國際會計(jì)準(zhǔn)則 第19號雇員福利[全文]

1、會計(jì)審計(jì)全書國際會計(jì)準(zhǔn)則雇員福利國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號 1998年修訂 目錄 目的 范圍 定義 短期雇員福利 確認(rèn)和計(jì)量 各種短期雇員福利 各短期帶薪缺勤 利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃 披露 離職后福利：設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)別 多雇主計(jì)劃 國家計(jì)劃 保險(xiǎn)福利 離職后福利：設(shè)定提存計(jì)劃 確認(rèn)和計(jì)量 披露 離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃 確認(rèn)和計(jì)量 推定義務(wù)的核算 資產(chǎn)負(fù)債表 收益表 確認(rèn)和計(jì)量：設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本 精算估價(jià)方法 將福利歸屬于服務(wù)期間 精算假設(shè) 精算假設(shè)：折現(xiàn)率 離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃 確認(rèn)和計(jì)量：設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本 精算假設(shè)：工資、福利和醫(yī)療費(fèi)用 精算利得和

2、損失 過去服務(wù)成本 確認(rèn)和計(jì)量：計(jì)劃資產(chǎn) 計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值 計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào) 企業(yè)合并 縮減和結(jié)算 列報(bào) 抵銷 區(qū)分流動(dòng)/非流動(dòng) 離職后福利費(fèi)用的財(cái)務(wù)構(gòu)成 披露 其它長期雇員福利 確認(rèn)和計(jì)量 披露 辭退福利 確認(rèn) 計(jì)量 披露 權(quán)益計(jì)酬福利 確認(rèn)和計(jì)量 披露 過渡性規(guī)定 生效日期目的本準(zhǔn)則的目的是規(guī)范雇員福利的會計(jì)處理和披露。本準(zhǔn)則要求企業(yè)： （1）在雇員提供了服務(wù)以換取將在未來支付的雇員福利時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債； （2）在企業(yè)消耗了雇員為換取福利而提供的服務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用。范圍13.本準(zhǔn)則適用于雇主對雇員福利的會計(jì)核算。 2.本準(zhǔn)則不涉及雇員福利計(jì)劃的報(bào)告（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第26

3、號退休福利計(jì)劃的會計(jì)和報(bào)告）。 3.本準(zhǔn)則適用于各種雇員福利，包括根據(jù)以下各項(xiàng)提供的福利： （1）根據(jù)企業(yè)與雇員個(gè)人、雇員團(tuán)體或他們的代表所簽訂的正式計(jì)劃或其它正式協(xié)議； （2）根據(jù)法律要求或通過行業(yè)安排，企業(yè)需要向全國、州、行業(yè)或其它多雇主計(jì)劃注入資金； （3）由于非正式的慣例所導(dǎo)致的推定義務(wù)。當(dāng)企業(yè)沒有現(xiàn)實(shí)選擇而只能支付雇員福利時(shí)，因非正式的慣例而導(dǎo)致推定義務(wù)。推定義務(wù)的一個(gè)例子是，企業(yè)非正式的慣例一旦變化，將導(dǎo)致企業(yè)與雇員關(guān)系的不能接受的損害。 4.雇員福利包括： （1）短期雇員福利，如對現(xiàn)有雇員提供的工資、薪金和社會保障提存金、帶薪年假和帶薪病假、利潤分享和獎(jiǎng)金（如果應(yīng)在期末后12個(gè)月

4、內(nèi)支付）和非貨幣性福利（如醫(yī)療保障、住房、汽車、無償提供商品或服務(wù)，或?qū)λ徤唐坊蚍?wù)提供補(bǔ)貼）； （2）離職后福利，如養(yǎng)老金、其它退休福利、離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障； （3）其它長期雇員福利，包括長期服務(wù)休假或高等院校教師的休假年、節(jié)日或其它長期服務(wù)福利、長期傷殘福利以及利潤分享（如果在期末以后12個(gè)月內(nèi)不全部支付）、獎(jiǎng)金和遞延酬勞； （4）辭退福利； （5）權(quán)益計(jì)酬福利。 由于以上（1）至（5）的每一類福利均有不同特征，本準(zhǔn)則對每一類福利都單獨(dú)作了規(guī)定。 5.雇員福利包括提供給雇員或其被贍養(yǎng)人的福利，可以直接支付（或供應(yīng)商品或服務(wù)）給雇員、其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人或支付給其它方面（

5、如保險(xiǎn)公司）進(jìn)行結(jié)算。 6.為企業(yè)提供服務(wù)的雇員可以是專職、兼職、永久、不定期或臨時(shí)的。本準(zhǔn)則所稱雇員，包括董事和其他管理人員。定義7.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其含義為： 雇員福利，指企業(yè)為換取雇員提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬。 短期雇員福利，指在雇員提供相關(guān)服務(wù)的期末以后12個(gè)月內(nèi)應(yīng)全部支付的雇員福利（辭退福利和權(quán)益計(jì)酬福利除外）。 離職后福利，指雇傭結(jié)束后應(yīng)付的雇員福利（辭退福利和權(quán)益計(jì)酬福利除外）。 離職后福利計(jì)劃，指企業(yè)為一個(gè)或多個(gè)雇員提供離職后福利的正式或非正式安排。 設(shè)定提存計(jì)劃，指如下的離職后福利計(jì)劃：根據(jù)這種計(jì)劃，企業(yè)向一個(gè)獨(dú)立實(shí)體（一項(xiàng)基金）支付固定提存金，如果該基金不能擁

6、有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和以前期間雇員服務(wù)相關(guān)的所有雇員福利，企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一步支付提存金的法定義務(wù)或推定義務(wù)。 設(shè)定受益計(jì)劃，指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。 多雇主計(jì)劃，指滿足以下條件的設(shè)定提存計(jì)劃（國家計(jì)劃除外）或設(shè)定受益計(jì)劃（國家計(jì)劃除外）： （1）集合了各個(gè)非共同控制企業(yè)提存的資產(chǎn)； （2）運(yùn)用這些資產(chǎn)為一個(gè)以上企業(yè)的雇員提供福利，不以辨明雇傭企業(yè)為基礎(chǔ)確定提存和受益的水平。 其它長期雇員福利，指雇員在提供相關(guān)服務(wù)的期末以后12個(gè)月內(nèi)不全部支付的雇員福利（離職后福利、辭退福利和權(quán)益計(jì)酬福利除外）。 辭退福利，指由以下原因之一引起的應(yīng)付雇員福利： （1）企業(yè)決定在正常退休日期之前終

7、止對雇員的雇傭；或 （2）雇員決定自愿接受精減以換取福利。 權(quán)益計(jì)酬福利，指滿足以下條件之一的雇員福利： （1）雇員有權(quán)取得企業(yè)（或其母公司）發(fā)行的權(quán)益性金融工具；或 （2）企業(yè)對雇員負(fù)有義務(wù)的金額取決于企業(yè)發(fā)行的權(quán)益性金融工具的未來價(jià)格。 權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃，指企業(yè)據(jù)以為一個(gè)或多個(gè)雇員提供權(quán)益計(jì)酬福利的正式或非正式安排。 既定雇員福利，指不以未來雇傭?yàn)闂l件的雇員福利。 設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值，指企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間雇員服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需要的預(yù)期未來支付的現(xiàn)值。 當(dāng)期服務(wù)成本，指雇員當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額。 利息費(fèi)用，指由于福利接近一個(gè)結(jié)算期間而引起的某

