信用社（銀行）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

1、信用社（銀行）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范第一章 總則第一條 會計工作主要任務(wù)（一）正確組織核算。真實、準(zhǔn)確、及時、完整地對信用社的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素及其他金融業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和反映。（二）搞好結(jié)算服務(wù)。為客戶提供高效、優(yōu)質(zhì)、文明服務(wù)，提高資金使用效益。（三）加強(qiáng)財務(wù)管理。以較少投入獲得較大經(jīng)濟(jì)效益，正確核算成本，監(jiān)督和維護(hù)資金、財產(chǎn)安全；努力增收節(jié)支，增加資本積累。（四）進(jìn)行分析預(yù)測。通過運用會計數(shù)據(jù)與資料，對資金及財務(wù)變化情況進(jìn)行分析預(yù)測，為投資者、決策者和管理者提供正確的會計信息。（五）加強(qiáng)會計監(jiān)督。強(qiáng)化會計內(nèi)控機(jī)制，防范和化解金融風(fēng)險，保證業(yè)務(wù)安全穩(wěn)健運行。按照有關(guān)法律

2、、法規(guī)和制度規(guī)定，對各項業(yè)務(wù)運作進(jìn)行全過程監(jiān)督，保證會計業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性和會計信息的真實性。第二條 會計工作組織原則會計工作按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則組織實施。省聯(lián)社會計部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全省信用社（銀行）的會計工作，各辦事處、市聯(lián)社、縣級聯(lián)社負(fù)責(zé)所轄會計管理工作。省聯(lián)社會計部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全省信用社（銀行）會計培訓(xùn)工作，規(guī)定會計培訓(xùn)的內(nèi)容和方式，各辦事處、市聯(lián)社、縣級聯(lián)社負(fù)責(zé)所轄的會計培訓(xùn)工作。第三條 會計核算單位信用社（銀行）的會計核算單位，分為獨立會計核算單位和附屬會計核算單位。縣級聯(lián)社為獨立會計核算單位，信用社、分社、儲蓄所為附屬會計核算單位。附屬會計核算單位的業(yè)務(wù)和財務(wù)收支，由管轄社

3、采取并表或并賬方式匯總反映。第四條 會計記賬方法信用社表內(nèi)科目核算根據(jù)復(fù)式記賬原理，采取借貸記賬法。借貸記賬法是以會計科目為記賬主體，以“借”、“貸”為記賬符號，以資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益為平衡原理，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則，用于記錄和反映資金增減變化過程及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。欄次的排列是借方在左、貸方在右。凡資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少、支出的發(fā)生，記入借方；凡資產(chǎn)的減少、負(fù)債的增加、收入的發(fā)生，記入貸方。各科目借、貸方發(fā)生額合計和借、貸方余額合計應(yīng)各自平衡。信用社的表外科目核算采用單式記賬法，以“收”、“付”為記賬符號。領(lǐng)入、增加時記收方，領(lǐng)出、減少時記付方，余額在收方。余額

4、應(yīng)與有關(guān)實物、單證、資金賬簿相一致。第五條 信用社外匯業(yè)務(wù)采用外匯分賬制。除以人民幣為記賬本位幣外，對各種外幣的收付，都應(yīng)按原幣立賬。決算時，信用社除分別編制各種分賬貨幣決算報表外，還應(yīng)匯總編制折合人民幣決算報表和匯總編制外幣折合美元決算報表。第六條 會計核算基本原則（一）客觀性原則。會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）相關(guān)性原則。提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（三）可比性原則。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。（四）一貫性原則。會計核算方法前后各期

5、應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計影響數(shù)，以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。（五）及時性原則。會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。（六）明晰性原則。會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。（七）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。（八）實質(zhì)重于形式原則。會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為核算依據(jù)

6、。（九）配比原則。在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。（十）歷史成本原則。也稱實際成本原則，即各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計價。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，信用社一律不得自行調(diào)整其賬面價值。（十一）謹(jǐn)慎性原則。會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費用。（十二）劃分資本性支出與收益性支出原則。會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡

7、支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。（十三）重要性原則。會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。第二章 會計業(yè)務(wù)基本規(guī)定第七條 會計年度自每年公歷1月1日起至12月31日止。年終日為決算日，如遇12月31日為例假日，仍以該日為決算日。決算日為決算運行日，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第八條 人民幣業(yè)務(wù)的會計核算以“元”為記賬單位，

8、元以下計至分，分以下四舍五入。金額書寫需要計數(shù)逗點的，元以上計數(shù)逗點采用三分位制。第九條 會計核算必須堅持“十六項基本規(guī)定”（一）權(quán)限明確，責(zé)任清楚；（二）憑證合法，傳遞及時；（三）科目賬戶，使用正確；（四）當(dāng)時記賬，認(rèn)真核對；（五）現(xiàn)金收入，先收款后記賬；（六）現(xiàn)金付出，先記賬后付款；（七）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，先借后貸；（八）他行票據(jù)，收妥抵用；（九）有賬有據(jù)，賬據(jù)相符；（十）賬表憑證，換人復(fù)核；（十一）當(dāng)日結(jié)賬，總分核對；（十二）內(nèi)外賬務(wù)，定期核對；（十三）印、押（機(jī)）、證，分管分用；（十四）重要單證，嚴(yán)格管理；（十五）會計檔案，完整無損；（十六）人員變動，交接清楚。第十條會計核算應(yīng)達(dá)到“六無”、“

