第四章存款業(yè)務(wù)的核算

1、LOGO 金融會(huì)計(jì) 第三版第三版 李海波 劉學(xué)華 主編 貸款利息的核算貸款利息的核算 第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的合算貸款業(yè)務(wù)的合算 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 信用貸款的核算信用貸款的核算 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算 票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算 貸款減值和轉(zhuǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算貸款減值和轉(zhuǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算 貸款貸款是是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供的按約定的指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供的按約定的 利率和期限償還本息的貨幣資金利率和期限償還本息的貨幣資金。 商業(yè)銀行商業(yè)銀行貸款發(fā)放必須遵循資金使用安全貸款發(fā)放必須遵循資金使用安全 性、流動(dòng)

2、性和盈利性的原則，公司部門(mén)負(fù)責(zé)貸前性、流動(dòng)性和盈利性的原則，公司部門(mén)負(fù)責(zé)貸前 調(diào)查，信貸部門(mén)負(fù)責(zé)貸中審查，而具體核算則由調(diào)查，信貸部門(mén)負(fù)責(zé)貸中審查，而具體核算則由 會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)辦理。會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)辦理。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 （1 1） 按貸款用途，可以分為流動(dòng)性貸款和固定資產(chǎn)貸款。按貸款用途，可以分為流動(dòng)性貸款和固定資產(chǎn)貸款。 （2 2） 按貸款來(lái)源，可以分為國(guó)內(nèi)貸款和國(guó)外貸款。按貸款來(lái)源，可以分為國(guó)內(nèi)貸款和國(guó)外貸款。 （3 3） 按償還期限，可以分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款按償還期限，可以分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。 （4 4） 按貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)管理，可以分為正常貸款、

3、關(guān)注貸款、次按貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)管理，可以分為正常貸款、關(guān)注貸款、次 級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款五類(lèi)級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款五類(lèi)。 （5 5） 按銀行承擔(dān)責(zé)任不同，可以分為自營(yíng)貸款和委托貸款。按銀行承擔(dān)責(zé)任不同，可以分為自營(yíng)貸款和委托貸款。 （6 6） 按貸款的保障程度，可以分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)按貸款的保障程度，可以分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù) 貼現(xiàn)貼現(xiàn)。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 1 1、本息、本息分別核算分別核算 2 2、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算 3 3、自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算、自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算 4 4、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)

4、貸款分別核算、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 （一）（一） “ “貸款貸款”科目科目 （二）（二） “ “應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目 （三）（三） “ “利息收入利息收入”科目科目 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 信用貸款信用貸款是是指憑借款人的信用而發(fā)放的貸款。指憑借款人的信用而發(fā)放的貸款。 其特征是借款人無(wú)需提供抵押品或第三方擔(dān)保，其特征是借款人無(wú)需提供抵押品或第三方擔(dān)保， 而以其與銀行長(zhǎng)期交往中的信譽(yù)來(lái)取得而以其與銀行長(zhǎng)期交往中的信譽(yù)來(lái)取得貸款。貸款。 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算 第

5、二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算 編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 借借：貸款貸款信用貸款信用貸款戶(hù)戶(hù) 貸：吸收貸：吸收存款存款單位或個(gè)人活期存款單位或個(gè)人活期存款戶(hù)戶(hù) 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算 （一（一）借款人主動(dòng)歸還貸款的）借款人主動(dòng)歸還貸款的核算核算 編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 借借： 吸收存款吸收存款單位或個(gè)人活期存款單位或個(gè)人活期存款戶(hù)客戶(hù)歸戶(hù)客戶(hù)歸 還的金額還的金額 貸貸： 貸款貸款信用貸款信用貸款戶(hù)貸款本金戶(hù)貸款本金 應(yīng)收應(yīng)收利息利息戶(hù)收回的應(yīng)收利息戶(hù)收回的應(yīng)收利息 利息收入利息收入貸款利息收入戶(hù)借、貸方差額貸款利息收入戶(hù)借、貸方差額 第二節(jié)第二節(jié)