8、一期間設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加。 計(jì)劃資產(chǎn)，指一個(gè)實(shí)體（一項(xiàng)基金）持有的、滿足所有下述條件的資產(chǎn)（報(bào)告企業(yè)發(fā)行的不可轉(zhuǎn)讓金融工具除外）： （1）該實(shí)體在法律上獨(dú)立于報(bào)告企業(yè)； （2）該基金的資產(chǎn)只能用于履行雇員福利義務(wù)，不能支付給企業(yè)自己的債權(quán)人，也不能返還給企業(yè)（或只有在基金的剩余資產(chǎn)足以清償計(jì)劃的義務(wù)的情況下，才能返還給企業(yè)）； （3）基金擁有足夠的資產(chǎn)，企業(yè)不再負(fù)有直接支付相關(guān)雇員福利的法定義務(wù)或推定義務(wù)。 公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。 計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其它收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，減去管理該

9、計(jì)劃的費(fèi)用及計(jì)劃本身應(yīng)付的稅款。 精算利得和損失，包括： （1）經(jīng)驗(yàn)調(diào)整（以前精算假設(shè)與實(shí)際發(fā)生情況之間差別的影響）； （2）精算假設(shè)變化的影響。 過去服務(wù)成本，指在當(dāng)期引入離職后福利計(jì)劃或其它長期雇員福利，或離職后福利或其它長期雇員福利發(fā)生變化，導(dǎo)致雇員前期服務(wù)的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加，過去服務(wù)成本可以是正的（引入或提高福利）或負(fù)的（降低現(xiàn)有福利）。短期雇員福利8.短期雇員福利包括的項(xiàng)目如： （1）工資、薪金和社會保障提存金； （2）短期的帶薪缺勤（如帶薪年假和帶薪病假），該缺勤預(yù)期在雇員提供相關(guān)服務(wù)的期末以后12個(gè)月內(nèi)發(fā)生； （3）雇員提供相關(guān)服務(wù)的期末以后12個(gè)月內(nèi)應(yīng)付的利潤分享和獎(jiǎng)金；

10、 （4）現(xiàn)有雇員的非貨幣性福利（如醫(yī)療、住房、汽車和無償提供商品或服務(wù)，或?qū)λ徤唐坊蚍?wù)提供補(bǔ)貼）。 9.短期雇員福利的會計(jì)處理通常比較簡單，因?yàn)橛?jì)量義務(wù)和費(fèi)用時(shí)不需進(jìn)行精算假設(shè)，也不可能產(chǎn)生任何精算利得或損失。另外，短期雇員福利義務(wù)在非折現(xiàn)基礎(chǔ)上計(jì)量。短期雇員福利-確認(rèn)和計(jì)量-各種短期雇員福利10.當(dāng)雇員在一個(gè)會計(jì)期間為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)應(yīng)對為獲得該服務(wù)預(yù)期支付的短期雇員福利的非折現(xiàn)金額加以確認(rèn)： （1）在扣除了任何已付金額后，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)計(jì)費(fèi)用）。如果已經(jīng)支付的金額超過了福利的非折現(xiàn)金額，且這筆預(yù)付金額將導(dǎo)致未來支付的減少或現(xiàn)金返還，企業(yè)應(yīng)將超過部分確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)付費(fèi)用）；

11、（2）確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用，除非其它國際會計(jì)準(zhǔn)則要求或允許將福利包括在資產(chǎn)的成本中（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號存貨和國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備）。 第11、14和17段說明了企業(yè)應(yīng)怎樣將這一規(guī)定應(yīng)用于帶薪缺勤和利潤分享及獎(jiǎng)金計(jì)劃形式的短期雇員福利。短期雇員福利-確認(rèn)和計(jì)量-各短期帶薪缺勤11. 企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定對第10段中所述帶薪缺勤形式的短期雇員福利的預(yù)期費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)： （1）在累積帶薪缺勤的情況下，于雇員提供了服務(wù)從而增加了其未來帶薪缺勤權(quán)利時(shí)； （2）在非累積帶薪缺勤情況下，于缺勤發(fā)生時(shí)。 12.企業(yè)可能對各種原因引起的雇員休假進(jìn)行補(bǔ)償，包括度假、生病和短期傷殘、產(chǎn)假（做父親或做母親）、

12、參加陪審團(tuán)和服兵役。帶薪缺勤權(quán)利分為兩類： （1）累積的 （2）非累積的。 13.累積帶薪缺勤可以結(jié)轉(zhuǎn)后期，如果本期的權(quán)利沒有用完，可以在未來期間使用。 累積帶薪缺勤可以是既定的（亦即，雇員離開企業(yè)時(shí)對未行使的權(quán)利有權(quán)獲得現(xiàn)金支付）也可以是非既定的（雇員在離開時(shí)其未行使的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付）。當(dāng)雇員提供服務(wù)，從而增加了未來帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)。即使帶薪缺勤是非既定的，該義務(wù)依然存在并應(yīng)予以確認(rèn)，雖然雇員在使用累積非既定權(quán)利之前離開的可能性會影響到這項(xiàng)義務(wù)的計(jì)量。 14.企業(yè)應(yīng)計(jì)量累積帶薪缺勤的預(yù)期費(fèi)用，作為資產(chǎn)負(fù)債表日因累計(jì)未行使權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額。 15.前段說明的

13、方法中對義務(wù)的計(jì)量，只是由于福利累積這一事實(shí)而預(yù)計(jì)將追加的支付金額。在許多情況下，企業(yè)可能無需進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，就能估計(jì)未使用的帶薪缺勤中不會存在重大的義務(wù)。例如，帶薪病假義務(wù)只有經(jīng)正式或非正式認(rèn)定可以將未用帶薪病假用作帶薪假期的情況下，才可能具有重要性。 第14段和第15段示例 某企業(yè)有100名雇員，每人每年可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用病假可以向后結(jié)轉(zhuǎn)1 個(gè)公歷年度。病假首先從當(dāng)年的權(quán)利中扣除，其次從上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額中扣除（以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)），在201年12月31日，每個(gè)雇員平均未使用權(quán)利是2 天，在依據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)適用的基礎(chǔ)上，企業(yè)預(yù)期，有92名雇員在202年會享受不超過5天的

14、帶薪病假，其余8 名雇員每人將平均享受6天半病假。 企業(yè)預(yù)期由于201年12月31日的累計(jì)未行使權(quán)利，將支付另外12天的病假工資（8名雇員每人1天半），因此，企業(yè)確認(rèn)一項(xiàng)等于12天病假工資的負(fù)債。 16.非累積帶薪缺勤不結(jié)轉(zhuǎn)后期：如果當(dāng)期權(quán)利沒有行使完，就予以取消，雇員在離開企業(yè)時(shí)對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。病假工資（如果過去未行使的權(quán)利不能增加未來的權(quán)利）、產(chǎn)假（做父親或做母親）和參加陪審團(tuán)或服兵役的帶薪缺勤通常是屬于這種情況。 企業(yè)只有在雇員缺勤時(shí)才能確認(rèn)負(fù)債或費(fèi)用，因?yàn)楣蛦T服務(wù)并不能增加其福利金額。短期雇員福利-確認(rèn)和計(jì)量-利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃17.只有在下述情形下，企業(yè)應(yīng)對第10段中