9、六相符”“六無”是指：賬務(wù)無積壓、賬表無虛假、記賬無串戶、計息無差錯、結(jié)算無事故、存款無透支。“六相符”是指：賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內(nèi)外賬務(wù)全部相符。第十一條 辦理支付結(jié)算，必須準(zhǔn)確、及時、安全，并遵循下列原則：（一）恪守信用，履約付款；（二）誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配；（三）銀行不墊款。第十二條 向技術(shù)部門提出的各項業(yè)務(wù)開發(fā)需求，凡涉及會計核算的，會計核算部分應(yīng)由會計部門審查通過或由其提出后，方可進(jìn)行開發(fā)。涉及會計核算的軟件完成后，應(yīng)經(jīng)過會計部門鑒定驗收，并經(jīng)過試運行合格后方可投入正式使用。如涉及會計核算的軟件運行時未明確規(guī)定試運行期的，應(yīng)將自運行起前三天作為試運行期。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)（以

10、下簡稱系統(tǒng)）自動生成的憑證、賬簿、報表，符合記賬憑證、賬簿、報表的格式和要素要求的，可予替代手工憑證、賬簿、報表。第十三條 利息計算（一）計息規(guī)定1.計息方式。計息方式分為定期結(jié)息和利隨本清兩種。定期結(jié)息的，應(yīng)按年、季、月結(jié)計利息。按年計息的，12月20日為結(jié)息日；按季計息的，每季末月20日為結(jié)息日；按月計息的，每月20日為結(jié)息日；計算出的利息，必須于結(jié)息日的次日入賬。定期結(jié)息的，計算天數(shù)時，從存入、貸出的當(dāng)日或上次結(jié)息日的次日算起，至取出、歸還的上一日止，但在定期結(jié)息日計算利息，應(yīng)包括結(jié)息日。利隨本清的，支取、歸還時一次結(jié)計利息。計息天數(shù)采取“算頭不算尾”的辦法，即存、貸款的當(dāng)日起息，支取存

11、款、歸還貸款日止息。2.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的法定準(zhǔn)備金存款和超額準(zhǔn)備金存款按日計息，按季結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息，每季度末月的20日為結(jié)息日。3.個人活期存款按季結(jié)息，按結(jié)息日掛牌活期利率計息，每季末月的20日為結(jié)息日。未到結(jié)息日清戶時，按清戶日掛牌公告的活期利率計息到清戶前一日止。4.單位活期存款按季結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息，每季度末月的20日為結(jié)息日。5.定期存款存期內(nèi)按存款約定利率計息，提前支取或逾期支取的部分按支取日的活期掛牌利率計息。提前日期或逾期日期的計算，夠整年整月的，按整年整月計算，不夠整年整月的，按實際天數(shù)計算。但定期存款遇例假日到期的，可在例假日前一個工作日

12、支取，其利息仍按到期支取計算，但應(yīng)扣除實際到期日與支取日之間（算頭不算尾）的利息。6.存款到期計算存期時，遇到期日為該月所沒有的日期，以月底日為到期日。如5月31日存入定期半年，到期日應(yīng)為11月30日；8月29日、30日、31日存入的定期半年，到期日都是次年2月28日（閏年為29日）；2月29日（系月底日存入）定期半年，則應(yīng)以同年8月29日為到期日。7.信用社發(fā)放的貸款在貸款期限內(nèi)執(zhí)行合同利率，合同期內(nèi)如遇利率調(diào)整不分段計息。貸款到期日為例假日，提前歸還，扣除相應(yīng)提前天數(shù)的利息；例假日后第一個營業(yè)日歸還按相應(yīng)后移的天數(shù)計收利息，不按逾期利率計算。8.貸款逾期以貸款合同規(guī)定期限為依據(jù)，從到期日的

13、次日起，按逾期貸款利率計算利息。即從貸款發(fā)放之日起至貸款到期日止為一段計息期，這段日期既算頭也算尾，按合同利率計息；從貸款到期日的次日起，到收回貸款日止，這段日期算頭不算尾，按逾期利率計息。9.貸款復(fù)利。因借款人賬戶存款余額不足，應(yīng)收利息不能及時收回，應(yīng)通過表內(nèi)科目“應(yīng)收利息”和表外科目“逾期貸款應(yīng)收利息”、“已核銷呆賬”科目核算，對于應(yīng)收未收的利息，應(yīng)計收復(fù)利，待借款人賬戶存款余額充足時及時收回。復(fù)利按季或按月計收，貸款期內(nèi)不能按期收回利息按借款合同利率執(zhí)行，貸款逾期后改按罰息率計收復(fù)利。10.貸款展期應(yīng)按展期期限加上原期限，其累計貸款期限達(dá)到新的利率期限檔次時，從貸款展期之日起，按新的期限

14、檔次利率計息。11.利息的收付必須于各該結(jié)息日的次日入賬。除對個人的存、貸款利息可以收付現(xiàn)金外，其他各類利息收付，一律轉(zhuǎn)賬處理。各種利息的收付，對外一律簽發(fā)利息收付通知單。12.分段計息時，各段利息計至厘位，厘以下四舍五入，各分段利息相加后，厘位四舍五入。13.分段計息時各分段天數(shù)相加與不分段天數(shù)必須相同。14.除國務(wù)院決定外，任何單位和個人無權(quán)決定停息、減息、緩息和免息。（二）利率換算和計息公式1.人民幣業(yè)務(wù)的利率換算公式為：月利率（）年利率（）12日利率（）年利率（）360日利率（）月利率（）30外幣年、月、日利率之間的換算公式從國際慣例。2.信用社可采用積數(shù)計息法和逐筆計息法計算利息（1

