分包工程的會計處理

1、分包工程的會計處理財政部先后發(fā)布 施工企業(yè)會計制度 、企業(yè)會計準(zhǔn)則建造合同 、施工企業(yè)會計核算 辦法 等會計制度， 明確了建筑企業(yè)自營施工業(yè)務(wù)的會計核算， 但對分包工程業(yè)務(wù)應(yīng)如何進 行會計處理著墨甚少， 因此會計人員只能根據(jù)現(xiàn)行會計制度進行職業(yè)判斷， 以致雖然同為建 筑企業(yè)， 即便是同一所有制同樣組織形式， 甚至同一企業(yè)的不同項目部之間， 由于所依據(jù)的 會計制度不同，導(dǎo)致所提供的會計信息不具備可比性。筆者擬結(jié)合實際工作，談?wù)劇安少?- 施工”總承包模式下分包工程的會計處理。一、施工總承包企業(yè)的行業(yè)屬性施工總承包企業(yè)具有行業(yè)二重性特征。 一方面，它依據(jù)總承包合同從建設(shè)單位獲得資金， 從材料供應(yīng)商

2、購買各種必需的材料， 通過人財物的合理組合完成工程的主體結(jié)構(gòu)， 并依法向 國家足額繳納稅費， 這與傳統(tǒng)建筑業(yè)企業(yè)無異；另一方面，它根據(jù)經(jīng)營的需要，把部分專業(yè) 工程和勞務(wù)作業(yè)發(fā)包出去， 總承包企業(yè)負責(zé)與相關(guān)各方的溝通和協(xié)調(diào)， 并據(jù)之向分包企業(yè)收 取分包合同總價一定比例的總包管理費， 從這一角度看， 總承包企業(yè)又是一種提供總包勞務(wù) 的服務(wù)型企業(yè)。 施工總承包企業(yè)的這種行業(yè)二重性要求企業(yè)應(yīng)對其不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)采取不同 的會計處理方法。二、分包工程的會計處理思路 .對總承包企業(yè)而言， 分包工程的總成本就是分包工程的造價， 這通常是一個由分包合同 預(yù)先確定的固定數(shù)額， 它同時也是分包單位的收入， 而分包單

3、位實際發(fā)生的成本則不在總承 包企業(yè)的控制之內(nèi)。 因此， 總承包企業(yè)應(yīng)把分包合同從總承包合同中剔除出去，收入確認和成本計算的口徑都不包括分包工程的工作量， 把收取的總包管理費確認為分包收入， 把相應(yīng) 的間接費用確認為分包成本， 并按照分包工程的進度通過 “工程結(jié)算” 科目與分包單位及時 進行結(jié)算。（一）主要賬務(wù)處理程序1、期末，根據(jù)經(jīng)營部門出具的經(jīng)分包單位簽認的“已完工作量審核憑單”，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)付賬款 -應(yīng)付分包單位工程款”科目。2、期末，根據(jù)應(yīng)收的總包管理費，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-分包收入”科目；根據(jù)應(yīng)代扣的稅費，貸記“其他應(yīng)付款 -代扣分包單位稅費” ；根據(jù)應(yīng)扣回的預(yù)付款或

4、備料款，貸記“預(yù) 付賬款 -預(yù)付分包單位工程款” ；借記“應(yīng)付賬款 -應(yīng)付分包單位工程款”科目。3、以材料支付分包單位工程款時，根據(jù)物資部門出具的經(jīng)分包單位簽認的“總包供料 結(jié)算憑單”，借記“應(yīng)付賬款 -應(yīng)付分包單位工程款”科目；根據(jù)材料賬面價值，貸記“原材 料”科目；根據(jù)應(yīng)支付分包單位的工程款與材料賬面價值的差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-分包收入”科目。4、期末，把已歸集的制造費用按照分包合同總價占總承包合同總價的比例進行分配，分配公式為：應(yīng)計入當(dāng)期分包成本的制造費用=當(dāng)期制造費用余額X（分包合同總價/總包合同總價）。根據(jù)上式計算得到的“應(yīng)計入分包成本的制造費用” ，借記“主營業(yè)務(wù)成本 -分 包

