東北財(cái)經(jīng)才學(xué)會(huì)計(jì)系列教材會(huì)計(jì)學(xué)09第九章所有者權(quán)益ppt課件

1、學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的 一切者權(quán)益的定義一切者權(quán)益的定義 一切者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別一切者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 一切者權(quán)益的組成內(nèi)容一切者權(quán)益的組成內(nèi)容 實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 資本公積的核算資本公積的核算 留存收益的核算留存收益的核算一切者一切者權(quán)權(quán) 益益第九章第九章 一切者權(quán)益一切者權(quán)益第四版第四版核算方法核算方法知識(shí)回想知識(shí)回想一切者一切者權(quán)權(quán) 益益實(shí)收資本實(shí)收資本留存收益留存收益資本公積資本公積一切者一切者權(quán)權(quán) 益益盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)投入資本投入資本 一切者權(quán)益組成內(nèi)容知識(shí)回想第一節(jié)第一節(jié) 一切者權(quán)益概述一切者權(quán)益概述 一、一切者權(quán)益的定義與性質(zhì)一、一切者權(quán)益的定義與性質(zhì) 一

2、定義一定義 一切者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以一切者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以后由一切者享有的剩余權(quán)益。后由一切者享有的剩余權(quán)益。 即：一切者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債即：一切者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益?zhèn)鶆?wù)人權(quán)益?zhèn)鶆?wù)人權(quán)益剩余權(quán)益剩余權(quán)益第一權(quán)益第一權(quán)益 對(duì)一切者權(quán)益的了解對(duì)一切者權(quán)益的了解所所有有者者權(quán)權(quán)益益企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)投資者投投資者投資、資本資、資本增值構(gòu)成增值構(gòu)成負(fù)債負(fù)債構(gòu)成構(gòu)成取決于投資者投取決于投資者投資在企業(yè)資產(chǎn)總額資在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重中所占的比重債務(wù)人權(quán)益?zhèn)鶆?wù)人權(quán)益 二一切者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別二一切者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 區(qū) 別一切者權(quán)益一

3、切者權(quán)益負(fù)負(fù) 債債權(quán)益性權(quán)益性 質(zhì)不同質(zhì)不同享有盈余等權(quán)益享有盈余等權(quán)益要求清償權(quán)益要求清償權(quán)益 權(quán)益內(nèi)權(quán)益內(nèi) 容不同容不同參與收益分配、參參與收益分配、參與運(yùn)營(yíng)管理等與運(yùn)營(yíng)管理等按期收回本金及利按期收回本金及利息息 歸還期歸還期 限不同限不同普通不予歸還普通不予歸還必需歸還必需歸還 風(fēng)險(xiǎn)大風(fēng)險(xiǎn)大 小不同小不同風(fēng)險(xiǎn)較大風(fēng)險(xiǎn)較大(投資者投資者)風(fēng)險(xiǎn)較小風(fēng)險(xiǎn)較小(債務(wù)人債務(wù)人)負(fù)負(fù)債債一切者一切者權(quán)權(quán)益益負(fù)負(fù)債債負(fù)負(fù)債債一切者一切者權(quán)權(quán)益益一切者一切者權(quán)權(quán)益益?zhèn)鶆?wù)人債務(wù)人權(quán)權(quán) 益益 二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益 一公司制企業(yè)組織方式及其特征一公司制企業(yè)組織方式及其特征 1.組織

4、方式第一章第二節(jié)組織方式第一章第二節(jié)企企 業(yè)業(yè)獨(dú)資型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)合伙型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)公司型企業(yè)無限無限責(zé)任責(zé)任公司公司 有限有限責(zé)任責(zé)任公司公司 股份股份 兩合兩合公司公司 實(shí)收實(shí)收資本資本股本股本股東權(quán)益的不同內(nèi)容股東權(quán)益的不同內(nèi)容 2.股東權(quán)益股東權(quán)益 有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承當(dāng)有限責(zé)任的法人。不對(duì)外發(fā)行股票。司承當(dāng)有限責(zé)任的法人。不對(duì)外發(fā)行股票。 股份是指其全部資本由等額股份構(gòu)成股份是指其全部資本由等額股份構(gòu)成并經(jīng)過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股并經(jīng)過發(fā)行

