中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度講解最新

1、*中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)恩施職院經(jīng)濟(jì)管理系恩施職院經(jīng)濟(jì)管理系 田正佳田正佳 2014年年8月月中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度文號(hào)：財(cái)會(huì)201328號(hào)發(fā)布時(shí)間：2013年12月27日生效時(shí)間：2014年1月1日第一部分：中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的背景和原則第一部分：中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的背景和原則一、修訂背景一、修訂背景二、修訂原則二、修訂原則第二部分：主要內(nèi)容第二部分：主要內(nèi)容一、中小學(xué)校的經(jīng)費(fèi)構(gòu)成及活動(dòng)一、中小學(xué)校的經(jīng)費(fèi)構(gòu)成及活動(dòng)二、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的主要變化二、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的主要變化三、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度內(nèi)容解讀三、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度內(nèi)容解讀中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的背景和原則n一、制度修訂背景n二、制度修訂原則

2、一、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的背景（一）、（一）、適應(yīng)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的需要適應(yīng)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的需要 第一，第一，創(chuàng)新管理體制，正確處理政府與創(chuàng)新管理體制，正確處理政府與中小學(xué)校中小學(xué)校的關(guān)系的關(guān)系。 第二，創(chuàng)新法人治理第二，創(chuàng)新法人治理架架構(gòu)，提供公開、公平、公構(gòu)，提供公開、公平、公正、公益性服務(wù)，正、公益性服務(wù)，建立建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，提高運(yùn)行效率提高運(yùn)行效率。 第三，創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制，健全績(jī)效考評(píng)等制度，加第三，創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制，健全績(jī)效考評(píng)等制度，加強(qiáng)審計(jì)和輿強(qiáng)審計(jì)和輿論論監(jiān)督監(jiān)督。 第四，第四，重新分類，重新分類，以以職責(zé)任務(wù)、服務(wù)對(duì)象和資源職責(zé)任務(wù)、服務(wù)對(duì)

3、象和資源配置方式，分為公益一類配置方式，分為公益一類。即。即承擔(dān)義務(wù)教育、基承擔(dān)義務(wù)教育、基礎(chǔ)性科研等基本公益服務(wù)，不能或不宜由市場(chǎng)配礎(chǔ)性科研等基本公益服務(wù)，不能或不宜由市場(chǎng)配置資源，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，財(cái)政給予經(jīng)費(fèi)保障置資源，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，財(cái)政給予經(jīng)費(fèi)保障。 一、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的背景 （二）適應(yīng)財(cái)政改革的需要（二）適應(yīng)財(cái)政改革的需要 部門預(yù)算改革部門預(yù)算改革按照部門預(yù)算改革的要求，按照部門預(yù)算改革的要求，中小學(xué)校要將學(xué)校的所有收入和支出都按照統(tǒng)中小學(xué)校要將學(xué)校的所有收入和支出都按照統(tǒng)一的編報(bào)內(nèi)容和形式在一本預(yù)算中反映。（預(yù)一的編報(bào)內(nèi)容和形式在一本預(yù)算中反映。（預(yù)算的完整性）算的完整性） 國(guó)庫(kù)

4、集中支付國(guó)庫(kù)集中支付中小學(xué)校必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)中小學(xué)校必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的有關(guān)規(guī)定，通過國(guó)庫(kù)單一賬庫(kù)集中收付制度的有關(guān)規(guī)定，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系根據(jù)不同情況分別采取直接支付和授權(quán)戶體系根據(jù)不同情況分別采取直接支付和授權(quán)支付方式，減少支付環(huán)節(jié)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)支付方式，減少支付環(huán)節(jié)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。督。一、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的背景（二）適應(yīng)財(cái)政改革的需要（二）適應(yīng)財(cái)政改革的需要政府采購(gòu)政府采購(gòu)20032003年年1 1月月1 1日正式實(shí)施的日正式實(shí)施的政府采政府采購(gòu)法購(gòu)法，標(biāo)志著我國(guó)政府采購(gòu)正式走上法定化、，標(biāo)志著我國(guó)政府采購(gòu)正式走上法定化、制度化、規(guī)范化道路。制度化、規(guī)范化道路。政