15、所述的利潤分享和獎(jiǎng)金支付的預(yù)期費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)： （1）由于過去事項(xiàng)的結(jié)果，企業(yè)現(xiàn)在負(fù)有作出這類支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)； （2）可以對義務(wù)作出可靠的估計(jì)。 只有在企業(yè)除了支付沒有其它現(xiàn)實(shí)選擇時(shí)，才存在一項(xiàng)義務(wù)。 18.按照一些利潤分享計(jì)劃，雇員只有在企業(yè)工作一定期間，才能分享利潤。這樣的計(jì)劃產(chǎn)生了推定義務(wù)，因?yàn)楣蛦T如果在企業(yè)工作到特定期間末，其提供服務(wù)就會增加企業(yè)應(yīng)付的金額。這種推定義務(wù)的計(jì)量反映了一種可能性，即一些雇員可能在離職時(shí)沒有得到利潤分享的支付。 第18段示例 利潤分享計(jì)劃要求企業(yè)將其當(dāng)年凈利潤的一定份額支付給全年為企業(yè)提供服務(wù)的雇員。如本年內(nèi)沒有雇員離開，當(dāng)年全部利潤分享支付比例為凈

16、利潤的3%。企業(yè)估計(jì)，人員流動(dòng)將使支付比例降低至凈利潤的2.5% 。 企業(yè)將當(dāng)年凈利潤的2.5%確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用。 19.企業(yè)可能沒有支付獎(jiǎng)金的法定義務(wù)。但是，某些情況下，企業(yè)卻有支付獎(jiǎng)金的慣例。此時(shí)，企業(yè)就具有一項(xiàng)推定義務(wù)，因?yàn)槠髽I(yè)除了支付獎(jiǎng)金沒有其它現(xiàn)實(shí)選擇。推定義務(wù)的計(jì)量反映了一些雇員離職時(shí)沒有得到獎(jiǎng)金的可能性。 20.只有在下述情形之一下，企業(yè)才能對其利潤分享或獎(jiǎng)金計(jì)劃的法定或推定義務(wù)進(jìn)行可靠估計(jì)： （1）計(jì)劃的正式條款中包括用于確定福利金額的公式； （2）在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)確定了要支付的金額； （3）過去的慣例為企業(yè)的推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。 21.利

17、潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃義務(wù)產(chǎn)生于雇員的服務(wù)而不是產(chǎn)生于與企業(yè)所有者之間的交易。因此，企業(yè)將利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃的費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不是凈利潤的分配。 22.如果利潤分享和獎(jiǎng)金支付在雇員提供服務(wù)的期末以后12個(gè)月內(nèi)未全部到期，這些支付就是其它長期雇員福利（參見第126至131段），如果利潤分享和獎(jiǎng)金支付符合權(quán)益計(jì)酬福利的定義，企業(yè)應(yīng)對其按第144 至152段的規(guī)定進(jìn)行處理。短期雇員福利-披露23.雖然本準(zhǔn)則對短期雇員福利不要求作出特定披露，其它國際會計(jì)準(zhǔn)則可能要求披露。例如，國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號關(guān)聯(lián)方披露要求企業(yè)披露關(guān)鍵管理人員的雇員福利信息。國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求企業(yè)披露員工成本。離

18、職后福利：設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)別24.離職后福利包括，例如： （1）退休福利，如養(yǎng)老金； （2）其它離職后福利，如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障。 企業(yè)提供的離職后福利安排是離職后福利計(jì)劃。企業(yè)的所有此類安排均適用本準(zhǔn)則，無論是否建立了一個(gè)單獨(dú)實(shí)體來接受提存金和支付福利。 25.離職后福利計(jì)劃可區(qū)分為設(shè)定提存計(jì)劃或設(shè)定受益計(jì)劃，取決于計(jì)劃的主要條款和條件所包含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在設(shè)定提存計(jì)劃下： （1）企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于其同意向基金提存的金額。因此，雇員所收到的離職后福利金額取決于企業(yè)（或許還有雇員）向離職后福利計(jì)劃或保險(xiǎn)公司支付的提存金金額，聯(lián)同提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)； （2）結(jié)

19、果是，精算風(fēng)險(xiǎn)（福利將比預(yù)期的少）和投資風(fēng)險(xiǎn)（投資的資產(chǎn)將不足以支付預(yù)期的福利）要由雇員承擔(dān)。 26.當(dāng)企業(yè)通過以下方式具有法定或推定義務(wù)時(shí)，企業(yè)的義務(wù)就不僅限于其同意向基金提存的金額，以下是這種情況的例子： （1）不僅僅與提存金金額相關(guān)的計(jì)劃福利公式； （2）通過計(jì)劃間接地或直接地對提存金特定回報(bào)作出擔(dān)保； （3）導(dǎo)致推定義務(wù)的非正式慣例。例如企業(yè)過去曾增加對前雇員的福利以保持與通貨膨脹同步，即使沒有法定義務(wù)要求這樣，推定義務(wù)就可能產(chǎn)生。 27.在設(shè)定受益計(jì)劃下： （1）企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)有的及以前的雇員提供已同意的福利； （2）精算風(fēng)險(xiǎn)（福利費(fèi)用將比預(yù)期的多）和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)承擔(dān)。如精

20、算或投資的實(shí)際結(jié)果比預(yù)期的差，企業(yè)的義務(wù)可能會增加。 28.以下第29至42段就多雇主計(jì)劃、國家計(jì)劃及保險(xiǎn)福利下的設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃間的區(qū)別作了說明。離職后福利：設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)別-多雇主計(jì)劃29.企業(yè)應(yīng)根據(jù)計(jì)劃的條款（包括正式條款之外的推定義務(wù)）將多雇主計(jì)劃區(qū)分為設(shè)定提存計(jì)劃或設(shè)定受益計(jì)劃。當(dāng)多雇主計(jì)劃是設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)： （1）采用與其它設(shè)定受益計(jì)劃相同的方式核算其對設(shè)定受益義務(wù)、計(jì)劃資產(chǎn)和與計(jì)劃相關(guān)的費(fèi)用的份額； （2）披露第120段要求的信息。 30.對屬于設(shè)定受益計(jì)劃的多雇主計(jì)劃，如得不到足夠的信息運(yùn)用設(shè)定受益會計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)： （1）按第44至46段所述

21、，對計(jì)劃視同設(shè)定提存計(jì)劃進(jìn)行核算； （2）披露： 該計(jì)劃是設(shè)定受益計(jì)劃這一事實(shí)； 得不到足夠信息將該計(jì)劃按設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行核算的理由； （3）該計(jì)劃出現(xiàn) 盈余或虧損可能影響未來提存金金額時(shí)，應(yīng)追加披露： 任何可得到的關(guān)于盈余或虧損的信息； 用于確定盈余或虧損的基礎(chǔ)； 對企業(yè)的影響，如果有的話。 31.設(shè)定受益多雇主計(jì)劃的一個(gè)例子是： （1）計(jì)劃是根據(jù)支付需要注入資金，即，提存金金額按預(yù)期足以支付同期應(yīng)當(dāng)支付的福利金額進(jìn)行確定；雇員當(dāng)期賺得的未來福利將用未來的提存金支付； （2）雇員福利取決于雇員服務(wù)的時(shí)間，參加計(jì)劃的企業(yè)應(yīng)當(dāng)為退出計(jì)劃時(shí)雇員所賺得的福利支付提存金，除此之外，企業(yè)沒有退出計(jì)劃的現(xiàn)

