談原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的創(chuàng)新

1、_談原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的創(chuàng)新 【摘要】2006年2月15日,財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則25號(hào)原保險(xiǎn)合同,與原會(huì)計(jì)制度相比較,給保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來了新的變革。本文將從保險(xiǎn)合同的定義及確定方法;分類標(biāo)準(zhǔn)、保費(fèi)收入的計(jì)量方法;準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及計(jì)量方法;保險(xiǎn)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試概念等諸多方面,進(jìn)行變革分析。 2006年2月15日,財(cái)政部頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則),要求國(guó)內(nèi)所有上市公司2007年1月1日起率先執(zhí)行,并鼓勵(lì)其他企業(yè)早日實(shí)行。我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有針對(duì)原保險(xiǎn)合同的具體準(zhǔn)則。隨著金融業(yè)的開放,保險(xiǎn)行業(yè)作為一個(gè)特殊的行業(yè),需要一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以滿足保險(xiǎn)業(yè)

2、發(fā)展的需求,我國(guó)的保險(xiǎn)公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迫切需要與國(guó)際趨同,因此,在新的會(huì)計(jì)體系制定中,財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則),規(guī)范了保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào),與1999年1月1日開始在所有保險(xiǎn)公司實(shí)施的保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度以及2002年1月1日開始在上市保險(xiǎn)公司以及外商投資保險(xiǎn)公司實(shí)施的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在現(xiàn)有保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)不實(shí)的現(xiàn)狀,更注重保險(xiǎn)業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。主要變革如下: 一、總體框架結(jié)構(gòu)和目的有所改變 原會(huì)計(jì)制度分為十五章,目的是規(guī)范保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)行為、會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)核算,促進(jìn)公平

3、競(jìng)爭(zhēng),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;新準(zhǔn)則分為六章,目的是規(guī)范保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)。 二、引入保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念,明確了原保險(xiǎn)合同的定義及確定方法 原制度沒有明確保險(xiǎn)合同的定義;新準(zhǔn)則首次引入“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念,作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù),從而使得諸多具有投資性質(zhì)的險(xiǎn)種不再符合準(zhǔn)則原保險(xiǎn)合同的定義。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同,再保險(xiǎn)合同適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)再保險(xiǎn)合同,規(guī)定承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),是保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的主要特征,把名義上是保險(xiǎn)合同,但實(shí)際沒有保障功能的保單排除在外,不能當(dāng)作保險(xiǎn)合同來計(jì)量,也就是說不能作為保費(fèi)收入計(jì)算。對(duì)于既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他

4、風(fēng)險(xiǎn)的合同,要求分拆處理,除非兩者無法區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量。 三、規(guī)定了保險(xiǎn)合同的分類標(biāo)準(zhǔn)及保費(fèi)收入的計(jì)量方法 新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任,將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。不同種類的保險(xiǎn)合同性質(zhì)不同,其保險(xiǎn)收入的計(jì)量方法也不相同。非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入金額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)約定的保費(fèi)總額確定;分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定;一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次收取的保費(fèi)確定。原保險(xiǎn)合同提前解除的,保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照原保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)退還投保人的金額,作為退保費(fèi)處理,計(jì)入當(dāng)期損益。 新準(zhǔn)則規(guī)定

5、了保費(fèi)收入的確認(rèn)條件,但是與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入相比,新準(zhǔn)則沒有將“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”作為保費(fèi)收入確認(rèn)的條件之一,沒有很明確地對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的界定。我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在實(shí)務(wù)操作中,除儲(chǔ)金保險(xiǎn)等少數(shù)非壽險(xiǎn)產(chǎn)品分拆處理外,對(duì)于保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人簽訂的合同,包括投資連結(jié)保險(xiǎn)合同、分紅保險(xiǎn)合同等幾乎都是作為保險(xiǎn)合同處理的;按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單的收入將從原有的保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)口徑中剔除。例如投保人投保了一份100元的意外險(xiǎn),一旦被保險(xiǎn)人發(fā)生意外高度傷殘或身故,保險(xiǎn)公司將賠付10萬元的賠償金,保險(xiǎn)人承擔(dān)了重大風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)原保險(xiǎn)合同定義,

6、這100元的保費(fèi)可以確定為保費(fèi)收入;如投保人購買了一項(xiàng)5年期保證利率收益的銀行保險(xiǎn)產(chǎn)品,在5年內(nèi)若被保險(xiǎn)人受傷或死亡,能拿到的保險(xiǎn)賠償金只是5年后到期保證利率的本金,根據(jù)原保險(xiǎn)合同定義,這樣的產(chǎn)品則不符合準(zhǔn)則中提到的承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn),保險(xiǎn)公司對(duì)這張保單的收入按照新準(zhǔn)則規(guī)定就不能納入保費(fèi)收入計(jì)量。 四、規(guī)定了原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法 新準(zhǔn)則規(guī)定,原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。不同種類的保險(xiǎn)合同,其準(zhǔn)備金的性質(zhì)不同,保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期,按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整,

