全成本核算下的醫(yī)院制劑成本分析

1、全成本核算下的醫(yī)院制劑成本分析 摘 要 醫(yī)院制劑是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)本單位臨床需要而常規(guī)配制、自用的固定處方制劑。根據(jù)國(guó)家計(jì)委制定的藥品政府定價(jià)辦法規(guī)定，醫(yī)院制劑零售價(jià)格由生產(chǎn)成本加不超過5%的利潤(rùn)構(gòu)成。因此，合理核算醫(yī)院制劑生產(chǎn)成本，對(duì)于規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)制劑的價(jià)格制度，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)制劑的發(fā)展和促進(jìn)醫(yī)院開展全成本核算工作具有十分重要的意義。本文對(duì)醫(yī)院制劑成本的研究現(xiàn)狀、研究意義、核算方法及目前存在問題均做了初步分析。 關(guān)鍵詞 全成本核算 醫(yī)院制劑 成本 一、醫(yī)院制劑生產(chǎn)成本核算的現(xiàn)狀 目前國(guó)內(nèi)醫(yī)院生產(chǎn)的制劑僅限于內(nèi)部流通，產(chǎn)量多少也取決于醫(yī)院臨床需要。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致了醫(yī)院制劑生產(chǎn)規(guī)模普遍較小，制劑生產(chǎn)成

2、本核算也相對(duì)簡(jiǎn)單，僅限于計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)應(yīng)達(dá)到的平均成本水平，即按計(jì)劃成本定價(jià)。它是指根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)的各種消耗定額和費(fèi)用預(yù)算以及有關(guān)資料預(yù)先計(jì)算的成本，只計(jì)算原材料、輔料、包裝材料成本等直接成本，不核算其他人工費(fèi)用、制造費(fèi)用等，或者即使核算其他相關(guān)費(fèi)用，也只是設(shè)定固定的分?jǐn)傁禂?shù)或金額，這顯然不是真正會(huì)計(jì)意義上的成本核算。1這種核算方法的好處在于簡(jiǎn)便易行；缺點(diǎn)是制劑成本按照計(jì)劃價(jià)格核定，與實(shí)際消耗存在差異，與醫(yī)院實(shí)際成本無法鉤稽，準(zhǔn)確性不足，同時(shí)，以不真實(shí)、不全面的成本為基礎(chǔ)確定的制劑價(jià)格，其合理性本身是沒有保障的。 二、全成本核算下制劑生產(chǎn)成本的研究意義 開展全成本核算下的制劑生產(chǎn)成本研究，對(duì)醫(yī)院內(nèi)

3、部定價(jià)及成本轉(zhuǎn)移等方面具有重要意義。 首先，能夠反映實(shí)際的制劑成本，為科室成本轉(zhuǎn)移提供科學(xué)依據(jù)。依據(jù)內(nèi)部服務(wù)定價(jià)和自制產(chǎn)品成本分?jǐn)偅ㄞD(zhuǎn)移）科室成本是科學(xué)和精確的分?jǐn)偡椒ǎ虼俗灾飘a(chǎn)品的成本準(zhǔn)確性關(guān)系成本分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。 其次，促進(jìn)制劑原材料及產(chǎn)成品精細(xì)化核算，規(guī)范制劑資產(chǎn)管理。自制產(chǎn)品成本核算需要規(guī)范的生產(chǎn)管理流程，進(jìn)行制劑產(chǎn)品的成本核算有利于促進(jìn)制劑原材料的規(guī)范化管理，有利于促進(jìn)該資產(chǎn)類賬戶的真實(shí)完整。 第三，為制劑定價(jià)提供科學(xué)依據(jù)。制劑成本是制劑產(chǎn)品定價(jià)的重要依據(jù)，真實(shí)全面的成本數(shù)據(jù)為其提供科學(xué)的依據(jù)。 第四，為醫(yī)院其他自制物資及內(nèi)部服務(wù)定價(jià)提供方法借鑒。醫(yī)院科室之間存在大量的內(nèi)部服務(wù)，如供

