審計(jì)學(xué)課件：第二章 高財(cái)非貨幣資產(chǎn)交換

1、 第一節(jié)第一節(jié) 非貨性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念區(qū)分一貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念區(qū)分 1、貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的：是指企業(yè)持有的貨幣資金貨幣資金和和將以將以固定固定或或可確定可確定的金額收取的資產(chǎn)的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及以及準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期持有至到期的債券投資的債券投資等。等。 2、非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及以及不準(zhǔn)備持有至到期不準(zhǔn)

2、備持有至到期的債券投資等。的債券投資等。 兩者區(qū)分的主要依據(jù)是：資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的兩者區(qū)分的主要依據(jù)是：資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是否是固定的，或可確定的。經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是否是固定的，或可確定的。 二、二、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的概念的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，該交換換，該交換不涉及或只涉及少量的不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià))。 判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的

3、參考比例為2525 從收取補(bǔ)價(jià)方看：從收取補(bǔ)價(jià)方看： 收取收取補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值+收取補(bǔ)價(jià)）收取補(bǔ)價(jià)）從支付補(bǔ)價(jià)方看：從支付補(bǔ)價(jià)方看：25% 支付支付補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值（換出換出資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)）支付補(bǔ)價(jià)）25%【例題【例題1】甲公司以一臺閑置的機(jī)器換取乙公司】甲公司以一臺閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬元，公萬元，公允價(jià)值為允價(jià)值為13萬元；小汽車的賬面價(jià)值為萬元；小汽車的賬面價(jià)值為21萬元，萬元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為16萬元。甲公司支付

4、了補(bǔ)價(jià)萬元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬元。萬元。則補(bǔ)價(jià)所占比重計(jì)算如下：則補(bǔ)價(jià)所占比重計(jì)算如下：收到補(bǔ)價(jià)的乙企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重收到補(bǔ)價(jià)的乙企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重= 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/交易總量交易總量=3/16=18.75%支付補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重支付補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重= 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/交易總量交易總量=3/（133）=18.75%計(jì)算結(jié)果表明此筆業(yè)務(wù)為：計(jì)算結(jié)果表明此筆業(yè)務(wù)為： 非貨幣性交換。非貨幣性交換?！纠}【例題2】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。計(jì)算補(bǔ)價(jià)比例。計(jì)算補(bǔ)價(jià)比例。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為為100萬元，

5、萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。萬元。（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為為100萬元，萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。萬元。（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為為100萬元，萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。萬元。（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為為100萬元，萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。萬元。答案：答案：（1）10/10010%（2）10/(100+10)9.09 %（3）10/(100+10)9.09 %（4）10/10010%【例題【例題3】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有。】下列項(xiàng)目

6、中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有。 A. 以公允價(jià)值以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B. 以公允價(jià)值以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C. 以公允價(jià)值以公允價(jià)值100萬元的萬元的A車床換取車床換取B車床，同時(shí)收車床，同時(shí)收到到20萬元的補(bǔ)價(jià)萬元的補(bǔ)價(jià)D. 以公允價(jià)值以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)萬元的補(bǔ)價(jià)【答案【答案】ABC【解析】【解析】30（70+30）30%25%，“選項(xiàng)選項(xiàng)D”不不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。“貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資

7、產(chǎn)交換”與與“非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換”的主要區(qū)別的主要區(qū)別（1）貨幣性資產(chǎn)交換會引起確定金額的現(xiàn)金）貨幣性資產(chǎn)交換會引起確定金額的現(xiàn)金的流入或流出，或在預(yù)定期間內(nèi)引起確定的流入或流出，或在預(yù)定期間內(nèi)引起確定金額的現(xiàn)金流入或流出。金額的現(xiàn)金流入或流出。非貨幣性資產(chǎn)交非貨幣性資產(chǎn)交換不會引起現(xiàn)金的流入或流出，或只會涉換不會引起現(xiàn)金的流入或流出，或只會涉及少量的現(xiàn)金（即補(bǔ)價(jià)）的流入或流出及少量的現(xiàn)金（即補(bǔ)價(jià)）的流入或流出。 （2）貨幣性資產(chǎn)的交換：）貨幣性資產(chǎn)的交換： 所換入非貨幣性資產(chǎn)的成本的計(jì)量所換入非貨幣性資產(chǎn)的成本的計(jì)量，是以，是以換出換出的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)的；的貨幣性資產(chǎn)的