5、股票籌集資本，股東以其所持股份為限對(duì)公司承當(dāng)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)份為限對(duì)公司承當(dāng)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承當(dāng)責(zé)任的企業(yè)法人。對(duì)公司的債務(wù)承當(dāng)責(zé)任的企業(yè)法人。 股份的股本總額應(yīng)等于股票面值與股份股份的股本總額應(yīng)等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應(yīng)等于注冊(cè)資本?？倲?shù)的乘積，也應(yīng)等于注冊(cè)資本。小資料小資料 3.公司制企業(yè)組織的特征公司制企業(yè)組織的特征 公司公司所所 有有 權(quán)權(quán) 與與運(yùn)營(yíng)權(quán)分別運(yùn)營(yíng)權(quán)分別股東對(duì)公司債股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)有限責(zé)任務(wù)負(fù)有限責(zé)任所所 有有 權(quán)權(quán)可以轉(zhuǎn)讓可以轉(zhuǎn)讓嚴(yán)嚴(yán) 格格 的的法律管理法律管理獨(dú)獨(dú) 立立 的的法律主體法律主體納稅主體納稅主體1.按組成內(nèi)容的不同按組成內(nèi)容的

6、不同實(shí)收資本實(shí)收資本(股本股本)資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 分類意義分類意義 可以明晰地反映企業(yè)一切者權(quán)益的構(gòu)造可以明晰地反映企業(yè)一切者權(quán)益的構(gòu)造 可以反映利潤(rùn)分配政策上的影響要素可以反映利潤(rùn)分配政策上的影響要素 三、一切者權(quán)益內(nèi)容的分類三、一切者權(quán)益內(nèi)容的分類2.按構(gòu)成來源不同按構(gòu)成來源不同投入資本投入資本留存收益留存收益投資投投資投入構(gòu)成入構(gòu)成從盈利從盈利中構(gòu)成中構(gòu)成第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本(股本股本)的核算的核算 一、實(shí)收資本及其來源一、實(shí)收資本及其來源 (一一) 實(shí)收資本和注冊(cè)資本實(shí)收資本和注冊(cè)資本 1. 實(shí)收資本：投資者實(shí)踐投入企業(yè)運(yùn)實(shí)收資本：投資者實(shí)

7、踐投入企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)富物資。投資人可以用貨營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)富物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對(duì)幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對(duì)企業(yè)投資。企業(yè)投資。 2.注冊(cè)資本：企業(yè)成立時(shí)在工商行政管注冊(cè)資本：企業(yè)成立時(shí)在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本總額，是企業(yè)各方理部門登記注冊(cè)的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。 二資本投資人投資者的權(quán)益二資本投資人投資者的權(quán)益公公 司司管理權(quán)管理權(quán)分分 享享利潤(rùn)權(quán)利潤(rùn)權(quán)分分 享享余產(chǎn)權(quán)余產(chǎn)權(quán)優(yōu)優(yōu) 先先投資權(quán)投資權(quán)投資人享投資人享有的權(quán)益有的權(quán)益 三實(shí)收資本的來源三實(shí)收資本的來源 1.按投

8、入渠道不同按投入渠道不同國(guó)家資本國(guó)家資本法人資本法人資本個(gè)人資本個(gè)人資本外商資本外商資本非非貨幣貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)投資投資貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2.按投資形狀不同按投資形狀不同 二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)計(jì)量方法二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)計(jì)量方法 (一一)以貨幣資金出資的計(jì)價(jià)以貨幣資金出資的計(jì)價(jià) 以人民幣出資企業(yè)可按實(shí)踐收款額作為以人民幣出資企業(yè)可按實(shí)踐收款額作為投入資本入賬；外幣出資應(yīng)折合為記賬本位投入資本入賬；外幣出資應(yīng)折合為記賬本位幣計(jì)價(jià)。幣計(jì)價(jià)。 (二二)以非貨幣資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)以非貨幣資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià) 投資者以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和投資者以房屋、機(jī)器設(shè)備等

