我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)用全解

1、長春 工業(yè) 大學(xué)畢業(yè)論文題 目 我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)用學(xué) 院成人教育學(xué)院專業(yè)班級學(xué)生姓名王忠濤指導(dǎo)教師成 績2009年6 月 2 日1長春工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文）目錄摘要 IAbstract II一、公允價值的產(chǎn)生及發(fā)展 1（一）公允價值的產(chǎn)生1（二）公允價值的發(fā)展1（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀3二、公允價值的基本理論 3（一）公允價值的定義3（二）公允價值的適用范圍3（三）公允價值的計量41. 允價值計量衣?lián)拇_定42. 允價值的計量方法43. 允價值計量屬性的認(rèn)識4三、公允價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用 6（一）公允價值在金融工具的確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中的應(yīng)用6（二）公允價值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

2、6（三）公允價值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的應(yīng)用7（四）公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用7四、推行公允價值在我國應(yīng)用的建議 8（一）加強我國相關(guān)法律制度8（二）加強我國市場經(jīng)濟體系信息化建設(shè)8（三）加強職業(yè)培訓(xùn)，提高管理者和會計人員的素質(zhì)8結(jié)論 10參考文獻 11致謝 12I齊齊哈爾大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文）摘要對公允價值的討論已是國際上的熱點話題。隨著知識經(jīng)濟和信息化社會的迅速發(fā) 展，按歷史成本反映的會計個體已經(jīng)嚴(yán)重偏離市場價值， 影響了經(jīng)濟決策者的正確決策。 在國際化進程加快的今天，會計準(zhǔn)則逐步國際化，公允價值的運用也是我國實現(xiàn)國際會 計趨同的關(guān)鍵一步。2006年2月15日財政部頒步了新的會計準(zhǔn)則，

3、最大的特點就是全 面引入了允允價值計量屬性。新準(zhǔn)則重新啟用公允價值，勢必面臨著許多問題，如何防 止管理當(dāng)局利用公允價值操縱利潤，如何建立健全與公允價值運用匹配的市場環(huán)境，完 善監(jiān)管、評估機制，成為我們當(dāng)前要解決的首要問題。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系也對公允價 值的應(yīng)用范圍、適應(yīng)條件、計量原則等都作了具體規(guī)定?；诖?，本文簡單分析了公允 價值產(chǎn)生的背景及內(nèi)涵、適應(yīng)范圍、計量依據(jù)、計量方法等幾個問題。在考察公允價值 產(chǎn)生發(fā)展的基礎(chǔ)上，加強公允價值在我國新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：公允價值； 新會計準(zhǔn)則；適應(yīng)范圍；計量方法； 應(yīng)用I齊齊哈爾大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文）AbstractThe fair value o

4、f the discussi on is a hot topic intern ati on ally. With the kno wledge economy and information society is developing rapidly. According to historical cost acco un ti ng to reflect the in dividual has seriously deviated from the market value, the impact of the correct economic decision-makers in de

5、cision-making. In Jin and accelerate the intern atio nalizati on of today. The progressive intern ati on alizati on of acco unting sta ndards, the use of fair value is the conv erge nee of intern atio nal acco un ti ng in China to achieve a key step. February 15.2006 step-by-step the Ministry of Fin

6、ance issued a new a accounting standards. The biggest feature is the in troductio n of a comprehe nsive fair value measureme nt attribute. Criteria for re-opening of the new fair value ,it is bound to face many problems. How to prevent the use of nanagementto manipulate the value of YunYun-profit. H

7、ow to establish and improve the use of fair value and the market environment to match and improve the supervisi on and evaluati on mecha nism and become dissatisfied with our prese nt decisi on to the primary proble n. The new system of Acco unting Stardard For Bus in ess En terprises of the scope o

8、f applicati on of fair value to meet the con diti ons. The measureme nt prin ciple of the specific provisi ons are made . Based on this .In this paper ,asimple an alysis of the fair value of the backgro und and conten t ,the scope of applicati on of measures based on several issues such as measureme

9、 nt methods . During the in spect ion, the developme nt of fair value ,based on the fair value of the stre ngthe ning of Chin as new acco unting sta ndards in the applicati on.Key word : Fair Value; New accounting standard; Adapt the scope of; Measurement methods; Applyii長春工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文）我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)

