如何防范投資審計(jì)全覆蓋帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、如何防范投資審計(jì)全覆蓋帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 摘 要 如何有效防范投資審計(jì)全覆蓋帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)投資審計(jì)工作又好又快發(fā)展是全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大投資審計(jì)人員必須思考的現(xiàn)實(shí)而緊迫的問(wèn)題。本文就此談點(diǎn)個(gè)人看法，供同仁參考。 關(guān)鍵詞 投資審計(jì) 全覆蓋 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、投資審計(jì)全覆蓋實(shí)施中面臨的風(fēng)險(xiǎn) 近幾年，投資審計(jì)成果豐厚，節(jié)約了大量的政府資金。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)建設(shè)程序提出審計(jì)建議等措施，促進(jìn)了政府投資項(xiàng)目的合法合規(guī)實(shí)施，同時(shí)，對(duì)于建設(shè)過(guò)程中涉及的違法違紀(jì)問(wèn)題積極移送審計(jì)線(xiàn)索，有效地遏制了腐敗問(wèn)題的發(fā)生。但是，對(duì)于規(guī)模日趨增大的政府投資項(xiàng)目而言，投資審計(jì)全覆蓋實(shí)施中也面臨著一系列問(wèn)題。 投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多樣性

2、主要表現(xiàn)在： 審計(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)不清。一是在審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)上，大部分審計(jì)機(jī)關(guān)將投資審計(jì)工作的主要精力放在工程造價(jià)審核方面，這耗用了大量的審計(jì)資源，降低了審計(jì)工作效率，制約了審計(jì)覆蓋面的擴(kuò)大。目前，在社會(huì)中介機(jī)關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)仍調(diào)用大量審計(jì)力量直接對(duì)承包方編報(bào)的工程造價(jià)實(shí)施審核，僅僅發(fā)揮著對(duì)工程造價(jià)的鑒證作用，審計(jì)覆蓋面難以提升。二是在審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容上，政府審計(jì)人員仍以查錯(cuò)防作弊為主，對(duì)于政府投資項(xiàng)目的造價(jià)、建設(shè)程序、資金管理、概算執(zhí)行可以說(shuō)是輕車(chē)熟路，而對(duì)于投資項(xiàng)目是否合理、投資的效益如何、政府政策的落實(shí)情況一般不予評(píng)價(jià)。三是在審計(jì)業(yè)務(wù)采取的方式上，近幾年，很多地方審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)

3、政府投資項(xiàng)目事前、事中的跟蹤審計(jì)，較好地完善了建設(shè)程序，挽回了大量的資金損失，但是在政府投資的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際操作過(guò)程中，卻出現(xiàn)了“兩極分化”現(xiàn)象。要么是審計(jì)機(jī)關(guān)過(guò)多地參與到建設(shè)項(xiàng)目的管理之中，從一個(gè)監(jiān)督者變成一個(gè)決策者，占用了大量的審計(jì)資源，制約了審計(jì)效率的提高；要么是受傳統(tǒng)思維定式或?qū)徲?jì)力量有限的約束，很難真正深入到建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程中，使得全過(guò)程跟蹤審計(jì)最終演變?yōu)闆Q算審計(jì)，難以發(fā)揮其真正作用。 因投資審計(jì)人員力量不足，難以適應(yīng)日益繁重的審計(jì)任務(wù)、有效履行審計(jì)職責(zé)帶來(lái)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；因工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果與工程施工合同約定價(jià)款存在差異引起的訴訟風(fēng)險(xiǎn)；因?qū)徲?jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)、審計(jì)程序執(zhí)行不規(guī)范、

4、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力與業(yè)務(wù)需要不相適應(yīng)，致使重大問(wèn)題未能發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；因聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)家審計(jì)，中介機(jī)構(gòu)受自身利益驅(qū)動(dòng)等影響，違背職業(yè)道德，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高帶來(lái)的中介風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；因?qū)徲?jì)人員可能違反審計(jì)紀(jì)律和營(yíng)私舞弊帶來(lái)的廉政風(fēng)險(xiǎn)。 政府投資審計(jì)工作的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)的多樣性，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員更加高度關(guān)注投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作造成的負(fù)面影響，使政府投資審計(jì)工作健康發(fā)展，發(fā)揮更大的作用。 二、防范投資審計(jì)全覆蓋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策思考 （一）合理制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn) 投資審計(jì)全覆蓋不是胡子眉毛一把抓，不是事無(wú)巨細(xì)、平均用力。對(duì)于現(xiàn)有的審計(jì)資源而言，既無(wú)

