XXXX投資股份有限公司總體審計(jì)計(jì)劃(doc31頁(yè))

1、 客戶(hù)XXXX投資股份有限公司簽名日期項(xiàng)目總體審計(jì)計(jì)劃編制X99.1.10索引號(hào)G4年度1998復(fù)核Y99.1.12頁(yè) 次1總體審計(jì)計(jì)劃 一、審計(jì)目標(biāo)及范圍我們接受XXXX投資股份有限公司(以下稱(chēng)“XXXX公司”)的委托,對(duì)其1998年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表(包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表)進(jìn)行審計(jì),計(jì)劃于1999年3月15日出具正式審計(jì)報(bào)告,同時(shí)對(duì)其集團(tuán)內(nèi)各公司存在的內(nèi)部控制制度的缺陷出具管理建議書(shū).(本計(jì)劃所稱(chēng)“元”除非特指明幣種,皆指“人民幣元”).二、公司背景公司背景主要描述被審計(jì)單位所屬行業(yè)及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、投資情況及注

2、冊(cè)資本等.公司背景的內(nèi)容應(yīng)復(fù)印一份歸入永久性檔案以便于以后年度查閱.對(duì)于老客戶(hù),以前年度審計(jì)時(shí)已對(duì)公司背景作了較全面的表述,在本年度的總體審計(jì)計(jì)劃中一般勿需贅述,而只就對(duì)本年度有重大影響的事項(xiàng)或本年度已發(fā)生變化的情況作出說(shuō)明.本案例是針對(duì)老客戶(hù)編寫(xiě)的,組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)容較上年度并無(wú)變化,但為便于閱讀者對(duì)本案例的理解,我們?nèi)宰髁撕?jiǎn)要說(shuō)明. (一) XXXX公司背景XXXX公司于1992年起籌建,1993年發(fā)行A股股票并上市交易.XXXX公司為電力基礎(chǔ)設(shè)施的投資管理公司,職工僅二十幾人,除對(duì)外進(jìn)行投資(主體企業(yè)為發(fā)電廠)外,其本身并沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù).本年度,XXXX公司除日常管理工作外,主要是完成配股及資

3、本公積金轉(zhuǎn)增股本、清理及追索以前年度因投資及資金拆借而產(chǎn)生的遺留問(wèn)題,所以會(huì)計(jì)核算內(nèi)容較為簡(jiǎn)單. (二) 組織結(jié)構(gòu)XXXX公司董事會(huì)總經(jīng)理辦公室證券部投資部財(cái)務(wù)部 10% 90% 55% 60% 25% 15% xx房地產(chǎn)公司北部電廠南部電廠保稅開(kāi)發(fā)公司香港xx公司xx配電公司 3% 40% (三) 各子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)概況 1. 南部電廠南部電廠成立于1989年9月11日,為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),經(jīng)營(yíng)發(fā)電、供電及電力工程等業(yè)務(wù).南部電廠擁有兩間非獨(dú)立企業(yè)法人資格的電廠大廠及小廠,分別獨(dú)立核算及獨(dú)立納稅.小廠兩臺(tái)發(fā)電機(jī)組(燃油機(jī)組,裝機(jī)容量為9.4萬(wàn)千瓦時(shí))自1990年7月起先后并網(wǎng)發(fā)電;大廠一、二

4、號(hào)發(fā)電機(jī)組(燃煤機(jī)組,裝機(jī)容量為230萬(wàn)千瓦時(shí))分別于1993年11月22日、1994年11月12日投入商業(yè)運(yùn)行. 2. 保稅開(kāi)發(fā)公司保稅開(kāi)發(fā)公司是1996年3月28日成立的有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本計(jì)2,750 萬(wàn)元,經(jīng)營(yíng)保稅區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)管理、國(guó)際貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、倉(cāng)儲(chǔ)貨運(yùn)等.保稅開(kāi)發(fā)公司目前尚處籌建期.3. 香港xx公司香港南方公司為在香港設(shè)立的有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本為100萬(wàn)港元.截至目前為止,香港南方公司除收購(gòu)南部電廠3%的股權(quán)外,并未開(kāi)展其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù).4. 北部電廠北部電廠是由XXXX集團(tuán)(XXXX公司的母公司)、XXXX公司及其他股東共同投資設(shè)立的有限責(zé)任公司,成立于1994年6月30

5、日,注冊(cè)資本為68,000萬(wàn)元.現(xiàn)北部電廠擁有兩臺(tái)裝機(jī)容量為30萬(wàn)千瓦時(shí)的燃煤發(fā)電機(jī)組(以下稱(chēng)“三號(hào)”及“四號(hào)”發(fā)電機(jī)組),分別于1997年12月31日及1998年12月31日投入商業(yè)運(yùn)行.北部電廠發(fā)電機(jī)組的試運(yùn)行及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)均由南部電廠承包.5. xx房地產(chǎn)公司Xx苑房地產(chǎn)公司各股東于1994年聯(lián)營(yíng)設(shè)立該公司,共同開(kāi)發(fā)北海晶苑大廈.因北海房地產(chǎn)行業(yè)自1996年度以來(lái)一直低迷,原計(jì)劃通過(guò)賣(mài)樓花回籠部分資金用于房產(chǎn)開(kāi)發(fā)的構(gòu)想落空,各股東也不愿盲目追加投資,所以晶苑大廈自1996年度起因資金不足停建.據(jù)我們于1997年度的實(shí)地考察,該大廈主樓建至第十四層,附樓建至第八層,尚未產(chǎn)生任何經(jīng)營(yíng)收益.6.