10、用一、公允價值的產(chǎn)生和發(fā)展（一）公允價值的產(chǎn)生隨著近年來全球一體化經(jīng)濟的加強，技術(shù)更新的加快，創(chuàng)新業(yè)務(wù)的不斷推出， 無論會計實務(wù)還是會計理論都對傳統(tǒng)的會計計量模式提出了巨大的挑戰(zhàn)。公允價值 的計量問題成了國際上的熱點，爭論和討論主要集中在兩個方面：一是公允價值的 含義；二是公允價值計量的實際應(yīng)用。人們對公允價值的研究由來己久，會計上的資產(chǎn)計價也是一個爭論了百余年的 焦點問題，公允價值的引入來自于國際會計準(zhǔn)則，最先提出公允價值概念的是美國 著名的會計學(xué)家 Willliam.Paton.1964 年3月，Paton教授就在會計師月刊發(fā)表 了一篇題為“會計中的成本和價值”的文章。20世紀(jì)80年代以后

11、盛行的衍生金融工 具，某種程度上使傳統(tǒng)的資產(chǎn)計價模式毫無用處，以傳統(tǒng)模式計量某些金融工具， 可能被認(rèn)為相關(guān)性與可靠性俱失。在 1984年12月頌布第5號財務(wù)會計概念公告（SFAC5之后。美國財政會計準(zhǔn)則委員會（FASB對公允價值的問題的討論和研究 就從來沒有停止，正是在這一背景下，1990年9月，美國證卷交易委員會（SEC時 任主席查德.C.布雷登在參議院銀行，住宅及都市事務(wù)委員會作證時指出，歷史成本 財務(wù)報告對于防范和化解金融風(fēng)險于事無補，并首次提出了”金融機構(gòu)從事金融工具的買賣，他們都有一個根據(jù)當(dāng)前市場情況進行價值計量的問題對于我國隨著經(jīng)濟活動的多樣化，金融行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展以及資本市場逐漸健全

12、，引入公允價值計量勢在必 行.為此，公允價值這一會計計量屬性應(yīng)運而生，算得到許多國家和地區(qū)的承認(rèn)和運 用.至此，一個以公允價值為核心的會計計量理論框架就這樣建立起來了.（二）公允價值的發(fā)展由于入世的需要和國際經(jīng)濟一體化進程，我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，新興經(jīng) 濟活動與事項層出不從究，特別是金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，且公允價值會計計量模式在國際上 已經(jīng)取得了廣泛的應(yīng)用，我國于 1998年6月財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則-債務(wù)重組 之后,公允價值作為一種計量屬性，正式出現(xiàn)在會計準(zhǔn)則中但是,其中有些金融工具只 產(chǎn)生合約的權(quán)利和義務(wù)，而交易和事項尚未發(fā)生，由于沒有歷史成本，傳統(tǒng)會計計量無法 確認(rèn).這些活動對企業(yè)的

13、經(jīng)濟資源已經(jīng)產(chǎn)生了影響.為了幫助會計信息使用者進行經(jīng)營決策.在會計報告上要求對其進行確認(rèn)、計量。而采用公允價值計量屬性確能很好的解 決這個問題，并向會計報告使用者提供決策有用的信息， 我國在公允價值的應(yīng)用從1997 年開始分三個階段：提倡公允價值階段，回避公允價值階段和重新引入公允價值階段。 經(jīng)過一段時間的修訂，于2006年2月15日正式發(fā)布了 39項新會計準(zhǔn)則，要求在2007 年1月1日起在上市公司執(zhí)行。其中涉及公允價值的有22個。在這39項新會計準(zhǔn)則中， 最引人注意的是在基本準(zhǔn)則當(dāng)中引入公允價值計量。為了防止被濫用而出現(xiàn)利潤操縱， 新準(zhǔn)則規(guī)定了使用前提，也就是公允價值應(yīng)當(dāng)“可靠計量”，而在

14、具體準(zhǔn)則中，主要是在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交換等方 面采用了公允價值。總體上說，新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在公允價值上的 使用還是比較謹(jǐn)慎的。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀首先看國外對公允價值研究現(xiàn)狀，它主要集中于以下四個方面：1、公允價值的定義；2、公允價值的確認(rèn)、計量及審計的原則和方法；3、某些領(lǐng)域中公允價值的應(yīng)用；4、公允價值應(yīng)用的可靠性及其實證研究。國際會計學(xué)界已經(jīng)就公允價值計量的必要性 達(dá)成了共識。除此之外，有關(guān)全面對部分公允價值會計的實證證據(jù)指出，為了使 公允價值會計披露最有用，應(yīng)采用全面的（而非部分的）公允價值會計。另一方面，國際 會計學(xué)界對公允價值的研

