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文檔簡介
1、定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用屬于固定成本的范疇,因此,固定制造費(fèi)用差異與以上變動成本差異的計算有別。固定制造費(fèi)用差異可以分為兩差異法和三差異法??偛町?實際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實際分配率實際產(chǎn)量下的實際工時-標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時 =耗費(fèi)差異+能量差異 =耗費(fèi)差異+能力差異+效率差異舉 例例如:某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能量為生產(chǎn)1000件產(chǎn)品(預(yù)算產(chǎn)量) ,單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時/件,標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為5元/小時。預(yù)算的最大生產(chǎn)能量為2000小時,預(yù)算的固定制造費(fèi)用總額為10000元。實際產(chǎn)量為900件,單位產(chǎn)品實際耗用工時為2.5小時/件,實際固定制造費(fèi)用分
2、配率為6元/小時。要求計算下列指標(biāo):(1)單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=25=10(元)(2)實際單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用成本=2.56=15(元)(3)固定制造費(fèi)用總差異=9002.56-90025=4500(元)(不利差異)(4)用兩差異法和三差異法分析固定制造費(fèi)用差異(見后)兩差異法兩差異法,是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。耗費(fèi)差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量工時標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率=實際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)分配率依上例:耗費(fèi)差異=9002.56-100025=3500(元)(不利差異)能量差異=預(yù)算產(chǎn)量
3、下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=(預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)分配率依上例:能量差異=(10002-9002)5=1000(元)(不利差異)總差異=耗費(fèi)差異+能量差異=3500+1000=4500(元)三差異法三差異法,是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和能力差異三部分。耗費(fèi)差異的計算與二差異法相同。不同的是要將二差異法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分:一部分是實際產(chǎn)量實際工時未達(dá)到預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的能力差異;另一部分是實際產(chǎn)量實際工時脫離實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。其計算公式如下:能力差異=(預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下的實
4、際工時)標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=(實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)分配率依上例:能力差異=(10002-9002.5)5=-1250(元)(有利差異)效率差異=(9002.5-9002)5=2250(元)(不利差異)【例題1】某企業(yè)2007年12月份實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件,實耗工時2100小時,變動性制造費(fèi)用的實際分配率為0.48元/小時,標(biāo)準(zhǔn)分配率為0.50元/小時,直接人工標(biāo)準(zhǔn)為20小時/件,則變動性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異為( )元。 A.8 B.-42 C.50 D.-50【答案】B【解析】變動性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=2100(0.48-0.50)=-42(元)?!纠}2】實際產(chǎn)量
5、下實際固定制造費(fèi)用與預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差額稱為( )。 A.能量差異 B.能力差異 C.效率差異 D.耗費(fèi)差異【答案】D【解析】本題的主要考核點是固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的含義。耗費(fèi)差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用。【例題3】在標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析中,固定制造費(fèi)用的能量差異可進(jìn)一步分為( )。A.耗費(fèi)差異和效率差異 B.能力差異和效率差異C.能力差異和耗費(fèi)差異 D.實際差異和計劃差異【答案】B【解析】本題的主要考核點是固定制造費(fèi)用兩差異與三差異的關(guān)系。固定制造費(fèi)用能量差異可以進(jìn)一步分解為兩部分:一部分是實際產(chǎn)量實際工時未達(dá)到預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的能力差異;另
6、一部分是實際產(chǎn)量實際工時脫離實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異?!纠}4】以下關(guān)于變動制造費(fèi)用效率差異的計算公式中,正確的是( )。A.實際產(chǎn)量下實際變動制造費(fèi)用與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用的差額B.(實際產(chǎn)量實際工時標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率C.(實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率D.(實際產(chǎn)量實際工時實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【答案】D【解析】本題的主要考核點是變動制造費(fèi)用效率差異的計算公式。變動制造費(fèi)用總差異=實際產(chǎn)量下實際變動制造費(fèi)用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用效率差異=(實際產(chǎn)量實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)分配率耗費(fèi)差異=實際產(chǎn)量實
7、際工時(實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)?!纠}5】下列成本差異中,通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的有( )。A.直接材料價格差異 B.直接人工工資率差異C.直接人工效率差異 D.變動制造費(fèi)用效率差異【答案】AB【解析】本題的主要考核點是材料和人工價格差異的形成原因分析。材料價格差異是在采購過程中形成的,不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),而應(yīng)由采購部門對其作出說明。直接人工工資率差異,應(yīng)歸屬人事勞動部門管理。而屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的成本差異有:直接材料數(shù)量差異、直接人工效率差異和變動制造費(fèi)用效率差異?!纠}6】直接人工效率差異的形成原因包括( )。A.工作環(huán)境不好 B.新工人上崗太多C.獎勵制度未產(chǎn)生實效 D.機(jī)器或
8、工具選用不當(dāng)【答案】ABD【解析】本題的主要考核點是直接人工效率差異產(chǎn)生的原因。直接人工效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)工資率。直接人工效率差異的形成原因,主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任,但這也不是絕對的,例如工作環(huán)境不好、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、材料質(zhì)量不好,也會影響生產(chǎn)效率。【例題7】原材料質(zhì)量低劣,會造成( )向不利方面擴(kuò)大。A.直接材料成本的用量差異 B.直接人工成本的效率差異C.變動制造費(fèi)用的效率差異 D.固定制造費(fèi)用的能量差異【答案】ABC【解析】本題的主要考核點是對直接材料成本、直接人工成本和變動制造費(fèi)用“量差”的形成原因分析。原材料質(zhì)量低劣,會造成生產(chǎn)中材料用量增加,同時