8、金額為基礎(chǔ)的；(采購采購) 所換出非貨幣性資產(chǎn)的損益的計(jì)量所換出非貨幣性資產(chǎn)的損益的計(jì)量，是以，是以換入換入的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)。的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)。（銷售）（銷售） 例如，企業(yè)購入一批原材料，支付價(jià)款例如，企業(yè)購入一批原材料，支付價(jià)款500萬元，則萬元，則這批原材料的實(shí)際成本就是所支付的價(jià)款（貨幣性這批原材料的實(shí)際成本就是所支付的價(jià)款（貨幣性資產(chǎn)）的金額資產(chǎn)）的金額500萬元；萬元； 例如，企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)例如，企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)300萬元，而該批商萬元，而該批商品的銷售成本為品的銷售成本為250萬元，那么，出售該批商品所獲萬元，那么，出售該批商品所獲得的毛利為得的毛利為

9、30025050萬元。萬元。 而非貨幣性資產(chǎn)的交換：而非貨幣性資產(chǎn)的交換： 所換入非貨幣性資產(chǎn)的成本的計(jì)量所換入非貨幣性資產(chǎn)的成本的計(jì)量 所換出非貨幣性資產(chǎn)的損益的計(jì)量所換出非貨幣性資產(chǎn)的損益的計(jì)量 對對“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的交換，以的交換，以公允價(jià)值公允價(jià)值作為換作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；對入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；對“不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)” 的交換，的交換， 以以賬面價(jià)值賬面價(jià)值作為換作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ)第二節(jié)第二節(jié) 非貨性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)

10、量按公允價(jià)值計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量按賬面價(jià)值計(jì)量按賬面價(jià)值計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)同時(shí)同時(shí)符合兩個(gè)條件：符合兩個(gè)條件：(1)該交換具有該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入或換出資產(chǎn)的換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。能夠可靠地計(jì)量。 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)應(yīng)判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)遵循當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)

11、合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)。滿足以下兩個(gè)條件滿足以下兩個(gè)條件之一之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同著不同 （1 1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 （2 2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 （3 3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 （4 4）風(fēng)險(xiǎn)、

12、時(shí)間和金額均不同）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同 2 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。公允價(jià)值相比是重大的。資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

13、率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 第三節(jié)第三節(jié) 非貨性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理非貨性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理一、按公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理一、按公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理二、按賬面價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理二、按賬面價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理 一、按公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理一、按公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理 主要解決以下兩個(gè)問題：主要解決以下兩個(gè)問題： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定？換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定？ 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額的處換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額的處理？理？ （一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1. 不涉及補(bǔ)價(jià)不涉及補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 2. 涉及補(bǔ)價(jià)涉及補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)

14、換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 收到補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本（二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，（二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： 1換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根，根據(jù)據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號號收入收入按其公允價(jià)按其公允價(jià)值確認(rèn)商品值確認(rèn)商品銷售收入銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 2換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或

15、營業(yè)外支出。業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 3換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入差額，計(jì)入投資收益投資收益。例例1甲公司以庫存商品換入乙公甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為賬面余額為120萬元，已提存萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值110萬元；換入材料的賬面成萬元；換入材料的賬面成本為本為140萬元，已提存貨跌價(jià)萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為110萬元。

16、甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)萬元。甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)雜費(fèi)不抵扣增值萬元（假設(shè)運(yùn)雜費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。公允價(jià)值能可靠計(jì)量。甲公司賬務(wù)處理：甲公司賬務(wù)處理：借：原材料借：原材料 111（1101）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 18.7 （11017%） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 18.7 （11017%） 銀行存款銀行存款 1 （運(yùn)雜費(fèi)，無抵扣

17、）（運(yùn)雜費(fèi)，無抵扣）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本100存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 例例1甲公司以庫存商品換入乙公甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為賬面余額為120萬元，已提存萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值110萬元；換入材料的賬面成萬元；換入材料的賬面成本為本為140萬元，已提存貨跌價(jià)萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為110萬元。甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)萬元。甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)雜費(fèi)不抵扣增值萬元（假設(shè)運(yùn)雜費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公

18、司均為增稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。公允價(jià)值能可靠計(jì)量。乙公司賬務(wù)處理：乙公司賬務(wù)處理：借：庫存商品借：庫存商品 110應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 18.7 （11017%） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 18.7 （11017%）借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本110存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 貸：原材料貸：原材料 140 例例2甲公司以一臺設(shè)備換入甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的乙公司的

19、4輛汽車。換出設(shè)輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為備的賬面原值為130萬元，萬元，已提折舊已提折舊50萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值70萬元；換入汽車的賬面原萬元；換入汽車的賬面原值為值為100萬元，已提折舊萬元，已提折舊15萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為80萬元。萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金貨幣資金10萬元。假設(shè)不考萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量?？煽坑?jì)量。甲公司賬務(wù)處理：甲公司賬務(wù)處理：（1）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80累計(jì)折舊

