會計輔修成本性態(tài)變動成本法本量利分析復習課PPT學習教案

1、會計學1會計輔修成本性態(tài)變動成本法本量利分會計輔修成本性態(tài)變動成本法本量利分析復習課析復習課第1頁/共60頁用用y表表 示示第2頁/共60頁業(yè)務量業(yè)務量絕對量絕對量相對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機器小時（臺時）在產(chǎn)品業(yè)務量表現(xiàn)形式示意圖業(yè)務量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)第3頁/共60頁1.性質(zhì)不同性質(zhì)不同成本性態(tài)成本性態(tài) 揭示的是成本總額與業(yè)務量之間的揭示的是成本總額與業(yè)務量之間的定量關系定量關系成本成本=f（業(yè)務量）（業(yè)務量）成本可辨認性成本可辨認性 揭示的是成本總額與歸集對象之間的揭示的

2、是成本總額與歸集對象之間的定性關定性關系系成本成本=f（歸集對象）（歸集對象）定量關定量關系系定性關定性關系系第4頁/共60頁2.作用不同作用不同 根據(jù)成本的可辨認性，可以正確確定根據(jù)成本的可辨認性，可以正確確定將成本歸集或分配于特定計算對象的方將成本歸集或分配于特定計算對象的方法。法。 而按照成本的性態(tài)，可以從定性和定而按照成本的性態(tài)，可以從定性和定量兩個方面把握成本的各組成部分與業(yè)量兩個方面把握成本的各組成部分與業(yè)務量之間的變化規(guī)律。這不僅有利于尋務量之間的變化規(guī)律。這不僅有利于尋找降低成本的正確途徑，還有助于進行找降低成本的正確途徑，還有助于進行科學的預測規(guī)劃、決策和控制?？茖W的預測規(guī)劃

3、、決策和控制。 成本性態(tài)與成本可辨認性的區(qū)別成本性態(tài)與成本可辨認性的區(qū)別第5頁/共60頁3.分類結果不同分類結果不同 成本按其可辨認性分類可分為直接成成本按其可辨認性分類可分為直接成本和間接成本兩類。本和間接成本兩類。 成本按其性態(tài)分類的結果是什么樣成本按其性態(tài)分類的結果是什么樣呢？這是我們馬上要討論的問題。呢？這是我們馬上要討論的問題。 成本性態(tài)與成本可辨認性的區(qū)別成本性態(tài)與成本可辨認性的區(qū)別第6頁/共60頁 成本按其性態(tài)分類的結果成本按其性態(tài)分類的結果第7頁/共60頁 固定成本是指在一定期間和一定范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。第8頁/共60頁第9頁/共60頁第10頁

4、/共60頁第11頁/共60頁0 200 400 600 800 1000 12000 業(yè)務量（件）業(yè)務量（件）x 固定成本與業(yè)務量相關范圍固定成本與業(yè)務量相關范圍y 成本成本(元元)相關范相關范圍圍y= a1=15000y= a2=27000相關范圍相關范圍 相關范圍相關范圍3000015000第12頁/共60頁第13頁/共60頁第14頁/共60頁 1. 總額的不變性總額的不變性 不論業(yè)務量是否變動，成本總額都不會不論業(yè)務量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。發(fā)生任何變化。 2. 單位額的反比例變動性單位額的反比例變動性 當業(yè)務量變動時，單位固定成本將隨業(yè)當業(yè)務量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務

5、量的變動而成反比例變動。務量的變動而成反比例變動。 第15頁/共60頁 一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎彼增此減的變動，就是反比例變動嗎 不是！這只是反方向變動。不是！這只是反方向變動。 反比例是反方向變動的一種特殊形式，反比例是反方向變動的一種特殊形式，只有當兩個變量的乘積等于一個常數(shù)時，只有當兩個變量的乘積等于一個常數(shù)時，這兩個變量之間才存在反比例變動關系，這兩個變量之間才存在反比例變動關系，即，當即，當c為常數(shù)時，為常數(shù)時， y 與與x互為反比例關系：互為反比例關系： xy=c （x0， y0 ， c 0）第16頁/共6

6、0頁酌量性固定成本酌量性固定成本 期間成本，取決于預算期間成本，取決于預算第17頁/共60頁第18頁/共60頁圖圖固定成本總額性態(tài)模型固定成本總額性態(tài)模型 圖圖 單位固定成本性單位固定成本性態(tài)模型態(tài)模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 業(yè)務量（件）x相關范圍40302010 y 單位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 業(yè)務量（件）x第19頁/共60頁西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷

7、售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。第20頁/共60頁 1. 總額的正比例變動性總額的正比例變動性 變動成本總額將隨業(yè)務量的變動而成正變動成本總額將隨業(yè)務量的變動而成正比例變動。比例變動。 2. 單位額的不變性單位額的不變性 不論業(yè)務量是否變動，單位變動成本都不論業(yè)務量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。不會發(fā)生任何變化。第21頁/共60頁 一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動，就是同增同減的變動，就是正比

8、例正比例變動嗎？變動嗎？ 不是！這只是不是！這只是同方向同方向變動。變動。 正比例是同方向變動的一種特殊形式，正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當一個變量等于另一個變量與一個常只有當一個變量等于另一個變量與一個常數(shù)的乘積時，兩個變量之間才存在正比例數(shù)的乘積時，兩個變量之間才存在正比例變動關系，即，當變動關系，即，當b為常數(shù)時，為常數(shù)時， y與與 x成正成正比例關系：比例關系：y= bx（b0）第22頁/共60頁x業(yè)務量（件）業(yè)務量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖變動成本總額性態(tài)模型圖 第23頁/共60頁x業(yè)務量（件）業(yè)務量（件）y=bby成本（元成本（元）0單位

9、變動成本性態(tài)模型圖單位變動成本性態(tài)模型圖 第24頁/共60頁第25頁/共60頁的混合成本。為什么只能是三大類而不是兩大類？為什么只能是三大類而不是兩大類？第26頁/共60頁第27頁/共60頁 可以簡化數(shù)據(jù)處理，為進行混合成本分解可以簡化數(shù)據(jù)處理，為進行混合成本分解創(chuàng)造條件。事實上，成本性態(tài)分析中的混創(chuàng)造條件。事實上，成本性態(tài)分析中的混合成本分解就是要設法求出合成本分解就是要設法求出y=a+bx模型模型中的中的a，b數(shù)值，并建立有關模型的過程。數(shù)值，并建立有關模型的過程。 第28頁/共60頁約束性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本技術性變動成本酌量性變動成本酌量性變

10、動成本半變動混合成本半變動混合成本半固定混合成本半固定混合成本延伸變動混合成本延伸變動混合成本固定成本固定成本變動成本變動成本混合成本混合成本總成本總成本第29頁/共60頁貢獻毛益可以用貢獻毛益可以用總額總額形式表示形式表示. . 也可以用也可以用單位貢獻毛益單位貢獻毛益和和貢獻毛益率貢獻毛益率形式表示。形式表示。 第30頁/共60頁bpUcm第31頁/共60頁qbpTcm第32頁/共60頁n該指標反映每百元銷售收入所創(chuàng)造的貢獻毛益。該指標反映每百元銷售收入所創(chuàng)造的貢獻毛益。%100%100%100pbpqpqbpqpTcmcmR第33頁/共60頁%100%100pbqpqbvcR1vcRcm

11、R第34頁/共60頁第35頁/共60頁第36頁/共60頁項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品閑置生產(chǎn)臺時(小時)3,500單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時53單位售價（元）3025單位變動成本（元）1712其中：變動制造成本（元）108變動銷售成本（元）53變動其他成本（元）21第37頁/共60頁項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品預計產(chǎn)銷量7001,166預計銷售收入（元）21,00029,150變動成本總額（元）11,90013,992單位貢獻毛益（元）1313貢獻毛益總額（元）9,10015,158貢獻毛益率43.33%52.00%單位小時貢獻毛益(元/小時)2.604.33第38頁/共60頁根據(jù)表根據(jù)表2，A產(chǎn)品與產(chǎn)品與B產(chǎn)品兩種產(chǎn)品產(chǎn)品兩

12、種產(chǎn)品哪種產(chǎn)品的創(chuàng)利能力強，為什么哪種產(chǎn)品的創(chuàng)利能力強，為什么？為什么不能依據(jù)單位產(chǎn)品貢獻毛為什么不能依據(jù)單位產(chǎn)品貢獻毛益額進行產(chǎn)品生產(chǎn)決策？益額進行產(chǎn)品生產(chǎn)決策？ 第39頁/共60頁若江北公司在B產(chǎn)品上市后，擬采用降價方式進行銷售。 請問B產(chǎn)品的降價的最大底線為多少？ 根據(jù)貢獻毛益計算公式，降價的最低要求是使貢獻毛益等于零，即： P-12=0第40頁/共60頁第41頁/共60頁 直接材料直接材料制造成本制造成本 直接人工直接人工 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用非制造成本非制造成本 銷售費用銷售費用 期間成期間成本本 財務費用財務費用 直接材料直接材料制造成本制造成本 直

