預(yù)算管理中的業(yè)財(cái)因子

1、預(yù)算管理中的業(yè)財(cái)因子 一、業(yè)財(cái)因子概念及分類 1.按照會(huì)計(jì)要素的主體不同、業(yè)財(cái)因子的性質(zhì)、彈性的不同，可以將業(yè)財(cái)因子區(qū)分為不同的種類。政策類業(yè)財(cái)因子是指由于執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)所產(chǎn)生的稅金費(fèi)用的因子，表現(xiàn)為費(fèi)率、稅率或計(jì)件費(fèi)用。如企業(yè)按房產(chǎn)原值計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅率舊成為企業(yè)房產(chǎn)稅的業(yè)財(cái)因子，其他如土地使用稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等均與政策類業(yè)財(cái)因子相關(guān)。生產(chǎn)類業(yè)財(cái)因子是指由于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用的因子，如供電企業(yè)電力設(shè)施發(fā)生的材料費(fèi)用與線路長(zhǎng)度、變電站容量之間關(guān)系的因子等。營(yíng)銷類業(yè)財(cái)因子是指由于企業(yè)開展?fàn)I銷活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用的因子，如供電公司金融機(jī)構(gòu)代收手續(xù)費(fèi)，由銀行機(jī)

2、構(gòu)按照收取電費(fèi)筆數(shù)或電費(fèi)金額兩種方式產(chǎn)生，金融機(jī)構(gòu)的費(fèi)率就成為代收手續(xù)費(fèi)的業(yè)財(cái)因子。其他如營(yíng)銷廣告宣傳費(fèi)、電費(fèi)票據(jù)與停電通知的印刷費(fèi)等均屬于與營(yíng)銷類業(yè)財(cái)因子相關(guān)。 2.按照會(huì)計(jì)要素與業(yè)務(wù)量間涉及因子數(shù)的多少，可以將業(yè)財(cái)因子分為單一因子和復(fù)合因子。單一因子，是指會(huì)計(jì)要素和業(yè)務(wù)量之間存在一元線性關(guān)系，也可稱作價(jià)格因子或費(fèi)率因子。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率、殘疾人就業(yè)保障金的費(fèi)率等。復(fù)合因子，是指會(huì)計(jì)要素與業(yè)務(wù)量之間存在二元及以上非線性關(guān)系。如行為類業(yè)財(cái)因子中，差旅費(fèi)與企業(yè)人員之間關(guān)系就屬于復(fù)合因子。按照企業(yè)人員的劃分：高級(jí)管理人員、中層管理人員、管理人員和一般工人，人員級(jí)別越高，出差的頻次、報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)越高，

3、因而應(yīng)該按照企業(yè)人員類別分別設(shè)置不同因子值以實(shí)現(xiàn)差旅費(fèi)的精準(zhǔn)管理。 3.按照業(yè)財(cái)因子性質(zhì)的不同，可以將業(yè)財(cái)因子分為量化因子和屬性因子。量化因子，是指能直接確認(rèn)會(huì)計(jì)要素和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系比例的因子，如人均電費(fèi)、水費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。屬性因子，是指表明業(yè)務(wù)量特征的性質(zhì)，不能直接確認(rèn)比例關(guān)系，但又對(duì)比例關(guān)系的確認(rèn)產(chǎn)生影響的因子，如資產(chǎn)的用途，生產(chǎn)用房屋和閑置房屋所產(chǎn)生的維修費(fèi)用的差異會(huì)有顯著不同，因而需將屬性因子進(jìn)行轉(zhuǎn)化量化，其他如員工工種、車輛使用用途等。 4.按照業(yè)財(cái)因子性質(zhì)的不同，可以將業(yè)財(cái)因子分為剛性因子和彈性因子。剛性因子，是指因子數(shù)值受法律、法規(guī)、合約等因素約束，具有不可變更性的因子，會(huì)計(jì)要

