定制造費(fèi)用差異

1、定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用屬于固定成本的范疇，因此，固定制造費(fèi)用差異與以上變動(dòng)成本差異的計(jì)算有別。固定制造費(fèi)用差異可以分為兩差異法和三差異法?？偛町?實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實(shí)際分配率實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) =耗費(fèi)差異+能量差異 =耗費(fèi)差異+能力差異+效率差異舉 例例如：某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能量為生產(chǎn)1000件產(chǎn)品（預(yù)算產(chǎn)量） ，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為5元/小時(shí)。預(yù)算的最大生產(chǎn)能量為2000小時(shí)，預(yù)算的固定制造費(fèi)用總額為10000元。實(shí)際產(chǎn)量為900件，單位產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)為2.5小時(shí)/件，實(shí)際固定制造費(fèi)用分

2、配率為6元/小時(shí)。要求計(jì)算下列指標(biāo)：（1）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=25=10（元）（2）實(shí)際單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用成本=2.56=15（元）（3）固定制造費(fèi)用總差異=9002.56-90025=4500（元）（不利差異）（4）用兩差異法和三差異法分析固定制造費(fèi)用差異（見后）兩差異法兩差異法，是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率依上例：耗費(fèi)差異=9002.56-100025=3500（元）（不利差異）能量差異=預(yù)算產(chǎn)量

3、下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率依上例：能量差異=（10002-9002）5=1000（元）（不利差異）總差異=耗費(fèi)差異+能量差異=3500+1000=4500（元）三差異法三差異法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和能力差異三部分。耗費(fèi)差異的計(jì)算與二差異法相同。不同的是要將二差異法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分：一部分是實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)未達(dá)到預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的能力差異；另一部分是實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)脫離實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。其計(jì)算公式如下：能力差異=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)

4、際工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率依上例：能力差異=（10002-9002.5）5=-1250（元）（有利差異）效率差異=（9002.5-9002）5=2250（元）（不利差異）【例題1】某企業(yè)2007年12月份實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，實(shí)耗工時(shí)2100小時(shí)，變動(dòng)性制造費(fèi)用的實(shí)際分配率為0.48元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為0.50元/小時(shí)，直接人工標(biāo)準(zhǔn)為20小時(shí)/件，則變動(dòng)性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異為（ ）元。 A.8 B.-42 C.50 D.-50【答案】B【解析】變動(dòng)性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=2100（0.48-0.50）=-42（元）。【例題2】實(shí)際產(chǎn)量

5、下實(shí)際固定制造費(fèi)用與預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差額稱為（ ）。 A.能量差異 B.能力差異 C.效率差異 D.耗費(fèi)差異【答案】D【解析】本題的主要考核點(diǎn)是固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的含義。耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用?！纠}3】在標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析中，固定制造費(fèi)用的能量差異可進(jìn)一步分為（ ）。A.耗費(fèi)差異和效率差異 B.能力差異和效率差異C.能力差異和耗費(fèi)差異 D.實(shí)際差異和計(jì)劃差異【答案】B【解析】本題的主要考核點(diǎn)是固定制造費(fèi)用兩差異與三差異的關(guān)系。固定制造費(fèi)用能量差異可以進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)未達(dá)到預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的能力差異；另

6、一部分是實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)脫離實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。【例題4】以下關(guān)于變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算公式中，正確的是（ ）。A.實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用的差額B.（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率C.（實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率D.（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【答案】D【解析】本題的主要考核點(diǎn)是變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算公式。變動(dòng)制造費(fèi)用總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)

7、際工時(shí)（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）。【例題5】下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的有（ ）。A.直接材料價(jià)格差異 B.直接人工工資率差異C.直接人工效率差異 D.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異【答案】AB【解析】本題的主要考核點(diǎn)是材料和人工價(jià)格差異的形成原因分析。材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購部門對(duì)其作出說明。直接人工工資率差異，應(yīng)歸屬人事勞動(dòng)部門管理。而屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的成本差異有：直接材料數(shù)量差異、直接人工效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。【例題6】直接人工效率差異的形成原因包括（ ）。A.工作環(huán)境不好 B.新工人上崗太多C.獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效 D.機(jī)器或

8、工具選用不當(dāng)【答案】ABD【解析】本題的主要考核點(diǎn)是直接人工效率差異產(chǎn)生的原因。直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率。直接人工效率差異的形成原因，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的，例如工作環(huán)境不好、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率?！纠}7】原材料質(zhì)量低劣，會(huì)造成（ ）向不利方面擴(kuò)大。A.直接材料成本的用量差異 B.直接人工成本的效率差異C.變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異 D.固定制造費(fèi)用的能量差異【答案】ABC【解析】本題的主要考核點(diǎn)是對(duì)直接材料成本、直接人工成本和變動(dòng)制造費(fèi)用“量差”的形成原因分析。原材料質(zhì)量低劣，會(huì)造成生產(chǎn)中材料用量增加，同時(shí)