15、究已經(jīng)開始轉(zhuǎn)向?qū)蕛r值與盈余管理的實證分析上，試圖通過實證研究的方法來對公允價值的公允性與其信息含量做出論證，以此來推動會計理論及會計制度對公允價值計量的規(guī)范與完善。我國對公允價值的研究在2007年以前尚處于基本理論研究的階段。 但在最近兩年 中，以從理論上肯定了公允價值應(yīng)用的必要性與必然性。但是并未對公允價值具體應(yīng)該 如何在我國進行應(yīng)用展開具體討論， 這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。2006年頒布 的企業(yè)會計準(zhǔn)則大量引入公允價值的計量方式，掀起了公允價值計量屬性的研究高 潮。51、公允價值的基本理論（一）公允價值的定義面臨著當(dāng) 今 的 市場環(huán)境變化萬千，歷史成本計量模式己經(jīng)越來越不能滿足

16、投資 者、債權(quán)人對信息的需求。對于信息使用者來說了解一項資產(chǎn)的現(xiàn)時價值比知道其過去 取得時的價值更為重要。尤其是在市場創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮的環(huán)境下，衍生金融工 具的出現(xiàn)及被廣泛運用，使得歷史成本提供的信息變得不再相關(guān)，這就迫切要求另一種 更能客觀真實反映經(jīng)濟資源價值的計量屬性的出現(xiàn)，這就是公允價值。國際上許多國家 和組織都對公允價值做出了各自的解釋。公允價值（Fair Value）在 國際會計 準(zhǔn)則 委員會（IASC）第32號公告 中是指“在一項公平交易中，由熟悉情況并 自愿交易的雙方， 能將一項資產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮?fù)債進行結(jié)算的金額” 。FASB（1996）在財務(wù)會計準(zhǔn)則公 告第1 25號

17、（FAS1 25）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及負(fù)債清償?shù)臅嬏幚碇兄赋?一項資產(chǎn)（或負(fù)債）的公允價值.是自愿的雙方在當(dāng)前交易（而不是被迫交易或清算銷售）中 據(jù)以購買（或承擔(dān)）或銷售（或清償）資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額。我國財政部制定的 企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值的解釋是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！泵绹攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會將公允價值定義為：“在現(xiàn)時交易中，在非強制或非清算性銷售的情況下，當(dāng)事人自愿據(jù)以買賣資產(chǎn)（承擔(dān)或結(jié)算負(fù)債）的金額。”。國際會計準(zhǔn)則委員會在國際會計準(zhǔn)則第 32號一金融工具：披露和列報中， 將公允價值定義為：“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況自愿的雙

18、方交換一項 資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。不同的國家、機構(gòu)對公允價值定義雖然表述方式不同，但其內(nèi)涵基本相同。允價值 就其本質(zhì)來說是一種在理想假設(shè)下的價值體現(xiàn)，而現(xiàn)實社會中這些假設(shè)難以完全實現(xiàn)。 不論市場多么完善，交易雙方多么睿智，都不可能收集到所有信息并有效的分析信息做 出絕對正確的決定。從IASC和FA SB的定義來看，公允價值實際上是一個很廣的概念 范疇，其本質(zhì)是與市場公平交易相聯(lián)系的而非其他主體對特定資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定。公允 價值是市場價值，即公允價值的“公允性”只能是相對的。盡管人們可以運用一系列的 方法得到公允價值，但都是近似的估計值。（二）公允價值的適用范圍新準(zhǔn)則對公允價值適用范圍

19、做了如下限定：主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用公允價值計量，其 他方面依然采用賬面價值計量。從總體上看，新準(zhǔn)則對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎的。 事實上，成本是最重要的，因為其大致等于購買日的公允價值。以歷史成本計量為基礎(chǔ) 生成的會計信息在一定的條件下不僅不能幫助信息使用者做出正確決策，還在一定程度上誤導(dǎo)了投資者。在目前的情況 下，如果不顧條件地運用公允價值必然會帶來公允價 值的濫用，并最終導(dǎo)致會計信息失真。因此，最能代表公允價值的，是在市場經(jīng)濟中可 以查到的，由市場價格機制所決定的市場價格。公允價值在新準(zhǔn)則下的適度應(yīng)用，將能 有效遏止那