22、實(shí)途徑。這樣的計(jì)劃對企業(yè)產(chǎn)生了精算風(fēng)險(xiǎn)：如果資產(chǎn)負(fù)債表日雇員已經(jīng)賺得的福利的最終費(fèi)用大于預(yù)期金額，企業(yè)將不得不增加提存金，或者說服雇員接受減少的福利。因此，這樣的計(jì)劃是設(shè)定受益計(jì)劃。 32.對屬于設(shè)定受益計(jì)劃的多雇主計(jì)劃，如果可得到足夠的信息，企業(yè)對其在設(shè)定受益義務(wù)、計(jì)劃資產(chǎn)和與計(jì)劃相關(guān)的離職后福利費(fèi)用中的比例份額，應(yīng)按照與任何其它設(shè)定受益計(jì)劃同樣的方式進(jìn)行核算。但是，在一些情況下，企業(yè)可能無法識別其在計(jì)劃基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績中所占的份額，來為會計(jì)核算提供足夠的可靠性。這種情況可能發(fā)生，如果： （1）企業(yè)無法獲得滿足本準(zhǔn)則要求的有關(guān)該計(jì)劃的信息； （2）該計(jì)劃使參加的企業(yè)面臨與其它企業(yè)現(xiàn)在和

23、以前的雇員相關(guān)的精算風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)果是，沒有一致和可靠的基礎(chǔ)將義務(wù)、計(jì)劃資產(chǎn)和費(fèi)用分配到參加計(jì)劃的各別企業(yè)中去。 在此情況下，企業(yè)應(yīng)將其視為一項(xiàng)設(shè)定提存計(jì)劃進(jìn)行核算，并披露第30段所要求的追加信息。 33.多雇主計(jì)劃與集合管理計(jì)劃是有區(qū)別的。集合管理計(jì)劃只是單個(gè)雇主計(jì)劃的集合，使參與計(jì)劃的雇主將他們以投資為目的的資產(chǎn)聯(lián)合起來，降低投資管理和行政費(fèi)用，但不同雇主對其雇員的福利要求是分開的。集合管理計(jì)劃不會產(chǎn)生特別的會計(jì)問題，因?yàn)槿菀撰@得信息以將它們與任何其它單一雇主計(jì)劃同樣處理，并且這樣的計(jì)劃不會使參與企業(yè)面臨與其它企業(yè)現(xiàn)在和以前的雇員相關(guān)的精算風(fēng)險(xiǎn)。本準(zhǔn)則的定義要求企業(yè)根據(jù)計(jì)劃的條款（包括任何正式條

24、款之外的推定義務(wù)）將集合管理計(jì)劃歸類為設(shè)定提存計(jì)劃或設(shè)定受益計(jì)劃。 34.將處于共同控制下的各個(gè)不同企業(yè)（例如母公司與其子公司）提存的資產(chǎn)聯(lián)合起來的設(shè)定受益計(jì)劃不是多雇主計(jì)劃。因此，企業(yè)應(yīng)將所有這樣的計(jì)劃處理為設(shè)定受益計(jì)劃。 35.國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)國際會計(jì)準(zhǔn)則第10號或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)要求企業(yè)確認(rèn)某些或有負(fù)債，或披露有關(guān)信息。 在多雇主計(jì)劃中，或有負(fù)債可能產(chǎn)生的情形如： （1）與其它參與企業(yè)相關(guān)的精算損失，因?yàn)槊恳粎⑴c多雇主計(jì)劃的企業(yè)都要分擔(dān)任何其它參與企業(yè)的精算風(fēng)險(xiǎn)；或 （2）根據(jù)計(jì)劃條款，如果其它企業(yè)停止參與，對計(jì)劃資金不足負(fù)有注入資金的責(zé)任。離

25、職后福利：設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)別-國家計(jì)劃36.企業(yè)對國家計(jì)劃應(yīng)按多雇主計(jì)劃同樣的方式進(jìn)行核算（參見第29和30段）。 37.國家計(jì)劃通過立法建立，包括所有企業(yè)（或某一特定類別的企業(yè)，如特定行業(yè)），由國家或地方政府或不受報(bào)告企業(yè)控制或影響的機(jī)構(gòu)（如為該目的建立的自治代理機(jī)構(gòu)）經(jīng)營。企業(yè)建立的某些計(jì)劃，不僅提供可用以替代否則將包括在國家計(jì)劃中的強(qiáng)制性福利，而且提供追加的自愿福利，這樣的計(jì)劃不是國家計(jì)劃。 38.國家計(jì)劃按其性質(zhì)作為設(shè)定受益計(jì)劃還是設(shè)定提存計(jì)劃，取決于企業(yè)按計(jì)劃所負(fù)有的義務(wù)。許多國家計(jì)劃是根據(jù)支付需要進(jìn)行資金注入：提存金金額按預(yù)期足以支付同期應(yīng)付的福利金額加以確定，雇員當(dāng)

26、期賺得的未來福利將用未來的提存金支付。然而，在大多數(shù)國家計(jì)劃下，企業(yè)沒有法定或推定義務(wù)支付那些未來福利：其唯一的義務(wù)就是支付當(dāng)期應(yīng)付的提存金，如果企業(yè)停止雇傭國家計(jì)劃內(nèi)的人員，它就沒有義務(wù)支付自己雇員在以前年度賺得的福利。因?yàn)檫@一原因，國家計(jì)劃一般是設(shè)定提存計(jì)劃。然而，在極少情況下，當(dāng)國家計(jì)劃是設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)遵從第29段和第30段規(guī)定的處理方法。離職后福利：設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)別-保險(xiǎn)福利39.企業(yè)可以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式為離職后福利計(jì)劃注入資金。企業(yè)應(yīng)將這樣的計(jì)劃處理為設(shè)定提存計(jì)劃，除非企業(yè)對下述任一情況負(fù)有（直接地或通過計(jì)劃間接地）法定或推定義務(wù)： （1）到期直接支付雇員福利

27、；或 （2）如果承保人沒有全額支付與當(dāng)期或以前期間雇員服務(wù)相關(guān)的未來雇員福利，則進(jìn)一步支付提存金。 如果企業(yè)保留這樣的法定或推定義務(wù)，企業(yè)應(yīng)將該計(jì)劃處理為設(shè)定受益計(jì)劃。 40.通過保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)的福利，不必與企業(yè)對雇員福利的義務(wù)有直接或自動(dòng)的關(guān)系。 包含保險(xiǎn)合同的離職后福利計(jì)劃與其它注入資金的計(jì)劃一樣，在會計(jì)和注資方式之間適用同樣的區(qū)分。 41.當(dāng)企業(yè)通過向一項(xiàng)保險(xiǎn)單支付提存金，為離職后福利義務(wù)注入資金，企業(yè)（直接地、通過計(jì)劃間接地通過設(shè)立未來保險(xiǎn)費(fèi)機(jī)制，或通過與承保人的關(guān)聯(lián)方關(guān)系）承擔(dān)法定或推定義務(wù)，保險(xiǎn)費(fèi)的支付并不意味著一項(xiàng)設(shè)定提存安排。為此，企業(yè)： （1）將保險(xiǎn)單的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（如果