4、素的變化完全取決于業(yè)務(wù)量的大小。如企業(yè)適用的稅率、財(cái)產(chǎn)保費(fèi)的費(fèi)率等。彈性因子，是指因子在一定時(shí)間、空間范圍內(nèi)相對(duì)固定，但隨著條件的變化而發(fā)生變化，如汽車燃油費(fèi)油耗的單價(jià)會(huì)隨市場(chǎng)波動(dòng)而變化，即屬于彈性因子的范疇。 二、業(yè)財(cái)因子的獲取 業(yè)財(cái)因子的取得過程，就是確認(rèn)會(huì)計(jì)要素與業(yè)務(wù)量間的數(shù)量關(guān)系的過程。 1.業(yè)財(cái)因子的分解。根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、管理細(xì)度不同，業(yè)財(cái)因子確認(rèn)的數(shù)量、質(zhì)量會(huì)有所差異。以車輛費(fèi)用為例，以車輛數(shù)量為業(yè)務(wù)量，以單臺(tái)車預(yù)計(jì)產(chǎn)生費(fèi)用為業(yè)財(cái)因子來管控車輛費(fèi)用，管控就會(huì)顯得寬松、沒有力度。如果將每臺(tái)車產(chǎn)生費(fèi)用的因子進(jìn)一步細(xì)分為油耗、車齡、車輛原值、使用用途四個(gè)業(yè)財(cái)因子，而將車輛預(yù)計(jì)行駛里程作

5、為業(yè)務(wù)量，車輛費(fèi)用的管控就會(huì)到位、有力度。由此可見，業(yè)財(cái)因子分解的細(xì)度決定了會(huì)計(jì)要素核算的細(xì)度和管控力度。 2.業(yè)財(cái)因子的收集與計(jì)算。企業(yè)確認(rèn)業(yè)財(cái)因子后，需要進(jìn)行業(yè)財(cái)因子的收集和數(shù)據(jù)的加工整理工作。對(duì)于剛性因子，基本不需要收集歷史數(shù)據(jù)，需要確認(rèn)執(zhí)行的法律法規(guī)政策以 及合約方面的因子，譬如土地稅稅率、房產(chǎn)稅稅率、河道維護(hù)費(fèi)費(fèi)率等。對(duì)于彈性因子，需要采取以下步驟：其一，收集歷史數(shù)據(jù)，將歷年（一般以3-5年數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集齊全；其二，確認(rèn)業(yè)務(wù)因子計(jì)算方法，對(duì)于單一業(yè)財(cái)因子計(jì)算，采用線性分析法，對(duì)于復(fù)合業(yè)財(cái)因子采用多維尺度分析和二元回歸分析法；其三，對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，根據(jù)離基期

6、的遠(yuǎn)近，確定歷史數(shù)據(jù)的影響權(quán)重，按權(quán)重加工成待用數(shù)據(jù)；其四，將加工過的數(shù)據(jù)按照確認(rèn)的計(jì)算方法，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)因子的剝離確認(rèn)；其五，對(duì)確認(rèn)的業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，剔除異常、非標(biāo)因素，綜合考慮市場(chǎng)因素、政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等加以修正形成可用的業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)。 3.業(yè)財(cái)模型的建立。根據(jù)業(yè)財(cái)因子和業(yè)務(wù)量，由業(yè)務(wù)相關(guān)部門和財(cái)務(wù)部門共同確立企業(yè)所控制會(huì)計(jì)要素內(nèi)容及含有業(yè)財(cái)因子的業(yè)財(cái)模型，根據(jù)管理情況，構(gòu)建的業(yè)財(cái)模型大致有以下三類：（1）單一線性模型。公式為ae=α，該模型中會(huì)計(jì)要素的計(jì)量只存在一種業(yè)財(cái)因子和業(yè)務(wù)量，如企業(yè)房產(chǎn)稅模型中，房產(chǎn)原值為業(yè)務(wù)量，房產(chǎn)稅稅率為業(yè)財(cái)因子。（2）多元線性模型。公式為ae