15、）活期存款采用積數(shù)計息法，按實際天數(shù)每日累計賬戶余額，以累計積數(shù)乘以日利率計算利息。計算公式為：利息累計計息積數(shù)日利率，其中累計計息積數(shù)每日余額合計數(shù)。（2）定期存款采用逐筆計息法，計息期為整年（月）的，計息公式為：利息本金年（月）數(shù)年（月）利率，計息期有整年（月）又有零頭天數(shù)的，計息公式為：利息本金年（月）數(shù)年（月）利率本金零頭天數(shù)日利率。（3）利隨本清貸款按實際天數(shù)計息，計息公式為：利息本金實際天數(shù)日利率；定期結(jié)息貸款于結(jié)息日按實際天數(shù)計算利息，計息公式為：利息累計積數(shù)日利率。3.貸款等額還本付息（1）等額本息還款法，計算公式為： 本金利率（1利率）還款期數(shù)每期還款額（1利率）還款期數(shù)1（

16、2）等額本金還款法，計算公式為：每期還款額本金期數(shù)（本金已歸還本金累計）利率。4.復(fù)利計算公式：（1）實行按月結(jié)息的公式：應(yīng)收利息、復(fù)利之和應(yīng)收利息（1月利率）n（2）實行按季結(jié)息的公式：應(yīng)收利息、復(fù)利之和應(yīng)收利息（1月利率3）n（3）不足月或季的零頭天數(shù)公式：應(yīng)收利息、復(fù)利之和應(yīng)收利息（1月利率30零頭天數(shù)）n表示應(yīng)收利息拖欠的計息總次數(shù)。5.票據(jù)貼現(xiàn)計算公式：貼現(xiàn)利息票面金額貼現(xiàn)利率期限實付貼現(xiàn)金額票面金額貼現(xiàn)利息承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期。（三）利息計算方法舉例1.存款（1）積數(shù)計息法例：某客戶活期儲蓄存款賬戶存入、支取情況如下表，假

17、定適用的活期儲蓄存款利率為0.72，計息期間利率沒有調(diào)整，信用社計算該儲戶活期存款賬戶利息時，按實際天數(shù)計算累計計息積數(shù)。日期存入支取余額計息積數(shù)2006.1.210,00010,0003210,000320,0002006.2.33,0007,000187,000126,0002006.2.215,00012,0001212,000144,0002006.3.52,00010,0001310,000130,0002006.3.1810,0000應(yīng)付利息（320,000126,000144,000130,000）（0.72360）14.40元（2）逐筆計息法計息期為整年（月）的例：某客戶200

18、6年2月28日存款10,000元，定期整存整取六個月，假定利率為1.89，到期日2006年8月28日。利息計算公式：“利息本金年（月）數(shù)年（月）利率”應(yīng)付利息10,0006（1.8912）94.50元計息期有整年（月）又有零頭天數(shù)的例1：某客戶2006年7月31日存入10,000元定活兩便存款，若客戶2007年3月10日全額支取。支取日，銀行確定的半年期整存整取利率為1.89。假設(shè)銀行制定的定活兩便存款計息規(guī)則如下：定活兩便存款存期半年（含）以上，不滿一年的，整個存期按支取日定期整存整取半年存款利率的60%計息。利息計算公式：“利息本金年（月）數(shù)年（月）利率本金零頭天數(shù)日利率”應(yīng)付利息10,0

19、007（1.896012）10,00010（1.8960360）69.30元例2：某客戶2006年2月28日存入定期整存整取六個月10,000元，假定利率1.89，到期日為2006年8月28日，支取日為2006年11月1日。假定2006年11月1日，活期儲蓄存款利率為0.72。原定存期利息計算公式“利息本金年（月）數(shù)年（月）利率；超期部分按活期儲蓄存款利率計息，利息計算如下：應(yīng)付利息10,0006（1.8912）10,00065（0.72360）107.50元2.貸款（1）積數(shù)計息法計算方法同存款。（2）逐筆計息法利息計算公式：“利息本金實際天數(shù)日利率”例1：某農(nóng)戶2006年2月20日貸款10

20、,000元，期限半年，到期日為2006年8月20日，該貸戶于2006年8月21日歸還，假定半年期貸款利率為10.005。利息10,00018210.00530606.97元例2：某農(nóng)戶2006年2月20日貸款10,000元，期限8個月，到期日為2006年10月20日，該貸戶于2006年11月20日歸還，假定一年期貸款利率為10.695，逾期利率按合同利率的150執(zhí)行。利息10,00024310.6953010,0003010.69530150866.30160.431026.73元（3）本利和計息法借款人在貸款未到期前，持部分現(xiàn)金歸還部分本金及利息時，本金和利息的計算公式為：本金本利和（1+總

21、天數(shù)日利率）利息本利和-本金例3：某農(nóng)戶2005年6月25日貸款6000元，期限12個月，到期日為2006年6月25日，假定一年期貸款利率為9.30，2005年9月22日持現(xiàn)金3000元歸還部分本金及利息，請計算應(yīng)收本金和利息各為多少？根據(jù)公式：本金本利和（1+總天數(shù)日利率） 3000（1+909.3030） 3000 (1+900.00031)3000 1.02792918.57（元）利息本利和-本金 3000-2918.57 81.43 (元)因為按照“計息本金及計息積數(shù)合計，以元為起息點，元以下角、分不計息”的計息起點的規(guī)定，本金只可收2918元，實際應(yīng)收利息為：2918.00909.3

