淺議醫(yī)院財(cái)務(wù)原始憑證的審計(jì)

1、淺議醫(yī)院財(cái)務(wù)原始憑證的審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作在財(cái)務(wù)制度管理方法中具有其特殊性。隨著醫(yī)療改革的不斷深 化，各種情況、各種問題也不斷出現(xiàn)，為防止違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán) 肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對醫(yī)院財(cái)務(wù)的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督檢查，是審計(jì)工作必須重視的內(nèi)容。財(cái)務(wù)原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時產(chǎn)生的書面證明，是會計(jì)核算的原始資料和重 要依據(jù)。原始憑證是發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或完成時填寫的，用來證明發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單據(jù)， 并以此作為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)和會計(jì)核算及記賬的依據(jù)。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與核算都離不 開原始憑證。中華人民共和國會計(jì)法和會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范以及中華人民共和 國票據(jù)法對原始憑證的取得和填制內(nèi)容以及會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的權(quán)

2、責(zé)都作了明確 規(guī)定。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行填制 或?qū)徍巳〉玫脑紤{證。如果原始憑證不具有真實(shí)性、合法性和合理性。就不能正確、 及時、完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，不能予以受理。因此原始憑證只有了具備真實(shí) 性、合法性和正確性，才能維護(hù)醫(yī)院的財(cái)經(jīng)秩序和保證醫(yī)院資金財(cái)產(chǎn)安全，只有在依 據(jù)合法、合規(guī)的原始憑證進(jìn)行的會計(jì)核算，才能促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和醫(yī)院的健康發(fā) 展。中華人民共和國會計(jì)法第十四條 對會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證的要求 如下：辦理本法第十條 （ 略）所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時送 交會計(jì)機(jī)構(gòu)。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一

3、的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核， 對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 ; 對記載不準(zhǔn)確、不 完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改 ; 原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或 者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重 開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。中華人民共和國票據(jù)法第七條 票據(jù)上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。法人和其他使用票據(jù)的單位在票據(jù)上的簽章，為該法人或者該單位的蓋章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽章。在票據(jù)

4、上的簽名，應(yīng)當(dāng)為該當(dāng)事人的本名。第八條 票據(jù)金額以中文大寫和數(shù)碼同時記載，二者必須一致，二者不一致的，票 據(jù)無效。第九條 票據(jù)上的記載事項(xiàng)必須符合本法的規(guī)定。票據(jù)金額、日期、收款人名稱不 得更改，更改的票據(jù)無效。對票據(jù)上的其他記載事項(xiàng)，原記載人可以更改，更改時應(yīng) 當(dāng)由原記載人簽章證明。第十條 票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān) 系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。票據(jù)的取得，必須給付對價，即應(yīng)當(dāng)給付票據(jù)雙方當(dāng)事人認(rèn)可的 相對應(yīng)的代價。一、醫(yī)院原始憑證的審計(jì)中常存在的問題對原始憑證的基本要素要求不全、原始憑證處理方法不統(tǒng)一，其原因一方面是由 于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，一方面也有財(cái)務(wù)審核不嚴(yán)

5、造成的。醫(yī)院的原始憑證分外來原始 憑證和自制原始憑證兩種。不論哪種原始憑證都要具備真實(shí)性、合法性和正確性、都 應(yīng)當(dāng)符合中華人民共和國票據(jù)法規(guī)定要求。審計(jì)中常存在的問題有以下幾種：(1)原始憑證上收貨方無填制單位(2)開票據(jù)方僅公章，沒有寫單位名稱或沒有寫全名稱(3)原始支出憑證中發(fā)票填制內(nèi)容不齊全，不完整，發(fā)票摘要欄內(nèi)容過于簡單模糊， 無具體商品名稱和明細(xì)清單，數(shù)量和單價欄均空白，只有大小寫金額。不是一個完整 的原始憑證。(4)是原始支出憑證票據(jù)審批手續(xù)不齊備。領(lǐng)導(dǎo)與會計(jì)負(fù)責(zé)人、經(jīng)手人、領(lǐng)款人簽 名不全。(5)原始憑證填制上出現(xiàn)錯誤時，不符合規(guī)定涂改原始憑證發(fā)票。(6)不規(guī)范使用自制的原始憑證