9、也會(huì)造成生產(chǎn)效率降低，多耗用工時(shí)，所以引起直接材料成本的用量差異、直接人工成本的效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異向不利方面擴(kuò)大，但不影響固定制造費(fèi)用的能量差異?！纠}8】下列各項(xiàng)中，能夠造成變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的有（ ）。A.直接材料質(zhì)量次，廢料過多 B.間接材料價(jià)格變化C.間接人工工資調(diào)整 D.間接人工的人數(shù)過多【答案】BCD【解析】本題的主要考核點(diǎn)是造成變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的因素。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率），間接材料價(jià)格變化、間接人工工資調(diào)整和間接人工的人數(shù)過多影響變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率，即影響變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。而直接材料質(zhì)量次，廢

10、料過多不影響變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異?！纠}9】在進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析時(shí)，形成直接材料數(shù)量差異的原因經(jīng)常有（ ）。A.操作疏忽致使廢品增加 B.機(jī)器或工具不適用C.供應(yīng)廠家材料價(jià)格增加，迫使降低材料用量D.緊急訂貨形成的采購成本增加【答案】ABC【解析】本題的主要考核點(diǎn)是直接材料數(shù)量差異產(chǎn)生的原因分析。緊急訂貨形成的采購成本增加形成直接材料價(jià)格差異?！纠}10】產(chǎn)生直接人工工資率差異的原因主要有（ ）。A.企業(yè)工資的調(diào)整、工資等級(jí)的變更 B.獎(jiǎng)金和津貼的變更C.對(duì)工人安排、使用的變化 D.工人的技術(shù)等級(jí)達(dá)不到工作要求的技術(shù)等級(jí)【答案】AB【解析】本題的主要考核點(diǎn)是直接人工工資率差異產(chǎn)生的原因。工資

11、率差異=實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）。工資率差異形成的原因，一般說來，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門?！纠}11】變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)分配率的差額與實(shí)際工時(shí)的乘積。（ ）【答案】【解析】本題的主要考核點(diǎn)是變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的含義。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）?！纠}12】某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為2小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為5元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為8元/小時(shí)。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實(shí)際產(chǎn)量為12000件，實(shí)際工時(shí)為21600元，實(shí)際變動(dòng)

12、制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用分別為110160元和250000元。 要求計(jì)算下列指標(biāo)： （1）單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 （2）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 （3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。 （4）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。 （5）兩差異法下的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。 （6）兩差異法下的固定制造費(fèi)用能量差異?！敬鸢浮?（1）單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=25=10（元）（2）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=28=16（元）（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（21600-120002）5=-12000（元）（4）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（110160/21600-5）21600=2160（元）（5）固定制造

13、費(fèi)用耗費(fèi)差異=250000-1000028=90000（元）（6）固定制造費(fèi)用能量差異=（100002-120002）8=-32000（元） 十、成本控制的其他方法成本控制方法成本的構(gòu)成要點(diǎn)闡釋作業(yè)成本控制（1）直接費(fèi)用（2）間接費(fèi)用對(duì)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣，但對(duì)于間接費(fèi)用的分配則與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法不同。在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用分配的對(duì)象不再是產(chǎn)品而是作業(yè)。作業(yè)成本法下對(duì)于不同的作業(yè)中心，由于成本動(dòng)因的不同，使得間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也不同。質(zhì)量成本控制（1）預(yù)防和檢驗(yàn)成本（1）預(yù)防成本是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平而發(fā)生的各種費(fèi)用。（2）檢驗(yàn)成本是指為評(píng)估和

14、檢查產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用。（2）損失成本（1）內(nèi)部質(zhì)量損失成本是指生產(chǎn)過程中，因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失成本，包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的各類缺陷所造成的損失，以及為彌補(bǔ)這些缺陷而發(fā)生的各類費(fèi)用支出。（2）外部質(zhì)量損失成本是指產(chǎn)品銷售以后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷而引起的一切費(fèi)用支出。兩類成本的關(guān)系預(yù)防和檢驗(yàn)成本與損失成本是兩類具有不同性質(zhì)的成本。預(yù)防和檢驗(yàn)成本屬于不可避免成本，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高，這部分成本將會(huì)不斷增大；損失成本則屬于可避免成本，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高，這部分成本將逐漸降低。使用壽命周期成本控制（1）原始成本原始成本包括設(shè)計(jì)成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本。（2）運(yùn)行維護(hù)成本運(yùn)行維護(hù)成本指售后的與使用該產(chǎn)品有關(guān)的消耗成本及維修成本、保養(yǎng)成本等。利用ERP進(jìn)行成本控制（1）采購成本（2）生產(chǎn)成本（3）庫存成本（4）銷售成本【例題1】作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制產(chǎn)品成本的方法，簡(jiǎn)稱（）。A.變動(dòng)成本法 B.傳統(tǒng)成本法 C.ABC分類法 D.ABC法【答案】D【解析】作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制產(chǎn)品成本的方法，簡(jiǎn)稱ABC法?！纠}2】在下列質(zhì)量成本項(xiàng)目中，屬于不可避免成本的有（）。A.預(yù)防成本 B.檢驗(yàn)成本 C.內(nèi)部質(zhì)量損失成本 D.外部質(zhì)量損失成本【答案】AB【解析】質(zhì)量成本包括預(yù)防和檢驗(yàn)成本以及損失成本兩類，預(yù)防和檢驗(yàn)成本與損失成本是兩類具