5、府收支分類改革政府收支分類改革自自20072007年年1 1月月1 1日起全面實(shí)日起全面實(shí)施政府收支分類改革。按照規(guī)定，實(shí)行了新的支施政府收支分類改革。按照規(guī)定，實(shí)行了新的支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，使政府收支分類更全面、出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，使政府收支分類更全面、科學(xué)、準(zhǔn)確地反映政府職能及收支活動(dòng)，為規(guī)范科學(xué)、準(zhǔn)確地反映政府職能及收支活動(dòng)，為規(guī)范預(yù)算管理、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。預(yù)算管理、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。一、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的背景（三）適應(yīng)中小學(xué)校財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的需要（三）適應(yīng)中小學(xué)校財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的需要： 19881988年年的的事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度

6、 適用于適用于各級(jí)、各類預(yù)算會(huì)計(jì)單位，包括中小學(xué)校。各級(jí)、各類預(yù)算會(huì)計(jì)單位，包括中小學(xué)校。預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制為主，強(qiáng)調(diào)預(yù)算收支的會(huì)為主，強(qiáng)調(diào)預(yù)算收支的會(huì)計(jì)處理。對(duì)各級(jí)、各類預(yù)算會(huì)計(jì)單位分別實(shí)行全額計(jì)處理。對(duì)各級(jí)、各類預(yù)算會(huì)計(jì)單位分別實(shí)行全額預(yù)算、差額預(yù)算和自收自支預(yù)算預(yù)算、差額預(yù)算和自收自支預(yù)算的三種的三種預(yù)算撥款管預(yù)算撥款管理方式。理方式。 預(yù)算會(huì)計(jì)制度明顯預(yù)算會(huì)計(jì)制度明顯缺陷缺陷：預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)固定資產(chǎn)：預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)固定資產(chǎn)缺乏折舊處理，無法可靠地反映固定資產(chǎn)價(jià)值缺乏折舊處理，無法可靠地反映固定資產(chǎn)價(jià)值。 預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告不能有效地反映資金流向，只算會(huì)計(jì)報(bào)告不能有

7、效地反映資金流向，只顧花顧花錢，錢，不管不管去向去向，無法對(duì)整體運(yùn)營(yíng)有效管理和監(jiān)督。，無法對(duì)整體運(yùn)營(yíng)有效管理和監(jiān)督。一、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的背景（四）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系的需要（四）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系的需要2012年年2月月7日日事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令（財(cái)政部令68號(hào)）；號(hào)）；2012年年12月月6日，日，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部令（財(cái)政部令72號(hào)）；號(hào)）；2012年年12月月19日，日，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201222號(hào)）；號(hào)）；2012年年12月月21日，日，中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度（財(cái)教（財(cái)教2012

8、48號(hào)）；號(hào)）；2013年年12月月27日，日，中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201328號(hào)）。號(hào)）。一、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的背景（五）原制度（五）原制度存在四存在四方面不完善：方面不完善：1 1、不完整，基建會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未并入會(huì)計(jì)、不完整，基建會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未并入會(huì)計(jì)“大帳大帳”; ;2 2、不真實(shí)，未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，不能真實(shí)、不真實(shí)，未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)狀況反映固定資產(chǎn)狀況; ;3 3、不適應(yīng)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不能適應(yīng)財(cái)政、預(yù)算、不適應(yīng)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不能適應(yīng)財(cái)政、預(yù)算、國(guó)庫(kù)、國(guó)有資產(chǎn)管理改革國(guó)庫(kù)、國(guó)有資產(chǎn)管理改革的的要求；要求；4 4、不協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)核算與預(yù)算、決

9、算的口徑不協(xié)、不協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)核算與預(yù)算、決算的口徑不協(xié)調(diào)等等調(diào)等等，迫切需要通過制度的修訂，進(jìn)一步規(guī)范迫切需要通過制度的修訂，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以適應(yīng)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革改革與三行業(yè)與三行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的需要。的可持續(xù)發(fā)展的需要。二、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的原則原則一：遵循原則一：遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新發(fā)布的新發(fā)布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了最新體現(xiàn)了最新的事業(yè)單位預(yù)算管理要求和會(huì)計(jì)核算理念，的事業(yè)單位預(yù)算管理要求和會(huì)計(jì)核算理念，是制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及事業(yè)單位行業(yè)是制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度的依