6、，因丟失等原因沒有發(fā)票時，用作廢或過期的發(fā)票 及其他自制票據(jù)代替。二、醫(yī)院原始憑證審計(jì)中存在問題及對策認(rèn)真審核票據(jù)，只有正確認(rèn)識到原始憑證是會計(jì)核算工作的重要基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)管 理工作的最基本的依據(jù)。才能保證醫(yī)院會計(jì)工作的規(guī)范進(jìn)行，確保會計(jì)資料的真實(shí)性、 完整性和合法性。醫(yī)院財(cái)務(wù)的原始憑證包括外來的原始憑證和自制的原始憑證兩種。不論哪種原始 憑證都必須具備真實(shí)性、合法性和正確性、都應(yīng)當(dāng)符合中華人民共和國票據(jù)法規(guī) 定要求。1、醫(yī)院外來原始憑證的審計(jì)醫(yī)院外來原始憑證的審計(jì)占財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)比重大，數(shù)量多，而且處理方法方式多種多 樣，這就要求首先審查真實(shí)性合法性正確性。(1)檢查原始票據(jù)表面有無涂改、偽造痕跡(

7、2)檢查票據(jù)開票單位是否存在，所發(fā)生業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)(3)開據(jù)單據(jù)的日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日期是否相符，票面上的單價、數(shù)量、金額是否相 符，與大小寫金額是否相符。(4)開票單位名稱與圖章是否相符，所經(jīng)營業(yè)務(wù)是否與開票單位相符(5)收款單位與本單位是否相符等。(6)查票據(jù)的 審批手續(xù) 是否有單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員簽字。其他條 件是否符合規(guī)定，存在問題的要求改正才能予以受理。支筆 2、對醫(yī)院自制原始憑證的審計(jì)醫(yī)院自制原始憑證分為收款憑證和付款憑證兩種，在收款憑證中有各種醫(yī)療費(fèi)用 的收據(jù)和預(yù)收金、押金等。醫(yī)院的掛號票、門診收據(jù)、住院收據(jù)、病歷本等其他收入 票據(jù)數(shù)量非常龐大，一般來說醫(yī)院的自制收據(jù)都有

8、專門的管理和存放制度，比如門診 收據(jù)除了匯總憑證送財(cái)務(wù)科外，其票據(jù)都不進(jìn)財(cái)務(wù)科保管，這就涉及到一個很重要的 環(huán)節(jié)，即對門診收入要與財(cái)務(wù)部門對賬審計(jì)。對自制的空白收據(jù)的領(lǐng)用保管審計(jì)。醫(yī)院自制的收據(jù)包括門診收據(jù)、住院收據(jù)、 掛號票據(jù)和各種現(xiàn)金收據(jù)等，必須在符合規(guī)定的財(cái)務(wù)印刷廠統(tǒng)一印制票據(jù)，票據(jù)印刷 完成制作后，要由財(cái)務(wù)部門驗(yàn)收入庫，登記后作為有價憑證保管，在使用時，要嚴(yán)格 執(zhí)行票據(jù)管理要求，由專人專項(xiàng)管理，建立領(lǐng)取發(fā)放銷號等級制度執(zhí)行。對醫(yī)院匯總的原始憑證審計(jì)?，F(xiàn)在醫(yī)院門診收據(jù)基本上都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理，統(tǒng) 一打印，有計(jì)算機(jī)自動匯總生成匯總憑證。但由于實(shí)際工作中的問題多種多樣，也有 許多計(jì)算機(jī)不能涵

9、蓋的地方，醫(yī)院也同時存在傳統(tǒng)的手寫收據(jù)匯總，還有對退票處理 部分，雖然占份額較小，但絕不能忽視審計(jì)。醫(yī)院門診和住院收據(jù)就是通過匯總憑證 上報(bào)到醫(yī)院財(cái)務(wù)部門。對醫(yī)院原始憑證的審計(jì)目的就是防止違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，維護(hù) 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)秩序良好運(yùn)行。三、對審計(jì)原始憑證中提出的建議 嚴(yán)格執(zhí)行中華人民共和國會計(jì)法和中華人民共和國票據(jù)法規(guī)定：(1)杜絕財(cái)務(wù)報(bào)銷審核不嚴(yán)。要求報(bào)銷的原始憑證的基本要素必須具備。(2)財(cái)務(wù)管理自制原始憑證，管理應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一和規(guī)范化，按照中華人民共和國票據(jù) 法執(zhí)行，明確原始憑證應(yīng)具備的內(nèi)容規(guī)格形成及要求等。(3)財(cái)務(wù)報(bào)銷時把好關(guān)，報(bào)銷的原始憑證符合規(guī)定的發(fā)票，對不具備統(tǒng)一規(guī)范的發(fā)票不予受理，不作會計(jì)處理。(4)嚴(yán)格審批手續(xù) 。票據(jù)要有單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員簽字審批四、加強(qiáng)責(zé)任追究處理力度防止原始憑證失真，保證原始憑證的真實(shí)性、合法性、正確性。就要求單位領(lǐng)導(dǎo) 負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任，財(cái)務(wù)