新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響分析

1、西南財經(jīng)大學(xué)Southwestern University of Finance and Economics2010屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計）論文題目： 新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響分析 學(xué)生姓名： 曾真所在學(xué)院： 會計學(xué)院專 業(yè)： 財務(wù)管理 學(xué) 號： 指導(dǎo)教師： 成 績： 2010年5月西南財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文原創(chuàng)性及知識產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對本論文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。因本畢業(yè)論文引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文成果歸西南財經(jīng)大學(xué)所有。 特此聲明畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名：曾真作者專業(yè)：財務(wù)管理作者學(xué)

2、號： 2010年5月13日 西南財經(jīng)大學(xué)本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告表論文（設(shè)計）名稱新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響分析論文（設(shè)計）來源自選論文（設(shè)計）類型B導(dǎo) 師學(xué)生姓名學(xué) 號專 業(yè)財務(wù)管理 開題報告內(nèi)容：（設(shè)計目的、要求、思路與預(yù)期成果；任務(wù)完成的階段內(nèi)容及時間安排；資料收集計劃；完成論文（設(shè)計）所具備的條件因素；寫作的基本思路等。）一、調(diào)研資料的準備：從互聯(lián)網(wǎng)、專業(yè)論著和各種專業(yè)期刊雜志搜集論文相關(guān)資料。二、論文設(shè)計目的、思路及預(yù)期成果（一）目的：分析新會計準則的實施對企業(yè)財務(wù)行為各個方面的影響。（二）思路：我國會計準則建設(shè)，始終與建立和完善是社會主義市場經(jīng)濟體制相互聯(lián)系，相互促進。

3、自2007年1月1日起，我國企業(yè)會計準則體系正式實施。新的會計準則與國際會計準則進一步趨同，確立了資產(chǎn)負債表的核心地位，同時也對一部分的計量屬性進行了重大調(diào)整。這些改變，對于企業(yè)的經(jīng)營活動都有著重大的影響。掌握新準則的內(nèi)容，認真理解其深層次的含義，并且在實務(wù)中充分貫徹落實，對于提高企業(yè)的管理水平、樹立良好的社會形象、增加投資者信心、提高資產(chǎn)質(zhì)量和會計信息質(zhì)量、改善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也有著深刻的意義。在當(dāng)前市場化進程越發(fā)深入的前提下可以進一步提高企業(yè)的競爭力，加強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，使企業(yè)的收益、利潤等得質(zhì)量有顯著提高。本文將就新會計準則的部分重大改變、調(diào)整，同時結(jié)合企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營，探討新會計

4、準則對企業(yè)的財務(wù)行為的影響，同時對因為新舊會計準則的不同企業(yè)應(yīng)做出的相應(yīng)反應(yīng)而做出解析和探討。 (三) 預(yù)期成果：探討實際運用新的會計準則中對企業(yè)財務(wù)行為的新要求以及企業(yè)相應(yīng)的調(diào)整措施。三、內(nèi)容結(jié)構(gòu)：本文擬從以下幾個方面論述：（一） 文獻綜述（二） 新舊會計準則之處對比情況（三）新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響（四）企業(yè)如何建立健全應(yīng)用和掌握新準則的機制四、時間安排：2009年10月23日 選題指導(dǎo)2009年11月10日前 將完成開題報告2009年12月5日前 將完成論文的粗綱、細綱 2009年12月25日前 將完成論文的初稿2010年4月30日前 將完成論文的修改稿2010年5月13日前 將完

5、成論文的最終定稿五、完成論文所具備的因素：（一）對新準則的深入理解，學(xué)習(xí)（二）對當(dāng)前公司治理的解析（三）大量的時間投入（四）老師的指導(dǎo) 指導(dǎo)教師簽名： 日期：論文（設(shè)計）類型：A理論研究；B應(yīng)用研究；C軟件設(shè)計等；中文摘要會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。在企業(yè)整個會計財務(wù)活動中起著統(tǒng)領(lǐng)和指導(dǎo)的作用。我國在20世紀九十年代才正式確立我國社會主義市場經(jīng)濟的體制，則目前我國經(jīng)濟尚處于轉(zhuǎn)軌時期，舊的會計準則與市場經(jīng)濟的矛盾以及滯后性越發(fā)明顯。而在經(jīng)濟全球一體化的情況下，我國會計準則也應(yīng)當(dāng)以國際會計準則相趨同。這樣才能更好的實行復(fù)雜多變的國際經(jīng)濟新秩序。2006年2月我國財政部頒布了新的會計