22、03081.41（元），本息合計為：291881.412999.41元，另要退給農(nóng)戶現(xiàn)金30002999.410.59元。第三章 會計要素第一節(jié) 資產(chǎn)第十四條 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量，并能為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源。信用社資產(chǎn)按流動性進(jìn)行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)等。一、流動資產(chǎn)第十五條 流動資產(chǎn)是指可以在1年（含）內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。第十六條 信用社的流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金及周轉(zhuǎn)金、存放款項、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收款項及應(yīng)收利息、短期投資、短期貸款及待處理款項等。（一）庫存現(xiàn)金及周轉(zhuǎn)金是指信用社用于日常支付的和聯(lián)社營業(yè)部為基層網(wǎng)點準(zhǔn)備周轉(zhuǎn)的現(xiàn)金。業(yè)

23、務(wù)周轉(zhuǎn)金是信用社并賬、交賬制網(wǎng)點領(lǐng)取的，用于日常業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金。（二）存放款項是指信用社存放在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項。（三）拆放同業(yè)是指信用社拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項。（四）貼現(xiàn)是指信用社向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項。（五）應(yīng)收款項是指信用社因業(yè)務(wù)需要而臨時墊付的款項。應(yīng)收利息是指信用社發(fā)放貸款及購買債券等，按規(guī)定應(yīng)收取而未收到的利息。（六）短期投資是指信用社持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不超過1年（含）的債券等。二、貸款第十七條 貸款是指信用社對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。信用社發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款

24、。（一）短期貸款是指信用社根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的，期限在1年（含）以下的各種貸款。（二）中期貸款是指信用社發(fā)放的貸款期限在1年以上（不含）5年（含）以下的各種貸款。（三）長期貸款是指信用社發(fā)放的貸款期限在5年（不含）以上的各種貸款。三、長期投資第十八條 長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間超過1年（不含）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。第十九條 信用社的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算：（一）長期債權(quán)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已

25、到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價。債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法采用直線法。（三）處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當(dāng)期投資損益。四、固定資產(chǎn)第二十條 固定資產(chǎn)是指使用年限在年（不含）以上，單位價值在2,000元（不含）以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運輸工具

26、、機(jī)具設(shè)備等。固定資產(chǎn)同時具有以下特征：（一）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過一年；（三）單位價值較高；（四）有形資產(chǎn)。當(dāng)固定資產(chǎn)的某項組成部分在使用效能上與該項資產(chǎn)相對獨立，并且具有不同使用年限時，應(yīng)將該組成部分單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。信用社因業(yè)務(wù)需要而購建的大中型計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（包括硬件購置費及軟件開發(fā)、購置費），應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。不符合固定資產(chǎn)條件的物品，為低值易耗品。下列物品，不論單位價值大小，均為低值易耗品：密押機(jī)、點鈔機(jī)、鐵皮柜（檔案櫥、文件櫥）、保險柜、打捆機(jī)、計息機(jī)、驗鈔機(jī)、印鑒鑒別儀、微機(jī)及打印機(jī)、終端機(jī)、ups電源、打碼機(jī)、壓數(shù)機(jī)、打孔機(jī)等。低值

27、易耗品可一次或分期攤?cè)氤杀尽２捎梅制跀側(cè)氤杀镜?，攤銷期限最長不得超過2年。五、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第二十一條 無形資產(chǎn)是指為提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、著作權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、商譽和非專利技術(shù)等。第二十二條 其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。如遞延資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等。（一）遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用。包括開辦費、金融債券發(fā)行費用、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出、攤銷期超過1年的修理費以及攤銷期超過年的其他待攤費用等。開辦費自營業(yè)之日起分期攤?cè)霠I業(yè)費用，攤銷期不得短于年。以經(jīng)營租賃方式租

28、入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用期限孰短的原則分期攤銷。遞延資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的收益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。除購建固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出以外，所有籌建期間發(fā)生的費用（開辦費），先在遞延資產(chǎn)科目中歸集，待開始經(jīng)營當(dāng)月起分期攤銷。如果待攤的費用項目不能使以后會計期間收益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（二）抵債資產(chǎn)是指借款人不能按約歸還貸款，以借款人、擔(dān)保人的資產(chǎn)抵償所欠信用社貸款本息而形成的待處理資產(chǎn)。六、呆賬準(zhǔn)備第二十三條 呆賬準(zhǔn)備是指信用社對承擔(dān)風(fēng)險

29、和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計提的呆賬準(zhǔn)備金，包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是指信用社按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指信用社對債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于賬面價值的部分提取的，用于彌補(bǔ)特定損失的準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬損失和長期投資減值準(zhǔn)備。其中，貸款損失準(zhǔn)備是指信用社對各項貸款預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失計提的準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備是指信用社對各項應(yīng)收款項預(yù)計可能產(chǎn)生的損失計提的準(zhǔn)備，長期投資減值準(zhǔn)備是指對長期投資預(yù)計可能產(chǎn)生的損失計提的準(zhǔn)備。信用社應(yīng)當(dāng)于每年年度終了前，按照規(guī)定的范圍和比例提取呆賬準(zhǔn)備。第二節(jié) 負(fù)債第二十四條 負(fù)債是指企業(yè)所承