9、固定資產(chǎn)和原資料等實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采原資料等實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認(rèn)可的價(jià)值公允價(jià)值用企業(yè)與投資者雙方認(rèn)可的價(jià)值公允價(jià)值計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。 三、實(shí)收資本與股本的賬務(wù)處置三、實(shí)收資本與股本的賬務(wù)處置 (一一)實(shí)收資本的賬務(wù)處置實(shí)收資本的賬務(wù)處置 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本實(shí)收資本 在股份企業(yè)為在股份企業(yè)為“股本股本賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益賬戶構(gòu)造：貸增借減賬戶構(gòu)造：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶 實(shí)收資本 退還投資數(shù) 收到投資數(shù) 貨幣投資 實(shí)物投資 無形資產(chǎn) 投資 轉(zhuǎn)增資本 期末余額 在實(shí)務(wù)中在實(shí)

10、務(wù)中極少發(fā)生極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資形狀不同按投資形狀不同1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 【例【例9-1】宏大公司創(chuàng)建于】宏大公司創(chuàng)建于212年年1月月1日，日，A、B兩位投資人各投資兩位投資人各投資 5 000 000元。元。A以現(xiàn)款以現(xiàn)款投資；投資；B投資專利權(quán)和運(yùn)用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)投資專利權(quán)和運(yùn)用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)價(jià)部門評(píng)價(jià)，固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)價(jià)資產(chǎn)評(píng)價(jià)部門評(píng)價(jià)，固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)價(jià)4 200 000元，專利權(quán)的評(píng)價(jià)價(jià)元，專利權(quán)的評(píng)價(jià)價(jià)800 000元。元。 (1)借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本A 5 000 000 (2)借：固定資

11、產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4 200 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 800 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本B 5 000 000 2.賬務(wù)處置賬務(wù)處置 【例【例9-2】某中外合資運(yùn)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資】某中外合資運(yùn)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為人民幣本為人民幣220萬元，投資雙方出資比例為萬元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為資本日匯率為1：l.1，按此匯率折算港龍公，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯司投入港幣外匯100萬元。賬務(wù)處置：萬元。賬務(wù)處置： 借：銀行存款借：銀行存款港元戶港元戶 1 100 000 (1 000 0001.1) 貸：實(shí)收資本貸：

12、實(shí)收資本港龍公司港龍公司 1 100 000 (1 000 0001.1) 二股本的賬務(wù)處置二股本的賬務(wù)處置 股本：股份的股東權(quán)益。股本：股份的股東權(quán)益。 股份：是經(jīng)過發(fā)行股票籌集資本的股份：是經(jīng)過發(fā)行股票籌集資本的法人。股東以其所持股份為限對(duì)公司承當(dāng)責(zé)法人。股東以其所持股份為限對(duì)公司承當(dāng)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承當(dāng)責(zé)任。任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承當(dāng)責(zé)任。 1. 1.公司設(shè)立方式公司設(shè)立方式 1 1發(fā)起式：公司的一切股發(fā)起式：公司的一切股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份。其籌人之外的任何人募集股份。其籌集費(fèi)用低，籌資風(fēng)險(xiǎn)小。集費(fèi)用低，

13、籌資風(fēng)險(xiǎn)小。 投資發(fā)起人發(fā)起人者發(fā)起式發(fā)起式 2募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購一部分外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)展募集，因此需求聘請(qǐng)券商發(fā)行股票。其籌集費(fèi)用高，籌資風(fēng)險(xiǎn)大。投資發(fā)起人發(fā)起人者支付券商手續(xù)費(fèi)募集式募集式支付資金購買股票投資者其他自然其他自然人或法人人或法人發(fā)行股票收回資金證券證券市場(chǎng)市場(chǎng) 2. 2.股票的類別股票的類別 股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)益和承當(dāng)義務(wù)的書面證明。其所持股份享有權(quán)益和承當(dāng)義務(wù)的書面證明。按其權(quán)益不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種：按其權(quán)益不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種： 1 1普通股：是股票中的一