6、準則體系。新準則的頒布標志著我國構(gòu)建起一套適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展進程、能夠獨立實施和執(zhí)行的、與國際會計標準趨同的會計準則體系。盈余管理則是指企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)對外報告的會計信息進行控制或調(diào)整，以實現(xiàn)主體自身利益最大化的行為。在當(dāng)前金融市場中，會計報告不僅僅是管理當(dāng)局衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)，也是投資者做出投資判斷的基本借鑒。對于企業(yè)來說，正確學(xué)習(xí)新會計準則，準確掌握其內(nèi)涵，并且運用新準則的各方面規(guī)定來進行盈余管理，是體現(xiàn)并提高企業(yè)價值的重要途徑。本文擬就新會計準則下企業(yè)如何進行盈余管理這個問題進行探討，試圖從新會計準則對企業(yè)各個會計要素的計量等各個方面入手

7、，分析新舊會計準則對這些方面規(guī)定的不同，解析現(xiàn)狀，剖析問題。最后針對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何更好的進行盈余管理這個問題提出解決方案。本文首先在新舊會計準則基本認定的不同之處做出闡述，其次針對于不同的計量屬性方面進行比較分析，解讀新準則不同的收發(fā)計量對企業(yè)利潤的影響。最后，在當(dāng)前新局勢的情況下，對于如何進行更為有效的盈余管理提出相應(yīng)的方法和意見。關(guān)鍵詞： 新會計準則 企業(yè)盈余管理 會計要素AbstractAccounting standards is the accounting personnel engaged in accounting rules and guidelines. Throughou

8、t the accounting and financial activities in the enterprise plays a guide role. As the nineties in the 20th century in China was formally established the socialist market economy system, Chinas economy is still in the transition period, the old accounting standards and market economy and the lag is

9、more obvious contradictions. In the case of economic globalization, Chinas accounting standards should be convergence of international accounting standards. Order to better implement complex and changing international economic order. February 2006 Chinas Ministry of Finance issued new accounting sta

10、ndards system. China promulgated new guidelines mark the beginning of a building needs of the socialist market economy and the development process, independent of implementation and enforcement, and international accounting standards convergence of accounting standards system.Earnings management ref

11、ers to enterprise management in compliance with accounting standards, based on reports by enterprises outside the control or adjustment of the accounting information in order to achieve the main act to maximize their own interests.In the current financial markets, not just the management accounting

12、reports to measure production and operation status of the important basis for investors to make investment judgments is the basic reference. For enterprises, the right to learn the new accounting standards, accurate knowledge of their meaning and application of the provisions of the new guidelines t

13、o carry out all aspects of earnings management, is the embodiment and an important way to improve corporate value.This proposed new accounting standards on earnings management of enterprises to discuss the issue, trying new accounting standards on the measurement of accounting elements in all enterp

14、rises in various aspects, analysis of old and new accounting standards on the different requirements in these areas, status quo analysis, analysis of the problem.Finally, the enterprise should be how to manage earnings to better solutions to this issue. This article first identified in the old and t

15、he new accounting standards differ from the basic to make elaborate, followed by measurement attributes for different aspects in a comparative analysis, different transceiver interpret the new guidelines on measuring the impact of corporate profits. Finally, in the current context of new situations,

16、 how to carry out more effective method of earnings management and advice accordingly.Key Words: New Accounting Standards Earnings Management Accounting Elements目錄一、 文獻綜述.8（一） 新會計準則方面8（二） 新會計準則關(guān)于企業(yè)盈余管理方面9二、 新舊會計準則之對比情況.10（一） 確立資產(chǎn)負債表的核心地位.10（二） 對計量屬性做出了重大調(diào)整.11（三） 財務(wù)報表的變化.12三、 新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響.12（一） 會計