30、擔(dān)的，能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。第二十五條 信用社的負(fù)債按其償還期限的不同，分為流動負(fù)債、長期負(fù)債等。一、流動負(fù)債第二十六條 流動負(fù)債是指將在1年（含）內(nèi)償還的債務(wù)。第二十七條 信用社的流動負(fù)債，主要包括各類活期存款、1年（含）以內(nèi)到期的定期存款、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、銀行業(yè)拆入、應(yīng)付利息、存入保證金、賣出回購債券款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款項和預(yù)提費用等。（一）活期存款是指信用社吸收存款單位和居民個人存入的可隨時支取的存款。（二）向中央銀行借款是指信用社向中央銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款

31、等。（三）票據(jù)融資是指信用社以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和向中央銀行辦理再貼現(xiàn)而獲得的資金。（四）同業(yè)存款是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來而存入本單位的清算款項。（五）銀行業(yè)拆入是指從金融機(jī)構(gòu)拆入的款項。（六）應(yīng)付利息是指根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期計提應(yīng)支付給單位和個人的利息。（七）賣出回購債券款是指信用社按規(guī)定進(jìn)行債券回購業(yè)務(wù)所融入的資金。二、長期負(fù)債第二十八條 長期負(fù)債主要包括長期存款、長期借款和長期應(yīng)付款等。（一）長期存款是指信用社吸收存款單位和居民存入的1年（不含）以上的定期存款。（二）長期借款是指信用社向中央銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在

32、1年以上（不含）的各項借款。（三）長期應(yīng)付款是指信用社除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。第二十九條 長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生額入賬。長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照本金以及確定的利率按期計提應(yīng)付利息，計入當(dāng)期利息支出。第三節(jié) 所有者權(quán)益第三十條 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。信用社的所有者權(quán)益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、一般準(zhǔn)備和未分配利潤等。第三十一條 實收資本是指信用社吸收的股本金，包括資格股和投資股。第三十二條 信用社的股本金按投資主體可分為法人股本金和自然人股本金。第三十三條投資者應(yīng)按照出資比例或信用社

33、章程規(guī)定，分享收益和承擔(dān)風(fēng)險。第三十四條投資者投入信用社的資本，應(yīng)按實際投入數(shù)額計價。信用社對實收資本依法享有經(jīng)營權(quán)。第三十五條信用社的資本公積包括：在籌集資本過程中，投資者實際繳付的出資額超出其認(rèn)繳出資額的差額；接受捐贈的資產(chǎn)；資產(chǎn)評估增值；按國家規(guī)定增加的資本公積等。資本公積可按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。第三十六條信用社的盈余公積包括信用社從稅后利潤中提取的法定盈余公積、任意盈余公積、公益金。法定盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本金。法定盈余公積按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金后，留存的法定盈余公積不得少于實收資本的25。第三十七條未分配利潤是指信用社留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。第三十八條信用社的固定資產(chǎn)

34、凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益（不含未分配利潤）比例最高不得超過50。第四節(jié) 收入第三十九條 收入是指信用社在辦理貸款、投資等讓渡資金使用權(quán)過程中以及提供服務(wù)所形成的經(jīng)濟(jì)利益。信用社的收入主要包括：利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費收入和其他營業(yè)收入等。（一）利息收入是指信用社各項貸款的實收和應(yīng)收利息（不包括金融機(jī)構(gòu)往來收入）以及貼現(xiàn)利息收入。（二）金融機(jī)構(gòu)往來收入是指信用社與中央銀行、其他銀行及金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來發(fā)生的利息收入。（三）手續(xù)費收入是指信用社辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、代理融通、委托貸款、代理發(fā)行各種債券、代辦保險、代辦中間業(yè)務(wù)等獲得的手續(xù)費收入。（四）其他營業(yè)收入包括：咨詢收入、外匯買賣

35、和結(jié)售匯業(yè)務(wù)收入、信托及代理業(yè)務(wù)收入、證券發(fā)行及買賣收入、代保管收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入以及其他收入。第四十條 信用社提供金融產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：（一）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)；（二）收入的金額能夠可靠的計量。第四十一條 信用社發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計提應(yīng)收利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天（不含）后尚未收回的，其應(yīng)計利息納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天（不含）后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天（不含）后仍未收回的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。第五節(jié) 成本第四十二條 成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。第

36、四十三條 信用社在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的各項利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用以及其他營業(yè)支出等，按規(guī)定計入成本。第四十四條信用社的成本包括以下內(nèi)容：（一）利息支出。是指信用社以負(fù)債形式籌集的各類資金（不包括金融機(jī)構(gòu)往來資金），按國家規(guī)定的適用利率分檔次提取的應(yīng)付利息和國家政策允許列支的其他利息支出。1.計提應(yīng)付利息的范圍：1年（含）以上的定期存款和儲蓄存款，按照國家規(guī)定的適用利率分檔次計提應(yīng)付利息。2.計提應(yīng)付利息的時間和方法：各項存款于每季（月）末，用平均余額按適用利率提取當(dāng)季（月）的應(yīng)付利息，提取應(yīng)付利息的各項存款在實際支付利息時沖減應(yīng)付利息。（二）金融機(jī)構(gòu)往來支