5、力也完全沒(méi)有必要對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目投入同樣的審計(jì)力量。平均用力非但不能使審計(jì)全覆蓋落到實(shí)處，反而會(huì)使得審計(jì)人員疲于應(yīng)對(duì)，最終敷衍了事結(jié)束。因此，必須要在投資審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃制定上下功夫，合理妥善安排好審計(jì)力量，具體來(lái)說(shuō)，就是在項(xiàng)目規(guī)劃中確定好審計(jì)的重點(diǎn)。 （二）建立上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各方審計(jì)力量 面對(duì)日益增長(zhǎng)的審計(jì)監(jiān)督需求，審計(jì)資源緊張、審計(jì)力量相對(duì)不足的矛盾越發(fā)突出，極易形成審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)。當(dāng)前地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的投資審計(jì)力量與日趨繁重的審計(jì)業(yè)務(wù)工作相比，很難做到全覆蓋，也無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要做到投資審計(jì)的全覆蓋，必須調(diào)動(dòng)各方審計(jì)力量。 （三）建立投資審計(jì)輪審和二次復(fù)審制度 地方審計(jì)

6、機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)繁重而審計(jì)人員數(shù)量有限的問(wèn)題將長(zhǎng)期存在，除了依靠加大審計(jì)力量的投入來(lái)解決外，還可從以下幾點(diǎn)入手：一是建立投資審計(jì)輪審制度。對(duì)于地方審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，要合理安排好審計(jì)的長(zhǎng)短期計(jì)劃，如五年計(jì)劃，年度計(jì)劃，季度計(jì)劃，分階段分批次實(shí)施，形成動(dòng)態(tài)審計(jì)機(jī)制，使得所有的監(jiān)督對(duì)象在一定時(shí)間內(nèi)都能接受審計(jì)監(jiān)督，形成周期性的動(dòng)態(tài)審計(jì)全覆蓋。二是完善審計(jì)二次復(fù)審制度。二次復(fù)審有兩層含義：一方面是指對(duì)于建設(shè)單位聘任的審計(jì)事務(wù)所初次審計(jì)結(jié)果進(jìn)行二次復(fù)核；另一方面是指諫蠹蘋(píng)關(guān)出具的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行抽查復(fù)審。審計(jì)機(jī)關(guān)二次復(fù)審對(duì)于復(fù)審后結(jié)果偏差較大的，進(jìn)行及時(shí)糾錯(cuò)并追究問(wèn)責(zé)，能夠起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的作用。 （

7、四）科學(xué)運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法 抽樣審計(jì)是從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中抽出樣本，根據(jù)這些樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的方法。它的運(yùn)用范圍不僅僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)于投資審計(jì)而言，各工程標(biāo)段的造價(jià)審核、建設(shè)程序等資料數(shù)據(jù)也可以作為抽樣的樣本，科學(xué)運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法可以大量節(jié)約審計(jì)力量和提高審計(jì)實(shí)效。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法各有其優(yōu)點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法依據(jù)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，通過(guò)采集和統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，該方法可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，結(jié)論科學(xué)有據(jù)，操作程序穩(wěn)定、客觀，審計(jì)過(guò)程質(zhì)量可控、規(guī)范；非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的樣本往往由審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷選擇，因此樣本具有特殊性，這些樣本一般是那些相

8、對(duì)重要、占比較大、易錯(cuò)的項(xiàng)目，所以，易于發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。 （五）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好以下工作。 第一，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，提高審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，意識(shí)決定行動(dòng)，只有提高廣大審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使防范風(fēng)險(xiǎn)成為每個(gè)人的自覺(jué)行動(dòng)如果審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)在審計(jì)過(guò)程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計(jì)過(guò)失的風(fēng)險(xiǎn)。 第二，加大投資審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，為投資審計(jì)提供大批專(zhuān)業(yè)和復(fù)合型人才。能力和素質(zhì)的是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。現(xiàn)階段一方面要引進(jìn)工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員，另一方面要加大現(xiàn)有人員培訓(xùn)，大力開(kāi)展后續(xù)教育，提升投資審計(jì)隊(duì)伍能力和水平，才能滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)投資審計(jì)工作的需求。推進(jìn)投資審

9、計(jì)工作健康發(fā)展。 第三，加大投資審計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)道德水平和修養(yǎng)。通過(guò)培訓(xùn)牢固樹(shù)立審計(jì)人員的廉潔自律意識(shí)，恪守審計(jì)規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的；為造就一支政治堅(jiān)定、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精通的審計(jì)干部隊(duì)伍打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 第四，完善制度，降低風(fēng)險(xiǎn)。建立和完善審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)管理制度是減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合投資審計(jì)特點(diǎn)，制訂和完善包括：國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理制度、投資審計(jì)制作規(guī)程、審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)內(nèi)部質(zhì)量控制制度、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度、審計(jì)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度、廉政建設(shè)責(zé)任制度、聘請(qǐng)社會(huì)機(jī)關(guān)參與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理制度等，將投資審計(jì)全過(guò)程納入可控范圍，保證審計(jì)質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上應(yīng)爭(zhēng)取人大、政府支持，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)溝通，爭(zhēng)取從立法層面解決法律法規(guī)不銜接的問(wèn)題，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第五，規(guī)范審計(jì)程序，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)程序是審計(jì)人員從事審計(jì)工作必須遵循的操作規(guī)程，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要手段。政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著形式的發(fā)展變化而變化，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