6、xx配電公司建新配電公司是于本年度新成立的有限責(zé)任公司,經(jīng)營(yíng)生活小區(qū)及工業(yè)區(qū)的配電工程等.本年度,該公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng).XXXX公司及其子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)詳細(xì)情況請(qǐng)參見(jiàn)永久性檔案及1997年度已審合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注.三、以前年度審計(jì)情況及其對(duì)本年度的影響該部分內(nèi)容主要闡述以前年度重大審計(jì)問(wèn)題,特別是以前年度審計(jì)報(bào)告中的保留意見(jiàn)、重要事項(xiàng)說(shuō)明等對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表或?qū)徲?jì)方法產(chǎn)生的重大影響.該部分內(nèi)容如果已在“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題”中闡述,這里就僅需作簡(jiǎn)要提示.XXXX公司自成立起各年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表皆由我所審計(jì),其中XXXX公司應(yīng)收Z(yǔ)B投資公司款計(jì)2,500萬(wàn)元因涉訴,已在1997年度作或有損失披露,由

7、于金額較大,我們?cè)?997年度審計(jì)報(bào)告中作重要事項(xiàng)說(shuō)明;南部電廠公司代省電力工業(yè)局建設(shè)的輸變電工程的工程款及其利息將在輸變電工程交付使用后由市供電局償還予南部電廠,其中利息自交付使用之日起,按實(shí)際決算的價(jià)值及年利率12%計(jì)算.因1997年度輸變電工程尚未交付使用,所以無(wú)相應(yīng)的利息收入.本年度輸變電工程陸續(xù)交付使用,應(yīng)關(guān)注該利息收入問(wèn)題.因XXXX公司各年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表皆由我所審計(jì),對(duì)年初余額的審計(jì)主要是檢查以前年度審計(jì)調(diào)整分錄是否已正確調(diào)整入帳.是次審計(jì)的預(yù)備調(diào)查中,我們已檢查了會(huì)計(jì)報(bào)表的年初余額,以前年度審計(jì)調(diào)整分錄皆已調(diào)整入帳.惟XXXX公司1997年度執(zhí)行股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度,本年度

8、按規(guī)定執(zhí)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度,在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),年初數(shù)應(yīng)按股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定重新表述;上年度我們出具的管理建議書(shū)中指出的有關(guān)內(nèi)控制度的缺陷并無(wú)根本改善,是次應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注,詳見(jiàn)“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題”. 四、重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況 對(duì)重要會(huì)計(jì)政策的描述同“公司背景”,可以只對(duì)上年度遺留問(wèn)題、對(duì)本年度有重大影響的會(huì)計(jì)政策及本年度已發(fā)生變化的會(huì)計(jì)政策作出說(shuō)明;被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策與國(guó)家相關(guān)準(zhǔn)則、制度相抵觸的,應(yīng)分別說(shuō)明被審計(jì)單位實(shí)際采用的會(huì)計(jì)政策與國(guó)家相關(guān)準(zhǔn)則、制度的差異,并建議被審計(jì)單位對(duì)其誤用的會(huì)計(jì)政策予以更正;對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),子公司與母公司所采用的會(huì)計(jì)政策有重大不一致

9、的應(yīng)予以說(shuō)明,以提醒審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施中對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行備考調(diào)整. XXXX公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定.除下述會(huì)計(jì)政策外,所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策與上年度保持一致. (一) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 自1998年1月1日起,年度終了,對(duì)于單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)年度“存貨跌價(jià)損失”帳項(xiàng). (二) 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 自1998年1月1日起,年度終了,長(zhǎng)期股權(quán)投資由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值,并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)計(jì)的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù),則將可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減

10、值準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)年度 “投資收益”帳項(xiàng).(三) 子公司所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策與XXXX公司所執(zhí)行會(huì)計(jì)政策差異的說(shuō)明南部電廠為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度,其與XXXX公司所執(zhí)行制度的重大差異體現(xiàn)在: 1. 南部電廠固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),采用10%的殘值率,與XXXX公司確定的5%的殘值率不同,由此應(yīng)測(cè)算南部電廠采用不同殘值率情況下對(duì)當(dāng)年度折舊費(fèi)用及固定資產(chǎn)凈值的影響,并視重要性水平?jīng)Q定是否在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)作相應(yīng)的調(diào)整(調(diào)表不調(diào)帳).2. 根據(jù)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,南部電廠計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金作為對(duì)職工的負(fù)債,而不作為股東的權(quán)益,因此在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),南部電廠計(jì)提的

11、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示于流動(dòng)負(fù)債“應(yīng)付福利費(fèi)”帳項(xiàng),XXXX公司年末對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí),應(yīng)按南部電廠經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)扣減南部電廠計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后,按55%的比例計(jì)算.五、未審會(huì)計(jì)報(bào)表分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及審計(jì)策略在對(duì)合會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),通常應(yīng)對(duì)各合并主體的個(gè)體未審會(huì)計(jì)報(bào)表及未審合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析,并考慮合并抵銷(xiāo)項(xiàng)目對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響.在實(shí)際工作中,被審計(jì)單位往往不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,如果被審計(jì)單位納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司過(guò)多,在預(yù)備調(diào)查階段不可能了解所有的重大內(nèi)部交易,審計(jì)人員代編未經(jīng)審計(jì)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表則不太現(xiàn)實(shí),這時(shí)可以對(duì)各合并主體的會(huì)計(jì)報(bào)