20、些企圖利用公允價值來調(diào)節(jié)利潤的非法行為，使會計信息更加真實和相關(guān)。（三）公允價值的計量1公允價值計量依據(jù)的確定在當(dāng)前 己經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金交易中，計量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值相對較容易。由于資 產(chǎn)或負(fù)債的公允價值是自愿的實體在當(dāng)前的交易中買入或賣出資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額，交易不是強迫的或清算的銷售”，因此，如果沒有證據(jù)表明交易是強迫的或清算的，交 易的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值就是交易中的現(xiàn)金金額。如果交 易 是在強迫或清算下進行的，例如由于重大的財務(wù)困難或法律法規(guī)、要求等原因，使銷售方或清償方的談判地 位受到消極影響；價格受到實體間其他合同或交易的影響；雙方是關(guān)聯(lián)方；己知的報價錯 誤或某些非法活動影響了特定資

21、產(chǎn)或負(fù)債的價格等，則資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他方法估計確定。新準(zhǔn)則對公允價值計量依做了下列三項規(guī)定：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn) 的市價為公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似資產(chǎn)存在活躍市場， 則該資產(chǎn)的公允價值比照相關(guān)類似資的市價確定；如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活 躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評估確 定。新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價值計量的上述三種情況，我們依據(jù)前兩種情況計量公允價值， 能直接從市場上取得可觀察的市場金額，而如果我們依據(jù)第三種情況計量公允價值，卻 無法直接取得可觀察的市場金額，只能用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行計量?，F(xiàn)值計量

22、在允 價值計量中具有重要地位。2. 公允價值的計量方法（1）傳統(tǒng)方法根據(jù)年金現(xiàn)值計算公式：年金現(xiàn)值 =年金X年金現(xiàn)值系數(shù)=AX （P / A, I，N），計算 出現(xiàn)值。（2）預(yù)期現(xiàn)金流量法可采用兩種方法：預(yù)期現(xiàn)金流量的年金現(xiàn)值法。該方法首先計算出可能的現(xiàn)金流 量的平均期望值，再以平均期望值為年金，選擇合適的利率為折現(xiàn)率，根據(jù)年金現(xiàn)值計算公式年金現(xiàn)值=Ax（P/ A，I，N），求得現(xiàn)值。預(yù)期現(xiàn)金流量的復(fù)利現(xiàn)值法。該方 法首先估算出未來現(xiàn)金流量的每一具體數(shù)值再選擇合適的利率為折現(xiàn)率，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值公式：復(fù)利現(xiàn)值刀第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 X（P/ F，I，t），求得現(xiàn)值。長春工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(論文

23、)(3)現(xiàn)值計量方法的比較同一資產(chǎn)的公允價值，選擇不同的現(xiàn)值計量方法，其結(jié)果是不一樣的。3. 公允價值計量屬性的認(rèn)識公允價值不是與其他計量屬性相并列的一個概念，而是其他屬性成立的一個基礎(chǔ)， 即需要反映交易和事項內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r格并同時兼具可靠、相關(guān)的信息質(zhì)量特征。 我國2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則甚本準(zhǔn)則中規(guī)定：會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值?？梢钥闯觯覈鴮⒐蕛r值作為 與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值并列的計量屬性，認(rèn)為公允價值是獨立的計 量屬性，與其他計量屬性共同組成我國會計計量屬性體系。因此，公允價值不能作為一個單獨的與其他計量屬性相提并

24、論的一個屬性，并且 由于它的抽象性，不適合作為一個具有可操作性的屬性，只能是一種理想中的、不可能 達(dá)到的觀念上的價值。在FASB5中提到的各項計量屬性只要以公允價值為目的，就可以滿足現(xiàn)代快速發(fā)展的經(jīng)濟貿(mào)易的計量要求，因此，公允價值是所有會計計量屬性的目的。即公允價值作為 新的計量屬性，在整個會計計量屬性體系中，其地位就是取代未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值而成 為與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值并列的會計計量屬性。#長春工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文）三、公允價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用（一）公允價值在金融工具的確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中的應(yīng)用企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量的發(fā)布，填補了我國金融工具準(zhǔn)則 的空

25、白。我國衍生金融工具正在迅速創(chuàng)新。為防范金融風(fēng)險，金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則統(tǒng) 一要求企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，改變了長期以來衍生金融工具僅在表外披露的做法。這種有利于 及時、充分地反映企業(yè)的衍生金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成 果的影響。企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具的確認(rèn)和計量 中規(guī)定，金融工具是指形 成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成 其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具一般包括金 融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具，又可細(xì)分為交易性金融資產(chǎn)、 持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收款項、交易性金融負(fù)債、權(quán)益工具