20、累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 130（2）換入資產(chǎn)）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車80（公允價(jià)值）（公允價(jià)值）營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理80 銀行存款銀行存款10 （補(bǔ)價(jià)）（補(bǔ)價(jià)） 例例2甲公司以一臺設(shè)備換入甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的乙公司的4輛汽車。換出設(shè)輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為備的賬面原值為130萬元，萬元，已提折舊已提折舊50萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值70萬元；換入汽車的賬面原萬元；換入汽車的賬面原值為值為100萬元，已提折舊萬元，已提折舊15萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為80萬元。萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司在

21、交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金貨幣資金10萬元。假設(shè)不考萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量?？煽坑?jì)量。乙公司賬務(wù)處理：乙公司賬務(wù)處理：（1）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理85累計(jì)折舊累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車汽車 100（2）換入資產(chǎn)）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備70（公允價(jià)值）（公允價(jià)值）銀行存款銀行存款10 （補(bǔ)價(jià)）（補(bǔ)價(jià)） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理85 【練習(xí)【練習(xí)1 1】A A公司決定以賬面價(jià)值為公司

22、決定以賬面價(jià)值為90009000元、元、公允價(jià)值為公允價(jià)值為1000010000元元的庫存商品，換入的庫存商品，換入B B公司公司賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為1100011000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為1000010000元元的的材料，材料，A A公司支付運(yùn)雜費(fèi)公司支付運(yùn)雜費(fèi)300300元，元，B B公司支付運(yùn)公司支付運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)200200元。元。A A、B B兩公司均未對存貨計(jì)提跌價(jià)兩公司均未對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為準(zhǔn)備，增值稅率均為17%17%。設(shè)雙方交換具有商。設(shè)雙方交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值可靠計(jì)量的。業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值可靠計(jì)量的。A公司的會計(jì)處理公司的會計(jì)處

23、理： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料10300（10000+300） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入甲甲 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1700銀行存款銀行存款 300 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 9000 貸：庫存商品貸：庫存商品 9000 換出價(jià)值換出價(jià)值 B公司的會計(jì)處理：公司的會計(jì)處理：借：庫存商品借：庫存商品 10200（10000+200）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

24、值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1700銀行存款銀行存款 200 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 11000 貸：原材料貸：原材料 11000 【練習(xí)【練習(xí)2 2】A A公司以一臺甲設(shè)備換入公司以一臺甲設(shè)備換入D D公司的一臺乙公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為2222萬元，已提折舊萬元，已提折舊3 3萬萬元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備3 3萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為2424萬元。萬元。D D公司另向公司另向A A公司收取補(bǔ)價(jià)公司收取補(bǔ)價(jià)2 2萬元。兩公司資產(chǎn)交換萬元

25、。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（）萬元。的金額為（）萬元。A.4A.4B.0B.0C.2C.2D.6 D.6 【答案【答案】D 【解析】【解析】A A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益（公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益（24242 2）（）（22223 33 3）6 6（萬元）。（萬元）。 二、按賬面價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理二、按賬面價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的：值均不能可靠

26、計(jì)量的： 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益?！纠}【例題1】A公司以一臺甲設(shè)備換入公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬元，萬元，已提折舊已提折舊6萬元，已提減值準(zhǔn)備萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元。甲萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，D公司另向公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)4萬元。萬元。A公司換公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。A.30B.29C.29.

27、4D.28.6【答案【答案】B 【解析】換入設(shè)備的入賬價(jià)值（【解析】換入設(shè)備的入賬價(jià)值（4465）429（萬元）（萬元） 例例1甲公司以庫存商品換入乙公甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為賬面余額為120萬元，已提存萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元；換入材料萬元；換入材料的賬面成本為的賬面成本為140萬元，已提萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。甲公司萬元。甲公司另支付補(bǔ)價(jià)另支付補(bǔ)價(jià)10萬元。假設(shè)甲、萬元。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率增值稅率17%，該交換不具有，該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，

28、公允價(jià)值不能可靠商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。計(jì)量。甲公司賬務(wù)處理：甲公司賬務(wù)處理：借：原材料借：原材料 140存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 銀行存款銀行存款 1 0 例例1甲公司以庫存商品換入乙公甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為賬面余額為120萬元，已提存萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元；換入材料萬元；換入材料的賬面成本為的賬面成本為140萬元，已提萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。甲公司萬元。甲公司另支付補(bǔ)價(jià)另支付補(bǔ)價(jià)10萬元。假設(shè)甲、萬元。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率增值稅率17%，該交換不具有，該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)