28、保險(xiǎn)單由企業(yè)自己持有）或是作為一項(xiàng)計(jì)劃資產(chǎn)（如果該計(jì)劃的保險(xiǎn)單權(quán)利符合計(jì)劃資產(chǎn)的定義）； （2）將其對雇員的義務(wù)作為一項(xiàng)負(fù)債處理，就象沒有保險(xiǎn)合同那樣。 42.當(dāng)保險(xiǎn)單標(biāo)明的是某一項(xiàng)計(jì)劃參與者或一組計(jì)劃參與者的名稱，企業(yè)對合同的任何損失不負(fù)有法定或推定義務(wù)時(shí)，企業(yè)沒有義務(wù)支付雇員福利，只有承保人有支付福利的責(zé)任。在此合同下，固定保險(xiǎn)費(fèi)的支付，在本質(zhì)上是雇員福利義務(wù)的履行，而不是對履行該義務(wù)的投資。因而，企業(yè)不再具有一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債。故企業(yè)將這樣的提存金處理為對設(shè)定提存計(jì)劃的支付。離職后福利：設(shè)定提存計(jì)劃43.設(shè)定提存計(jì)劃的會計(jì)核算比較簡單，因?yàn)閳?bào)告企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于該期間提存的金額。

29、因此，在計(jì)量義務(wù)或費(fèi)用時(shí)不需要精算假設(shè)，也沒有產(chǎn)生精算利得或損失的可能性。另外，計(jì)量該義務(wù)時(shí)采用非折現(xiàn)基礎(chǔ)，但雇員提供相關(guān)服務(wù)的期末以后12個(gè)月內(nèi)不全部到期的除外。離職后福利：設(shè)定提存計(jì)劃-確認(rèn)和計(jì)量44.當(dāng)雇員在一個(gè)期間為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為換取該服務(wù)應(yīng)付給設(shè)定提存計(jì)劃的提存金： （1）在扣除任何已付提存金后作為一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)計(jì)費(fèi)用）。如果已付提存金超過了資產(chǎn)負(fù)債表日之前服務(wù)應(yīng)得的提存金，且該預(yù)付將導(dǎo)致諸如未來支付的減少或現(xiàn)金返還，企業(yè)應(yīng)將超過部分確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)付費(fèi)用）； （2）作為一項(xiàng)費(fèi)用，除非其它國際會計(jì)準(zhǔn)則要求或允許將該提存金包括在資產(chǎn)的成本中（例如，參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號存

30、貨和國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備）。 45.若支付給設(shè)定提存計(jì)劃的提存金在雇員提供相關(guān)服務(wù)的期末以后的12個(gè)月內(nèi)不全部到期，應(yīng)使用第78段中規(guī)定的折現(xiàn)率對其折現(xiàn)。離職后福利：設(shè)定提存計(jì)劃-披露46.企業(yè)應(yīng)披露為設(shè)定提存計(jì)劃確認(rèn)的費(fèi)用金額。 47.國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號關(guān)聯(lián)方披露要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露為關(guān)鍵管理人員的設(shè)定提存計(jì)劃支付的提存金信息。離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃48.對設(shè)定受益計(jì)劃的會計(jì)核算比較復(fù)雜，因?yàn)橛?jì)量義務(wù)和費(fèi)用時(shí)需要運(yùn)用精算假設(shè)，并有產(chǎn)生精算利得和損失的可能性。另外，義務(wù)是在折現(xiàn)的基礎(chǔ)上計(jì)量的，因?yàn)樗鼈兛赡芤诠蛦T提供相關(guān)服務(wù)后的許多年才履行。離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃-確認(rèn)和

31、計(jì)量49.設(shè)定受益計(jì)劃可能是不注入資金的，或者可能全部或部分地由企業(yè)（有時(shí)由其雇員）以交納提存金給法律上獨(dú)立于報(bào)告企業(yè)的實(shí)體或基金形式注入資金，由其支付雇員福利。 基金福利的到期支付不僅取決于基金的財(cái)務(wù)狀況和投資業(yè)績，而且取決于企業(yè)補(bǔ)償基金資產(chǎn)短缺的能力（或意愿）。因此，企業(yè)在實(shí)質(zhì)上承擔(dān)著與計(jì)劃相關(guān)的精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。其結(jié)果是：設(shè)定受益計(jì)劃所確認(rèn)的費(fèi)用并不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。 50.企業(yè)對設(shè)定受益計(jì)劃的會計(jì)核算包括以下步驟： （1）運(yùn)用精算技術(shù)對雇員當(dāng)期和以前期間服務(wù)所應(yīng)得的福利金額進(jìn)行可靠估計(jì)。這需要企業(yè)確定有多少福利是歸屬于當(dāng)期和以前期間的（參見第67至71段），并對影響福利費(fèi)用

32、（參見第72至91段）的人口變量（如雇員的流動(dòng)率和死亡率）和財(cái)務(wù)變量（如未來工資和醫(yī)療費(fèi)的增加）作出估計(jì)（精算假定）。 （2）運(yùn)用預(yù)期累積福利單位法對福利進(jìn)行折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本（參見第64至66段）； （3）確定任何計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值（參見第102至1604段）； （4）確定精算利得和損失的總額和應(yīng)確認(rèn)的精算利得和損失的金額（參見第92至95段）； （5）當(dāng)引入或變更一項(xiàng)計(jì)劃時(shí)，確定由此導(dǎo)致的過去服務(wù)成本（參見第96至101段）； （6）當(dāng)縮減或結(jié)算一項(xiàng)計(jì)劃時(shí)，確定由此導(dǎo)致的利得或損失（參見第109至115段）。 企業(yè)如有一個(gè)以上的設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對每一重要計(jì)劃單獨(dú)

33、運(yùn)用以上步驟。 51.在某些情況下，采用估計(jì)、平均或簡便計(jì)算方法可以提供本準(zhǔn)則所要求的詳細(xì)計(jì)算的可靠近似值。離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃-確認(rèn)和計(jì)量-推定義務(wù)的核算52.企業(yè)不僅應(yīng)核算設(shè)定受益計(jì)劃正式條款下的法定義務(wù)，而且應(yīng)核算非正式的慣例產(chǎn)生的任何推定義務(wù)。當(dāng)企業(yè)沒有現(xiàn)實(shí)選擇而只能支付雇員福利時(shí)，非正式慣例將導(dǎo)致推定義務(wù)的產(chǎn)生。推定義務(wù)的一個(gè)例子是：企業(yè)的非正式慣例發(fā)生變化，會導(dǎo)致企業(yè)與雇員的關(guān)系產(chǎn)生不可接受的損害。 53.設(shè)定受益計(jì)劃的正式條款可能允許企業(yè)終止對該計(jì)劃的義務(wù)。但是，對于企業(yè)來說，如果雇員仍留在企業(yè)而取消一項(xiàng)計(jì)劃是很困難的。因此，如無相反的證據(jù)，核算離職后福利時(shí)，應(yīng)假定在雇員的剩