26、等。 新的投資準(zhǔn)則中，修訂調(diào)整后的投資分類為：交易性證券投資、持有至到期投資和權(quán)益 性投資，其中交易性證券投資類似于原先的短期證券投資， 現(xiàn)歸于“交易性金融資產(chǎn)“ 但應(yīng)注意的是短期證券投資并不等同于交易性金融資產(chǎn)， 所以并不等于短期投資大的企 業(yè)具有更大的機會。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比較大的屬性，所以用歷史成本等其他方法計量是不能正確反映市場價值的，而用公允價值計量能更好的反映其市場 價值。（二）公允價值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用新準(zhǔn)則在第3號一投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定，“投資性房地產(chǎn)”，是指為賺取 租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準(zhǔn)備

27、增值 后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物。但不包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù) 或者經(jīng)營管理而持有的自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的存貨（開發(fā)產(chǎn)品），不屬于投資性房產(chǎn)。但企業(yè)持有的批租用地，有可能被納入投資性房產(chǎn)之 列。在現(xiàn)行會計制度中，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以投資為目的而擁有的土地使用權(quán)及房屋建 筑物是作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算的。依照目前情況看，投資性房地產(chǎn)的公允價值在某些情況下是可以取得的，但考慮到我國的房地產(chǎn)市場還不夠成熟，交易信息的 公開程度還不夠高，新準(zhǔn)則未完全采用公允價值模式，而作了一些限制。如企業(yè)會計 準(zhǔn)則第3號一一投資性房地產(chǎn)指出，在有確鑿證據(jù)表明投資性

28、房地產(chǎn)的公允價值能 夠持續(xù)可靠取得的情況下?？梢詫ν顿Y性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值計量的，應(yīng)同時滿足下列兩個條 件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房 地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格 及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公 允價值做出合理的估計。新準(zhǔn)則頒布之前， 投資性房地產(chǎn)沒有作為單獨的一項資產(chǎn)反映， 而是與企業(yè)自用房地產(chǎn)一樣納入固定資產(chǎn) 或無形資產(chǎn)進行核算。新準(zhǔn)則頒布之后，滿足一定條件按照公允價值計價時，不計提折 舊或進行攤銷，將使費用減少，利潤增加。此外，將資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允 價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損

29、益，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將增加利潤。 在當(dāng)前一般情況下，我國投資性房地產(chǎn)的公允價值都高于成本價。如果要用公允價值計 量，那么對于擁有投資性房的企業(yè)，公司賬面凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤必將在賬面上充分體 現(xiàn)，其價值的真實性大大提高。所以，以公司價值計量可以幫助企業(yè)更好地借助資本市 場的力量來獲得發(fā)展。（三）公允價值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的應(yīng)用債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下， 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議 或者法院的裁定做出讓步的事項。企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號-債務(wù)重組中規(guī)定了債務(wù)重 組的四種方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，修改其他條件以及前三種方式的組 合等。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)各種方式下債務(wù)重組

30、的利得，計入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”。按新規(guī)定，如果抵債實物資產(chǎn)沒有活躍的交易市場， 可以通過評估確定其公允價值， 如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。而修訂前的會計準(zhǔn)則，將因 債權(quán)人讓步導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入“資本公積”賬戶。按新規(guī)定，一些 無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益計入“營業(yè)外收入”，將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能會極大地提升其每股收益水平。（四）公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿 足如下兩個條件：一是交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可 靠計量

31、，則應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出 資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。也就是說，非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值計價基礎(chǔ) 的判斷標(biāo)準(zhǔn)，集中表現(xiàn)在商業(yè)實質(zhì)的判斷上。新準(zhǔn)則制定遵循謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則規(guī)定，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額可 計入當(dāng)期損益。這不同于舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣性 交易不確認(rèn)損益的規(guī)定。也就是說，也只有非貨幣性資產(chǎn)交換同時具備商業(yè)實質(zhì)和公允 價值可靠計量這兩個條件時，才可采用公允價值計價，否則采用賬面價值計價。非貨幣 性資產(chǎn)交換的會計核算采用不同的計價基礎(chǔ)，會計核算結(jié)果會出現(xiàn)較大差異。其不僅影 響企業(yè)資產(chǎn)的計價，還影響