6、 信用貸款的核算信用貸款的核算 （一（一）借款人主動(dòng)歸還貸款的）借款人主動(dòng)歸還貸款的核算核算 編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算 （二）（二） 銀行主動(dòng)扣收到期貸款的銀行主動(dòng)扣收到期貸款的核算核算 （三）（三） 貸款展期的貸款展期的核算核算 （四）（四） 逾期貸款的核算逾期貸款的核算 編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 貸款貸款信用貸款信用貸款逾期貸款逾期貸款戶(hù)戶(hù) 貸貸： 貸款貸款信用貸款信用貸款戶(hù)戶(hù) 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算 （五）（五） 逾期貸款轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款的逾期貸款轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款的核算核算 對(duì)于商業(yè)銀行發(fā)放的各項(xiàng)貸款，當(dāng)貸

7、款本金或應(yīng)收利息逾期對(duì)于商業(yè)銀行發(fā)放的各項(xiàng)貸款，當(dāng)貸款本金或應(yīng)收利息逾期9090天仍未收回時(shí)，天仍未收回時(shí)， 應(yīng)轉(zhuǎn)入明細(xì)科目應(yīng)轉(zhuǎn)入明細(xì)科目“非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算。科目單獨(dú)核算。編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 貸款貸款貸款貸款非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款戶(hù)戶(hù) 貸貸： 貸款貸款貸款貸款逾期貸款逾期貸款戶(hù)戶(hù) 沖減原已入賬但實(shí)際尚未收回的利息收入，沖減原已入賬但實(shí)際尚未收回的利息收入，編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 利息收入利息收入貸款利息收入戶(hù)貸款利息收入戶(hù) 貸貸： 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶(hù)戶(hù) 將超過(guò)將超過(guò)9090天逾期未歸還的利息納入天逾期未歸還的利息納入“應(yīng)收未收利息應(yīng)收

8、未收利息”表外科目以收付實(shí)現(xiàn)制表外科目以收付實(shí)現(xiàn)制 核算。核算。即：即： 收入收入： 應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息戶(hù)戶(hù) 擔(dān)保擔(dān)保貸款貸款是指銀行憑第三人的擔(dān)?；蛞载?cái)產(chǎn)是指銀行憑第三人的擔(dān)?；蛞载?cái)產(chǎn) 作為擔(dān)保而對(duì)借款人發(fā)放的貸款。貸款到期時(shí)，作為擔(dān)保而對(duì)借款人發(fā)放的貸款。貸款到期時(shí)， 若借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由保證人履行債若借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由保證人履行債 務(wù)償付責(zé)任或以財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)、變賣(mài)的價(jià)款償還貸款。務(wù)償付責(zé)任或以財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)、變賣(mài)的價(jià)款償還貸款。 擔(dān)保貸款按保障程度又可分為保證貸款、抵押貸擔(dān)保貸款按保障程度又可分為保證貸款、抵押貸 款和質(zhì)押貸款?？詈唾|(zhì)押貸款。 第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算

9、擔(dān)保貸款的核算 （一）（一） 保證保證貸款貸款 （二）（二） 抵押抵押貸款貸款 （三）（三） 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 擔(dān)保擔(dān)保物物是借款單位為獲取商業(yè)銀行貸款而提供是借款單位為獲取商業(yè)銀行貸款而提供 的抵押物和質(zhì)物的抵押物和質(zhì)物。 抵押物權(quán)證以及權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利證明由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)抵押物權(quán)證以及權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利證明由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé) 保管保管 非非權(quán)利質(zhì)押的質(zhì)物及權(quán)利證明分別由相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)權(quán)利質(zhì)押的質(zhì)物及權(quán)利證明分別由相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)保保 管管 第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 （一）（一） 收取擔(dān)保物的收取擔(dān)保物的核算核算 1 1 收妥擔(dān)保收妥擔(dān)保物物 2