7、=σαii，該模型中會(huì)計(jì)要素的計(jì)量存在多種業(yè)財(cái)因子和業(yè)務(wù)量，如辦公費(fèi)，根據(jù)企業(yè)人員類別不同分別設(shè)置不同的業(yè)財(cái)因子，以區(qū)分企業(yè)人員在辦公費(fèi)使用中耗費(fèi)差異。（3）多維尺度模型。式為ae=σαi（β1βn）ii，該模型中會(huì)計(jì)要素的計(jì)量存在多種業(yè)財(cái)因子和業(yè)務(wù)量，而業(yè)財(cái)因子中包括一種量化因子α和多種屬性因子β，如車輛燃油費(fèi)，將油耗作為量化因子，將車輛用途、使用年限、排氣量作為屬性因子，屬性因子可看做量化因子的修正因子。 三、以業(yè)財(cái)因子為依托的預(yù)算編制 預(yù)算編制位于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起始點(diǎn)，也是關(guān)鍵控制點(diǎn)，可以防止企業(yè)使

8、用不合要求的資源，保證企業(yè)的投入在數(shù)量和價(jià)值上達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置和有效使用。業(yè)財(cái)因子在預(yù)算編制過程中起到橋梁和紐帶的作用，預(yù)算的編制應(yīng)從業(yè)財(cái)因子的確定作為起點(diǎn)，下面以業(yè)財(cái)因子為依托闡述預(yù)算的編制過程。 1.業(yè)財(cái)因子的審核和確定。為確保業(yè)財(cái)因子的細(xì)度和精度，業(yè)財(cái)因子應(yīng)經(jīng)過相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門共同審核確定，必要時(shí)還應(yīng)通過中介咨詢機(jī)構(gòu)審查確認(rèn)，根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)來看，確定的時(shí)間應(yīng)在每年的10月以后，在次年預(yù)算編制發(fā)起之前進(jìn)行。 2.企業(yè)業(yè)務(wù)量的收集和審核。根據(jù)年度目標(biāo)，由財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)要素計(jì)量金額和相關(guān)業(yè)務(wù)量值范圍，由業(yè)務(wù)部門按照業(yè)務(wù)因子對(duì)應(yīng)收集對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)量，對(duì)業(yè)務(wù)量?jī)?nèi)容

9、與預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量進(jìn)行比較分析，整理后形成修正后業(yè)務(wù)量報(bào)送財(cái)務(wù)部。以車輛使用費(fèi)為例，由車輛職能管理部門按照單輛車的量化因子油耗、屬性因子使用年限、用途、排氣量、業(yè)務(wù)量預(yù)計(jì)行駛里程、預(yù)計(jì)修理費(fèi)等向車輛使用單位收集業(yè)務(wù)信息，車輛管理部門歸集相關(guān)業(yè)務(wù)信息后，經(jīng)過審核確認(rèn)整理后報(bào)送。 3.預(yù)算編制和調(diào)整。財(cái)務(wù)部門收到業(yè)務(wù)部門報(bào)送的業(yè)務(wù)量信息后，按照相關(guān)的業(yè)財(cái)因子和業(yè)財(cái)模型形成會(huì)計(jì)要素金額與預(yù)測(cè)金額進(jìn)行比較分析，整理后形成預(yù)算初稿。財(cái)務(wù)部門將預(yù)算初稿按業(yè)務(wù)量和預(yù)測(cè)金額下發(fā)職能部門和預(yù)算使用單位征求意見，根據(jù)反饋意見確認(rèn)是否需要修改業(yè)務(wù)量或業(yè)財(cái)因子，最終形成預(yù)算定稿。以業(yè)財(cái)因子為依托的預(yù)算編制，將業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)金

10、額進(jìn)行分離，使業(yè)務(wù)部門把主要精力轉(zhuǎn)移到關(guān)注業(yè)務(wù)量上，確保業(yè)務(wù)量更加精準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門偏重于業(yè)財(cái)因子和業(yè)財(cái)模型的適當(dāng)性與準(zhǔn)確性，責(zé)任分工進(jìn)一步明晰。 四、業(yè)財(cái)因子在預(yù)算控制中的作用 財(cái)務(wù)集中核算后，財(cái)務(wù)信息集中與業(yè)務(wù)信息不對(duì)稱，要實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)因子在預(yù)算控制中的作用，就必須實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息向上歸集，與業(yè)務(wù)發(fā)生單位進(jìn)行分離。 1.組織扁平化是業(yè)財(cái)因子管控的前提條件。為適應(yīng)業(yè)財(cái)融合模式的需要，企業(yè)管理層級(jí)需要壓縮，管理跨度加大，需要改變過去直線式管理職能機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織的扁平化，管理的專業(yè)化。以供電公司為例，需要改變過去以區(qū)供電局為主體歸集業(yè)務(wù)信息的方式，改按送電、變電、配電、計(jì)量等專業(yè)化信息集中。通過組織的扁平化