10、據(jù)。會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。原則二：與原則二：與中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度相銜接相銜接與新發(fā)布的與新發(fā)布的中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度銜接一致，銜接一致，使財(cái)務(wù)制度的各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處。使財(cái)務(wù)制度的各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處。二、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的原則原則三：充分體現(xiàn)國(guó)家對(duì)義務(wù)教育政策導(dǎo)向原則三：充分體現(xiàn)國(guó)家對(duì)義務(wù)教育政策導(dǎo)向教育法規(guī)定，義務(wù)教育學(xué)校經(jīng)費(fèi)需求全額納教育法規(guī)定，義務(wù)教育學(xué)校經(jīng)費(fèi)需求全額納入政府財(cái)政保障范圍。按照入政府財(cái)政保障范圍。按照中小學(xué)校財(cái)務(wù)中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度制度的規(guī)定，義務(wù)教育階段不得從事經(jīng)營(yíng)的規(guī)定，義務(wù)教育階段不得從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得對(duì)外投資、不得舉借債務(wù)、不得活動(dòng)，不得對(duì)外投資、

11、不得舉借債務(wù)、不得提取修購(gòu)基金等。中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度通過相提取修購(gòu)基金等。中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度通過相關(guān)會(huì)計(jì)科目上加以標(biāo)注，區(qū)分義務(wù)教育階段關(guān)會(huì)計(jì)科目上加以標(biāo)注，區(qū)分義務(wù)教育階段中小學(xué)?？梢允褂煤筒坏檬褂玫臅?huì)計(jì)科目，中小學(xué)?？梢允褂煤筒坏檬褂玫臅?huì)計(jì)科目，以體現(xiàn)有關(guān)政策規(guī)定。以體現(xiàn)有關(guān)政策規(guī)定。二、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的原則原則四：以原則四：以事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)并為基礎(chǔ)并體現(xiàn)中小學(xué)校特點(diǎn)體現(xiàn)中小學(xué)校特點(diǎn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了充分體現(xiàn)了事業(yè)單事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的最的最新要求。新要求。中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)

12、計(jì)制度在在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合中小的基礎(chǔ)上，結(jié)合中小學(xué)校特點(diǎn)，對(duì)制度總說明、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和學(xué)校特點(diǎn)，對(duì)制度總說明、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表格式等進(jìn)行了必要的調(diào)整和補(bǔ)充。會(huì)計(jì)報(bào)表格式等進(jìn)行了必要的調(diào)整和補(bǔ)充。中小學(xué)校的經(jīng)費(fèi)構(gòu)成及活動(dòng)n一、中小學(xué)校的經(jīng)費(fèi)構(gòu)成一、中小學(xué)校的經(jīng)費(fèi)構(gòu)成n二、中小學(xué)校的活動(dòng)二、中小學(xué)校的活動(dòng)一、中小學(xué)校會(huì)計(jì)的經(jīng)費(fèi)來源區(qū)教育局市教委教育部同級(jí)的財(cái)政補(bǔ)助收入公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款企事業(yè)單位及個(gè)人捐款其他收入捐贈(zèng)收入學(xué)校事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入其他政府性項(xiàng)目其他收入非同級(jí)財(cái)政助收入其他收入16二、中小學(xué)校的資金運(yùn)動(dòng)過程其他活動(dòng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事業(yè)活動(dòng)學(xué)校學(xué)

13、校師資薪酬師資培訓(xùn)學(xué)生文體活動(dòng)校園建設(shè)學(xué)生資助，等經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)結(jié)余公共財(cái)政預(yù)算撥款事業(yè)支出1政府性基金預(yù)算撥款事業(yè)支出2其他專項(xiàng)資金事業(yè)支出3財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余專用基金（部分）事業(yè)基金事業(yè)收入及其他資金事業(yè)支出417二、中小學(xué)校的資金運(yùn)動(dòng)過程會(huì)計(jì)核算要求反映資金運(yùn)動(dòng)過程反映財(cái)政性資金管理要求項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的要求各類經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理的要求支出功能分類支出經(jīng)濟(jì)分類教育成本項(xiàng)目庫(kù)支出與來源對(duì)應(yīng)中小學(xué)校會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度的主要變化資產(chǎn)類賬戶銜接負(fù)債類賬戶銜接凈資產(chǎn)類賬戶銜接一、新增公共財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算工資薪金補(bǔ)貼財(cái)政撥款管理部門預(yù)算政府收支分類國(guó)有資產(chǎn)管理國(guó)庫(kù)集中支