14、種最普普通股：是股票中的一種最普遍、最重要的方式，也是一種規(guī)范型的股票。遍、最重要的方式，也是一種規(guī)范型的股票。股東具有以下的權(quán)益：股東具有以下的權(quán)益： 投票表決權(quán)。投票表決權(quán)。 盈余分配權(quán)。盈余分配權(quán)。 優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。 剩余財(cái)富要求權(quán)。剩余財(cái)富要求權(quán)。 2 2優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權(quán)益：股東的權(quán)益： 優(yōu)先分得股利。優(yōu)先分得股利。 在公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)，在公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)，先于普通股分得剩余財(cái)富。先于普通股分得剩余財(cái)富。 對(duì)公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以對(duì)公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以優(yōu)先股

15、股份的面值為限，無權(quán)分享資本優(yōu)先股股份的面值為限，無權(quán)分享資本公積、盈余公積。公積、盈余公積。 通常在股東會(huì)上沒有表決權(quán)。通常在股東會(huì)上沒有表決權(quán)。 股股 本本 退還給投資退還給投資 按面額發(fā)行按面額發(fā)行 者數(shù)者數(shù) (面值面值) 溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行 (面值面值) 期末余額期末余額 賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益類賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益類賬戶構(gòu)造：貸增借減賬戶構(gòu)造：貸增借減 3. 3.股票發(fā)行價(jià)錢股票發(fā)行價(jià)錢 按按 規(guī)定，規(guī)定，“股票發(fā)行價(jià)錢股票發(fā)行價(jià)錢可以按票面金額，也可以超越票面金額，但可以按票面金額，也可以超越票面金額，但不得低于票面金額。不得低于票面金額。 4. 4.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬

16、戶 銀行存款 銀行存款 實(shí)踐收款 (扣除發(fā)行費(fèi)) 實(shí)踐收款 (扣除發(fā)行費(fèi)) 管理費(fèi)用 資本公積 長(zhǎng)等待攤費(fèi)用支付發(fā)行費(fèi) 攤銷發(fā)行費(fèi)在實(shí)務(wù)中在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生極少發(fā)生非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn) 【例【例9-32】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)同意，發(fā)行普通股證監(jiān)會(huì)同意，發(fā)行普通股10 000 000股，面值股，面值1元，平價(jià)發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為收入款的元，平價(jià)發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為收入款的3%，發(fā)行收入款扣除手續(xù)費(fèi)后已存入銀行。發(fā)行收入款扣除手續(xù)費(fèi)后已存入銀行。 發(fā)行總收入：發(fā)行總收入： 11000000010 000 000(元元) 券商收取手續(xù)費(fèi)：券商收取手續(xù)費(fèi)： 10 000 0003

17、 300 000(元元) 公司實(shí)踐收到股款：公司實(shí)踐收到股款：10 000 000300 0009 700 000(元元) 借：銀行存款借：銀行存款 9 700 000 長(zhǎng)等待攤費(fèi)用長(zhǎng)等待攤費(fèi)用 300 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 10 000 000 5.賬務(wù)處置賬務(wù)處置面面 值值 【例【例932】本月攤銷發(fā)行費(fèi)用】本月攤銷發(fā)行費(fèi)用12 500元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 12 500 貸：長(zhǎng)等待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)等待攤費(fèi)用 12 500 300 000元手續(xù)費(fèi)分元手續(xù)費(fèi)分24個(gè)月攤銷終了。個(gè)月攤銷終了。表達(dá)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求表達(dá)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求 【例【例9-4】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)

18、證監(jiān)會(huì)】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)同意，增發(fā)新股同意，增發(fā)新股3 000 000股，面值股，面值1元。每股元。每股發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)5元。在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費(fèi)用元。在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費(fèi)用450 000元，收到的股款已存入銀行。元，收到的股款已存入銀行。 發(fā)行總收入發(fā)行總收入: 30000005 15 000 000元元 收到股款收到股款: 15 0 00000 450 000 14 550 000元元 溢價(jià)款溢價(jià)款: 14 550 000 300 000 11 550 000 元元 借：銀行存款借：銀行存款 14 550 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 3 000 000 資本公積資本