37、出。是指信用社與中央銀行、其他銀行以及金融機(jī)構(gòu)之間資金往來發(fā)生的利息支出。其中如有當(dāng)年應(yīng)支付而未支付的利息，應(yīng)逐筆計算應(yīng)付利息，計入當(dāng)年損益。（三）手續(xù)費支出。是指信用社辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費支出。其中信用社支付給代辦儲蓄和收貸業(yè)務(wù)的單位和個人的手續(xù)費按下列規(guī)定掌握：1.代辦儲蓄手續(xù)費：按代辦儲蓄存款年平均余額的7之內(nèi)據(jù)實列支。主要用于：支付代辦儲蓄勞務(wù)費、對代辦人員的表彰、獎勵以及按規(guī)定支付的其他費用。應(yīng)付代辦儲蓄手續(xù)費一律以代辦單位（或人員）吸收儲蓄存款的上月年平均余額為基礎(chǔ)劃分檔次，按額度大比例小、額度小比例大的原則分檔計付，控制比例隨余額的增加相應(yīng)遞減。在計算代辦儲蓄平均余額時

38、，應(yīng)扣除信用社人員在代辦單位的儲蓄業(yè)務(wù)中從事吸儲、復(fù)核和管理工作應(yīng)分?jǐn)偟膬π钣囝~。2.代辦收貸手續(xù)費：代辦收貸手續(xù)費按實收利息10以內(nèi)計付。（四）營業(yè)費用。是指信用社在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的費用。包括：業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費、印刷費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防衛(wèi)費、保險費、郵電費、訴訟費、公證費、咨詢費、審計費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、外事費、職工工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、勞動保護(hù)費、勞動保險費、失業(yè)保險金、公雜費、差旅費、水電費、會議費、低值易耗品攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、租賃費、修理費、取暖及降溫費、綠化費、理事會費、稅金、專項獎金、上繳管理費、車

39、船使用費、住房公積金、臨時工工資、其他費用等。（五）其他營業(yè)支出。是指信用社在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的不屬于以上四項的其他成本支出。包括固定資產(chǎn)折舊、呆賬準(zhǔn)備金、壞賬損失、流動資產(chǎn)盤虧及毀損、外匯買賣和結(jié)售匯業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用、投資業(yè)務(wù)發(fā)生的損失等。1.呆賬準(zhǔn)備金。呆賬準(zhǔn)備金按國家規(guī)定的范圍和比例提取。信用社核銷的貸款呆賬保留追索權(quán)，收回已核銷貸款呆賬，增加呆賬準(zhǔn)備金。2.壞賬損失。信用社發(fā)生的壞賬損失按規(guī)定計入當(dāng)期損益。信用社已核銷的壞賬損失，列入表外核算，保留追索權(quán)。收回已核銷的壞賬損失，列入當(dāng)期營業(yè)外收入。第四十五條信用社的業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、手續(xù)費支出等一

40、律在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實列支，不得預(yù)提。第四十六條信用社在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支付的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀?。信用社待攤的費用，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入配比的原則，結(jié)合具體情況合理確定。第四十七條信用社的下列開支不得計入當(dāng)期成本：（一）購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；（二）對外投資支出及分配給投資者的利潤；（三）被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、罰息、違約金、賠償金，以及贊助、捐贈支出；（四）國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；（五）國家

41、規(guī)定不得在成本中開支的其他支出。第四十八條信用社的成本核算，要嚴(yán)格區(qū)分本期成本與下期成本的界限、成本支出與營業(yè)外支出的界限。第四十九條信用社的成本核算，要以季、年為成本計算期，同一計算期內(nèi)的成本與營業(yè)收入核算的起訖日期、計算范圍和口徑必須一致。第六節(jié) 利潤第五十條利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資收益以及營業(yè)外收支凈額。第五十一條信用社發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤在稅前彌補(bǔ)，下一年度利潤彌補(bǔ)不足的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。五年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤彌補(bǔ)。第五十二條利潤總額按國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。第五十三條繳納所得稅后的利潤，按照下列順序分配：（

42、一）彌補(bǔ)以前年度虧損；（二）提取盈余公積。法定盈余公積按稅后利潤不低于10的比例提取，法定盈余公積累計達(dá)到實收資本的50時，可不再提??；（三）提取公益金。公益金的提取比例原則上不得超過法定盈余公積的提取比例，主要用于信用社食堂、浴室、幼兒園等集體福利設(shè)施支出；（四）提取一般準(zhǔn)備。（五）向社員分配利潤。信用社以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向社員分配。利潤分配的順序、范圍和比例如有變動，按照新的規(guī)定執(zhí)行。第四章第四節(jié) 會計憑證第五十七條 會計憑證是各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的原始記錄，是辦理收、支和記賬的依據(jù)，是核對賬務(wù)和事后查考的重要根據(jù)。第五十八條 會計憑證的分類。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證

43、。原始憑證是各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支的原始記錄，是辦理各項業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。記賬憑證又稱傳票，根據(jù)有關(guān)原始憑證另行編制，也可以用具備記賬憑證要素的原始憑證代替。記賬憑證又分為基本憑證和特定憑證。（一）基本憑證。基本憑證是信用社根據(jù)有關(guān)原始單證或業(yè)務(wù)事項自行編制憑以記賬的憑證。按其性質(zhì)分為：1.現(xiàn)金收入傳票2.現(xiàn)金付出傳票3.轉(zhuǎn)賬借方傳票4.轉(zhuǎn)賬貸方傳票5.特種轉(zhuǎn)賬借方傳票6.特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票7.表外科目收入傳票8.表外科目付出傳票（二）特定憑證。特定憑證是根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的具有專門用途的憑證。信用社用以代替基本憑證并憑以記賬，如存、取款憑條、存單、銀行匯票、支票、進(jìn)賬單、

