西方會計理論在我國的引入與發(fā)展(一).doc

1、西方會計理論在我國的引入與發(fā)展(一 )一、西方會計引入的歷史背景1.西方會計的崛起。西方會計經(jīng)歷了從13 世紀到19 世紀近700 年的發(fā)展。在 19 世紀與 20 世紀之交，在產(chǎn)業(yè)革命的深刻影響下，適應資本主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，建立了以成本會計為立足點，面向公司經(jīng)營管理的一套較完整的核算體系。會計的實務處理與理論方面已開始朝著現(xiàn)代會計的方向發(fā)展轉(zhuǎn)變。在20 世紀以前，資本主義市場經(jīng)濟的發(fā)展中心集中在英國和西歐，這一時期的會計技術(shù)也以英國和西歐最為先進。到了 20 世紀初，伴隨著資本主義市場發(fā)展中心的轉(zhuǎn)移，世界會計發(fā)展中心也就從英國和西歐轉(zhuǎn)移到了美國。2.20 世紀初中式會計發(fā)展狀況。在我國

2、， 受到當時經(jīng)濟發(fā)展水平和封建體制的制約， 記賬技術(shù)剛剛完成由單式簿記向復式簿記的轉(zhuǎn)變。當時發(fā)展得較完善的復式記賬法是： “龍門賬 ”、“四腳賬 ”。然而，與借貸記賬法相比，它們還存在許多不完善的地方。如賬簿組織不夠嚴密， 會計核算項目設置不夠科學， 賬戶體系不夠健全，等等。由于當時清政府長期奉行 “閉關(guān)鎖國 ”的政策，加上其腐敗落后的封建官僚體制，在淪為半殖民地、半封建社會后（ 1840 年鴉片戰(zhàn)爭后） ，無論在政治、經(jīng)濟，還是在文化、科學技術(shù)等方面都遠遠落后于西方國家。因此，這時的“中式會計 ”遠遠落后于 “西方會計 ”是必然的。二、新中國成立前，西方會計引入的歷史概況1.學術(shù)方面。 到了

3、清代末年， 一批從日本學成歸國的青年學者將西式會計引入我國，并將其傳播開來。這一時期有關(guān)著作和論述包括：1905 年出版的蔡錫勇的遺著連環(huán)賬譜，這是中國第一部介紹和研究西式簿記（借貸復式簿記）的專著。1907 年謝霖與孟森合編的銀行簿記學出版，成為中國繼連環(huán)賬譜之后第二部系統(tǒng)介紹西方復式簿記的會計學著作。此后，徐永柞、潘序倫、安紹云、趙錫禹、奚玉書、朱國璋等會計學者又較系統(tǒng)地翻譯介紹闡述了西方會計理論及思想。 1933 年在上海開始發(fā)行 會計雜志、立信會計季刊 ，并出版了立信會計叢書 ，進一步傳播西方會計理論和方法。從 20 世紀 20 年代至 40 年代，由于一些著名學者均有在美國學習的背景

4、，翻譯和介紹的西方會計學術(shù)著作以美國的為多， 而其他國家的較少。 其中，美國會計理論家佩頓 （ W.A.Paton）和 利 特 爾 頓 （ A.C.Littleton ） 合 作 撰 寫 的 公 司 會 計 準 則 緒 論 （AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards ）由潘序倫翻譯介紹到我國，對我國會計理論和實踐產(chǎn)生了深遠的影響。從 20 世紀 30 年代起至 40 年代末，中國會計學者自行編著的會計學著作也開始出現(xiàn)?？偟恼f來，數(shù)量較少，而且質(zhì)量不高，但也不乏精品之作，如安紹云用英文所著的會計學大綱 、中級會計大綱 ，選材精當、解釋透徹，在高等院

5、校中發(fā)行，用作教材。 2.實務方面。清代末年，盡管在少數(shù)企業(yè)引進西式簿記的推動下，愛國學者開始利用 “西式會計 ”對 “中式會計 ”進行改良，然而，當時的改良卻具有相當大的局限性。至國民政府統(tǒng)治時期，通過30 年代的會計改良與改革之爭及其改良與改革方案推行，至40年代， 無論政府會計，還是公司會計在革新方面都取得一定進展，然而，由于國民政府的政治、組織制度日趨腐敗，并最終達到不可收拾的地步，因此當時愛國知識分子所進行的會計革新也免不了最終流于形式。三、新中國成立后， 西方會計的引入和研究1.學術(shù)界對西方會計的態(tài)度。 1949 年新中國成立，從此，我國發(fā)生了翻天覆地的變化，我國的經(jīng)濟也進入到一個

6、嶄新的發(fā)展時期。但對于西方會計理論的態(tài)度和評價，在我國會計界卻經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。 建國后的前三十年，由于受會計階級性觀點的影響，學術(shù)界基本上對西方會計持批判和排斥態(tài)度，如將借貸復式記賬法視為資本家欺騙工人的手段。從70 年代末起，情況發(fā)生了顯著變化，從全盤否定轉(zhuǎn)為批判、借鑒和利用。著名會計學家葛家澍在1980 年撰文指出： “資本主義國家會計專家提出的理論和制定時原則、程序方法，不能認為僅僅適用于資本主義制度，僅僅滿足資產(chǎn)階級的需要，應當說，對我們的企業(yè)也是有參考價值的，有必要和可能進行研究和借鑒。”從 80 年代看，前期我國在吸收和借鑒西方會計理論和方法上，持比較慎重的態(tài)度，有批判有吸收， 但到了后期， 也有少數(shù)中青年會計學者采取了基本接受的拿來主義態(tài)度。認為會計有很強的技術(shù)性，西方國家可以用的會計理論和方法，同樣也適用于我國。到了90 年代后期，不僅會計界有不少人，而且政府高層也有人持有這一觀點。不過， 會計界的主流仍然是承認西方會計理論有合理的成分和內(nèi)容，主張批判地吸收、借鑒西方會計學，建立有中國特色的會計理論體系，解釋和指導我國的會計實