5、成本”科目，貸記“制造費用”科目。5、繳納代扣代繳的稅費時，借記“其他應(yīng)付款-代扣分包單位稅費”科目，貸記“銀行存款”科目，并向分包單位轉(zhuǎn)交完稅證明。（二）幾點說明1、根據(jù)施工企業(yè)會計核算辦法 ，“工程結(jié)算”科目只有在建造合同竣工結(jié)算完畢后， 才會有借方發(fā)生額。但這一規(guī)定是針對自營施工業(yè)務(wù)的會計處理而言的，對分包工程來說， 此處通過“工程結(jié)算” 科目的借方核算分包工程的已完工程量， 可以使本科目與 “工程施工” 科目仍然保持數(shù)量對等關(guān)系。2、“制造費用” 按照合同比例分配計入分包成本， 主要考慮的是收入和費用的配比原則， 因為從理論上講， 總承包合同發(fā)生的間接費用并不完全是由分包工程所引起的，

6、 還包括企業(yè) 的自營施工部分，故與分包工程相關(guān)的“制造費用”計入分包工程成本， “制造費用”的余 額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“工程施工”科目。3、總包供料價差計入分包收入，主要考慮到在“施工-采購”總承包模式下，通常由總承包企業(yè)按照分包單位的需求進行材料采購， 然后轉(zhuǎn)付給分包單位抵作工程款， 規(guī)模采購所 獲得的效益應(yīng)確認為分包收入。4、根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知（財會字 1993第 083 號），總承包企業(yè)代扣代繳的稅費應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”核算，筆者認為，總承包企業(yè) 自營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的稅費和代扣的分包單位的稅費性質(zhì)不同， 應(yīng)予以區(qū)分， 將代扣的分包單位 的稅費計入 “其他應(yīng)付款 -

7、代扣分包單位稅費” 。這樣處理有兩個好處： 其一，總承包企業(yè) “應(yīng) 交稅金”科目的貸方發(fā)生額與“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的借方發(fā)生額相等，邏輯關(guān)系清 晰，其二，方便總承包企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的借方發(fā)生額填列現(xiàn)金流量表中的“支付 的各項稅費”項目。（三）會計報表列示1、關(guān)于利潤表。應(yīng)在利潤表“主營業(yè)務(wù)收入” 、“主營業(yè)務(wù)利潤”項下，單獨反映分包 收入、 分包成本和分包業(yè)務(wù)利潤，以便對分包業(yè)務(wù)的業(yè)績進行考核?？紤]到重要性原則，可 以不對“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”進行區(qū)分，即分包業(yè)務(wù)稅金及附加不單獨反映。2、關(guān)于現(xiàn)金流量表。由于業(yè)主僅與總承包企業(yè)發(fā)生合同關(guān)系，因此，現(xiàn)金流量表中的 “銷售商品提供勞務(wù)

8、收到的現(xiàn)金” 可以總括填列， 企業(yè)應(yīng)單列 “分包工程支付的現(xiàn)金” 項目， 本項目根據(jù)“應(yīng)付賬款 -應(yīng)付分包單位工程款”科目分析填列。此外，代扣代繳的分包單位 的稅費應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。3、關(guān)于會計報表附注披露。企業(yè)除應(yīng)按規(guī)定披露相關(guān)項目外，還應(yīng)披露：各分包合同 總金額， 分包支出的累計金額， 分包收入累計金額， 與分包單位辦理結(jié)算的價款金額等項目。三、案例案例背景： 2005年12月，乙公司中標(biāo) A 工程，根據(jù)與建設(shè)單位甲公司簽訂的總承包合 同，該工程合同總價為 144800萬元，工期為 2006年 1月1日至 2008年 12月31 日。根據(jù) 與丙公司簽訂的分包