12、表進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總(僅抵銷(xiāo)內(nèi)部往來(lái)、股東權(quán)益及長(zhǎng)期投資)后進(jìn)行分析.本案例如后述原因,未對(duì)未審合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析;在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),上年對(duì)比數(shù)通常應(yīng)選用上年審定數(shù),但若上年度審計(jì)調(diào)整分錄較多,而被審計(jì)單位也未將調(diào)整分錄正確調(diào)整入帳,我們則應(yīng)對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表作適當(dāng)表調(diào)后與上年度審定數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析,或直接以被審計(jì)單位未經(jīng)調(diào)整的上年度報(bào)表數(shù)作對(duì)比數(shù)進(jìn)行分析;由于預(yù)備調(diào)查了解情況的局限性,這時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析不可能象審計(jì)小結(jié)中的分析那樣全面、具體.我們的分析旨在發(fā)現(xiàn)未審會(huì)計(jì)報(bào)表的重點(diǎn)、疑點(diǎn),并確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域.總體審計(jì)計(jì)劃會(huì)計(jì)報(bào)表分析的形式可參見(jiàn)本案例審計(jì)小結(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的相關(guān)部分.本案例根據(jù)XXXX

13、公司、南部電廠及北部電廠的不同情況分別描述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不同考慮,但對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體方法則應(yīng)參照天健所年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指引的規(guī)定執(zhí)行.根據(jù)天健所年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指引規(guī)定,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般控制在5%以?xún)?nèi),而對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定則較大程度地依靠專(zhuān)業(yè)判斷.根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況及我們對(duì)其了解程度,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可以定量,也可以只定性,不定量.審計(jì)策略應(yīng)描述擬采取的總體審計(jì)方法,如對(duì)被審計(jì)單位擬實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)、一般審計(jì)、部分項(xiàng)目審計(jì)或?qū)忛?是否實(shí)施符合性測(cè)試、如何利用其他專(zhuān)家的工作等.惟具體的審計(jì)方法因已在具體審計(jì)計(jì)劃中詳細(xì)描述,故不必包括在該部分內(nèi)容中.我們鼓勵(lì)審計(jì)人員將審計(jì)抽

14、樣與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)合起來(lái)考慮,具體可參見(jiàn)我所年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指引的規(guī)定.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要求的保證程度可在審計(jì)策略中描述,具體各帳項(xiàng)、各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求的保證程度可在具體審計(jì)計(jì)劃中描述. (一) XXXX公司各合并主體財(cái)務(wù)指標(biāo)分析及審計(jì)策略在不考慮合并抵銷(xiāo)的情況下,各合并主體有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)及其占匯總數(shù)的比例列示如下(單位:萬(wàn)元) 公司指標(biāo) XXXX公司%南部電廠%保稅開(kāi)發(fā)公司%香港南方公司%匯總數(shù)%總資產(chǎn)144,79023481,280765,99011,610-633,670100凈資產(chǎn)144,46048150,930512,7501110-298,250100主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

15、-138,000100-138,000100凈利潤(rùn)21,440-29,340-從上表看,保稅開(kāi)發(fā)公司各財(cái)務(wù)指標(biāo)占各主體匯總數(shù)的比例都在1%以下,其因尚處籌建期,無(wú)損益表,對(duì)其擬采取審閱的辦法,惟應(yīng)實(shí)地查看其建設(shè)中的堆場(chǎng)是否已完工并交付營(yíng)運(yùn),以證實(shí)其是否仍在籌建中;香港南方公司對(duì)XXXX公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響更加微不足道,且其除少量開(kāi)辦費(fèi)外,幾乎沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生,所以只需對(duì)其未審會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析比較后認(rèn)定;對(duì)XXXX公司及南部電廠應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì).因南部電廠各財(cái)務(wù)指標(biāo)在匯總數(shù)中都占有絕對(duì)比重,擬單獨(dú)組成一個(gè)審計(jì)小組對(duì)其進(jìn)行審計(jì).XXXX公司為投資管理公司,其主體企業(yè)為南部電廠,所以我們擬分別對(duì)該兩

16、公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析,而不再對(duì)其合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析.(南部電廠會(huì)計(jì)報(bào)表分析及重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題由南部電廠審計(jì)小組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人單獨(dú)撰寫(xiě),詳見(jiàn)本計(jì)劃“七”). (二) XXXX公司會(huì)計(jì)報(bào)表分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及審計(jì)策略 1. 比較會(huì)計(jì)報(bào)表分析(母公司)XXXX公司比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬(wàn)元)1998.12.31未審數(shù)結(jié)構(gòu)比率1997.12.31審定數(shù)結(jié)構(gòu)比率 增減額增減率備 注流動(dòng)資產(chǎn): 貨幣資金 *12,6009%8,5508%4,05047%(1)配股溢價(jià)發(fā)行收入18,100萬(wàn)元,償還短期借款4,300萬(wàn)元,支付股利400萬(wàn)元,使貨幣資金增加9,720萬(wàn)元,其他使貨幣資金發(fā)生大額變

17、動(dòng)的原因尚待審計(jì)中進(jìn)一步落實(shí). 應(yīng)收股利-30-(30)(100%) 預(yù)付貨款1,2001%1,5001%(300)(20%)(2)蓮花一村住宅工程尾款轉(zhuǎn)固,使預(yù)付帳款減少300萬(wàn)元. 其他應(yīng)收款 *6,2005%8,9509%(2,750)(31%)(3)詳見(jiàn)“XXXX公司重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題”. 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 20,00015%19,03018%9705%長(zhǎng)期投資: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 *113,53083%84,73080%28,80034%(4)新增對(duì)建新公司投資1,100萬(wàn)元,向北部電廠繳付第二期出資額5,590萬(wàn)元,權(quán)益法調(diào)增長(zhǎng)期投資22,110萬(wàn)元,權(quán)益法調(diào)增長(zhǎng)期投資的原因待對(duì)被投資公司