34、余工作年限內(nèi)，企業(yè)目前承諾的福利將會持續(xù)下去。離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃-確認(rèn)和計(jì)量-資產(chǎn)負(fù)債表54.確認(rèn)為設(shè)定受益負(fù)債的金額應(yīng)當(dāng)是以下項(xiàng)目金額的總計(jì)凈額： （1）資產(chǎn)負(fù)債表日設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值（參見第64段）； （2）加上根據(jù)第92至93段規(guī)定處理的未予確認(rèn)的任何精算利得（減去任何精算損失）； （3）減去尚未確認(rèn)的任何過去服務(wù)成本（參見第96段）； （4）減去用于直接履行義務(wù)（參見第102至104段）的計(jì)劃資產(chǎn)（如果有的話）在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。 55.設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值是抵扣所有計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值前的總義務(wù)。 56.企業(yè)應(yīng)定期地確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值，使財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的

35、金額與資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的金額不會產(chǎn)生重大差異。 57.本準(zhǔn)則鼓勵(lì)但并不要求企業(yè)在計(jì)量所有重大離職后福利義務(wù)時(shí)有注冊精算師參與。出于實(shí)務(wù)操作原因，企業(yè)可以要求注冊精算師在資產(chǎn)負(fù)債表日之前對義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)估價(jià)。 然而，該估價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)根據(jù)至資產(chǎn)負(fù)債表日的所有重大交易或其它重要變化（包括市場價(jià)格和利率的變化）進(jìn)行調(diào)整。 58.根據(jù)第54段確定的金額可能是負(fù)的（一項(xiàng)資產(chǎn)）。企業(yè)對產(chǎn)生的資產(chǎn)應(yīng)按下述兩項(xiàng)孰低者計(jì)量： （1）按第54段確定的金額； （2）以下兩項(xiàng)的總計(jì)凈額： 所有未確認(rèn)的精算損失和過去服務(wù)成本（參見第92、93和96段）； 以該計(jì)劃的資金返還形式或是以減少對該計(jì)劃的未來提存金形式得到的經(jīng)濟(jì)利

36、益的現(xiàn)值。這些經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值應(yīng)使用第78段規(guī)定的折現(xiàn)率確定。 59.當(dāng)設(shè)定受益計(jì)劃注入的資金過多，或在某些情況下確認(rèn)了精算利得時(shí)，可能產(chǎn)生一項(xiàng)資產(chǎn)。在此情況下，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)椋?（1）企業(yè)控制了一項(xiàng)資源，即能夠利用盈余獲得未來利益； （2）這一控制是過去事項(xiàng)的結(jié)果（企業(yè)支付的提存金和雇員提供的服務(wù)）； （3）企業(yè)能夠以減少未來支付提存金或現(xiàn)金返還形式得到未來經(jīng)濟(jì)利益，這種未來經(jīng)濟(jì)利益或者直接給予企業(yè)，或者間接地劃歸出現(xiàn)虧損的另一計(jì)劃。 60.第58段（2）的限制并不能超越對某些精算損失（參見第92段和93段）和某些過去服務(wù)成本（參見第96段）的推延確認(rèn)。但是，這些限制確能超越第155

37、段（2）中的過渡性選擇。第120段（3）要求企業(yè)披露因?yàn)榈?8段（2）的限制而未確認(rèn)為資產(chǎn)的金額。 第60段示例離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃-確認(rèn)和計(jì)量-收益表61.企業(yè)應(yīng)將以下金額的總計(jì)凈額確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用（取決于第58段（2）的限制）或收入，除非其它國際會計(jì)準(zhǔn)則要求或允許將它們包括在資產(chǎn)的成本中： （1）當(dāng)期服務(wù)成本（參見第63至91段）； （2）利息費(fèi)用（參見第82段）； （3）任何計(jì)劃資產(chǎn)的預(yù)期回報(bào)（參見第105至107段）； （4）按照第92段和93段確認(rèn)的精算利得和損失； （5）按照第96段要求企業(yè)確認(rèn)的過去服務(wù)成本； （6）任何縮減或結(jié)算的影響（參見第109段和110段）。 62.其它

38、國際會計(jì)準(zhǔn)則要求將某些雇員福利費(fèi)用包括在資產(chǎn)成本中，如存貨或不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第2 號存貨和國際會計(jì)準(zhǔn)則第16 號不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備）。包括在這些資產(chǎn)成本中的任何離職后福利費(fèi)用均包括了第61 段所列組成項(xiàng)目的適當(dāng)比例。離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃-確認(rèn)和計(jì)量：設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本63.設(shè)定受益計(jì)劃的最終費(fèi)用可能受到許多變量的影響，如最終工資、雇員的流動(dòng)率和死亡率、醫(yī)療費(fèi)趨勢以及已注入資金的計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)的投資收益。計(jì)劃的最終費(fèi)用是不確定的，這種不確定性可能在較長一段時(shí)間內(nèi)存在。為計(jì)量離職后福利義務(wù)的現(xiàn)值和相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本，有必要： （1）運(yùn)用精算估價(jià)方法（參見第64

39、至66段）； （2）將福利歸屬于服務(wù)期間（參見第67至71段）； （3）進(jìn)行精算假設(shè)（參見第72至91段）。離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃-確認(rèn)和計(jì)量：設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本-精算估價(jià)方法64.企業(yè)應(yīng)運(yùn)用預(yù)期累積福利單位法確定其設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本，合適的話，還包括過去服務(wù)成本。 65.預(yù)期累積福利單位法（有時(shí)被稱為按服務(wù)比例的應(yīng)計(jì)福利法或服務(wù)/年數(shù)福利法）認(rèn)為，每一期間的服務(wù)會增加一個(gè)單位的福利權(quán)利（參見第67至71段），對每一單位單獨(dú)計(jì)量，形成最終義務(wù)（參見第72至91段）。 66.企業(yè)需對所有離職后福利義務(wù)進(jìn)行折現(xiàn)，即使有部分義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后12 個(gè)月內(nèi)到期。

40、 第65段示例離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃-確認(rèn)和計(jì)量：設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本-將福利歸屬于服務(wù)期間67.企業(yè)在確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本（合適的話，還包括過去服務(wù)成本），應(yīng)根據(jù)計(jì)劃的福利公式將福利歸屬于相應(yīng)的服務(wù)期間。但是，如果雇員在以后年度的服務(wù)將導(dǎo)致其福利水平大大高于以前年度，企業(yè)應(yīng)按直線法將福利歸屬于以下期間： （1）雇員的服務(wù)第一次導(dǎo)致獲得計(jì)劃福利之日（不管該福利是否以繼續(xù)服務(wù)為條件）；至 （2）按照計(jì)劃，除來自工資增長外，雇員的繼續(xù)服務(wù)不會帶來福利的顯著增加之日。 68.預(yù)期累積福利單位法要求企業(yè)將福利分配給當(dāng)期（確定當(dāng)期服務(wù)成本）和當(dāng)期及以前期間（藉以確定設(shè)