10、2 取得擔(dān)保物取得擔(dān)保物處分權(quán)處分權(quán) 3 3 占管擔(dān)保物逾期未占管擔(dān)保物逾期未處分處分 4 4 退還占管擔(dān)保退還占管擔(dān)保物物 第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 （二）（二） 依法處置擔(dān)保物償還貸款的依法處置擔(dān)保物償還貸款的核算核算 【例例4-14-1】某商業(yè)銀行某商業(yè)銀行20082008年年1 1月月1 1日向宏大公司發(fā)放日向宏大公司發(fā)放1 1年期流動(dòng)年期流動(dòng) 資金貸款資金貸款500500萬(wàn)元，利率為萬(wàn)元，利率為5 5。該公司以一棟豪華別墅（評(píng)估。該公司以一棟豪華別墅（評(píng)估 價(jià)價(jià)600600萬(wàn)元）作抵押。萬(wàn)元）作抵押。貸款合同貸款合同約定，到期不能歸還貸款，約定，到期不能歸還貸款，

11、銀行可直接拍賣(mài)抵押物。銀行可直接拍賣(mài)抵押物。20092009年年1 1月月1 1日，宏大公司因財(cái)務(wù)狀況日，宏大公司因財(cái)務(wù)狀況 惡化，無(wú)法償還貸款本息。銀行委托拍賣(mài)公司拍賣(mài)，拍賣(mài)價(jià)為惡化，無(wú)法償還貸款本息。銀行委托拍賣(mài)公司拍賣(mài)，拍賣(mài)價(jià)為 580580萬(wàn)元，需支付拍賣(mài)公司手續(xù)費(fèi)萬(wàn)元，需支付拍賣(mài)公司手續(xù)費(fèi)3030萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下： 第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 【例例4-14-1】 賬務(wù)處理如下賬務(wù)處理如下： （1 1） 20082008年年1 1月月1 1日，發(fā)放貸款時(shí)：日，發(fā)放貸款時(shí)： 借：借： 貸款貸款抵押貸款抵押貸款宏大公司宏大公司500000050000

12、00 貸貸： 吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款宏大公司宏大公司50000005000000 收入：收入： 擔(dān)保物擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物宏大公司宏大公司60000006000000 第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 【例例4-14-1】 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： （2 2） 20092009年年1 1月月1 1日，公司無(wú)法償還貸款本息時(shí)：日，公司無(wú)法償還貸款本息時(shí)： 借：借： 應(yīng)收利息應(yīng)收利息宏大公司宏大公司250000250000 貸貸： 利息收入利息收入貸款利息收入戶(hù)貸款利息收入戶(hù)250000250000 付出：付出： 擔(dān)保物擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履

13、行期擔(dān)保物宏大公司宏大公司60000006000000 收入：收入： 擔(dān)保物擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)保物宏大公司宏大公司60000006000000 第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 【例例4-14-1】 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： （3 3） 拍賣(mài)擔(dān)保物取得收入時(shí)：拍賣(mài)擔(dān)保物取得收入時(shí)： 借：借： 吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款拍賣(mài)公司拍賣(mài)公司55000005500000 貸貸： 貸款貸款抵押貸款抵押貸款宏大公司宏大公司50000005000000 應(yīng)收應(yīng)收利息利息宏大公司宏大公司250000250000 吸收吸收存款存款單位活期存款單位活期存款宏大公司宏大公司250

14、000250000 付出：付出： 擔(dān)保物擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)保物宏大公司宏大公司60000006000000 第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 抵債抵債資產(chǎn)資產(chǎn)是指商業(yè)銀行在貸款、拆出資金等是指商業(yè)銀行在貸款、拆出資金等 金融債權(quán)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他金融債權(quán)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他 方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用實(shí)物資產(chǎn)抵償金融債方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用實(shí)物資產(chǎn)抵償金融債 權(quán)而取得的資產(chǎn)權(quán)而取得的資產(chǎn)。 第四節(jié)第四節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 （一）（一） 抵債資產(chǎn)取得的抵債資產(chǎn)取得的核算核算 （1 1） 如為借方差額，如為借方差額，編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)

15、計(jì)分錄為： 借：借： 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 貸款貸款損失準(zhǔn)備損失準(zhǔn)備戶(hù)戶(hù) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸貸： 貸款貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）（或應(yīng)收手戶(hù)（已減值）（或應(yīng)收手 續(xù)費(fèi)及傭金）續(xù)費(fèi)及傭金） 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi) 第四節(jié)第四節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 （一）（一） 抵債資產(chǎn)取得的抵債資產(chǎn)取得的核算核算 （2 2） 如為貸方差額，如為貸方差額，編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 貸款貸款損失準(zhǔn)備損失準(zhǔn)備戶(hù)戶(hù) 貸貸： 貸款貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）（或應(yīng)收手戶(hù)（已減值）（或應(yīng)收手 續(xù)費(fèi)及傭金）續(xù)費(fèi)及傭金） 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi) 資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失 第四節(jié)第四節(jié) 抵債資產(chǎn)的核