9、合同，專業(yè)分包工程造價為 69504 萬元，占合同總價的 48%，丙公司 根據(jù)工程進度， 向乙公司上交分包工程造價 4%的總包管理費， 并由乙公司代扣代繳 3.3% 的 兩稅一費，乙公司根據(jù)丙公司的需求，向丙公司供應(yīng)部分材料，其他有關(guān)資料附表所示。 （見附表）現(xiàn)列舉乙公司 2007 年資產(chǎn)負債表日分包工程賬務(wù)處理程序如下（單位：萬元。會計報 表披露從略） ：1、向業(yè)主結(jié)算：借：應(yīng)收賬款 65160貸：工程結(jié)算 651602、收到業(yè)主部分工程款：借：銀行存款 8635貸：應(yīng)收賬款 86353、向分包單位結(jié)算：借：工程結(jié)算 34752貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包單位工程款347524、確認分包收入(總包管

10、理費)及代扣稅費：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包單位工程款2537貸：主營業(yè)務(wù)收入分包收入1390 ( 34 752 X 4%)其他應(yīng)付款代扣分包單位稅費1147 ( 34 752 X 3.3%)5、向分包單位支付部分工程款及確認分包收入：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包單位工程款27 383貸：銀行存款 25 000原材料 2 359 (2383-24)主營業(yè)務(wù)收入一一分包收入246、確認分包成本假定該工程2007年共發(fā)生現(xiàn)場經(jīng)費 1 955萬元，則分包工程應(yīng)承擔(dān) 1 955 X 48%=938萬 元，賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本分包成本938貸：制造費用 938辦公室衛(wèi)生管理制度一、主要內(nèi)容與適用范圍1 本制度

11、規(guī)定了辦公室衛(wèi)生管理的工作內(nèi)容和要求及檢查與考核。2 此管理制度適用于本公司所有辦公室衛(wèi)生的管理二、定義1 公共區(qū)域：包括辦公室走道、會議室、衛(wèi)生間，每天由行政文員進行清掃；2個人區(qū)域：包括個人辦公桌及辦公區(qū)域由各部門工作人員每天自行清掃。1. 公共區(qū)域環(huán)境衛(wèi)生應(yīng)做到以下幾點：1) 保持公共區(qū)域及個人區(qū)域地面干凈清潔、無污物、污水、浮土，無死角。2) 保持門窗干凈、無塵土、玻璃清潔、透明一3) 保持墻壁清潔，表面無灰塵、污跡。4 )保持掛件、畫框及其他裝飾品表面干凈整潔。5) 保持衛(wèi)生間、洗手池內(nèi)無污垢，經(jīng)常保持清潔，毛巾放在固定(或隱蔽)的地方。6) 保持衛(wèi)生工具用后及時清潔整理，保持清潔、

12、擺放整齊。7)垃圾簍擺放緊靠衛(wèi)生間并及時清理，無溢滿現(xiàn)象。2. 辦公用品的衛(wèi)生管理應(yīng)做到以下幾點：1) 辦公桌面：辦公桌面只能擺放必需物品，其它物品應(yīng)放在個人抽屜，暫不需要的物品就擺回柜子里，不用的物品要及時清理掉。2) 辦公文件、票據(jù)：辦公文件、票據(jù)等應(yīng)分類放進文件夾、文件盒中，并整齊的擺放至辦公桌左上角上。3)辦公小用品如筆、尺、橡皮檫、訂書機、啟丁器等，應(yīng)放在辦公6)飲食水機、燈具、打印機、傳真機、文具柜等擺放要整齊，保持表面無污垢，無灰塵，蜘蛛網(wǎng)等，辦公室內(nèi)電器線走向要美觀，規(guī)范，并用護釘固定不可亂搭接臨時線。7)新 進設(shè)備的包裝和報廢設(shè)備以及不用的雜物應(yīng)按規(guī)定的程序及時予以清除。 3. 個人衛(wèi)生應(yīng)注意以下幾點：1) 不隨地吐痰，不隨地亂扔垃圾。2) 下班后要整理辦公桌上的用品，放罷整齊。3) 禁止在辦公區(qū)域抽煙。 4) 下班后先檢查各自辦公區(qū)域的門窗是否鎖好，將一切電源切斷后即可離開。5)辦公室門口及窗外不得丟棄廢紙、煙頭、傾倒剩茶。4總經(jīng)理辦公室衛(wèi)生應(yīng)做到以下幾點：1) 保持地面干凈清潔