41、定受益義務(wù)現(xiàn)值）。企業(yè)將福利歸屬于提供離職后福利義務(wù)所產(chǎn)生的期間。這一義務(wù)隨著雇員提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的離職后福利而產(chǎn)生。 精算技術(shù)允許企業(yè)以足夠的可靠性計(jì)量該義務(wù)，以便為負(fù)債的確認(rèn)提供依據(jù)。 第68段示例 1.一項(xiàng)確定受益金計(jì)劃提供整筆福利，退休時(shí)對每一服務(wù)年度支付福利100。福利100歸屬于每一年，當(dāng)期服務(wù)成本是100的現(xiàn)值，設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值是100的現(xiàn)值乘以到資產(chǎn)負(fù)債表日為止的服務(wù)年數(shù)。 如果該福利是在雇員離開企業(yè)時(shí)立即支付，當(dāng)期服務(wù)成本和設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值反映了雇員預(yù)期離開日的情形。因此，由于折現(xiàn)的影響，它們將小于如果雇員在資產(chǎn)負(fù)債表日離開所確定的金額。 2.一項(xiàng)

42、計(jì)劃對每一服務(wù)年度提供最終工資0.2%的月養(yǎng)老金。該養(yǎng)老金自65歲時(shí)開始支付。 從預(yù)計(jì)退休日到預(yù)計(jì)死亡日之間應(yīng)付估計(jì)最終工資0.2%的月養(yǎng)老金在預(yù)計(jì)退休日的現(xiàn)值，即為應(yīng)歸屬于每一服務(wù)年度的福利金。當(dāng)期服務(wù)成本是該項(xiàng)福利的現(xiàn)值。設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值是每月養(yǎng)老金支付額（最終工資的0.2%）的現(xiàn)值乘以到資產(chǎn)負(fù)債表日為止的服務(wù)年限。當(dāng)期服務(wù)成本和設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值要進(jìn)行折現(xiàn)，因?yàn)轲B(yǎng)老金自65歲時(shí)才開始支付。 69.在設(shè)定受益計(jì)劃下，即使福利是以未來雇傭?yàn)闂l件（換句話說，它們不是既定的），雇員的服務(wù)仍會導(dǎo)致企業(yè)義務(wù)的增加，在每一既定日前的雇員服務(wù)會增加推定義務(wù)，因?yàn)樵诿恳粋€(gè)連續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日，在有權(quán)享有福

43、利前，雇員必須提供的未來服務(wù)值會減少。在計(jì)量其設(shè)定受益義務(wù)時(shí)，企業(yè)會考慮一些雇員可能不會滿足任何既定要求的可能性。類似地，雖然某些離職后福利，如離職后醫(yī)療福利，只有在發(fā)生特定事件、且雇員不再受雇時(shí)才能支付，但是雇員提供服務(wù)使其在特定事件發(fā)生時(shí)有權(quán)獲得該福利就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)。發(fā)生特定事件的可能性會影響該義務(wù)的計(jì)量，但并不能決定該義務(wù)是否存在。 第69段示例 1.一項(xiàng)計(jì)劃對每一服務(wù)年度支付福利100。該福利在服務(wù)10年以后才是既定的。 福利100歸屬于每一年，在最初10年的每一年，當(dāng)期服務(wù)成本和義務(wù)的現(xiàn)值反映雇員也許不會完成10年服務(wù)的可能性。 2.一項(xiàng)計(jì)劃對服務(wù)的每一年支付福利100，不包括在2

44、5歲以前提供的服務(wù)。該福利立即是既定的。 沒有福利歸屬于25歲以前的服務(wù)，因?yàn)槟且蝗找郧暗姆?wù)不會產(chǎn)生福利（有條件的或無條件的）。福利100歸屬于每一后續(xù)年度。 70.義務(wù)將增加至雇員的繼續(xù)服務(wù)不會導(dǎo)致福利金額顯著增加之日為止。因此，所有的福利均歸屬于截至該日或該日之前的期間。按計(jì)劃的福利公式，福利歸屬于各別會計(jì)期間。 但是，如果雇員在以后年度的服務(wù)將能獲得比以前年度更高得多的福利，企業(yè)應(yīng)將福利按直線法分?jǐn)?，直到雇員繼續(xù)服務(wù)不會導(dǎo)致福利金額的顯著增加之日為止。這是因?yàn)楣蛦T在整個(gè)期間的服務(wù)將最終導(dǎo)致那一較高水平的福利。 第70段示例 1.一項(xiàng)計(jì)劃在服務(wù)10年后支付既定的整筆福利1000，計(jì)劃對后

45、續(xù)服務(wù)不再提供進(jìn)一步福利。 福利100（1000 除以10）歸屬于最初10 年中的每一年。在最初10年每一年的當(dāng)期服務(wù)成本反映雇員也許不會完成10年服務(wù)的可能性。不再有福利歸屬于后續(xù)期間。 2.一項(xiàng)計(jì)劃對55歲仍受雇傭且已工作了20年、或者是65 歲時(shí)仍受雇傭而不考慮其服務(wù)期長短的所有雇員支付整筆退休福利2000 。 對于在35歲前加入的雇員，其服務(wù)首次獲得該計(jì)劃福利的年齡是35歲（雇員可以在30 歲時(shí)離開、在33歲時(shí)回來而不影響福利的金額或時(shí)間）。福利是以未來服務(wù)為條件的。 另外，55歲以后的服務(wù)不會導(dǎo)致福利的進(jìn)一步增加。對于這些雇員，企業(yè)將福利100（2000 除以20）歸屬于從35歲到5

46、5歲的每一年。 對于那些在35歲和45歲之間加入的雇員，20年之外的服務(wù)不會導(dǎo)致福利的進(jìn)一步增加。對這些雇員，企業(yè)將福利100（2000 除以20）歸屬于最初20年的每一年。 對在55歲加入的雇員，10年之外的服務(wù)不會導(dǎo)致福利的進(jìn)一步增加。對這些雇員，企業(yè)將福利200（2000 除以10）歸屬于最初10年的每一年。 對于所有雇員，當(dāng)期服務(wù)成本和義務(wù)的現(xiàn)值反映雇員也許不會完成必要服務(wù)期間的可能性。 3.一項(xiàng)離職后醫(yī)療計(jì)劃對離職時(shí)已服務(wù)10 年以上、20年以下的雇員，報(bào)銷其離職后醫(yī)療費(fèi)用的40%，對于離職時(shí)服務(wù)期間超過20年或更長的雇員，報(bào)銷50% 。 根據(jù)計(jì)劃的福利公式，企業(yè)將預(yù)計(jì)醫(yī)療費(fèi)用現(xiàn)值的

47、4%（40% 除以10）歸屬于最初10年的每一年，1%歸屬于第二個(gè)10年的每一年（10%除以10）。每一年的當(dāng)期服務(wù)成本反映了雇員可能不會完成必要的服務(wù)期限以獲得全部或部分福利的可能性。對于預(yù)期在10年內(nèi)離職的雇員，沒有福利可歸屬。 4.一項(xiàng)離職后醫(yī)療計(jì)劃對服務(wù)超過10 年但不到20 年離職的雇員的離職后醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷10%，而對服務(wù)20 年或更長年限之后離職的雇員報(bào)銷50% 。 以后年度的服務(wù)將導(dǎo)致比以前年度獲得高得多的福利。因此，對于預(yù)期在20年或更多年之后離職的雇員，企業(yè)按照第68段以直線法對福利進(jìn)行歸屬。20年之外的服務(wù)不會導(dǎo)致福利的進(jìn)一步增加。因此，歸屬于最初20年每一年的福利是預(yù)期醫(yī)