7、并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期,按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未決賠款準(zhǔn)備金,并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期,按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,并確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。原保險(xiǎn)合同提前解除的,保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額,計(jì)入當(dāng)期損益。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: (一)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 1.確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期: 借:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 2.資產(chǎn)負(fù)債表日按保險(xiǎn)精算確定的金額調(diào)整補(bǔ)提未到責(zé)任準(zhǔn)備金 借:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸:提取未

8、到期責(zé)任準(zhǔn)備金 (二)非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)提取未決賠款準(zhǔn)備金 借:提取未決賠款準(zhǔn)備金 貸:未決賠款準(zhǔn)備金 (三)確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期提取壽險(xiǎn)(長(zhǎng)期健康險(xiǎn))責(zé)任準(zhǔn)備金 借:提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 貸:壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 五、引入準(zhǔn)備金充足性測(cè)試概念 原會(huì)計(jì)制度僅對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取規(guī)定了一定的比例;新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法,要求在會(huì)計(jì)期末對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試,并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。為真實(shí)反映保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任,新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人根據(jù)保險(xiǎn)精算確定的金額,確定原保險(xiǎn)合同各項(xiàng)準(zhǔn)備金,應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了,對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金,

9、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。保險(xiǎn)人根據(jù)保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的,應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金;保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的,不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金,因此,“準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差”這一會(huì)計(jì)科目在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后將不再使用,提轉(zhuǎn)差也不再可能被用來調(diào)節(jié)利潤(rùn),這是對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的重大突破。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: (一)賠付成本確認(rèn)時(shí) 借:提取未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)(長(zhǎng)期健康險(xiǎn))責(zé)任準(zhǔn)備金 貸:未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)(長(zhǎng)期健康險(xiǎn))責(zé)任準(zhǔn)備金 (二)充足性測(cè)試時(shí) 借:提取未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)(長(zhǎng)

10、期健康險(xiǎn))責(zé)任準(zhǔn)備金 貸:未賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)(長(zhǎng)期健康險(xiǎn))責(zé)任準(zhǔn)備金 (三)實(shí)際支付時(shí) 借:賠付成本 貸:銀行存款 借:未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)(長(zhǎng)期健康險(xiǎn))責(zé)任準(zhǔn)備金 貸:提取未決賠款準(zhǔn)備金,壽險(xiǎn)(長(zhǎng)期健康險(xiǎn))責(zé)任準(zhǔn)備金 六、完善了損余物資以及代位追償款的核算要求 新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資,應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn),并沖減當(dāng)期賠付成本。處置損余物資時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價(jià)值的差額,調(diào)整當(dāng)期賠付成本。這實(shí)際上是降低了保險(xiǎn)公司對(duì)損余物資估價(jià)的控制能力,壓縮了利潤(rùn)調(diào)整空間。新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償

11、款,同時(shí)滿足一定條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款,并沖減當(dāng)期賠付成本。收到應(yīng)收代位追償款時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價(jià)值的差額,調(diào)整當(dāng)期賠付成本。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: (一)損余物資(按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量) 1.按規(guī)定取得確認(rèn)時(shí) 借:損余物資 貸:賠付成本 2.處置時(shí) 借:銀行存款 賠付成本(借差) 貸:損余物資 賠付成本(貸差) (二)代位追償款 1.確認(rèn)時(shí) 借:應(yīng)收代位追償款 貸:賠付成本 2.處置時(shí) 借:銀行存款 賠付成本(借差) 貸:應(yīng)收代位追償款 賠付成本(貸差) 七、對(duì)保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的影響 其一,新準(zhǔn)則規(guī)定,保險(xiǎn)合同中保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)要與其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行區(qū)分,并

12、確定相關(guān)的收入,這將對(duì)保險(xiǎn)公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響。目前保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中,除儲(chǔ)金保險(xiǎn)等少數(shù)非壽險(xiǎn)品種分拆處理外,保險(xiǎn)公司對(duì)于長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同所含的附加的儲(chǔ)蓄成分和投資成分,按照原會(huì)計(jì)制度一般全部作為收入處理的,容易造成保費(fèi)收入虛假增長(zhǎng)。按新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于保險(xiǎn)公司所賣出的不符合新準(zhǔn)則定義的保險(xiǎn)產(chǎn)品,就不能將保費(fèi)收入計(jì)算進(jìn)去,保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入有可能出現(xiàn)下降的趨勢(shì)。其二,新準(zhǔn)則規(guī)定,保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金要在年度終了進(jìn)行充足性測(cè)試,對(duì)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)精算技術(shù)水平提出了很高的要求,現(xiàn)行制度規(guī)定中沒有充足性測(cè)試要求,新規(guī)定將使保險(xiǎn)公司利潤(rùn)減少。其三,新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)公司取得的損余物資應(yīng)當(dāng)按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)加高計(jì)算確定的金額確認(rèn)資產(chǎn),且沖減當(dāng)期賠付成本,降低了保險(xiǎn)公司對(duì)損余物資估價(jià)的控制能力,同時(shí)減少了保險(xiǎn)公司當(dāng)期的利潤(rùn)波動(dòng)。 其他參考文獻(xiàn)：1.趙慧芝.加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的幾點(diǎn)思考j.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(12).2.付