研究國際稅收競爭的實(shí)證

1、研究國際稅收競爭的實(shí)證 內(nèi)容摘要:本文運(yùn)用oecd國家的經(jīng)驗(yàn)證據(jù),分別通過稅收競爭對各國稅率的變化進(jìn)行了實(shí)證研究。其主要內(nèi)容包括稅收競爭導(dǎo)致各國流動(dòng)性較強(qiáng)要素的稅率降低,各國稅率收斂,稅收競爭對各國fdi的影響以及稅收競爭對各國公司所得稅收入的影響。 關(guān)鍵詞 :稅收競爭 稅率 實(shí)證研究 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展,資本與勞動(dòng)的跨國流動(dòng)性大大增強(qiáng)。外國直接投資和短期證券投資近年都有顯著增長,要素的大規(guī)模跨國流動(dòng)刺激了各國之間的稅收競爭。本文主要運(yùn)用oecd(經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織)國家的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)對國際稅收競爭進(jìn)行實(shí)證研究。 不同國家和地區(qū)所得稅率的變化 自上世紀(jì)80年代以來,大量的工業(yè)化國家紛紛降低了個(gè)

2、人和公司所得稅率。就國家層次而言,其平均的最高稅率從1986年的41%降至2000年的32%。在此期間,除西班牙外的所有工業(yè)化國家都降低了其名義公司稅率。 許多國家和地區(qū)也紛紛降低了資本所得稅,比如荷蘭、新西蘭、中國香港和中國臺(tái)灣,通常不對資本所得征稅。由于荷蘭不對公司資本所得征稅,從而降低了公司重組的稅收成本,因而荷蘭成為一個(gè)理想的跨國公司和控股公司總部所在地。 出于稅收競爭的考慮,德國最近的公司稅制改革放棄了其50%的資本益得稅。上述改革加劇了歐盟對不公平稅收競爭的憂慮,因?yàn)榈聡ㄟ^該項(xiàng)改革必將吸引國外的跨國公司遷至德國。 稅收競爭也刺激了其他稅收改革。部分北歐國家采取了對資本征收較為平坦

3、的低稅率,而對勞動(dòng)征收累進(jìn)稅率的雙重的所得稅制。oecd指出:各國對資本所得稅率向相對較低水平和較為平坦方向的改革反映了它們希望在國際資本市場保持競爭力的愿望。在歐盟高稅負(fù)條件下,資本保持低稅率的雙重所得稅體制對廣泛存在的逃稅和避稅行為具有較好的抑制作用。 總體而言,稅收競爭直接導(dǎo)致了公司所得稅率和個(gè)人所得稅率的實(shí)質(zhì)性下降。其它的稅制改革包括財(cái)產(chǎn)稅、扣繳稅、個(gè)人利息稅、紅利稅和資本收益稅等稅率降低。雖然稅率水平有實(shí)質(zhì)性的降低,但是稅收競爭并沒有降低大多數(shù)國家的宏觀稅負(fù)水平。因此,國際稅收競爭并沒有導(dǎo)致“巨獸政府”消失。這在一定程度上是由于各國政府采取了保護(hù)其稅基的防護(hù)性措施,包括對國外所得設(shè)定復(fù)雜的稅收規(guī)則等實(shí)現(xiàn)的。 稅收競爭與稅率收斂 對fdi(外國直接投資)的稅收競爭會(huì)對公司稅收產(chǎn)生不利的影響。事實(shí)上,這種影響隨著oecd各國急劇下降的公司稅收收入已變得非常明顯。雖然商業(yè)周期的變化和稅收制度的改變都會(huì)影響公司稅收收入水平,但是各國對fdi的競爭卻是不可忽視的因素。 雖然fdi流向非oecd國家的比例在逐漸增加,但大部分的fdi還是在oecd國家內(nèi)部流動(dòng)。從上世紀(jì)80年代中期以來,oecd