16、算抵債資產(chǎn)的核算 （一）（一） 抵債資產(chǎn)取得的抵債資產(chǎn)取得的核算核算 （2 2） 如為貸方差額，如為貸方差額，編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 貸款貸款損失準(zhǔn)備損失準(zhǔn)備戶(hù)戶(hù) 貸貸： 貸款貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）（或應(yīng)收手戶(hù)（已減值）（或應(yīng)收手 續(xù)費(fèi)及傭金）續(xù)費(fèi)及傭金） 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi) 資產(chǎn)資產(chǎn)減值減值損失損失 同時(shí)，銷(xiāo)記表外登記的應(yīng)收未收利息，同時(shí)，銷(xiāo)記表外登記的應(yīng)收未收利息，編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 付出：付出： 應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息戶(hù)戶(hù) 第四節(jié)第四節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 （二）（二） 抵債資產(chǎn)保管期間收入和費(fèi)用的抵債資產(chǎn)保管期間收入和費(fèi)用

17、的核算核算 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)記入抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目，科目，編制會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì) 分錄為：分錄為： 借：借： 庫(kù)存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)）庫(kù)存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)） 貸貸： 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)記入抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目，科目，編制會(huì)編制會(huì) 計(jì)分錄為：計(jì)分錄為： 借：借： 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸： 庫(kù)存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)）庫(kù)存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)） 第四節(jié)第四節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 （三）（三） 抵債資產(chǎn)處置的抵債資產(chǎn)

18、處置的核算核算 （1 1） 如為借方差額，如為借方差額，編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 庫(kù)存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)）庫(kù)存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)） 抵債抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸貸： 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 應(yīng)應(yīng)交稅交稅費(fèi)費(fèi) 第四節(jié)第四節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 （三）（三） 抵債資產(chǎn)處置的抵債資產(chǎn)處置的核算核算 （2 2） 如為貸方差額，如為貸方差額，編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 庫(kù)存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)）庫(kù)存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)） 抵債抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸貸： 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外收入外收

19、入 第四節(jié)第四節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 （四）（四） 抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的核算抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的核算 若商業(yè)銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵若商業(yè)銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵 債資產(chǎn)的賬面余額，借記債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，貸記等科目，貸記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目。已科目。已 計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 編制編制會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 抵債抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸貸： 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 第四節(jié)第四節(jié) 抵債

20、資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 （五）（五） 抵債資產(chǎn)的期末計(jì)量抵債資產(chǎn)的期末計(jì)量 抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其可收回金額也可能存在一定差異，為了抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其可收回金額也可能存在一定差異，為了 謹(jǐn)慎反映抵債資產(chǎn)的價(jià)值，抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與謹(jǐn)慎反映抵債資產(chǎn)的價(jià)值，抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與 可收回金額孰低計(jì)量。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差可收回金額孰低計(jì)量。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差 額計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。額計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第四節(jié)第四節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 （1 1） 商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國(guó)人民銀行規(guī)定的利率及商業(yè)銀行發(fā)放貸

21、款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國(guó)人民銀行規(guī)定的利率及 浮動(dòng)幅度加以確定。浮動(dòng)幅度加以確定。 （2 2） 商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1 1年以?xún)?nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計(jì)息，年以?xún)?nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計(jì)息， 遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。 （3 3） 商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1 1年以上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從新年度年以上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從新年度 開(kāi)始按調(diào)整后的利率計(jì)息。開(kāi)始按調(diào)整后的利率計(jì)息。 （4 4） 商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，

22、應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第 一個(gè)工作日歸還，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利一個(gè)工作日歸還，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利 息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)工作日開(kāi)始按逾期息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)工作日開(kāi)始按逾期 貸款利率計(jì)算利息。逾期貸款利率一般是在合同利率基礎(chǔ)上回收一定比例的貸款利率計(jì)算利息。逾期貸款利率一般是在合同利率基礎(chǔ)上回收一定比例的 罰息。罰息。 第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算 編制編

