論歷史成本和公允價值優(yōu)缺點及影響

1、論歷史成本和公允價值優(yōu)缺點及影響 一、公允價值會計模式的優(yōu)缺點及對企業(yè)影響 公允價值在資本保全方面也起到了很重要的作用,因為資本是企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力獲取得這些能力所需要的資金或資源,很明顯,企業(yè)在生產(chǎn)過程中會耗費這些能力,同時為了進行再生產(chǎn)又必須購回這些能力,只有這樣簡單再生產(chǎn)才能維持,擴大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ),由此可見回購能力的計算就顯得尤為重要了,在公允價值計量下,不管是何時耗費的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算,則計算出的余額即使在物價上漲的情況下,也可在現(xiàn)時情況下購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力,這樣就使得企業(yè)的實物資本得到了保全,企業(yè)的生產(chǎn)將在正常狀態(tài)下進行。但隨著金融危

2、機的愈演愈烈,公允價值也飽受爭議,原因在于有一些種類的資產(chǎn)已經(jīng)沒有市場可以作為計量參考了,出于會計謹(jǐn)慎性原則,一些企業(yè)不得不計提了巨額的資產(chǎn)減值,這些天文數(shù)字的“賬面價值”扭曲了投資者心理,使得市場陷入了恐慌,另一方面,采用公允價值計量模式下編制的財務(wù)報表,主觀性過強,再加上各種數(shù)據(jù)波動幅度大,市場也在頻繁的變動,這就導(dǎo)致了一些數(shù)據(jù)不容易取得,并且統(tǒng)計口徑也存在著差異,造成了投資者和市場分析人士無法對數(shù)據(jù)進行比較,容易導(dǎo)致企業(yè)利用公允價值進行利潤操控,使得企業(yè)提供的會計信息失真,給管理層的決策帶來了負(fù)面的影響。其次,在新的會計準(zhǔn)則中規(guī)定公允價值變動計入當(dāng)期損益,但如果公允價值變動較大將給企業(yè)當(dāng)

3、期的利潤狀況帶來很大的波動,這對于資本市場還欠完善,利潤操縱現(xiàn)象嚴(yán)重的企業(yè)來說,大量運用公允價值計量將會加劇問題的嚴(yán)重性,特別是對持有金融工具的企業(yè)而言,采用公允價值計量需要對金融工具的市場價格進行重新估計,還要確認(rèn)由于價格波動所引起的未實現(xiàn)利得或損失,這會導(dǎo)致企業(yè)利潤激烈的波動,加劇了金融市場的波動,增加了金融風(fēng)險。另外,公允價值變動計入當(dāng)期損益,將給評價經(jīng)營人員當(dāng)期的業(yè)績帶來困擾,因為,金融工具的價格變動不是本公司經(jīng)營人員所能控制的,它往往受外部經(jīng)濟這個大環(huán)境的影響。 二、建立歷史成本和公允價值相結(jié)合的全新會計計量模 式是趨利除弊的必然選擇通過對歷史成本和公允價值的分析,我們可以清楚的認(rèn)識

4、到,單純以歷史成本計量或單純以公允價值計量都是不利于企業(yè)發(fā)展的。單純以歷史成本計量,會導(dǎo)致會計信息失真,影響信息的可靠性,從而不利于信息使用者作出正確的決策。單純以公允價值計量,不僅會造成社會財富的不公平分配,同時也會擾亂尚不成熟的市場體系,影響國內(nèi)資本市場的競爭能力。我國現(xiàn)階段正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,資本市場還處于弱勢,金融市場也處于發(fā)展初期規(guī)模較小,因此,即使歷史成本與公允價值存在不一致,但會在很長時間內(nèi)處于并存狀態(tài)。我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應(yīng)采用歷史成本?！边@實際上是在強調(diào)歷史成本在我國會計計量屬性中的主導(dǎo)地位,同時也說明我國在堅持以歷史成本計量基礎(chǔ)的前提下,引入了

5、公允價值及其他會計計量。至此就形成了一種以歷史成本為主,公允價值為輔的全新會計計量模式。首先,歷史成本最大的缺點就是缺乏相關(guān)性,而公允價值具有很強的相關(guān)性,兩種會計計量模式相結(jié)合后,就從很大層面打破了歷史成本缺乏相關(guān)性的局限性,使得資產(chǎn)的會計計量既有可靠的歷史數(shù)據(jù),又不脫離市場,真正做到了直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價值。其次,公允價值最大的缺點就是難以獲取性,以及獲取方法的難量化性,而歷史成本具有較強的可靠性、客觀性以及可驗證性,兩種會計計量模式相結(jié)合后,就從根本上解決了對于一些缺乏完善市場的資產(chǎn)和負(fù)債,難以通過市場獲取資產(chǎn)完備信息的困難,減少了估值技術(shù)夸大的影響,使得金融體系變得更加完善和穩(wěn)定,更加符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。最后,兩種會計計量模式相結(jié)合后,使得會計反映方式由原來的單賬戶反映方式轉(zhuǎn)變成了現(xiàn)在的雙賬戶放映方式,用這種方式不僅可以反映資產(chǎn)的減值,而且可以反映資產(chǎn)的增值,使得企業(yè)的經(jīng)營者更加全面。細(xì)致的了解企業(yè)資產(chǎn)的價值,做出合理的決策,同時也使得經(jīng)營者從單純的以利潤為中心的怪圈中跳出來,轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴嵘髽I(yè)的市場價值為中心,立足于企業(yè)的長期發(fā)展。綜上所述,伴隨著資本市場的活躍和科技技術(shù)的迅猛發(fā)展,以及我國市場經(jīng)濟環(huán)境的進一步改善,這種新的會計計量方式將日益顯示出其合理性和必然性,也必定會進一步提高和改善企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量,進一步維護投資者和社會公眾的利益,促進資本市