44、電匯憑證、信匯憑證、托收憑證等。第五十九條 會計憑證的基本要素。（一）年、月、日（以特定憑證代替記賬憑證時，必須注明記賬日期）；（二）收、付款人的戶名和賬號；（三）收、付款人開戶行的名稱和開戶行號；（四）貨幣名稱（符號）及大小寫金額；（五）業(yè)務(wù)事實、用途、摘要及附件張數(shù)；（六）會計分錄和憑證編號；（七）按規(guī)定的客戶簽章和支付密碼；（八）信用社及有關(guān)人員印章。第六十條 會計憑證的編制要求。填寫會計憑證必須做到要素齊全、內(nèi)容真實、數(shù)字正確、字跡清楚，書寫規(guī)范，符合規(guī)定。（一）各種代用符號：“第號”為“#”；“每個”為“”；人民幣元符號為“”；年、月、日簡寫順序應(yīng)自左而右“年/月/日”；年利率簡寫為

45、“年”；月利率簡寫為“月”；日利率簡寫為“日”。（二）標(biāo)準(zhǔn)大小寫數(shù)字分別為：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、分、角、元、佰、仟、萬、億、整（正），0、1、2、3、4、5、6、7、8、9。大寫數(shù)字為繁體的可以接受。如：貳、陸、圓、萬、億。（三）金額的書寫：阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個一個的寫，不得連筆，凡阿拉伯?dāng)?shù)字前有人民幣符號“”的，數(shù)字后面不再寫“元”字；所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，一律填寫到角分；無角分的，應(yīng)以“0”補(bǔ)足，不得用“”號代替。中文大寫金額數(shù)字，應(yīng)用正楷或行書填寫；大寫金額數(shù)字到元為止的，元以后應(yīng)寫“整”或“正”字，大寫金額數(shù)字到角為止的，在角之后可以不寫“整”或“正”字，大寫

46、金額數(shù)字有分的，分后不寫“整”或“正”字。大寫數(shù)字金額前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，“人民幣”字樣與金額數(shù)字中間不得留有空格，小寫數(shù)字金額前應(yīng)填寫人民幣符號“”。阿拉伯?dāng)?shù)字金額數(shù)字中間有“0”時，大寫金額應(yīng)寫零字；數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，大寫金額可只寫一個零字；阿拉伯?dāng)?shù)字元位是“0”或元位之前連續(xù)有幾個“0”，但角分不是“0”時，大寫金額可只寫一個零字，也可不寫零字。金額在拾元至貳拾元之間的應(yīng)在前面加壹。（四）憑證未寫滿全張，其金額欄的空格，應(yīng)從右上角至左下角用斜線劃銷，兩筆以上應(yīng)填寫合計數(shù)。憑證填寫錯誤，除特定憑證按其業(yè)務(wù)核算手續(xù)規(guī)定準(zhǔn)予更改的項目可以更改外，其他憑證的內(nèi)容寫錯一律不得更改，均

47、應(yīng)作廢重填。（五）凡有特定格式憑證的業(yè)務(wù)，應(yīng)使用特定憑證，聯(lián)數(shù)不可缺漏，也不能以其他憑證代替。（六）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”，日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。（七）現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)用墨汁或碳素墨水填寫；單聯(lián)式憑證應(yīng)用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫；多聯(lián)式套寫憑證可用圓珠筆、雙面復(fù)寫紙（含壓感紙）套寫，不能分張單寫。（八）憑證的編號。為明確對應(yīng)關(guān)系及憑證張數(shù)，每日要按業(yè)務(wù)發(fā)生順序，使用“傳票銷號單”編列順序號。一套轉(zhuǎn)賬傳票只能按一借多貸或一貸多借的方法對轉(zhuǎn)，原則上不能采用多借多貸的對轉(zhuǎn)方法。1.現(xiàn)金憑證的編號為

48、當(dāng)日現(xiàn)金賬（現(xiàn)金收付登記簿）的流水號，流水號為現(xiàn)金收入付出的統(tǒng)一編號，編號填寫在現(xiàn)金收、付憑證的“字第號”處。2.轉(zhuǎn)賬記賬憑證使用銷號單，采用分?jǐn)?shù)方式編號，其編號分子分母按先借后貸的順序填制，沖賬先紅字后藍(lán)字的順序填制，填寫在憑證的“字第號”處。3.傳票總號以當(dāng)日所有傳票的總數(shù)編制總號，填寫在憑證“總字第號”處；無“總字號”、“字第號”的憑證，編號填寫在傳票的右上角與上頁傳票編號的相同位置。（九）會計憑證的簽章。信用社有關(guān)人員簽章時，如憑證無“記賬、復(fù)核”簽章處，則業(yè)務(wù)復(fù)核人員和記賬復(fù)核人員只需在“復(fù)核”處簽章；如此筆業(yè)務(wù)需會計主管審核，則會計主管應(yīng)簽章。對外來憑證、系統(tǒng)打印憑證或其他特定憑證