23、制會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶(hù)戶(hù) 借借或貸：或貸： 貸款貸款貸款貸款戶(hù)（利息調(diào)整）戶(hù)（利息調(diào)整） 貸貸： 利息收入利息收入貸款利息收入貸款利息收入戶(hù)戶(hù) 第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算 （一）（一） 定期結(jié)定期結(jié)息息 編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 吸收存款吸收存款單位或個(gè)人活期存款單位或個(gè)人活期存款戶(hù)戶(hù) 貸貸： 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶(hù)戶(hù) 第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算 （二）（二） 逐筆結(jié)逐筆結(jié)息息 編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 吸收存款吸收存款單位或個(gè)人活期存款單位或個(gè)人活期存款 戶(hù)客戶(hù)實(shí)際歸還的金額戶(hù)客戶(hù)實(shí)際歸還的金額

24、 貸貸： 貸款貸款貸款貸款戶(hù)貸款的合同本金戶(hù)貸款的合同本金 應(yīng)收應(yīng)收利息利息戶(hù)收回的應(yīng)收利息金額戶(hù)收回的應(yīng)收利息金額 利息收入利息收入貸款利息收入戶(hù)借、貸方差額貸款利息收入戶(hù)借、貸方差額 逾期逾期貸款利息的計(jì)算公式為：貸款利息的計(jì)算公式為： 逾期貸款利息逾期貸款本金逾期貸款利息逾期貸款本金逾期期限逾期期限合同利率合同利率（1 1加息率）加息率） 第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算 （一）（一） “ “貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目科目 （二）（二） “ “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目科目 第六節(jié)第六節(jié) 貸款減值和轉(zhuǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算貸款減值和轉(zhuǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算 （一）（一） 貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提

25、范圍貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 （二）二） 貸款減值損失的確認(rèn)與貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量計(jì)量 （三）（三） 貸款減值的賬務(wù)貸款減值的賬務(wù)處理處理 1 貸款發(fā)生減值的核算 2 計(jì)提減值貸款利息的核算 3 減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算 4 收回減值貸款的核算 第六節(jié)第六節(jié) 貸款減值和轉(zhuǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算貸款減值和轉(zhuǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算 （一）一） 貸款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的條件和有關(guān)規(guī)定貸款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的條件和有關(guān)規(guī)定 （二）（二） 貸款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的賬務(wù)貸款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的賬務(wù)處理處理 1 轉(zhuǎn)銷(xiāo)呆賬的核算 編制編制會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備戶(hù)戶(hù) 貸貸： 貸款貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）戶(hù)（已減值） 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外應(yīng)收

26、未收貸款利息，減少 表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。 編制編制會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 付出付出： 應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息戶(hù)戶(hù) 第六節(jié)第六節(jié) 貸款減值和轉(zhuǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算貸款減值和轉(zhuǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算 （一）一） 貸款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的條件和有關(guān)規(guī)定貸款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的條件和有關(guān)規(guī)定 （二）（二） 貸款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的賬務(wù)貸款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的賬務(wù)處理處理 2 已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款又收回的核算 編制編制會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 貸款貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）戶(hù)（已減值） 貸貸： 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備戶(hù)戶(hù) 同時(shí)， 借：借： 吸收存款吸收存款單位或個(gè)人活期存款戶(hù)單位或個(gè)人活期存款戶(hù)戶(hù)戶(hù) 貸貸： 貸款貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）戶(hù)（已減值） 資產(chǎn)資產(chǎn)減

27、值損失減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶(hù)貸款損失準(zhǔn)備金戶(hù) 第六節(jié)第六節(jié) 貸款減值和轉(zhuǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算貸款減值和轉(zhuǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算 受托受托貸款貸款主要是指由政府各部門(mén)委托商業(yè)主要是指由政府各部門(mén)委托商業(yè) 銀行發(fā)放的貸款，其資金來(lái)源及貸款基金，由各銀行發(fā)放的貸款，其資金來(lái)源及貸款基金，由各 部門(mén)將資金存入商業(yè)銀行。部門(mén)將資金存入商業(yè)銀行。 第七節(jié)第七節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，受托貸款的核算應(yīng)遵循以下原則：根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，受托貸款的核算應(yīng)遵循以下原則： （1 1） 受托貸款采取一次轉(zhuǎn)存的方式發(fā)放貸款，貸款發(fā)放額不能超過(guò)受托貸受托貸款采取一次轉(zhuǎn)存的方式發(fā)放貸款，貸款發(fā)放額不能超過(guò)受托貸 款