48、療費(fèi)用現(xiàn)值的2.5%（50% 除以20）。 對于預(yù)期在10年與20年之間離職的雇員，歸屬于最初10年每一年的福利是預(yù)期醫(yī)療費(fèi)用現(xiàn)值的1%，對于這些雇員，沒有福利歸屬于在10年之后與預(yù)計(jì)離職日之間的服務(wù)。 對預(yù)期在10年內(nèi)離職的雇員，沒有福利歸屬。 71.當(dāng)福利金額是每一服務(wù)年度最終工資的固定比例時(shí)，未來工資增長將會影響用于履行因資產(chǎn)負(fù)債表日以前的服務(wù)而存在的義務(wù)所需要的金額，但不會產(chǎn)生追加義務(wù)。因此： （1）就第67段（2）而言，工資增長不會導(dǎo)致進(jìn)一步的福利，即使福利的金額取決于最終工資 （2）歸屬于每一期間的福利金額是與福利相關(guān)聯(lián)的工資的固定比例。 第71 段示例雇員有權(quán)享受55歲以前每一服

49、務(wù)年度最終工資3%的福利。 估計(jì)最終工資3%的福利歸屬于55歲以前的每一年，這是根據(jù)計(jì)劃雇員繼續(xù)服務(wù)不會導(dǎo)致福利金額顯著增加的日期，對那一年齡后的服務(wù)不再有福利歸屬。離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃-確認(rèn)和計(jì)量：設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本-精算假設(shè)72.精算假設(shè)應(yīng)客觀公正和相互可比。 73.精算假設(shè)是企業(yè)對確定提供離職后福利最終費(fèi)用的各種變量的最佳估計(jì)。精算假設(shè)包括： （1）關(guān)于有權(quán)獲得福利的當(dāng)期或以前雇員（和他們的被贍養(yǎng)人）未來特征的人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)，人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)有關(guān)事項(xiàng)如： 雇傭期間和雇傭期后的死亡率； 雇員的流動(dòng)比率，傷殘比率和提前退休比率； 計(jì)劃范圍內(nèi)成員有權(quán)享受福利的被贍養(yǎng)人的比例； 醫(yī)療

50、計(jì)劃下的訴求比率； （2）財(cái)務(wù)假設(shè)，有關(guān)項(xiàng)目如： 折現(xiàn)率（參見第78至82段）； 未來工資和福利水平（參見第83至87段）； 在有醫(yī)療福利的情況下，未來醫(yī)療費(fèi)用包括管理訴求和福利支付的費(fèi)用（如果重大的話）； 計(jì)劃資產(chǎn)預(yù)期回報(bào)率（參見第105至107段）。 74.精算假設(shè)如果既不是輕率的也不是過于保守的，就是客觀公正的。 75.精算假設(shè)如果反映了如通貨膨脹、工資增長率、計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)和折現(xiàn)率等因素之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即是相互可比的。例如，取決于某一給定未來期間特定通貨膨脹水平的假設(shè)（如關(guān)于利率、工資和福利增加的假設(shè)），都假定在那一期間具有相同的通貨膨脹水平。 76.企業(yè)以名義條款（設(shè)定的）確定折現(xiàn)率

51、和其它財(cái)務(wù)估計(jì)，除非真實(shí)的條款（通貨膨脹調(diào)整）更可靠，例如，處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第29號惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告），或是福利與指數(shù)掛鉤、而且與同一貨幣和條款的指數(shù)掛鉤的債券有一個(gè)成熟的市場。 77.財(cái)務(wù)假設(shè)應(yīng)基于資產(chǎn)負(fù)債表日對履行義務(wù)期間的市場預(yù)期。離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃-確認(rèn)和計(jì)量：設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本-精算假設(shè)：折現(xiàn)率78.用于折現(xiàn)離職后福利義務(wù)（包括注入資金的和未注入資金的）的比率應(yīng)參考資產(chǎn)負(fù)債表日高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。沒有成熟債券市場的國家，應(yīng)使用政府債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市場收益率。公司債券或政府債券的幣種和條款應(yīng)與離職后福利義務(wù)的幣種和

52、預(yù)計(jì)條款一致。 79.具有重要影響的精算假設(shè)是折現(xiàn)率。折現(xiàn)率反映了貨幣的時(shí)間價(jià)值而不是精算或投資風(fēng)險(xiǎn)。此外，折現(xiàn)率并不反映企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)的特定信貸風(fēng)險(xiǎn)，也不反映未來經(jīng)歷可能與精算假設(shè)不同的風(fēng)險(xiǎn)。 80.折現(xiàn)率反映了福利支付的預(yù)計(jì)時(shí)間。實(shí)踐中，企業(yè)通常采用反映福利支付的預(yù)計(jì)時(shí)間、金額以及用以支付福利的貨幣的簡單加權(quán)平均折現(xiàn)率來達(dá)到這一點(diǎn)。 81.某些情況下，可能沒有與所有的福利支付預(yù)計(jì)期限相配比的、其期限足夠長的債券的成熟市場。在此情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用適當(dāng)期間的當(dāng)期市場利率來折現(xiàn)短期付款，通過外推當(dāng)期市場利率的收益率曲線估計(jì)長期折現(xiàn)率。對應(yīng)在公司或政府債券的最終到期日以后支付的那部分福利的折現(xiàn)率

53、而言，設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值總值不大可能特別敏感。 82.計(jì)算利息費(fèi)用，是將整個(gè)期間設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值乘以在期間開始時(shí)確定的折現(xiàn)率，并考慮該義務(wù)的任何重大變化。該義務(wù)的現(xiàn)值將不同于資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債，因?yàn)樨?fù)債是在抵扣了任何計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值之后確認(rèn)的，而一些精算利得和損失和一些過去服務(wù)成本并沒有立即確認(rèn)。（附錄一說明了利息費(fèi)用的計(jì)算）離職后福利：設(shè)定受益計(jì)劃-確認(rèn)和計(jì)量：設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本-精算假設(shè)：工資、福利和醫(yī)療費(fèi)用83.離職后福利義務(wù)應(yīng)在反映以下各項(xiàng)因素的基礎(chǔ)上計(jì)量： （1）預(yù)計(jì)未來工資增長； （2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)劃條款中設(shè)定的福利（或這些條款之外產(chǎn)生的任何推定義務(wù)）； （3）影響設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的任何國家福利水平的預(yù)計(jì)未來變化；僅僅由于： 在資產(chǎn)負(fù)債表日前，已對改變國家福利水平作出規(guī)定；或 歷史或其它可靠證據(jù)表明國家福利將以某種預(yù)期方式變化，例如與一般物價(jià)水平或一般工資水平的未來變化相一致。 84.對未來工資增長的估計(jì)要考慮通貨膨脹、資歷、提升和其它相關(guān)因素，如雇傭市場的供