淺談營改增對金融業(yè)稅收的影響

1、 淺談“營改增”對金融業(yè)稅收的影響 根據(jù)2009年修訂后的營業(yè)稅暫行條例，金融業(yè)（包括貨款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀、其他金融業(yè)務和保險業(yè)務）開始適用5%的營業(yè)稅稅率，其計稅依據(jù)的核準規(guī)定則是依金融交易的性質(zhì)從而有所區(qū)分：貨款、金融經(jīng)紀業(yè)務、其他金融服務和保險業(yè)務以全部收入作為營業(yè)額；金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務以收取的價差（不得扣除已支付的費用和稅金） 為營業(yè)額；融資租賃業(yè)務按凈額（即全部收入扣除實際發(fā)生的成本）計算營業(yè)額。一、金融業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和發(fā)展，現(xiàn)在的金融業(yè)營業(yè)稅制在制度層面以及技術(shù)操作層面早已不能適應產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求，接下來便面臨著以下這些問題：（一）重復征稅阻礙專業(yè)

2、化分工協(xié)作在金融業(yè)（大部分業(yè)務）以營業(yè)額全額征稅的環(huán)境下，購進的物品、 服務以及所支付的增值稅和營業(yè)稅均無法扣除，抵扣鏈條的斷裂不僅會使企業(yè)負擔繁重，同時也會致使金融企業(yè)分工越發(fā)細化，交易越發(fā)頻繁，“稅上稅”效應則越明顯。重復征稅的制度的設計明顯不利于金融業(yè)的專業(yè)化分工的深化，與此同時還會制約金融業(yè)的盈利能力與競爭力。因而我國金融業(yè)稅制改革的具體工作迫在眉睫。（二）稅收負擔過重影響金融市場國際接軌在綜合考慮了營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、 印花稅之后，一般金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合稅率超過了 5.5%，這一稅率不僅高于國內(nèi)建筑基礎安裝業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)，與國際上大多數(shù)免稅或零稅率的國家的做法相比

3、，稅收負擔也明顯處于極高的位置，同時加之營業(yè)稅不可以出口退稅的稅收制約，金融服務市場的健康發(fā)展以及國際接軌在現(xiàn)行體制下相當難實現(xiàn)，并且嚴重影響我國金融市場與國際接軌。（三）內(nèi)部稅收負擔失衡限制金融業(yè)務發(fā)展金融機構(gòu)同業(yè)拆借利息收入、有價證券利息收入以及其他非金融機構(gòu)的存款利息收入按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定不征稅，但貸款利息收入?yún)s要征收營業(yè)稅，使得金融機構(gòu)往往為了降低稅收負擔而更加傾向于進行同業(yè)拆借業(yè)務的機型，繼而減少了對社會團體和自然人的貨款業(yè)務，從而限制了金融業(yè)務的發(fā)展。二、金融業(yè)“營改增”稅負變化分析2016年金融?i正式納入“營改增”范圍，金融業(yè)不僅關(guān)系我國國計民生，同時也面臨著子行業(yè)眾多、產(chǎn)品創(chuàng)

4、新頻繁、核算復雜和稅基難以準確界定等多方面問題，所以對金融業(yè)征增值稅一直被視作“世界性難題”。介于此，增值稅改革在稅改方案尚未成熟的情況下更不會輕易?哉菇鶉諞凳緣愎鰨?況且究竟采用哪一種種征稅方案各方也存有很大的爭議，財2011110號文中提出的簡易征稅方法是否為最佳方案尚待論證。根據(jù)2015年中 國銀行業(yè)調(diào)查報告，預計金融保險業(yè)將采取6%的增值稅稅率，采用一般征收方法，即為應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額。綜合看來，“營改增”之后稅率雖然有所上升，但應納稅所得額由于能夠抵扣進項部分而有所下降，這看似簡單一增一減使得金融有人稅收負擔變化趨勢難以簡單判斷。筆者則更傾向于根據(jù)目前金融業(yè)增值稅改革的

5、發(fā)展方向，以銀行為例測算“營改增”之后金融業(yè)稅收負擔變化。目前各銀行收入總體分為三大部分：利息收入、手續(xù)費 傭金收入和其它收入，“營改增”之后，利息收入部分不能抵扣進項稅額，所以增值稅計稅公式如下：應納增值稅=（計稅收入-扣除）*稅率（6%）本文選擇了 10家具有代表性的上市商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)作為本篇論文分析的數(shù)據(jù)源，其中包括5家上市國有控股商業(yè)銀行：中國銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設銀行、工商銀行和交通銀行，以及5家全 國性中小股份制商業(yè)銀行：招商銀行、民生銀行、興業(yè)銀行、浦發(fā)銀行和華夏銀行，并從中截取了這十家銀行在2015年合并利潤表中利息收入、手續(xù)費傭金收入和其它收入數(shù)據(jù)，并簡單計算了這三類收入占總收