32、企業(yè)利潤的確認(rèn)、利稅的繳納，進而影響會計信息的相關(guān)性。因此，公允價值在新準(zhǔn)則下的適度應(yīng)用，不僅不會成為利潤操縱的工具，相反會使 會計信息更加真實和相關(guān)。四、推行公允價值在我國應(yīng)用的建議由于公允價值計量在一定情況下存在難點，并且當(dāng)前還存在世界性的會計信息失真 難題，因此，公允價值在會計中的應(yīng)用受到了一定的限制。公允價值在我國運用一波三 折，新準(zhǔn)則的出臺是我國運用公允價值的突破性舉措，誠然，技術(shù)性的東西總有不足之 處。因而，解決這一問題顯然不能僅僅寄希望于會計準(zhǔn)則本身。我們還應(yīng)從以下幾個方 面入手，就能夠提高公允價值的可靠性，促進公允價值計量屬性的完善與發(fā)展。（一）加強我國相關(guān)法律制度進一步完善新

33、會計準(zhǔn)則中有關(guān)公允價值計量的實施細(xì)則。 就目前有關(guān)具體準(zhǔn)則在適 用公允價值計量時體現(xiàn)了比較謹(jǐn)慎的態(tài)度， 盡管如此，但要想與國際會計準(zhǔn)則充分接軌， 還 必須進一步地推廣，這就要求財政部門等有關(guān)機構(gòu)要進一步出臺有關(guān)實施細(xì)則來限 制公司管理層有可能利用數(shù)據(jù)操縱報表的行為，以進一步保證公允價值計量的可靠性。 建議有關(guān)部門盡快研究出臺相關(guān)規(guī)范文件，對年報會計政策披露細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)給予規(guī)范指 導(dǎo)，特別是一些涉及職業(yè)判斷、利潤操縱空間大的會計政策，以遏制公司重大會計政策 披露不明確的問題，提高財務(wù)報表信息的可讀性和有效性。建議國家應(yīng)統(tǒng)一公允價值信 息的披露，使其披露更加規(guī)范，更加科學(xué)，更有利于保護廣大投資者等利益

34、相關(guān)者的利 益，上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定披露。（二）加強我國市場經(jīng)濟體系信息代建設(shè)加強市場經(jīng)濟建設(shè)推進市場化進程。公允價值是理智的雙方在一個開放、不受干擾 的市場中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進行交換的價值。公允價值得以 合理運用的一個前提就是存在活躍的市場，而活躍市場的存在需要發(fā)育成熟的市場經(jīng) 濟，所以說加強市場經(jīng)濟建設(shè)是以較低成本獲得可靠的公允價值的條件。運用公允價值 計量的前提是要有著公開、公平、充分競爭的市場，才能保證交易雙方價值的合理，但 就目前我國的市場環(huán)境而言，急需進一步完善資本市場。擴大債券市場、票據(jù)市場、外 匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市

35、場，尤其是房地產(chǎn)市場和 金融工具交易市場。同時，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn) 入條件，引入充分的市場競爭機制。所以我們必須建立起一個統(tǒng)一而又充分競爭的交易 市場，并加強我國經(jīng)濟信息化建設(shè)。（三）加強職業(yè)培訓(xùn)，提高管理者和會計人員的素質(zhì)我國作為新興市場經(jīng)濟國家，許多資產(chǎn)還沒有形成活躍的市場，會計信息的相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價值，有可能會出現(xiàn)人 為操縱利潤的現(xiàn)象。公允價值的評估需要依靠專業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，而如何提高會 計人員的職業(yè)判斷能力，應(yīng)從兩個方面入手：一是加強職業(yè)道德建設(shè)，切實加強誠信建設(shè)，提升思想境界，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ) 上處理會計業(yè)務(wù)，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生；二是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會計人員熟 悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認(rèn)、計量、報告做出復(fù)雜 判斷處理的能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。嫻熟的專業(yè)評 估技術(shù)以及講求誠信的評估隊伍是使用公允價值模式的前提，公司要積極配合有關(guān)財務(wù)稅收部門鼓勵其會計人員學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則及評估技術(shù)，培養(yǎng)職業(yè)判斷能力，同時還要加 強職業(yè)道德教育，配合公司制度有效約束粉飾報表操縱利潤的行為9長春工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(論文)結(jié)論總之，新會計準(zhǔn)則體系在一定程度上為合理科學(xué)地利用公