19、公積 11 550 000 面面 值值溢溢 價(jià)價(jià)第三節(jié)第三節(jié) 資本公積的核算資本公積的核算 一、資本公積的來源及用途一、資本公積的來源及用途 一資本公積的含義一資本公積的含義 資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他特定來源獲得、由投資人收資本，或從其他特定來源獲得、由投資人共同享有的資本。它是一切者權(quán)益的重要組共同享有的資本。它是一切者權(quán)益的重要組成部分。成部分。 資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：實(shí)資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：實(shí)收資本是投資者為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的收資本是投資者為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的一種原始投入，往往帶有報(bào)答要求；資本公一種原始投入，往

20、往帶有報(bào)答要求；資本公積雖然歸一切投資者共同享有，但投入者沒積雖然歸一切投資者共同享有，但投入者沒有任何報(bào)答要求。有任何報(bào)答要求。 二資本公積的來源二資本公積的來源 1.資本溢價(jià)。股份公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，資本溢價(jià)。股份公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，溢價(jià)部分計(jì)入資本公積；或者由于資產(chǎn)的不溢價(jià)部分計(jì)入資本公積；或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)致實(shí)踐投入公司的資產(chǎn)價(jià)值超越可分割性導(dǎo)致實(shí)踐投入公司的資產(chǎn)價(jià)值超越按出資比例計(jì)算的出資額部分等。按出資比例計(jì)算的出資額部分等。 【例】投資者以設(shè)備向企業(yè)投資【例】投資者以設(shè)備向企業(yè)投資200 000元，設(shè)備公允價(jià)值為元，設(shè)備公允價(jià)值為205 000元。其中元。其中5 000元

21、即作為資本公積。元即作為資本公積。 2.新股東投入資本中高于其所占企業(yè)資新股東投入資本中高于其所占企業(yè)資本份額的部分：公司興辦后有新股東參與時(shí)，本份額的部分：公司興辦后有新股東參與時(shí)，普通要付出大于原股東的出資額，這部分應(yīng)普通要付出大于原股東的出資額，這部分應(yīng)計(jì)入資本公積。見【例計(jì)入資本公積。見【例9-5】 三資本公積的用途三資本公積的用途 資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或添加每股面值。比例發(fā)給新股或添加每股面值。 二、資本公積的賬務(wù)處置二、資本公積的賬務(wù)處置 一賬戶設(shè)置一賬戶

22、設(shè)置資本公積資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本轉(zhuǎn)贈(zèng)資本 股本股本溢價(jià)等溢價(jià)等 銀行存款 實(shí)收資本實(shí)收資本( (或股本或股本) ) 賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益類賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益類賬戶構(gòu)造：貸增借減賬戶構(gòu)造：貸增借減投資者按出資比例應(yīng)計(jì)投資者按出資比例應(yīng)計(jì)投資部分或股票面值投資部分或股票面值 二賬務(wù)處置二賬務(wù)處置 1.資本溢價(jià)來源的核算資本溢價(jià)來源的核算 【例【例9-5】通海公司注冊(cè)資本為】通海公司注冊(cè)資本為1 500 000元，元，由甲、乙、丙三方各出資由甲、乙、丙三方各出資500 000元設(shè)立?，F(xiàn)決議將元設(shè)立。現(xiàn)決議將公司注冊(cè)資本添加到公司注冊(cè)資本添加到 2 000 000元，并吸收丁投資者元，并吸收丁投資者加盟

23、，贊同其以現(xiàn)金加盟，贊同其以現(xiàn)金7 00 000元出資，占公司注冊(cè)元出資，占公司注冊(cè)資本的資本的25%。即：。即： 2 000 00025% 500 000元元 借：銀行存款借：銀行存款 700 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丁投資者丁投資者 500 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 200 000 700 000500 000 2.資本公積轉(zhuǎn)增資本運(yùn)用的核算資本公積轉(zhuǎn)增資本運(yùn)用的核算 【例【例9-6】通海公司經(jīng)股東大會(huì)同意，將】通海公司經(jīng)股東大會(huì)同意，將資本公積金資本公積金200 000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積借：資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 200 000 貸：實(shí)收資本