9、也會造成生產(chǎn)效率降低,多耗用工時,所以引起直接材料成本的用量差異、直接人工成本的效率差異和變動制造費(fèi)用的效率差異向不利方面擴(kuò)大,但不影響固定制造費(fèi)用的能量差異?!纠}8】下列各項中,能夠造成變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的有( )。A.直接材料質(zhì)量次,廢料過多 B.間接材料價格變化C.間接人工工資調(diào)整 D.間接人工的人數(shù)過多【答案】BCD【解析】本題的主要考核點是造成變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的因素。變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實際工時(變動制造費(fèi)用實際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率),間接材料價格變化、間接人工工資調(diào)整和間接人工的人數(shù)過多影響變動制造費(fèi)用實際分配率,即影響變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。而直接材料質(zhì)量次,廢
10、料過多不影響變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異?!纠}9】在進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析時,形成直接材料數(shù)量差異的原因經(jīng)常有( )。A.操作疏忽致使廢品增加 B.機(jī)器或工具不適用C.供應(yīng)廠家材料價格增加,迫使降低材料用量D.緊急訂貨形成的采購成本增加【答案】ABC【解析】本題的主要考核點是直接材料數(shù)量差異產(chǎn)生的原因分析。緊急訂貨形成的采購成本增加形成直接材料價格差異?!纠}10】產(chǎn)生直接人工工資率差異的原因主要有( )。A.企業(yè)工資的調(diào)整、工資等級的變更 B.獎金和津貼的變更C.對工人安排、使用的變化 D.工人的技術(shù)等級達(dá)不到工作要求的技術(shù)等級【答案】AB【解析】本題的主要考核點是直接人工工資率差異產(chǎn)生的原因。工資
11、率差異=實際工時(實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)。工資率差異形成的原因,一般說來,應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理,差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門?!纠}11】變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指變動制造費(fèi)用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)分配率的差額與實際工時的乘積。( )【答案】【解析】本題的主要考核點是變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的含義。變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實際工時(變動制造費(fèi)用實際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)?!纠}12】某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時標(biāo)準(zhǔn)為2小時/件,標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率為5元/小時,標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為8元/小時。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件,實際產(chǎn)量為12000件,實際工時為21600元,實際變動
12、制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用分別為110160元和250000元。 要求計算下列指標(biāo): (1)單位產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 (2)單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 (3)變動制造費(fèi)用效率差異。 (4)變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。 (5)兩差異法下的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。 (6)兩差異法下的固定制造費(fèi)用能量差異?!敬鸢浮?(1)單位產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=25=10(元)(2)單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=28=16(元)(3)變動制造費(fèi)用效率差異=(21600-120002)5=-12000(元)(4)變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(110160/21600-5)21600=2160(元)(5)固定制造
13、費(fèi)用耗費(fèi)差異=250000-1000028=90000(元)(6)固定制造費(fèi)用能量差異=(100002-120002)8=-32000(元) 十、成本控制的其他方法成本控制方法成本的構(gòu)成要點闡釋作業(yè)成本控制(1)直接費(fèi)用(2)間接費(fèi)用對于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣,但對于間接費(fèi)用的分配則與傳統(tǒng)的成本計算方法不同。在作業(yè)成本法下,間接費(fèi)用分配的對象不再是產(chǎn)品而是作業(yè)。作業(yè)成本法下對于不同的作業(yè)中心,由于成本動因的不同,使得間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也不同。質(zhì)量成本控制(1)預(yù)防和檢驗成本(1)預(yù)防成本是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平而發(fā)生的各種費(fèi)用。(2)檢驗成本是指為評估和
14、檢查產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用。(2)損失成本(1)內(nèi)部質(zhì)量損失成本是指生產(chǎn)過程中,因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失成本,包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的各類缺陷所造成的損失,以及為彌補(bǔ)這些缺陷而發(fā)生的各類費(fèi)用支出。(2)外部質(zhì)量損失成本是指產(chǎn)品銷售以后,因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷而引起的一切費(fèi)用支出。兩類成本的關(guān)系預(yù)防和檢驗成本與損失成本是兩類具有不同性質(zhì)的成本。預(yù)防和檢驗成本屬于不可避免成本,隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高,這部分成本將會不斷增大;損失成本則屬于可避免成本,隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高,這部分成本將逐漸降低。使用壽命周期成本控制(1)原始成本原始成本包括設(shè)計成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本。(2)運(yùn)行維護(hù)成本運(yùn)行維護(hù)成本指售后的與使用該產(chǎn)品有關(guān)的消耗成本及維修成本、保養(yǎng)成本等。利用ERP進(jìn)行成本控制(1)采購成本(2)生產(chǎn)成本(3)庫存成本(4)銷售成本【例題1】作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)計算和控制產(chǎn)品成本的方法,簡稱()。A.變動成本法 B.傳統(tǒng)成本法 C.ABC分類法 D.ABC法【答案】D【解析】作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)計算和控制產(chǎn)品成本的方法,簡稱ABC法?!纠}2】在下列質(zhì)量成本項目中,屬于不可避免成本的有()。A.預(yù)防成本 B.檢驗成本 C.內(nèi)部質(zhì)量損失成本 D.外部質(zhì)量損失成本【答案】AB【解析】質(zhì)量成本包括預(yù)防和檢驗成本以及損失成本兩類,預(yù)防和檢驗成本與損失成本是兩類具
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