28、基金?？罨?。 （2 2） 受托貸款利息計(jì)息時(shí)掛賬，實(shí)收后按委托人的要求上劃，并按合同規(guī)受托貸款利息計(jì)息時(shí)掛賬，實(shí)收后按委托人的要求上劃，并按合同規(guī) 定的分成比例，計(jì)算手續(xù)費(fèi)。定的分成比例，計(jì)算手續(xù)費(fèi)。 （3 3） 受托貸款的核銷(xiāo)須經(jīng)委托單位和商業(yè)銀行雙方確認(rèn)，下達(dá)正式文件才受托貸款的核銷(xiāo)須經(jīng)委托單位和商業(yè)銀行雙方確認(rèn)，下達(dá)正式文件才 能辦理核銷(xiāo)手續(xù)。能辦理核銷(xiāo)手續(xù)。 （4 4） 實(shí)收的國(guó)家投資公司基建基金受托貸款利息應(yīng)及時(shí)上劃總行。投資公實(shí)收的國(guó)家投資公司基建基金受托貸款利息應(yīng)及時(shí)上劃總行。投資公 司其他受托貸款的實(shí)收利息于每年年末集中直接上劃到各國(guó)家投資公司在總司其他受托貸款的實(shí)收利息于每

29、年年末集中直接上劃到各國(guó)家投資公司在總 行開(kāi)立的行開(kāi)立的“國(guó)家投資公司存款國(guó)家投資公司存款”戶(hù)中。戶(hù)中。 第七節(jié)第七節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算 （一）（一） 受托貸款設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目受托貸款設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目 1 “代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目科目 2 “代理業(yè)務(wù)負(fù)債代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目科目 第七節(jié)第七節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算 1 收到委托人資金的核算收到委托人資金的核算 編制編制會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 吸收存款吸收存款單位或個(gè)人活期存款單位或個(gè)人活期存款委托人戶(hù)委托人戶(hù) 貸貸： 代理業(yè)務(wù)負(fù)債代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托人委托人戶(hù)戶(hù) 第七節(jié)第七節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的

30、核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算 2 發(fā)放委托貸款的核算發(fā)放委托貸款的核算 編制編制會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借款人戶(hù)（本金）借款人戶(hù)（本金） 貸貸： 吸收存款吸收存款單位或個(gè)人活期存款單位或個(gè)人活期存款借款人借款人戶(hù)戶(hù) 第七節(jié)第七節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算 3 委托貸款收回本息的核算委托貸款收回本息的核算 編制編制會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 吸收存款吸收存款單位或個(gè)人活期存款單位或個(gè)人活期存款借款人戶(hù)借款人戶(hù) 貸貸： 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借款人戶(hù)（本金）借款人戶(hù)（本金） 代理代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)借款人戶(hù)（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益借款人戶(hù)（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算

31、損益） 第七節(jié)第七節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算 4 受托貸款結(jié)算收益的核算受托貸款結(jié)算收益的核算 編制編制會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借款人戶(hù)（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）借款人戶(hù)（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益） 貸貸： 代理業(yè)務(wù)負(fù)債代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托人戶(hù)委托人戶(hù) 手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)及傭金收入及傭金收入受托貸款手續(xù)費(fèi)受托貸款手續(xù)費(fèi)收入收入 第七節(jié)第七節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算 5 受托貸款資金劃回的核算受托貸款資金劃回的核算 編制編制會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 代理業(yè)務(wù)負(fù)債代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托人戶(hù)委托人戶(hù) 貸貸： 吸收存款吸收存款單位或個(gè)人活期存款單位或個(gè)人活期存款委托人戶(hù)委托人戶(hù) 第七節(jié)第七節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算 票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期是指商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期 前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓前，為取得資金，向銀