18、凈資產(chǎn)增加原因進(jìn)行審計(jì). 減: 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備- 長(zhǎng)期投資凈額 113,53083%84,73080%28,80034%固定資產(chǎn): 固定資產(chǎn)原價(jià) 3,2602%2,5102%75030%(5)購(gòu)置固定資產(chǎn),審計(jì)中待進(jìn)一步落實(shí). 減: 累計(jì)折舊 540-340-20059%(6)結(jié)合固定資產(chǎn)的增加測(cè)算本年度計(jì)提的累計(jì)折舊. 固定資產(chǎn)凈值 2,7202%2,1702%55025% 固定資產(chǎn)合計(jì) 2,7202%2,1702%55025%其他資產(chǎn): 開(kāi)辦費(fèi)70-140-(70)(50%)(7)本年度無(wú)新增開(kāi)辦費(fèi),其減少數(shù)為攤銷(xiāo)數(shù),待對(duì)其攤銷(xiāo)數(shù)進(jìn)行測(cè)算. 其他資產(chǎn)合計(jì) 70-140-(70)(50%)

19、 資 產(chǎn) 總 計(jì) 136,320100%106,070100%30,25029%XXXX公司比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬(wàn)元)1998.12.31未審數(shù)結(jié)構(gòu)比率1997.12.31審定數(shù)結(jié)構(gòu)比率增減額增減率備 注流動(dòng)負(fù)債: 短期借款-4,3004%(4,300)(100%)(8)以貨幣資金償還借款,待檢查還款記錄及函證年末余額. 應(yīng)付福利費(fèi) 20-10-10100% 未付股利 -4,0804%(4,080)(100%)(9)支付股利,待檢查付款證明. 未交稅金(20)-(60)-40(67%) 其他應(yīng)付款 *330-1,2301%(900)(73%)(10)償還XXXX總公司往來(lái)款900萬(wàn)元

20、. 預(yù)提費(fèi)用-30-(30)(100%) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 330-9,5909%(9,260)(97%) 負(fù)債合計(jì)330-9,5909%(9,260)(97%)股東權(quán)益: 股本 *90,66067%40,66038%50,000123%(11)配股4,672萬(wàn)元,公積金轉(zhuǎn)股45,328萬(wàn)元. 資本公積 *5,2004%37,10035%(31,900)(86%)(12)配股溢價(jià)凈收入增加資本公積13,428萬(wàn)元,公積金轉(zhuǎn)股減少資本公積45,328萬(wàn)元. 盈余公積15,15011%15,15014%- 其中: 公益金4,4203%4,4204%- 未分配利潤(rùn)24,98018%35,7003%21,

21、410600%(13)因該公司尚未對(duì)1998年度利潤(rùn)進(jìn)行分配,故未分配利潤(rùn)較大. 股東權(quán)益合計(jì) 135,990100%96,48091%39,51041% 負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì) 136,320100%106,070100%30,25029% * 因其占總資產(chǎn)的比重較大,較上年末增減變動(dòng)大或性質(zhì)重要,列為是次的審計(jì)重點(diǎn)帳項(xiàng).XXXX公司比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬(wàn)元)1998未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比率1997審定數(shù)結(jié)構(gòu)比率增減額增減率備 注一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減: 營(yíng)業(yè)成本- 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 -二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) - 加: 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) *3004026065%(13)利息收入誤計(jì)其他業(yè)務(wù)收入,金額待證

22、實(shí)后予重分類(lèi). 減：管理費(fèi)用 1,6001,5001007% 財(cái)務(wù)費(fèi)用 *(120)(400)280(7%)(14)利息收入誤計(jì)其他業(yè)務(wù)收入,金額待證實(shí)后予重分類(lèi).三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (1,180)(1,060)(120)11% 加: 投資收益 *22,60013,7308,87065%(15)主要是權(quán)益法調(diào)整增加投資收益,該項(xiàng)目有待于對(duì)被投資公司凈利潤(rùn)增減進(jìn)行進(jìn)一步分析及審計(jì). 營(yíng)業(yè)外收入 10-10- 減: 營(yíng)業(yè)外支出 20-(20)-四、利潤(rùn)總額 21,41012,6308,78070% 減: 所得稅 -20(20)(100%)五、凈利潤(rùn) 21,41012,6108,80070% 加: 年初未

23、分配利潤(rùn) 3,5701003,470-六、可分配利潤(rùn) 24,98012,71012,270- 減: 提取法定公積金 -1,260(1,260)- 提取法定公益金 -1,260(1,260)-七、可供股東分配的利潤(rùn) 24,98010,19014,790- 提取任意公積金-2,520(2,520)- 應(yīng)付普通股股利-4,100(4,100)-八、未分配利潤(rùn) 24,9803,57021,410-流動(dòng)比率61:12:1資產(chǎn)負(fù)債比率0.2%9%凈資產(chǎn)收益率16%13%* 金額重大或存在差錯(cuò)可能,列為重點(diǎn)審計(jì)帳項(xiàng). 2. 相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析XXXX公司配股資金到位后流動(dòng)資產(chǎn)增加,償還短期銀行借款使流動(dòng)負(fù)債減

24、少,流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相反的變動(dòng)趨勢(shì)使本年末流動(dòng)比率(61:1)大大高于上年末的正常水平(2:1),同理,本年末資產(chǎn)負(fù)債率較上年末也有很大降低.較高的流動(dòng)比率及較低的資產(chǎn)負(fù)債率可能會(huì)促使XXXX公司盲目投資,因此要關(guān)注其配股資金的投向與配股說(shuō)明書(shū)所述資金投向是否相符.本年度凈資產(chǎn)收益率為16%,比上年度的13%增長(zhǎng)3個(gè)百分點(diǎn).本年度因配股及新增未分配利潤(rùn)使凈資產(chǎn)增長(zhǎng)41%,而配股資金難以在短期內(nèi)產(chǎn)生高額回報(bào),其何以能使凈資產(chǎn)收益率在上年度基礎(chǔ)上又有較大增幅?從XXXX公司比較會(huì)計(jì)報(bào)表的分析可知,XXXX公司本年度凈利潤(rùn)的大幅增長(zhǎng)緣于投資收益的大幅增長(zhǎng),投資收益的增長(zhǎng)主要是緣于南部電廠凈利潤(rùn)的增