24、貸：實(shí)收資本甲投資者甲投資者 50 000 乙投資者乙投資者 50 000 丙投資者丙投資者 50 000 丁投資者丁投資者 50 000 50 000元為每個(gè)投資者應(yīng)添加的資本元為每個(gè)投資者應(yīng)添加的資本額，即額，即200 0004 50 000元。元。第四節(jié)第四節(jié) 留存收益的核算留存收益的核算 一、留存收益的概念、來源及內(nèi)容一、留存收益的概念、來源及內(nèi)容 一留存收益的概念一留存收益的概念 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或構(gòu)成的留存于企業(yè)的積累資金。潤(rùn)中提取或構(gòu)成的留存于企業(yè)的積累資金。 二留存收益的來源二留存收益的來源 企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。企業(yè)歷年

25、實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。利利潤(rùn)潤(rùn)留存留存收益收益 三留存收益的內(nèi)容三留存收益的內(nèi)容 1.盈余公積盈余公積 企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。各種積累資金。 2. 2.未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 留待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn)。留待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn)。凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)提取盈余公積提取盈余公積分配給投資者未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)留留存存收收益益 用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和分派現(xiàn)金股利。本和分派現(xiàn)金股利。利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額所所得稅得稅費(fèi)用費(fèi)用 二、留存收益的核算二、留存收益的核算 一盈余公積的核算一盈余公積的核算 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 盈余公積盈余公積轉(zhuǎn)增資本

26、數(shù)轉(zhuǎn)增資本數(shù) 提取留提取留存數(shù)彌補(bǔ)虧損數(shù)存數(shù)彌補(bǔ)虧損數(shù) (利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配)實(shí)收資本(或股本) 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配提取盈余公積提取盈余公積 賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益類賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益類賬戶構(gòu)造：貸增借減賬戶構(gòu)造：貸增借減賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶構(gòu)造：較為特賬戶構(gòu)造：較為特殊殊借增貸減借增貸減 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 其他轉(zhuǎn)入其他轉(zhuǎn)入 賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶構(gòu)造：貸增借減賬戶構(gòu)造：貸增借減利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶構(gòu)造：貸增借減賬戶構(gòu)造：貸增借減“利潤(rùn)利潤(rùn)分配部分配部分明細(xì)賬分明細(xì)賬戶構(gòu)造上戶構(gòu)造上的特殊性的特殊性特別提示特別提示 2.賬務(wù)處置賬務(wù)處置

27、 【例【例9-7】宏大公司】宏大公司212年實(shí)現(xiàn)稅后年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)利潤(rùn)1 000 000元，按元，按10%提取法定提取法定(根據(jù)根據(jù)的規(guī)定提取的規(guī)定提取)盈余公積盈余公積,按按4%提取恣意提取恣意盈余公積根據(jù)公司章程等規(guī)定提取。盈余公積根據(jù)公司章程等規(guī)定提取。借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 100 000 提取恣意盈余公積提取恣意盈余公積 40 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 100 000 恣意盈余公積恣意盈余公積 40 000 【例【例9-8】公司經(jīng)股東大會(huì)同意，用盈】公司經(jīng)股東大會(huì)同意，用盈余公積金余公積金300 000元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。

28、元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。 借：盈余公積借：盈余公積 300 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入其他轉(zhuǎn)入 300 000 【例【例9-9】公司股東大會(huì)決議，本期將】公司股東大會(huì)決議，本期將盈余公積金盈余公積金500 000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積借：盈余公積 500 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 500 000 二未分配利潤(rùn)的核算二未分配利潤(rùn)的核算 經(jīng)過經(jīng)過“利潤(rùn)分配賬戶下利潤(rùn)分配賬戶下的的“未分配利潤(rùn)明細(xì)賬戶進(jìn)未分配利潤(rùn)明細(xì)賬戶進(jìn)展。展。 在會(huì)計(jì)期末時(shí)在會(huì)計(jì)期末時(shí) ，將，將“本年利本年利潤(rùn)賬戶計(jì)算確定的已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)賬戶計(jì)算確定的已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入該賬戶貸方與上年潤(rùn)，轉(zhuǎn)入該賬戶貸方與