13、接人工直接人工 產(chǎn)品成產(chǎn)品成本本 變動性制造費用變動性制造費用 固定性制造費用固定性制造費用 管理費用管理費用非制造成本非制造成本 銷售費用銷售費用 財務費用財務費用完全成本法下變動成本法下期間成本期間成本第42頁/共60頁產(chǎn)品單位成本：第一年8元，第二年10元。完全成本法下的疑惑銷售人員的苦惱：銷售量增加，單價不變，利潤卻下降了。第43頁/共60頁項目第一年第二年產(chǎn)量60004000生產(chǎn)成本（固定生產(chǎn)成本+變動生產(chǎn)成本*產(chǎn)量）4800040000單位成本810期初產(chǎn)成品存貨02000期初產(chǎn)成品存貨成本016000期末產(chǎn)成品存貨20000期末產(chǎn)成品存貨成本160000銷售數(shù)量40006000銷

14、售收入4000060000減：銷售成本（期初產(chǎn)成品存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末產(chǎn)成品生產(chǎn)成本）3200056000毛利80004000減：銷售與管理費用50005000利潤3000-1000第44頁/共60頁年份年份損益計算損益計算第一年第一年第二年第二年合計合計變動成本法下變動成本法下銷售收入銷售收入 40,00040,00060,00060,000100,000100,000銷售成本銷售成本16,00016,00024,00024,00040,00040,000貢獻毛益貢獻毛益24,00024,00036,00036,00060,00060,000固定成本固定成本0 0固定性制造費用固定性

15、制造費用24,00024,00024,00024,00048,00048,000 管理費用和銷售費用管理費用和銷售費用5,0005,0005,0005,00010,00010,000 小計小計 29,00029,00029,00029,00058,00058,000稅前利潤稅前利潤-5,000-5,0007,0007,0002,0002,000完全成本法下完全成本法下0 0銷售收入銷售收入 40,00040,00060,00060,000100,000100,000銷售成本銷售成本0 0期初存貨成本期初存貨成本0 016,00016,00016,00016,000 當期產(chǎn)品成本當期產(chǎn)品成本48

16、,00048,00040,00040,00088,00088,000 可供銷售產(chǎn)品成本可供銷售產(chǎn)品成本 48,00048,00056,00056,000104,000104,000 期末存貨成本期末存貨成本16,00016,0000 016,00016,000 銷售成本銷售成本32,00032,00056,00056,00088,00088,000毛利毛利8,0008,0004,0004,00012,00012,000管理費用和銷售費用管理費用和銷售費用5,0005,0005,0005,00010,00010,000稅前利潤稅前利潤3,0003,000-1,000-1,0002,0002,00

17、0第45頁/共60頁相反的情況：相反的情況： 企業(yè)為了完成和超額完成當年的利企業(yè)為了完成和超額完成當年的利潤目標，通過增加產(chǎn)量，也可實現(xiàn)利潤潤目標，通過增加產(chǎn)量，也可實現(xiàn)利潤增長，而不顧及是否都能實現(xiàn)銷售。增長，而不顧及是否都能實現(xiàn)銷售。不能反應經(jīng)營者的業(yè)績放棄固定成本的分配第46頁/共60頁第一年第二年利潤-5,000-5,0007,0007,000銷量4000400060006000產(chǎn)量6000600040004000產(chǎn)品單位成本8 81010生產(chǎn)能力利用率75%75%50%50%是否存在隱患？是否存在隱患？第47頁/共60頁第48頁/共60頁第49頁/共60頁回顧回顧變動成本法與完全成本

18、法對各期損益的影響，歸納為以下三種情況：變動成本法與完全成本法對各期損益的影響，歸納為以下三種情況： （1 1）當產(chǎn)量）當產(chǎn)量等于等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。 （2 2）當產(chǎn)量）當產(chǎn)量大大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于完全成本法計算的損益。于銷量時，按變動成本法計算的損益小于完全成本法計算的損益。 （3 3）當產(chǎn)量）當產(chǎn)量小于小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法計算的損益。銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法計算的損益。習題習題第50頁/共60頁 （一）盈虧臨界點分析 （二）實現(xiàn)目標利潤分析 （三）本量利關系中的敏感性分析）核心：（FCVCVSPV第51頁/共60頁a.a.按實物按實物量計算的盈虧臨界點：