25、長(zhǎng),南部電廠審計(jì)小組應(yīng)詳加關(guān)注. 3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域的確定 (1) 由于國(guó)家宏觀調(diào)控及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,全國(guó)電力有效需求相對(duì)不足,南部電廠自成立以來(lái)發(fā)電量就不飽滿(mǎn),本年度發(fā)電量更較上年度大幅降低,這是XXXX公司及南部電廠面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn).XXXX公司因要向北部電廠繳付第二期出資額,于本年度配售發(fā)行股票.同時(shí),為擴(kuò)大股本規(guī)模,以使第二次的配股規(guī)模擴(kuò)大(因配股數(shù)量受擬配股公司前一次發(fā)行在外股本總額30%的限制),XXXX公司還以資本公積金轉(zhuǎn)增股本,使股本總額較上年末增長(zhǎng)了123%.為維持其股票的形象及達(dá)到配股的生存線(xiàn)凈資產(chǎn)收益率10%以上,XXXX公司面臨的經(jīng)營(yíng)壓力更加巨大.

26、由于南部電廠擬單獨(dú)組織審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)并單獨(dú)撰寫(xiě)總體審計(jì)計(jì)劃,在此我們不再對(duì)南部電廠的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,而只對(duì)XXXX公司本部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估如下：XXXX公司雖為投資管理性質(zhì)的公司,但其對(duì)南部電廠并不承擔(dān)管理職能,XXXX集團(tuán)下屬各公司的中、高層管理人員全部由XXXX集團(tuán)委派,XXXX集團(tuán)下屬各公司(包括XXXX公司、南部電廠、北部電廠等)直接向XXXX集團(tuán)負(fù)責(zé),XXXX公司本年度的主要工作仍是清理以前年度的投資失誤及遺留問(wèn)題.因XXXX公司業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,容易管理,固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)為低水平;XXXX公司平時(shí)只發(fā)生一些費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù),現(xiàn)金、銀行存款的收付制度完善,費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度嚴(yán)密,所有重大投資項(xiàng)目都要經(jīng)董事

27、會(huì)批準(zhǔn),控制風(fēng)險(xiǎn)也較低;因該公司業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,所有重大交易都能被審計(jì)所發(fā)現(xiàn),且從以前年度審計(jì)看,管理當(dāng)局除了在信息披露方面與我所存在分歧外,都能接受我所的審計(jì)意見(jiàn),且曾發(fā)現(xiàn)其有重大隱瞞,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低.(2) 重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域包括：為維持較高的凈資產(chǎn)收益率而在投資收益中包含的虛增南部電廠利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)、貨幣資金中包含的以前年度委托銀行放款到期而未能收回的潛在風(fēng)險(xiǎn)、其他應(yīng)收款中包含的關(guān)聯(lián)方往來(lái)及其交易、自行放款到期未能收回的涉訴事項(xiàng)、配股資金的用途等.重點(diǎn)審計(jì)帳項(xiàng)業(yè)已在比較會(huì)計(jì)報(bào)表中以“*”標(biāo)示. 4. 審計(jì)策略XXXX公司業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,因此,擬不實(shí)施符合性測(cè)試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試.長(zhǎng)期投資及投資收益的審計(jì)主要

28、依賴(lài)于對(duì)子公司及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的審計(jì),除此外,損益類(lèi)帳項(xiàng)可較多地依賴(lài)分析性測(cè)試結(jié)果,資產(chǎn)負(fù)債帳項(xiàng)則較多地采用憑證抽查的辦法.根據(jù)前面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,我們擬確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的保證程度如下：固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)為低水平,擬確定為50%;控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)為低水平,但因我們不準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測(cè)試,故仍將其評(píng)估為較高水平,即70%;如要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)控制在5%以下,則:檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)=AR/(IRCR)=5%/(50%70%)=14%故實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要求的保證程序?yàn)?6%(1-14%). (三) 北部電廠會(huì)計(jì)報(bào)表分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及審計(jì)策略 1. 有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析(考慮本案例的篇幅,有關(guān)分析略.) 2.

29、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估該公司固有風(fēng)險(xiǎn)較高,主要體現(xiàn)在：以前年度處于基建期,且從未經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);三號(hào)及四號(hào)發(fā)電機(jī)組分別于1997年12月31日及1998年12月31日投入商業(yè)運(yùn)行,本年度生產(chǎn)及基建共同進(jìn)行,但因三號(hào)及四號(hào)發(fā)電機(jī)組皆未辦理竣工決算,且工程龐大,共用基礎(chǔ)工程較多,二者的工程價(jià)值難以確定及正確區(qū)分,人為估計(jì)的成分較多;為享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,公司管理當(dāng)局存在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)首年制造微虧的預(yù)算安排;復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易及與關(guān)聯(lián)方對(duì)交易價(jià)格制定存在嚴(yán)重分歧.該公司對(duì)于基建期的管理及核算有一套完善、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度,但本年度自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以來(lái),相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度則有待建立及完善