4、應(yīng)室、洗衣房、消毒室等，但均未能根據(jù)真實(shí)成本科學(xué)合理定價(jià)。因此，制劑成本核算及其定價(jià)也能為醫(yī)院內(nèi)部自制產(chǎn)品及內(nèi)部服務(wù)定價(jià)提供方法借鑒，提高醫(yī)院成本核算及管理水平。 三、全成本核算下的醫(yī)院制劑成本 醫(yī)院全成本核算是根據(jù)醫(yī)院總的規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分解、控制、核算、分析和考核，以達(dá)到用最小的成本開支來獲得最佳效益的一整套科學(xué)的成本管理體系和方法。2醫(yī)院全成本核算不但可有利于降低醫(yī)院成本，而且對(duì)于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。 （一）全成本核算下制劑生產(chǎn)成本的費(fèi)用項(xiàng)目 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)制劑成本進(jìn)行了細(xì)化，成本核算對(duì)象要求按照類別或品種進(jìn)行成本的歸集。本文根據(jù)全成本核算的考慮

5、因素，對(duì)制劑生產(chǎn)成本的費(fèi)用項(xiàng)目界定如下： （1）直接計(jì)入成本。直接計(jì)入成本是指生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，能直接計(jì)入制劑生產(chǎn)成本的費(fèi)用。它包括直接材料和直接人工。直接材料是指在制劑生產(chǎn)過程中消耗原材料、輔助材料及包裝材料。直接人工是指直接從事制劑生產(chǎn)的工作人員的應(yīng)付工資及福利費(fèi)用，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和繳存的住房公積金中應(yīng)當(dāng)由醫(yī)院負(fù)擔(dān)的部分，實(shí)際發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)院負(fù)擔(dān)的部分等直接人工費(fèi)用。3 （2）間接計(jì)入成本。間接計(jì)入成本是指生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，不能或不便于直接計(jì)入制劑生產(chǎn)成本，而需先按發(fā)生地點(diǎn)或用途加以歸集，待月終選擇一定的分配方法進(jìn)行分配后才計(jì)入制劑生產(chǎn)成本的費(fèi)用。它包括一次性物料消耗、房屋建筑物和

6、機(jī)器設(shè)備的折舊、修理費(fèi)、制劑檢驗(yàn)費(fèi)、制劑儲(chǔ)存及管理成本、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。在成本數(shù)據(jù)支持的情況下，開展制劑成本核算后，制劑室應(yīng)作為獨(dú)立的成本核算單元，在制劑室科室直接成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)和比例逐級(jí)分?jǐn)傖t(yī)院的間接成本，進(jìn)而得到科室全成本。也就是說，單種制劑產(chǎn)品發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；多種制劑產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)備、房屋及建筑物等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、水電費(fèi)、管理費(fèi)用或其他間接費(fèi)用則根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)與方法進(jìn)行分配，再計(jì)入有關(guān)制劑品種的成本中去。4 （二）間接成本費(fèi)用的歸集方法 在制劑間接成本費(fèi)用的歸集過程中，對(duì)于各項(xiàng)不能直接計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目，其歸集方法和依據(jù)各不相同。

7、對(duì)于一次性物料消耗成本，應(yīng)以直接生產(chǎn)人員所耗用的實(shí)際量計(jì)入；對(duì)于房屋折舊，建筑物的使用年限參照國(guó)家規(guī)定，按照制劑科室使用房屋面積占整棟房屋建筑物總面積的比例系數(shù)，計(jì)算應(yīng)該歸屬于制劑科室的房屋折舊；對(duì)于生產(chǎn)設(shè)備折舊，按照制劑生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額歸集屬于制劑科室的設(shè)備折舊，如果存在不同品種的制劑共用同一生產(chǎn)設(shè)備，需要按各自占用的機(jī)器工時(shí)分配其應(yīng)分?jǐn)偟脑O(shè)備折舊；對(duì)于修理費(fèi)，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的制劑生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)之間計(jì)入；對(duì)于制劑檢測(cè)費(fèi)，應(yīng)包括制劑室自行檢測(cè)自制制劑所發(fā)生的費(fèi)用，以及藥檢部門按規(guī)定收取的檢測(cè)費(fèi)和送檢樣品的成本費(fèi)用；5對(duì)于制劑儲(chǔ)存及管理費(fèi)用，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的從事制劑儲(chǔ)存、管理的人員工資福利、辦公

