“收支兩條線”管理模式下的公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)核算探討

1、“收支兩條線”管理模式下的公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)核算探討馬德家/王穎【專題名稱】財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊（實(shí)務(wù)版）【專 題 號(hào)】f1011【復(fù)印期號(hào)】2010年07期【原文出處】交通財(cái)會(huì)(京)2010年4期第6669頁(yè)【作者簡(jiǎn)介】馬德家，正高級(jí)會(huì)計(jì)師，河北省高速公路管理局服務(wù)管理中心財(cái)務(wù)審計(jì)科負(fù)責(zé)人、河北省高速公路祿發(fā)實(shí)業(yè)總公司財(cái)務(wù)審計(jì)部負(fù)責(zé)人，河北省交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副秘書長(zhǎng)，河北交通財(cái)會(huì)主編；王穎，河北省高速公路管理局服務(wù)管理中心，河北石家莊050031?！娟P(guān) 鍵 詞】eeuu一、幾點(diǎn)假設(shè)本文在展開討論之前，作如下幾點(diǎn)假設(shè)：(1)本文討論的公司是總、分公司結(jié)構(gòu)模式。(2)總公司對(duì)分公司實(shí)行“收支兩條線”管理模式

2、，即分公司全部收入專戶存儲(chǔ)并按期上繳總公司，分公司全部支出由總公司按照預(yù)算定期撥付。(3)總公司對(duì)分公司實(shí)行預(yù)算管理與資金集中管控。(4)總公司對(duì)分公司的固定資產(chǎn)構(gòu)建實(shí)行報(bào)告審批和屬地核算原則。二、現(xiàn)行“收支兩條線”管理模式下內(nèi)部往來核算做法以及存在的缺陷（一）公司業(yè)務(wù)內(nèi)容描述甲高速公路公司，下設(shè)30個(gè)分公司，甲公司作為總公司，對(duì)所屬30個(gè)分公司實(shí)行“收支兩條線”管理模式，即分公司全部收入上繳總公司；分公司所需經(jīng)營(yíng)資金和固定資產(chǎn)構(gòu)建資金全部依照總公司核定的預(yù)算按期撥付；分公司購(gòu)建固定資產(chǎn)需要單獨(dú)報(bào)總公司批準(zhǔn)并按實(shí)際進(jìn)度支付，固定資產(chǎn)構(gòu)建完成后由分公司核算，總公司制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算

3、制度、固定資產(chǎn)折舊政策、專項(xiàng)工程管理辦法，分公司可以依照總公司制度、政策和辦法制定內(nèi)部財(cái)會(huì)管理制度。（二）總分公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)核算現(xiàn)行做法在“收支兩條線”管理模式下，總分公司的內(nèi)部資金撥付與上解業(yè)務(wù)主要通過“內(nèi)部往來”科目核算，明細(xì)科目分別為總公司、分公司。涉及收入上繳、經(jīng)費(fèi)撥付、專項(xiàng)工程款項(xiàng)撥付都通過“內(nèi)部往來”核算。比如，分公司上繳總公司收入款時(shí)，借記內(nèi)部往來（總公司），貸記銀行存款；總公司撥付經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記內(nèi)部往來（分公司），貸記銀行存款。總公司撥付分公司專項(xiàng)工程款項(xiàng)時(shí)，借記內(nèi)部往來（分公司），貸記銀行存款。涉及其他款項(xiàng)解繳以及總分公司之間的代付代墊款項(xiàng)，也均通過“內(nèi)部往來”科目核算。（三

4、）現(xiàn)行總分公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)核算做法存在的主要缺陷在“收支兩條線”管理模式下，分公司全部收入必須上繳總公司，全部支出需要總公司撥付，這就必然發(fā)生了總、分公司的資金往來關(guān)系，這種往來關(guān)系不但發(fā)生頻繁，而且在不能參照行政事業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)“經(jīng)費(fèi)核銷”模式的情況下，必然導(dǎo)致“內(nèi)部往來”科目余額日積月累，說不清道不明，長(zhǎng)此以往，必然帶來核算與管理的混亂?，F(xiàn)行核算辦法的主要缺陷可以歸納如下：一是“內(nèi)部外來”科目設(shè)置本身不夠科學(xué)。按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)總賬科目不設(shè)置“內(nèi)部往來”一級(jí)科目，有關(guān)此業(yè)務(wù)是分別通過“其他應(yīng)收款”科目和“其他應(yīng)付款”科目核算的，總分公司通過設(shè)置“內(nèi)部往來”一級(jí)科目核算多項(xiàng)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會(huì)