30、.該公司原財(cái)務(wù)人員大部分為聘用的離退休工程財(cái)務(wù)人員,因人事管理較松散,部分崗位責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng),工程財(cái)務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)的銜接不盡理想,控制風(fēng)險(xiǎn)也較高.該公司與南部電廠都屬XXXX集團(tuán)下屬單位,管理模式、會(huì)計(jì)核算模式及業(yè)務(wù)內(nèi)容都很相近,因?yàn)槲覀冇虚L(zhǎng)期對(duì)南部電廠審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),應(yīng)能發(fā)現(xiàn)該公司會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)及漏報(bào).因該公司不屬于XXXX公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍,其三號(hào)及四號(hào)機(jī)組委托給南部電廠承包,相應(yīng)的生產(chǎn)成本由南部電廠核算,更加有利于我們對(duì)其損益的審計(jì).該公司固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)都較高,因XXXX公司對(duì)該公司權(quán)益性資本的比例僅為25%,該公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)XXXX公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響會(huì)減

31、弱,我們?nèi)钥沙惺苓m當(dāng)程度(中等水平)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).3. 審計(jì)策略XXXX公司占北部電廠25%的權(quán)益性資本,且無(wú)實(shí)質(zhì)控制權(quán),對(duì)其長(zhǎng)期投資進(jìn)行權(quán)益法核算但不予合并會(huì)計(jì)報(bào)表.北部電廠自本年度起已開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng).北部電廠雖不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍,但其總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都較大,且其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高,對(duì)XXXX公司投資收益的影響較大,因此我們?nèi)詳M對(duì)其采取以下審計(jì)策略:對(duì)損益表各帳項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),對(duì)直接影響損益的有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債帳項(xiàng)進(jìn)行審閱,并測(cè)算其對(duì)損益的影響程度,其中利息費(fèi)用資本化及關(guān)聯(lián)交易為審計(jì)重點(diǎn).根據(jù)前面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要求的保證程度確定如下：固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)擬確定為80%;控

32、制風(fēng)險(xiǎn)(CR)擬確定為70%;若擬將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)控制在5%以?xún)?nèi),則:檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR) = AR/(IRCR) = 5%/(80%70%) = 9%實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要求的保證程度為91%(1-9%).六、重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題該部分內(nèi)容主要應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中所發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、異常波動(dòng)帳項(xiàng)、較多地依靠專(zhuān)業(yè)判斷的事項(xiàng)及我們的初步判斷與被審計(jì)單位意見(jiàn)產(chǎn)生嚴(yán)重分歧的事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明,并闡述我們擬采取的特定審計(jì)程序.對(duì)問(wèn)題是否重大的判斷并非完全視金額大小,金額非常重大的項(xiàng)目,通過(guò)我們的初步分析未見(jiàn)異常的,可以不必復(fù)述具體審計(jì)計(jì)劃中擬采用的審計(jì)程序.本案例南部電廠的固定資產(chǎn)即如此.金額雖不大,但性

33、質(zhì)嚴(yán)重的,則必須寫(xiě)明,以防止在審計(jì)過(guò)程中或信息披露時(shí)的遺漏,例如上市公司炒作自己的股票等事項(xiàng).根據(jù)實(shí)際情況,重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題可按會(huì)計(jì)報(bào)表中各帳項(xiàng)的順序?qū)?也可按業(yè)務(wù)循環(huán)寫(xiě),甚至可以按交易的重要性程度寫(xiě),但一方面要避免內(nèi)容的重復(fù),另一方面應(yīng)注意各部分內(nèi)容的銜接.因被審計(jì)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同、審計(jì)人員預(yù)備調(diào)查時(shí)間長(zhǎng)短不同及審計(jì)小組人員配備不同,我們對(duì)被審計(jì)單位重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題的了解程度也不盡相同.本案例的被審計(jì)單位自成立起就由我所審計(jì),其業(yè)務(wù)較單純,且其重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題大部分為以前年度遺留問(wèn)題,如XXXX公司委托人民信用社放款事宜、南部電廠輸變電工程移交及利息償付問(wèn)題等,所以該總體審計(jì)計(jì)劃對(duì)

34、這些問(wèn)題的描述很詳細(xì).而實(shí)務(wù)中并非每個(gè)約定審計(jì)項(xiàng)目都能達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn).總體審計(jì)計(jì)劃若要達(dá)到指導(dǎo)審計(jì)的目的,必須強(qiáng)調(diào)其時(shí)效性.我們不必等到所有事項(xiàng)都了解后才開(kāi)始撰寫(xiě)總體審計(jì)計(jì)劃.本案例XXXX公司的“其他應(yīng)收款”帳項(xiàng)中的相關(guān)交易就是在審計(jì)實(shí)施階段才進(jìn)一步得以了解的.同理,預(yù)備調(diào)查中所擬定的重大審計(jì)程序也不可能一步到位,我們可以在審計(jì)中不斷修正我們的計(jì)劃.總體審計(jì)計(jì)劃編制后發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題可以MPA方式上報(bào). (一) XXXX公司重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題 1. 貨幣資金 貨幣資金本年末較上年末增加了4,050萬(wàn)元,有關(guān)波動(dòng)分析見(jiàn)比較會(huì)計(jì)報(bào)表,波動(dòng)原因待進(jìn)一步查實(shí).因XXXX公司本年度配售發(fā)行股票,

35、要特別關(guān)注其配股資金的用途是否與配股說(shuō)明書(shū)一致.除此外,按具體審計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)行審計(jì).惟銀行存款中計(jì)600萬(wàn)元為以定期存單方式委托人民信用社對(duì)有關(guān)單位的放款.該筆存款至1997年底已到期,但至今尚未收回.委托銀行放款的詳情請(qǐng)參見(jiàn)1997年度已審合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注及審計(jì)小結(jié).1997年度審計(jì)時(shí)已了解到,人民公社信用社原有關(guān)人員因貪污罪被檢察院反貪局立案?jìng)刹?其有關(guān)期間經(jīng)手的存單暫停兌付.1997年度的審計(jì)中我們已取得檢察院反貪局對(duì)該存款有效性的書(shū)面確認(rèn).本年度,經(jīng)檢察院反貪局協(xié)調(diào),XXXX公司與該信用社簽訂存單兌付協(xié)議書(shū):XXXX公司定期存款本金及定期存款利息共計(jì)650萬(wàn)元(其中利息計(jì)50萬(wàn)元),