14、付財(cái)政改革二、新增在建工程的核算 增設(shè)增設(shè)“在建工程在建工程”科目及明細(xì)科目科目及明細(xì)科目中小學(xué)?；窘ㄔO(shè)在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)中小學(xué)校基本建設(shè)在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，至少按月并入至少按月并入“在在建工程建工程”科目反映科目反映，實(shí)現(xiàn)了基建會(huì)計(jì)與中小，實(shí)現(xiàn)了基建會(huì)計(jì)與中小學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并軌整合。學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并軌整合。三、明確食堂的核算方法中小學(xué)校食堂應(yīng)并入大賬反映食堂自營(yíng)食堂外包食堂收支凈額定期并入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”其他收入食堂凈收入四、增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目為體現(xiàn)為體現(xiàn)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法（20062006年

15、財(cái)政部令第年財(cái)政部令第3636號(hào)）中規(guī)定的事業(yè)單號(hào)）中規(guī)定的事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置原則和程序要求，制度位國(guó)有資產(chǎn)處置原則和程序要求，制度增設(shè)增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目，完整反映中小學(xué)科目，完整反映中小學(xué)校資產(chǎn)處置全過程以及待處置資產(chǎn)價(jià)值和處校資產(chǎn)處置全過程以及待處置資產(chǎn)價(jià)值和處置收支等。置收支等。五、保留“代管款項(xiàng)”科目代管款項(xiàng)：中小學(xué)校接受其他單位或個(gè)人委托代為管理的各類款項(xiàng)。代收費(fèi) 代收代付： 教科書費(fèi) 作業(yè)本費(fèi) 外包食堂伙食費(fèi)，等。代管經(jīng)費(fèi) 黨費(fèi) 團(tuán)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)，等。27六、調(diào)整“專用基金”核算28七、新增經(jīng)營(yíng)性收支的核算勤工儉學(xué)收入勤工儉學(xué)支出勤工儉學(xué)結(jié)余勤工儉學(xué)收支經(jīng)營(yíng)收

16、入經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收支八、調(diào)整財(cái)政性資金有關(guān)科目設(shè)置 核算時(shí)將財(cái)政補(bǔ)助收入分為“公共財(cái)政預(yù)算撥款”和“政府性基金預(yù)算撥款”； 編制報(bào)表時(shí)將“公共財(cái)政預(yù)算撥款”和“政府性基金預(yù)算撥款”并入“財(cái)政補(bǔ)助收入”。九、刪除了“撥入專款”、“?？钪С觥笨颇?根據(jù)中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，不再有撥入?？詈蛯？钪С龅念悇e，刪除了“撥入專款”、“?？钪С觥笨颇?。十、調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表格式資產(chǎn)負(fù)債表收入支出表事業(yè)支出明細(xì)表基本數(shù)字表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度內(nèi)容提綱一、總說明一、總說明二、會(huì)計(jì)科目名稱二、會(huì)計(jì)科目名稱三、會(huì)計(jì)科目使用說明三、會(huì)計(jì)科目使用說明四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式五、財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明五

17、、財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明中小學(xué)校的特殊業(yè)務(wù)中小學(xué)校的特殊業(yè)務(wù)核核算算食堂業(yè)務(wù)食堂業(yè)務(wù)基本建設(shè)業(yè)務(wù)基本建設(shè)業(yè)務(wù)一、總說明制定依據(jù)制定依據(jù)為了規(guī)范中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)為了規(guī)范中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法計(jì)法和和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合，結(jié)合中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，制定本制規(guī)定，制定本制度。度。一、總說明會(huì)計(jì)核算目標(biāo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出

18、經(jīng)濟(jì)決策。學(xué)生及家長(zhǎng)學(xué)校管理者政府部門科研工作者社會(huì)公眾34一、總說明n會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（7）q可靠性、及時(shí)性q可比性、相關(guān)性、q可理解性q全面性n計(jì)量與基本原則q歷史成本q收付實(shí)現(xiàn)制q權(quán)責(zé)發(fā)生制q專款專用收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制?？顚Ｓ萌嫘约皶r(shí)性可靠性歷史成本計(jì)量與基本原則重點(diǎn)信息質(zhì)量經(jīng)營(yíng)收支及部分教育事業(yè)核算35一、總說明適用范圍 本制度適用于各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校（以下統(tǒng)稱中小學(xué)校）。其他社會(huì)力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。 各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的幼兒園依