5、計(jì)報(bào)表重分類困難。二是所有資金都通過“內(nèi)部往來”科目核算，并且單方面掛賬，導(dǎo)致總、分公司“內(nèi)部往來”科目累積余額越來越大，不僅毫無(wú)實(shí)際意義，更不利于賬簿記錄和反映。三是總、分公司“內(nèi)部往來”科目核算內(nèi)容混而不分，會(huì)計(jì)期末無(wú)法分清余額的性質(zhì)，不利于財(cái)務(wù)分析和年終賬務(wù)清理與核對(duì)，更不利于期末會(huì)計(jì)信息的正確披露。三、總分公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)核算的改進(jìn)建議（一）改進(jìn)的目標(biāo)設(shè)定鑒于總、分公司在“收支兩條線”管理模式下內(nèi)部資金核算存在的上述缺陷，有必要有針對(duì)性地對(duì)上述業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。根據(jù)近年的實(shí)際工作體會(huì)，筆者認(rèn)為，可以參照現(xiàn)行行政事業(yè)單位上下級(jí)經(jīng)費(fèi)撥付與核銷、現(xiàn)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的期末資金

6、沖轉(zhuǎn)與核銷的機(jī)理，設(shè)計(jì)“收支兩條線”管理模式下總、分公司內(nèi)部資金上解與撥付業(yè)務(wù)。制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)可以定位為：總分公司之間資金撥付與上繳線路清楚，明細(xì)分類核算正確，科目余額性質(zhì)明確并有實(shí)際意義，便于進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和信息披露。（二）改進(jìn)后的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)根據(jù)上述制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)定位，結(jié)合上述假設(shè)前提下的總分公司業(yè)務(wù)實(shí)際，筆者提出如下具體核算思路：1.撥付資金業(yè)務(wù)的核算(1)撥付經(jīng)營(yíng)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)的核算總公司按預(yù)算撥付分公司經(jīng)營(yíng)經(jīng)費(fèi)（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、稅金及附加、營(yíng)業(yè)外支出）時(shí)（假如100萬(wàn)元）：借：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司撥付經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)貸：銀行存款100萬(wàn)分公司收到總公司撥來的經(jīng)營(yíng)經(jīng)費(fèi)

7、時(shí)（假如100萬(wàn)元）：借：銀行存款100萬(wàn)貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)(2)撥付專項(xiàng)資金的業(yè)務(wù)核算（主要指專項(xiàng)大修資金，分公司在“在建工程”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容）：總公司按預(yù)算或?qū)彾ń痤~撥付分公司專項(xiàng)資金時(shí)（假如200萬(wàn)元）：借：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司撥付專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)貸：銀行存款200萬(wàn)分公司收到總公司撥來的專項(xiàng)資金時(shí)（假如200萬(wàn)元）：借：銀行存款200萬(wàn)貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付專項(xiàng)資金200萬(wàn)(3)撥付資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算總公司按預(yù)算或申請(qǐng)撥付分公司購(gòu)買資產(chǎn)資金時(shí)（假如50萬(wàn)元）：借：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司撥付資產(chǎn)資金50貸：銀行存款50分公司收到總公

8、司撥來的資產(chǎn)資金時(shí)（假如50萬(wàn)元）：借：銀行存款50貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付資產(chǎn)資金50(4)撥付其他資金的業(yè)務(wù)核算總公司按申請(qǐng)或其他依據(jù)撥付分公司其他資金時(shí)（假如10萬(wàn)元）：借：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司撥付其他資金10萬(wàn)貸：銀行存款10萬(wàn)分公司收到總公司撥來的其他資金時(shí)（假如10萬(wàn)元）：借：銀行存款10萬(wàn)貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付其他資金10萬(wàn)2.分公司上劃各種資金業(yè)務(wù)的核算(1)分公司上交各種收入（假設(shè)150萬(wàn)元）總公司收到分公司交來的各種收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入）時(shí)：借：銀行存款150萬(wàn)貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來分公司上交收入150萬(wàn)分公司上交總公司各種

9、收入時(shí)：借：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來總公司上交收入150萬(wàn)貸：銀行存款150萬(wàn)(2)分公司上交總公司其他資金時(shí)（假設(shè)10萬(wàn)）：總公司收到分公司交來的其他資金時(shí)：借：銀行存款10萬(wàn)貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來分公司上交其他10萬(wàn)分公司上交總公司其他資金時(shí)：借：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來總公司上交其他10萬(wàn)貸：銀行存款10萬(wàn)元3.年末各科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)(1)總公司總公司年末時(shí)，將“其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司撥付經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元”、分公司當(dāng)年提取的折舊及攤銷20萬(wàn)元、分公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（收入150萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元折舊及攤銷20萬(wàn)元：利潤(rùn)30萬(wàn)元）轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來分公司上交收入150萬(wàn)元”科目。借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往