29、上年結(jié)余構(gòu)成可供分配利潤(rùn)；經(jīng)結(jié)余構(gòu)成可供分配利潤(rùn)；經(jīng)分配后，結(jié)存于該賬戶的貸方分配后，結(jié)存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤(rùn)，假設(shè)出余額即為未分配利潤(rùn)，假設(shè)出現(xiàn)借方余額那么為未彌補(bǔ)虧損?，F(xiàn)借方余額那么為未彌補(bǔ)虧損。 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 本年利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入費(fèi)用 轉(zhuǎn)入收入 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)本年已分配數(shù)本年已分配數(shù) 期初余期初余額上額上 年未分年未分配數(shù)配數(shù) 利潤(rùn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)轉(zhuǎn)入數(shù) 期末期末余額余額 (年末未年末未分配數(shù)分配數(shù))賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶構(gòu)造：貸增借減賬戶構(gòu)造：貸增借減應(yīng)付股利 本年利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入費(fèi)用 轉(zhuǎn)入收入 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金

30、股利 已分配數(shù)已分配數(shù) 期末期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 已提取數(shù)已提取數(shù) 期末期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提取盈提取盈余公積余公積向股東分配向股東分配現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 本年已分配數(shù)本年已分配數(shù) 期初余期初余額上額上 年未分年未分配數(shù)配數(shù) 利潤(rùn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)轉(zhuǎn)入數(shù) 期末余期末余額額 (年末未年末未分配數(shù)分配數(shù))利潤(rùn)類賬戶；貸增借減利潤(rùn)類賬戶；貸增借減年末年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)已分已分配數(shù)配數(shù)【期末余額 (年末未彌補(bǔ)虧損數(shù))】虧損轉(zhuǎn)入數(shù)虧損轉(zhuǎn)入數(shù)發(fā)生虧損盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損數(shù)彌補(bǔ)虧損

31、數(shù) 提取留提取留存數(shù)存數(shù) 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 其他轉(zhuǎn)入其他轉(zhuǎn)入 年末結(jié)轉(zhuǎn)年末結(jié)轉(zhuǎn) 彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損利潤(rùn)利潤(rùn)類賬類賬戶；戶；借增借增貸減貸減發(fā)生虧損時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生虧損時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)類賬戶利潤(rùn)類賬戶貸增借減貸增借減彌補(bǔ)虧彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)損結(jié)轉(zhuǎn) 【例【例9-10】宏運(yùn)公司年初未分配利潤(rùn)為】宏運(yùn)公司年初未分配利潤(rùn)為300 000元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000 000元，元，經(jīng)股東大會(huì)本年提取法定盈余公積經(jīng)股東大會(huì)本年提取法定盈余公積100 000元、恣意盈余公積元、恣意盈余公積50 000元，向投資者分配元，向投資者分配現(xiàn)金

32、股利現(xiàn)金股利450 000元。元。本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入費(fèi)用2 000 000 轉(zhuǎn)入收入轉(zhuǎn)入收入3 000 000結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)1 000 000利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 年初余額年初余額 300 000 本年轉(zhuǎn)入本年轉(zhuǎn)入1 000 000收入、費(fèi)用為假定數(shù)收入、費(fèi)用為假定數(shù) 1結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 1 000 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1 000 000 2.賬務(wù)處置賬務(wù)處置 2按規(guī)定進(jìn)展利潤(rùn)分配：按規(guī)定進(jìn)展利潤(rùn)分配： 提取盈余公積：提取盈余公積： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 100 000 提取恣意盈余公積提取恣意盈余公積 50 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 100 000 恣意盈余公積恣意盈余公積 50 000 向投資者分配現(xiàn)金股利：向投資者分配現(xiàn)金股利： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 450 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利