49、，如會計主管認(rèn)為有關(guān)會計人員需簽章而其簽章處設(shè)置不全的，有關(guān)人員可在現(xiàn)有簽章處旁的適當(dāng)位置簽章（例如：支票只有“記賬”、“復(fù)核”的簽章處，審核印鑒的經(jīng)辦員可在現(xiàn)有簽章處旁的適當(dāng)位置簽章，以明確責(zé)任）。實行柜員制的，可以由柜員只在會計憑證上的記賬或經(jīng)辦處簽章。除另有規(guī)定外，會計人員無須在憑證的附件簽章。會計憑證的簽章，應(yīng)做到清晰平整、不倒、不斜。第六十一條 會計憑證的受理。受理會計憑證，必須根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的具體要求，認(rèn)真審查，做到合規(guī)合法，內(nèi)容完整，真實清楚，手續(xù)齊全，并注意以下幾點：（一）是否應(yīng)為本社受理的憑證；（二）憑證種類是否正確，憑證基本內(nèi)容、聯(lián)數(shù)與附件是否完整、齊全，金額是否超過規(guī)定的金

50、額起點，日期是否超過有效期限；（三）賬號和戶名是否相符；（四）大小寫金額是否一致，貨幣名稱（符號）有無漏寫、錯寫；（五）簽字、密押、印鑒是否真實齊全；（六）款項來源、用途是否符合有關(guān)政策規(guī)定；（七）是否超過存款余額；（八）利息、收費、賠償金、牌價、罰金等的計算是否正確；（九）內(nèi)部科目和賬戶名稱使用是否正確；（十）各項財務(wù)費用開支、其他應(yīng)收款項、大額支現(xiàn)、錯賬沖正是否有會計主管簽字。第六十二條 會計憑證的傳遞。會計憑證的傳遞必須做到準(zhǔn)確及時、手續(xù)嚴(yán)密、辦妥交接、先外后內(nèi)、先急后緩，既要便利于客戶，有利于加強(qiáng)服務(wù)，又要遵守記賬規(guī)則和內(nèi)控制度要求，同時要嚴(yán)格遵守下列記賬順序。（一）現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，先收

51、款，后記賬。即：先由現(xiàn)金出納柜收款，再由出納柜將現(xiàn)金收入傳票傳到業(yè)務(wù)專柜記賬，以免發(fā)生已記賬而漏收款的差錯。（二）現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，先記賬，后付款。即：現(xiàn)金付出傳票先由業(yè)務(wù)專柜記賬，再由業(yè)務(wù)專柜傳到現(xiàn)金出納柜付款，以免發(fā)生錯支或超支等差錯。（三）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，先借后貸。即：先記借方賬，后記貸方賬。（四）代收他行票據(jù)業(yè)務(wù)，必須將資金收妥進(jìn)賬后方可讓客戶使用。第六十三條 結(jié)平當(dāng)日賬務(wù)后，會計網(wǎng)點應(yīng)將會計憑證最遲于第三（工作）日之前移交監(jiān)督部門。第六十四條 會計憑證傳遞，除另有規(guī)定外，一律由信用社專人或通過郵局、專業(yè)快遞公司傳遞，并應(yīng)建立嚴(yán)格的登記簽收制度。第六十五條 憑證的其他要求：（一）會計憑證處理完畢

52、后，應(yīng)按規(guī)定保管，不得散亂丟失；（二）系統(tǒng)打印輸出的有關(guān)憑證、科目日結(jié)單等，必須加蓋有關(guān)人員名章后，按規(guī)定進(jìn)行裝訂和保管。第十節(jié) 會計工作交接第一百五十三條 會計人員調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得辦理調(diào)動或離職。接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。第一百五十四條 辦理交接時，移交人必須將未完成的賬務(wù)處理登記完畢，整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料，并登記會計人員分工交接登記簿，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、其他會計資料和物品。第一百五十五條 辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人員負(fù)

53、責(zé)監(jiān)交。會計工作及會計人員的交接，必須在監(jiān)交人員監(jiān)督下進(jìn)行。監(jiān)交人員對交接工作負(fù)全面責(zé)任，如事后發(fā)現(xiàn)交接不清，除追究移交人員責(zé)任外，監(jiān)交人員應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。機(jī)構(gòu)變動會計工作的交接，由上級管理部門監(jiān)交；縣級聯(lián)社會計主管的交接，由聯(lián)社分管主任負(fù)責(zé)監(jiān)交；信用社會計主管的交接，由主任會同管轄聯(lián)社會計主管或指定人員監(jiān)交；其他會計人員的交接，由會計主管監(jiān)交。第一百五十六條 移交人員辦理移交時，要造具清冊，按移交清冊逐項移交，接替人員逐項核對接收。（一）會計主管的交接。會計主管工作調(diào)動或離職應(yīng)編制移交清單，向接任人員辦理全部會計工作的交接手續(xù)。移交清單包括：1.交接日總賬各科目余額表（用日計表代替，只填余額）；2.會計檔案移交表；3.移交清單要列明應(yīng)當(dāng)移交的會計部門保管的印章、密押（機(jī)）、規(guī)章制度、檔案文件、資料及應(yīng)交的其他物件等；4.交接工作書面說明。對賬務(wù)差錯、賬務(wù)以外的未了事項、全轄會計工作情況和存在的問題寫成書面材料，移交接任會計主管人員繼續(xù)處理。移交清單一式兩份，由交接雙方和監(jiān)交人員共同簽章后，一份由會計部門歸檔保管，一份上報上級主管部門。（二）會計人員的交接1.將所經(jīng)管賬簿各賬戶余額編制移交余額表；2.編制移交清單，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計憑證、報表、有關(guān)單證、印章、密押（機(jī)）以及文件資料等內(nèi)