19、照本制度執(zhí)行。其他社會(huì)力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行?；窘ㄔO(shè)及食堂核算 中小學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時(shí)適用本制度的有關(guān)規(guī)定。一、總說明核算基礎(chǔ) 中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)要素（5）中小學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。會(huì)計(jì)科目中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。因沒有相關(guān)不需使用的會(huì)計(jì)科目可以不設(shè)置。在不影響賬務(wù)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某

20、些明細(xì)科目。一、總說明會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表 中小學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)報(bào)表。 中小學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。 中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。凈資產(chǎn)9二、會(huì)計(jì)科目名稱及代碼（44）資產(chǎn)13負(fù)債101002銀行存款1011零余額賬戶用款額度 1101短期投資1201財(cái)政應(yīng)返還額度120101財(cái)政直接支付120102財(cái)政授權(quán)支付1212應(yīng)收賬款1215其他應(yīng)收款1301存貨1401長(zhǎng)期投資1501固定資產(chǎn)160

21、1無形資產(chǎn)1701待處置資產(chǎn)損溢1001庫(kù)存現(xiàn)金 2001短期借款2101應(yīng)繳稅費(fèi)2102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款2103應(yīng)繳 財(cái)政專戶款2201應(yīng)付職工薪酬2302應(yīng)付賬款2305其他應(yīng)付款2401長(zhǎng)期借款2402長(zhǎng)期應(yīng)付款2501代管款項(xiàng)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)3001事業(yè)基金3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金310101長(zhǎng)期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無形資產(chǎn)3201專用基金320101修購(gòu)基金320102職工福利基金320103獎(jiǎng)助學(xué)基金320109其他專用基金3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3402事業(yè)結(jié)余34

22、03經(jīng)營(yíng)結(jié)余3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配二、會(huì)計(jì)科目（44）收入7支出54001公共財(cái)政預(yù)算撥款4002政府性基金預(yù)算撥款4101事業(yè)收入4201上級(jí)補(bǔ)助收入4301附屬單位上繳收入4401經(jīng)營(yíng)收入4501其他收入 5001事業(yè)支出5101上繳上級(jí)支出5201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出5301經(jīng)營(yíng)支出5401其他支出 （收入支出）凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)等式（衡、恒）資產(chǎn)資產(chǎn)+ +支出支出 負(fù)債負(fù)債+ +凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)+ +收入收入 借方借方 貸方貸方增加額記賬方向增加額記賬方向 增加額記賬方向增加額記賬方向減少記相反的方向減少記相反的方向 減少記相反的方向減少記相反的方向 若有余額與增加額方向一致若有余額與增加額方向

23、一致中小學(xué)校全部資金運(yùn)動(dòng)，最終都體現(xiàn)為上述會(huì)計(jì)中小學(xué)校全部資金運(yùn)動(dòng)，最終都體現(xiàn)為上述會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，無論發(fā)生什么類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要素的增減變動(dòng)，無論發(fā)生什么類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，等式始終是平衡。會(huì)計(jì)處理最終是進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)等式始終是平衡。會(huì)計(jì)處理最終是進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。量。三、會(huì)計(jì)科目使用說明10011001庫(kù)存現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金（1313）一、本科目核算中小學(xué)校的庫(kù)存現(xiàn)金。一、本科目核算中小學(xué)校的庫(kù)存現(xiàn)金。提示：中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過提示：中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核科目核算。算。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本二、中

24、小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款貸：銀行存款將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額借：銀行存款借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金1001庫(kù)存現(xiàn)金（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用

25、款額度（三）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的（三）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金額金額借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收回的金額出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收回的金額借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金事業(yè)支出事業(yè)支出貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款1001庫(kù)存現(xiàn)金（四）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)（四）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額際收到的金額借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買服務(wù)或商品等借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際

26、支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。關(guān)科目，貸記本科目。四、設(shè)置四、設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。對(duì)，做到賬款相符。1001庫(kù)存現(xiàn)金五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。有

27、關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款銀行存款”科目的相關(guān)科目的相關(guān)規(guī)定。規(guī)定。六、現(xiàn)金溢余或短缺六、現(xiàn)金溢余或短缺每日賬款核對(duì)或定期盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)每日賬款核對(duì)或定期盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分（一）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款屬于無法查明原因的部分屬于無法查明原因的部分借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他收入貸：其他收入1001庫(kù)