10、來分公司上交收入150萬(wàn)貸：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司撥付經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)（此部分不包括固定資產(chǎn)處置部分的內(nèi)容）其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司折舊及攤銷20萬(wàn)元未分配利潤(rùn)分公司30萬(wàn)元注：核銷撥付經(jīng)費(fèi)時(shí)，按分公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，“其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司撥付經(jīng)費(fèi)”科目余額就是當(dāng)年多撥或欠撥數(shù)。將“其他應(yīng)付款一內(nèi)部往來分公司上交其他”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司撥付其他資金”科目。借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來分公司上交其他貸：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司撥付其他資金此科目的余額就是分公司欠交數(shù)。(2)分公司年末時(shí)，將“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元”、當(dāng)年提取的折舊及攤銷20萬(wàn)元、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)

11、（收入150萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元折舊及攤銷20萬(wàn)元=利潤(rùn)30萬(wàn)元）轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款內(nèi)部往來總公司上交收入150萬(wàn)”科目。借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司折舊及攤銷20萬(wàn)元未分配利潤(rùn)30萬(wàn)元貸：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來總公司上交收入150萬(wàn)元假設(shè)，當(dāng)年撥付經(jīng)費(fèi)與實(shí)際發(fā)生數(shù)不一致，轉(zhuǎn)銷“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元”時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，此科目的余額就是當(dāng)年欠撥或多撥資金。將“其他應(yīng)收款內(nèi)部往來總公司上交其他10萬(wàn)元”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付其他資金”科目余額。借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付其他資金10萬(wàn)貸：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來總公司上交其

12、他10萬(wàn)這樣，其他科目余額為0，“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付專項(xiàng)資金”科目貸方余額200萬(wàn)元、“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付資產(chǎn)資金”科目貸方余額50萬(wàn)元，“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司折舊及攤銷”科目借方余額20萬(wàn)元（其中：折舊5萬(wàn)元、其他資產(chǎn)攤銷15萬(wàn)元），這些余額與固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)科目余額相勾稽。4.資產(chǎn)處置或已提足、攤銷完畢時(shí)各科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)(1)各分公司對(duì)撥付資產(chǎn)或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)建立備查賬，如該資產(chǎn)已提足折舊或?qū)ｍ?xiàng)費(fèi)用已攤銷完畢，應(yīng)通知總公司，總公司和所屬分公司同時(shí)沖減該項(xiàng)資產(chǎn)或撥付專項(xiàng)及折舊及攤銷明細(xì)，分錄為：總公司分錄，假設(shè)某分公司無(wú)形資產(chǎn)原值10萬(wàn)元，已全部攤銷完畢。借：其他應(yīng)付款內(nèi)部

13、往來某分公司折舊及攤銷10萬(wàn)元貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來某分公司撥付資產(chǎn)10萬(wàn)元分公司分錄借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付資產(chǎn)10萬(wàn)元貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司折舊及攤銷10萬(wàn)元固定資產(chǎn)和專項(xiàng)費(fèi)用攤銷應(yīng)比照此辦理。(2)各所屬分公司固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)上報(bào)總公司進(jìn)行審批，總公司和所屬分公司同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。所屬分公司賬務(wù)處理。假設(shè)報(bào)廢的固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為20萬(wàn)元，清理收入2萬(wàn)元借：累計(jì)折舊20萬(wàn)元固定資產(chǎn)清理80萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)100萬(wàn)元借：銀行存款2萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理2萬(wàn)元將“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”，分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出78萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理78萬(wàn)元上繳固定資

14、產(chǎn)處置收入：借：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來總公司上交收入2萬(wàn)元貸：銀行存款2萬(wàn)元同時(shí)，沖減內(nèi)部往來中的撥付資產(chǎn)和折舊及攤銷：借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司撥付資產(chǎn)100萬(wàn)元貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司折舊及攤銷20萬(wàn)元其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司資產(chǎn)清理80萬(wàn)元年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總公司上交收入”?？偣举~務(wù)處理借：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司折舊及攤銷20萬(wàn)元其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司資產(chǎn)清理80萬(wàn)元貸：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司撥付資產(chǎn)100萬(wàn)元收到固定資產(chǎn)處置收入：借：銀行存款2萬(wàn)元貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來分公司上交收入2萬(wàn)元年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將“其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分公司資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來分公司上交收入”。四、結(jié)束語(yǔ)之所以思考總分公司內(nèi)部資金撥付與上解的業(yè)務(wù)核算問題，是