6、入（這三類收入之和）的比重。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)：利息收入是銀行收入的絕對來源，平均占比85%以上，而手續(xù)費傭金收入平均占比只有12.43%，其他收入占比2.48%。這便意味著“營改增”后各銀行能夠抵扣的進項收入僅僅只占總收入的14.91%，這一情況則使得增值稅的最大優(yōu)勢成本扣除在金融業(yè)效果可能十分有限。以平安銀行為例，該銀行在“營改增”之前以營業(yè)額全額計稅，不能扣除任何成本費用，計稅收入為三類收入之和（69.90萬元），應納營業(yè)稅額為3.5萬元?！盃I改增”之后如果應納稅所得額中不準予扣除利息成本，那么抵扣的進 項只能包含手續(xù)費傭金支出與其它支出，計稅依據(jù)為64.08 萬元，應納增值稅額為3.85萬

7、元，相比改革之前（3.5萬元）稅收負擔上漲10.02%。 從這個角度來說，“營改增”后由于稅率上調(diào)加之扣除項目有限金融業(yè)稅收負擔可能略有上升。但是如果利息支出能夠從收入中扣除，則計稅依據(jù)減少為38.89萬元，應納稅額為 2.33萬元，同改革之前比較稅收負擔反而會降低33.23%。三、金融業(yè)“營改增”政策建議從各方面來看，我國金融業(yè)實行增值稅改革確實困難重重： 既要符合我國現(xiàn)階段國情，又要與國際規(guī)則接軌；既要體現(xiàn)金融業(yè)特殊性，又要結(jié)合服務業(yè)改革大環(huán)境；既要滿足納稅人減稅需求，亦要考慮我國國家財政收入情況。目前，金融業(yè)進行普遍征收增值稅很可能導致行業(yè)效率低下，金融稅負過高，可能導致行業(yè)利潤降低，對

8、資本投向和流動產(chǎn)生影響，在一定程度上阻礙金融業(yè)的發(fā)展。其次，稅收征管存在困難。所以我們國家想要穩(wěn)步推進金融業(yè)增值稅改革，建議可以選擇從以下方面入手。（一）增加免稅和可抵扣項目 貫徹結(jié)構(gòu)性減稅思想經(jīng)過測算，現(xiàn)行規(guī)劃下的金融業(yè)“營改增”可能會增加企業(yè)稅收負擔，與結(jié)構(gòu)性減稅理念有所背離，所以我國要逐步改變金融業(yè)稅收負擔過重的局面可以考慮兩種途徑：降低稅率和降低計稅依據(jù)。稅率方面，如果為金融業(yè)單獨開一檔稅率，一來稅率檔次過多不便管理，二來不利于整體服務業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，在稅率方面入手確實有困難。 而計稅依據(jù)部分則可以作為：適量增加免稅和可抵扣范圍，逐步實現(xiàn)利息支出的扣除，以及在新型金融業(yè)務和出 口方面給予

9、更多優(yōu)惠政策，甚至給予“零稅率”優(yōu)惠。在保 證稅收收入穩(wěn)定的前提下，逐步?c國際接軌，形成低稅率、 寬稅基、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的金融增值稅體系。（二）完善改革配套政策實現(xiàn)新舊稅制順利過渡除了稅收負擔方面，金融業(yè)“營改增”的全面推進仍然面臨著很多 難題，稅基難以確定、征管難度加大、增值稅發(fā)票難以管控，以及金融機構(gòu)會計核算和財務管理水平低下的問題都 需要得到詳盡考慮并出臺相應的配套政策。（三）加強財務與業(yè)務融合“營改增”對金融業(yè)帶來的變化是多種多樣的，而最先感受到影響的就是稅務及財務部門。首先，在“營改增”還沒有正式實行之前，財務部門就要著手做好基礎工作的準備，企業(yè)應迎合 財務部門將內(nèi)部財務控制做好，以保證政策實施時，企業(yè)財務制度的完好實施。財務部人員要配合業(yè)務人員疏通自己企業(yè)的營銷方法，把財務工作做到業(yè)務前方，幫助其制定符合本業(yè)的資費經(jīng)營模式，用來避免稅務的風險。其次，將政策納入企業(yè)經(jīng)營的任意環(huán)節(jié)，同時以防范稅務財務風險為基礎，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營狀況，合理的選擇合作對象，系統(tǒng)的管理合作人員信息，篩選出財務管 理制度健全，能開增值稅發(fā)票的企業(yè)作為良好長遠的合作伙伴。四、總結(jié)在增收營業(yè)稅時，金融業(yè)的稅率為5%，而改征增值稅后，金融業(yè)的稅率改為5%的增值稅，從稅率上看增加了 1%。但是營業(yè)稅還仍然是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，