28、存現(xiàn)金（二）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑ǘ┤鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他支出借：其他支出記：庫(kù)存現(xiàn)金記：庫(kù)存現(xiàn)金七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際持有七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。的庫(kù)存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。各種存款。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收

29、支業(yè)務(wù)，并按照本制度法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理（一）存入或收到存款（一）存入或收到存款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 事業(yè)收入事業(yè)收入 經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入1002銀行存款（二）提取或支出存款（二）提取或支出存款借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金存貨存貨事業(yè)支出事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款貸：銀行存款四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為

30、人民幣記當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。1002銀行存款五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置等，分別設(shè)置“銀行存

31、款日記賬銀行存款日記賬”，由出納人員，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”應(yīng)定期與應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單”核核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行對(duì)月度終了，中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)，調(diào)節(jié)相符。節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際

32、存六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校根一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。賬戶用款額度。二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理（一）在（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，根據(jù)通知書所列金章的授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，根據(jù)通知書所列金額額借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款政

33、府性基金預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款1011零余額賬戶用款額度（二）按規(guī)定支用額度時(shí)（二）按規(guī)定支用額度時(shí)借：存貨借：存貨事業(yè)支出事業(yè)支出其他支出其他支出貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，（四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額按照退回金額借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余存貨存貨屬于本年

34、度支付的款項(xiàng)，按照退回金額屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出存貨存貨1011零余額賬戶用款額度（五）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工（五）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（六）年終（六）年終1.1.依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支

35、付財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度1011零余額賬戶用款額度2.2.中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款3.3.下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶

36、用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付1011零余額賬戶用款額度4.4.中小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余中小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：額賬戶用款額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度。的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。本科目年末應(yīng)無余額。1101短期投資一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實(shí)際成一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)

37、校短期投資的實(shí)際成本。本。短期投資短期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時(shí)間不超過持有時(shí)間不超過1 1年（含年（含1 1年）的投資，主要是國(guó)債投資。年）的投資，主要是國(guó)債投資。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資。對(duì)外投資。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。四、賬務(wù)處理四、賬務(wù)處理（一）取得（一）取得按照其

38、實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本：關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本：借：短期投資借：短期投資貸：銀行存款貸：銀行存款1101短期投資（二）短期投資持有期間收到利息（二）短期投資持有期間收到利息借：銀行存款借：銀行存款貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益（三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息（三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息借：銀行存款借：銀行存款貸：短期投資貸：短期投資 其他收入其他收入投資收益投資收益五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本。短期投資成本。11

39、01短期投資【例題例題】某中小學(xué)某中小學(xué)20132013年年1 1月購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的月購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的1 1年期到年期到期還本的國(guó)債期還本的國(guó)債100000100000元，年利率元，年利率6%6%。款項(xiàng)通過銀行。款項(xiàng)通過銀行支付。支付。1.1.購(gòu)買時(shí)：購(gòu)買時(shí)：借：短期投資借：短期投資100000100000貸：銀行存款貸：銀行存款1000001000002.2.年底收回本金及利息時(shí)：年底收回本金及利息時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款106000106000貸：短期投資貸：短期投資100000100000其他收入其他收入投資收益投資收益600060001201財(cái)政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集

40、中支付的中小學(xué)校應(yīng)一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。收財(cái)政返還的資金額度。二、設(shè)置二、設(shè)置“財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理（一）財(cái)政直接支付年度終了（一）財(cái)政直接支付年度終了1.1.中小學(xué)校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指中小學(xué)校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 政府性基金預(yù)算撥款政府性

41、基金預(yù)算撥款1201財(cái)政應(yīng)返還額度2.2.下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，中小學(xué)校以財(cái)下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，中小學(xué)校以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付年度終了（二）財(cái)政授權(quán)支付年度終了1.1.中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度2.2.中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)

42、算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：款額度：借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 政府性基金預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款1201財(cái)政應(yīng)返還額度3.3.下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）4.4.中小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零中小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的

43、上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：余額賬戶用款額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）。貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。政返還的資金額度。1212應(yīng)收賬款 一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)外提一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過本和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過本

44、科目核算?？颇亢怂?。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理（一）發(fā)生應(yīng)收賬款（一）發(fā)生應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅1212應(yīng)收賬款（二）收回應(yīng)收賬款（二）收回應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng)收賬款備查簿已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記。