8、費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入；對(duì)于水電氣費(fèi)，制劑生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的水、電、汽費(fèi)用，應(yīng)按實(shí)際使用量和價(jià)格主管部門規(guī)定價(jià)格計(jì)入。 間接成本費(fèi)用歸集完畢，將制劑室的直接成本以及按全成本逐級(jí)分?jǐn)偟某杀?，加上歸集好的間接成本費(fèi)用，在各批次制劑產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)入最終的制劑成本，從而計(jì)算制劑的單位成本。 四、目前醫(yī)院制劑成本核算存在的主要問題 （一）制劑成本核算方法工作過于簡(jiǎn)化 目前很多醫(yī)院對(duì)于制劑成本的核算僅停留在計(jì)劃成本層面上，并未構(gòu)建科室全成本核算體系，也未開展全成本核算工作，從而造成制劑成本的核算未全面和細(xì)化。究其原因，主要還是很多醫(yī)院并未設(shè)立成本核算專崗，或是缺乏成本核算專職人員。 （二）制劑生產(chǎn)缺乏相應(yīng)的

9、成本控制和成本管理 加強(qiáng)醫(yī)院制劑生產(chǎn)的成本控制與成本管理，其最終目標(biāo)是通過醫(yī)院制劑配制部門實(shí)施成本管理控制策略，降低不必要的各種消耗，達(dá)到有效控制成本，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量與效益的統(tǒng)一，使制劑部門保持良好經(jīng)營(yíng)狀況。而目前國(guó)內(nèi)醫(yī)院生產(chǎn)的制劑僅供內(nèi)部臨床使用，無法在市面上流通，因而缺乏相應(yīng)的行業(yè)規(guī)范及生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，其小批量生產(chǎn)規(guī)模也導(dǎo)致無法開展有效的成本控制與成本管理工作。出臺(tái)相應(yīng)政策，不僅能促進(jìn)規(guī)范醫(yī)院自制制劑的規(guī)范生產(chǎn)，更是有利于醫(yī)院制劑業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。 （三）內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致制劑生產(chǎn)部門忽視成本控制，過分依賴會(huì)計(jì)人員 實(shí)際工作中，制劑生產(chǎn)人員認(rèn)為其本職工作是調(diào)配或研發(fā)制劑，成本核算是會(huì)計(jì)部門的事，與己無關(guān)，從而忽視了制劑生產(chǎn)過程中的成本控制，造成浪費(fèi)現(xiàn)象比較普遍。其實(shí)，成本控制只是全成本核算的一部分，全成本核算需要全員參與，全過程進(jìn)行。因此，這項(xiàng)工作的開展和實(shí)施需要成本核算的觀念深入人心，需要依靠醫(yī)院上下每位職工的關(guān)心、參與和管理，各司其職，各負(fù)其責(zé)，各自控制自己應(yīng)控制的成本和費(fèi)用，這樣，醫(yī)院的成本控制和管理工作才會(huì)持久、有效，才能最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源的最優(yōu)配置。 （作者單位為北京大學(xué)口腔醫(yī)院） 參考文獻(xiàn) 1 蘇榕生，鄭瓊玲.淺談制劑生產(chǎn)成本計(jì)算j.衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2000（07）. 2 陳有孝，褚以德.現(xiàn)代