36、根據(jù)有關(guān)規(guī)定XXXX公司原在存入定期存款時(shí)已收用款單位利差計(jì)50萬(wàn)元從應(yīng)付利息中抵扣,抵扣后存款本金共計(jì)600萬(wàn)元,將于1999年2月憑該協(xié)議償還XXXX公司,協(xié)議簽訂后定期存單交檢察院反貪局保管.XXXX公司已收利差計(jì)50萬(wàn)元業(yè)已在1996年度計(jì)入XXXX公司的 “其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”帳項(xiàng),并已對(duì)1997年度應(yīng)計(jì)利息計(jì)35萬(wàn)元予以預(yù)提計(jì)入1997年度財(cái)務(wù)費(fèi)用.本年度扣回利差應(yīng)調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”帳項(xiàng),但因金額較小,擬先匯入“未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”,視重要性水平?jīng)Q定是否調(diào)整.擬于1999年收回的本金計(jì)600萬(wàn)元已由定期存款性質(zhì)變?yōu)閰f(xié)議收款性質(zhì),我們擬將其調(diào)至“其他應(yīng)收款”帳項(xiàng).是次審計(jì),我們尚應(yīng)

37、在外勤期間向人民信用社發(fā)函詢(xún)證,關(guān)注其可收回性,并于約定收款日檢查期后收款情況. 2. 預(yù)付帳款預(yù)付帳款計(jì)1,200萬(wàn)元,是預(yù)付南天投資公司購(gòu)XXXX大廈款.根據(jù)XXXX公司與南天投資公司簽訂的購(gòu)房協(xié)議,XXXX大廈應(yīng)于1997年度交付使用(詳見(jiàn)1997年度審計(jì)小結(jié)),但至今XXXX公司尚未能接收該物業(yè).我們應(yīng)了解XXXX公司延遲接收該物業(yè)的原因,關(guān)注有無(wú)潛在損失.為此,我們將實(shí)地查看該物業(yè)的建設(shè)情況,并向南天投資公司發(fā)函詢(xún)證其預(yù)期交付時(shí)間. 3. 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款主要內(nèi)容列示如下(單位:萬(wàn)元):經(jīng)濟(jì)內(nèi)容1998.12.31(未審)1997.12.31(審定)內(nèi)部往來(lái)RMB 2,300*R

38、MB 2,300關(guān)聯(lián)方往來(lái)1,050*-應(yīng)收Z(yǔ)B投資公司項(xiàng)目合作款2,500*2,500銀行-3,800其他350350RMB 6,200RMB 8,950* 其業(yè)務(wù)內(nèi)容待審計(jì)中進(jìn)一步了解.對(duì)內(nèi)部往來(lái)將與對(duì)方核對(duì)一致后,在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)予以抵銷(xiāo).* 如前所述,應(yīng)收Z(yǔ)B投資公司項(xiàng)目合作款計(jì)2,500萬(wàn)元因涉訴,XXXX公司已在上年度作或有損失披露,是次應(yīng)了解案件的審理情況,取得該案的判決書(shū)及其他法律資料,并檢查會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露是否恰當(dāng),以決定我們?nèi)绾卧趯徲?jì)報(bào)告中表述意見(jiàn).4. 長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資包括股票投資及其他長(zhǎng)期股權(quán)投資.其中股票投資計(jì)1,180元,是XXXX公司購(gòu)買(mǎi)的法人

39、股股票.長(zhǎng)期股票投資成本已在以前年度予以審計(jì),本年無(wú)增減變動(dòng).其他長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)112,350萬(wàn)元,較上年末增加了28,800萬(wàn)元,其中,對(duì)建新配電公司投資計(jì)1,100萬(wàn)元,增加對(duì)北部電廠的出資計(jì)5,590萬(wàn)元.我們將按后附具體審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行審計(jì);權(quán)益法調(diào)整調(diào)增長(zhǎng)期投資計(jì)21,110萬(wàn)元,根據(jù)確定的審計(jì)策略,在對(duì)被投資公司實(shí)施審計(jì)/審閱/會(huì)計(jì)報(bào)表分析后,對(duì)被投資公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的檢查,惟對(duì)南部電廠的長(zhǎng)期投資進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)按凈利潤(rùn)扣減計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后按55%的比例計(jì)算確定. 如“公司背景”所述,晶苑公司建設(shè)的晶苑大廈自1996年度起停建,也未產(chǎn)生任何收益.審計(jì)中應(yīng)參

40、照后附具體審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于或有損失的審計(jì)程序執(zhí)行,關(guān)注其是否存在潛在的損失.如有相關(guān)資料證明其損失金額,則應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備.本年度投資收益計(jì)22,600元,其中權(quán)益法核算調(diào)增投資收益計(jì)22,110萬(wàn)元,結(jié)合對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)來(lái)確認(rèn);采用成本法核算情況下,收到被投資單位分來(lái)利潤(rùn)計(jì)490萬(wàn)元,按后附具體審計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)行審計(jì). (二) 北部電廠重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題 1. 關(guān)于在建工程的費(fèi)用資本化北部電廠以發(fā)電機(jī)組結(jié)束168小時(shí)不間斷的連續(xù)試運(yùn)行之日為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始之日(即投入商業(yè)運(yùn)行之日).北部電廠三號(hào)機(jī)組于1997年12月31日投入商業(yè)運(yùn)行,四號(hào)機(jī)組于1998年12月31日投入商業(yè)運(yùn)行.由于北