45、中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回借：銀行存款借：銀行存款貸：其他收入貸：其他收入五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。1212應(yīng)收賬款【例題例題】某中小學(xué)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一筆三年前應(yīng)收某中小學(xué)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一筆三年前應(yīng)收a a單位的款項(xiàng)單位的款項(xiàng)5000050

46、000元，因?qū)Ψ絾挝灰呀?jīng)解散，無法元，因?qū)Ψ絾挝灰呀?jīng)解散，無法再收回。再收回。（1 1）上報(bào)待核銷時(shí)：）上報(bào)待核銷時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢5000050000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款aa單位單位5000050000（2 2）主管部門或財(cái)政部門批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：）主管部門或財(cái)政部門批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：借：其他支出借：其他支出5000050000貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢5000050000（3 3）已核銷的壞賬在以后期間又收回時(shí)：）已核銷的壞賬在以后期間又收回時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款xxxxxx貸：其他收入貸：其他收入xxxxxx1215其他應(yīng)收款一、本科目核算中小學(xué)校除

47、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。如：如：職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。人進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理（一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)（一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金1215其他應(yīng)收款（二）收回其他各項(xiàng)

48、應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)（二）收回其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款（三）中小學(xué)校內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部（三）中小學(xué)校內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。足備用金。1.1.財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)：財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款（備用金）借：其他應(yīng)收款（備用金）貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金1215其他應(yīng)收款2.2.根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)借記有關(guān)科目，貸記借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。等

49、科目。提示：提示：報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備已核銷其他應(yīng)收款備查簿查簿”中保留登記。中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額款金額借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款1215其他應(yīng)收款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核

50、銷時(shí)借：其他支出借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回借：銀行存款借：銀行存款貸：其他收入貸：其他收入五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收款。回的其他應(yīng)收款。1301存貨 一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本。一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本。存貨存貨是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)。動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)。包括：包括：各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗

51、品等。中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。1301存貨三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.1.購(gòu)入的存貨購(gòu)入的存貨成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他

52、支出。購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)：購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)： 借：存貨借：存貨貸：銀行存款貸：銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度公共財(cái)政預(yù)算撥款公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1301存貨2.2.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（1 1）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2 2）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格

53、也無法可靠取得的，）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣該存貨按照名義金額（即人民幣1 1元，下同）入賬。元，下同）入賬。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)：接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)：借：存貨借：存貨貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）其他收入其他收入按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額：按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額：借：存貨借：存貨貸：其他收入貸：其他收入按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等：按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等：借：其他支出借：其他支出貸：銀行存款貸：銀行存款1301存貨（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根

54、據(jù)實(shí)際情況采用先（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。提示：低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤變更。提示：低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。銷。1.1.開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出存貨開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出存貨借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出貸：存貨貸：存貨2.2.對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨貸：存貨1

55、301存貨3.3.實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目的科目的相應(yīng)余額：相應(yīng)余額：借：其他支出借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的存貨（一）盤盈的存貨1.1.按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬按照同類或類似存貨的實(shí)際成本

56、或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；價(jià)值；2.2.同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。得的，按照名義金額入賬。3.3.盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值：盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值：借：存貨借：存貨貸：其他收入貸：其他收入1301存貨（二）盤虧或者報(bào)廢、毀損的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：（二）盤虧或者報(bào)廢、毀損的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨貸：存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照?qǐng)?bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)科目的相應(yīng)余額：余額：借：其他支出借：其他支出貸：待處置

57、資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢提示：提示：處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處置收入處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資待處置資產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”科目?？颇?。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本。1401長(zhǎng)期投資 一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長(zhǎng)期投一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長(zhǎng)期投資的實(shí)際成本。資的實(shí)際成本。長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時(shí)間超過

58、取得的、持有時(shí)間超過1 1年（不含年（不含1 1年）的各種股年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資。定，義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。位等進(jìn)行明細(xì)核算。1401長(zhǎng)期投資四、賬務(wù)處理四、賬務(wù)處理（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資1.1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)

59、，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。成本作為投資成本。（1 1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)，按照投資成本金額：同時(shí)，按照投資成本金額：借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 1401長(zhǎng)期投資（2 2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：值加上相關(guān)稅費(fèi)

60、作為投資成本：借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：其他支出借：其他支出貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額：同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)1401長(zhǎng)期投資（3 3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資按照發(fā)生的