11、，打破過去條塊分割，使得業(yè)務(wù)信息得以按專業(yè)類別歸集、審核，這也是業(yè)財(cái)因子能充分發(fā)揮作用的前提。 2.職能歸口化是業(yè)財(cái)因子管控的組織保障。實(shí)現(xiàn)組織扁平化、管理專業(yè)化以后，業(yè)務(wù)發(fā)生單位（部門）與職能管理部門相分離，需要進(jìn)一步明確不同組織和崗位應(yīng)承擔(dān)的管理職責(zé)，并按照其在價(jià)值鏈各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的角色劃分為歸口管理部門和業(yè)務(wù)發(fā)生單位，從而打破以往的砍塊管理，讓對(duì)業(yè)務(wù)更加熟悉、了解的職能部門參與到業(yè)財(cái)融合全過程，設(shè)定業(yè)務(wù)量控制發(fā)生范圍和發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)，為財(cái)務(wù)提供審核支持，從根本上控制業(yè)務(wù)量的發(fā)生。 3.監(jiān)控分層化是業(yè)財(cái)因子管控的核心要件。業(yè)財(cái)因子既使得財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)量和價(jià)值量進(jìn)行分離，同時(shí)又通過業(yè)財(cái)模型建立了緊密聯(lián)系

12、。資源使用單位側(cè)重于管控業(yè)務(wù)的真實(shí)性，職能管理部門側(cè)重于業(yè)務(wù)量發(fā)生的真實(shí)性和合理性，財(cái)務(wù)部門側(cè)重審核憑證的合法性的基礎(chǔ)上，通過比對(duì)價(jià)值量與業(yè)務(wù)量關(guān)注實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的業(yè)財(cái)因子偏離管理值情況，對(duì)偏離值較大的，財(cái)務(wù)部門有權(quán)要求資源使用單位給出合理解釋，無法解釋或解釋不清的，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕辦理相關(guān)的付款手續(xù)。 4.信息集成化為業(yè)財(cái)因子管控提供技術(shù)支撐。通過建立業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，整合業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)收集、錄入、加工功能，利用信息技術(shù)，強(qiáng)化業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)集成和共享，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)與各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)（營(yíng)銷系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、物料系統(tǒng)）、財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)的集成互聯(lián)。通過信息集成，財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門可隨時(shí)觀察實(shí)際彈性業(yè)財(cái)

13、因子（如油耗、人均辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用）的變動(dòng)情況，偏離值較大時(shí)，可提出預(yù)警供相關(guān)部門分析查找原因。在業(yè)財(cái)因子相對(duì)固定的情況下，通過信息集成，縮短財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的距離，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)量的監(jiān)控，例如借助gps定位系統(tǒng)，自動(dòng)歸集車輛的行駛距離和油耗，作為核算車輛燃油費(fèi)的依據(jù)，既提高了工作效率，又避免了因加私油、公車私用等形成的跑冒滴漏。同時(shí)，據(jù)此計(jì)算的業(yè)財(cái)因子能有效消弭業(yè)務(wù)信息失真可能帶來的不利因素。 五、業(yè)財(cái)因子在業(yè)績(jī)考核中的作用 一般來講，業(yè)財(cái)因子反映了每單位業(yè)務(wù)量耗費(fèi)資源的水平。業(yè)財(cái)因子越低說明企業(yè)節(jié)約資源的能力越高，反之，企業(yè)的浪費(fèi)越大，因而在核算期末，通過計(jì)算業(yè)財(cái)因子的實(shí)際水平，可以做到以下幾點(diǎn)： 1.揭示預(yù)算與執(zhí)行的偏差原