41、部電廠的發(fā)電機(jī)組的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由南部電廠承包,其發(fā)生的直接生產(chǎn)成本由南部電廠根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái),直接計(jì)入生產(chǎn)成本;而其他費(fèi)用,如利息收支及匯兌損益、人員工資等則存在在基建成本與生產(chǎn)成本之間分?jǐn)偟膯?wèn)題.在預(yù)備調(diào)查中我們已發(fā)現(xiàn)北部電廠對(duì)這些費(fèi)用的分?jǐn)偞嬖陔S意性,因此我們應(yīng)在對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上,復(fù)核其分?jǐn)偨Y(jié)果.其中,能直接對(duì)應(yīng)到基建項(xiàng)目的,直接計(jì)入工程成本,不能直接對(duì)應(yīng)的如人員工資等,按基建管理人員及生產(chǎn)管理人員的比例進(jìn)行分?jǐn)?利息凈支出及匯兌損益分?jǐn)偡椒ㄈ缦?(1) 北部電廠未審會(huì)計(jì)報(bào)表中各主要資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例為:貨幣資金15%應(yīng)收帳款3%預(yù)付帳款2%其他應(yīng)收款3%固定資產(chǎn)凈值71%在建工

42、程6%其他1%其中,貨幣資金、固定資產(chǎn)凈值及在建工程占總資產(chǎn)的比例為92%,即絕大部分的借款及股本金占用于該三項(xiàng)資產(chǎn)中,我們僅考慮該三項(xiàng)資產(chǎn)的資金平均占用.又因貨幣資金無(wú)法分清是為生產(chǎn)準(zhǔn)備還是為基建準(zhǔn)備,暫按該公司提供的資金占用專(zhuān)項(xiàng)陳述的說(shuō)明,假設(shè)基建及生產(chǎn)月均耗用貨幣資金大致相當(dāng)(惟審計(jì)中應(yīng)抽查2個(gè)月的銀行存款支付數(shù),檢查其基建支出及生產(chǎn)耗用是否大體相等),則在建工程占用資金視同基建占用資金,固定資產(chǎn)占用資金視同生產(chǎn)占用資金.因北部電廠的借款無(wú)法分清用途,假設(shè)借款資金平均分布于各項(xiàng)資產(chǎn)中,則可推斷基建占用資金及生產(chǎn)占用資金的比例即借款利息應(yīng)予資本化及應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度損益的比例.(2) 在建工程及

43、固定資產(chǎn)本年度資金平均占用計(jì)算方法如下:全年各月份在建工程月初及月末余額合計(jì)數(shù)本年度在建工程資金平均占用額(X) =2本年度固定資產(chǎn)資金平均占用額(Y)計(jì)算方法同在建工程.(3) 利息凈支出及匯兌損益分?jǐn)倄應(yīng)資本化的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生額x + yY應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生總額x + y2. 關(guān)于暫估在建工程及預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)北部電廠三號(hào)及四號(hào)機(jī)組分別于1997年底及1998年底投入生產(chǎn),但尚未辦理竣工決算,因此北部電廠以工程概算總額,扣減部分尚未施工或未完工的附屬項(xiàng)目的概算數(shù)后預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn).惟北部電廠大部分房屋建

44、筑物及少量機(jī)器設(shè)備是外購(gòu)的(也在概算范圍內(nèi)).對(duì)外購(gòu)房屋、設(shè)備,該公司按實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)值直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”帳項(xiàng),故我們應(yīng)逐項(xiàng)核對(duì)該公司三號(hào)及四號(hào)機(jī)組預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)概算的明細(xì),檢查有無(wú)將外購(gòu)固定資產(chǎn)重復(fù)暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),并應(yīng)實(shí)地巡視各項(xiàng)資產(chǎn),觀察其是否確已完工交付使用. 3. 生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本北部電廠生產(chǎn)電力產(chǎn)品,其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本即生產(chǎn)成本.北部電廠發(fā)電機(jī)組由南部電廠承包經(jīng)營(yíng),所發(fā)生的成本中,除折舊費(fèi)及生產(chǎn)設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)以外,都由南部電廠核算.每月末,南部電廠將北部電廠生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)予北部電廠,因此對(duì)北部電廠生產(chǎn)成本的審計(jì)工作由南部電廠審計(jì)小組一并實(shí)施.惟北部電廠審計(jì)小組需對(duì)北部電廠入帳的生產(chǎn)成本數(shù)與南

45、部電廠轉(zhuǎn)出數(shù)進(jìn)行核對(duì),檢查成本在兩公司間分配的合理性,并要求兩家公司對(duì)全年的生產(chǎn)成本發(fā)生數(shù)及在兩家的分配數(shù)進(jìn)行書(shū)面確認(rèn). 七、南部電廠財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題 (一) 比較會(huì)計(jì)報(bào)表分析南部電廠比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬(wàn)元)1998.12.31未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比1997.12.31審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比增減額 增減率備 注流動(dòng)資產(chǎn): 貨幣資金 *30,0006%28,0006%2,0007%(1)由于該公司規(guī)模較大,需大量流動(dòng)資金維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),故貨幣資金余額較大,應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)金流量的分析. 應(yīng)收帳款 *12,0002%14,0003%(2,000)(14%)(2)發(fā)電量減少,應(yīng)收電費(fèi)相應(yīng)降低. 減: 壞帳準(zhǔn)備 60-70-(10)(14%) 應(yīng)收帳款凈額 11,9402%13,9303%(1,990)(14%) 預(yù)付貨款 *(4,660)(1%)-(4,660)-(3)本年度應(yīng)關(guān)注預(yù)付貨款余額為負(fù)數(shù)的原因