17、準則與企業(yè)盈余管理的關(guān)系.13（二） 基于不同角度下新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響.131、 長期股權(quán)投資對企業(yè)盈余管理的影響132、 可供出售金融資產(chǎn)對企業(yè)盈余管理的影響143、 資產(chǎn)減值準備對企業(yè)盈余管理的影響144、 存貨計量對企業(yè)盈余管理的影響155、 費用資本化對企業(yè)盈余管理的影響16（三） 新準則對企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)體系的重構(gòu)及對報表披露的影響.16（四） 新準則對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響.17四、 企業(yè)如何建立健全應(yīng)用和掌握新準則的機制.18（一） 建立中高層財務(wù)人員學(xué)習(xí)機制，全面推新廣準則實施18（二） 正確和全面理解會計準則的關(guān)鍵點.18（三） 理論聯(lián)系實際，在實際中深入具體掌握新會計準

18、則19（四） 加強對相關(guān)利益者的保護，維護相關(guān)利益者的權(quán)益19（五） 建立和完善約束機制和財務(wù)監(jiān)督機制.19參考文獻21致謝22新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響分析會計準則包涵以下三個方面的內(nèi)容：第一，會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標準，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)；第二，會計準則是資本市場的一種重要制度規(guī)則，是實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三，會計準則是國家社會規(guī)范乃至強制性規(guī)范的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和從事國際經(jīng)濟交往等的重要手段。目前中國企業(yè)會計準則體系，由三部分內(nèi)容構(gòu)成：一是基本準則，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用；二是38項具體準

19、則，為主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理；三是會計準則應(yīng)用指南，主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。一、文獻綜述 （一）新會計準則方面 1、廈門大學(xué)葛家樹教授（2006）葛家樹：創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項準則J，會計研究，2006（3）認為，新頒布的企業(yè)會計準則是“創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項準則”。具體來說，就是我國新的會計準則在與國際準則進一步趨同的同時，也針對于我國當(dāng)前的實際情況，制訂了適合我國市場經(jīng)濟體制的準則。當(dāng)前我國會計法規(guī)體系可用下圖表示： 在整個企業(yè)會計法規(guī)體系中，我國在基本準則與國際相統(tǒng)一的前提下，具體準則卻又有著本國所獨有的創(chuàng)新，

20、例如第十條和第十一條，前者闡述了會計要素的確定原則和我國承認的六項要素，至于第十一條是為了同國際會計慣例趨同，保持我國會計改革的連續(xù)性?？偟膩碚f，我國的基本準則，是我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架。在趨同的同時，某些方面，已有超前的成分。它已不是一份置身于企業(yè)會計準則體系之外的“理論”，而是融入了企業(yè)會計準則體系，并在其中起指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體準則的作用。所以可見，趨同是互動的，在會計準則建設(shè)方面，我國也未嘗不可以創(chuàng)造出可供別過借鑒的經(jīng)驗。 2、周守華 張敬峰（2006）周守華 張敬峰：新會計準則對財務(wù)管理的影響J，會計研究，2006（12）基于企業(yè)核心競爭力的財務(wù)管理變革與企業(yè)戰(zhàn)略管理具有理論一

21、致性和實踐一體性，代表了企業(yè)管理與財務(wù)管理發(fā)展的新趨勢。新會計準則對我國企業(yè)財務(wù)會計的革命性影響和財務(wù)與會計之間的直接互動，必將使得財務(wù)管理理論和實踐也隨著新準則的實施 演化變遷，新準則將會對企業(yè)財務(wù)管理的目標、財務(wù)治理、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)風(fēng)險管理以及財務(wù)管理組織等各個方面產(chǎn)生深刻的影響。 3、財政部會計司（2008）財政部會計司：關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況的分析報告J，會計研究，2008（6）企業(yè)準則體系在我國上市公司得到了平穩(wěn)有效實施；同時內(nèi)地與香港在年報上的差異也逐漸消除。在結(jié)合各項會計準則具體項目的執(zhí)行情況后進行比較分析，也充分支持了上述論論據(jù)。同時，新會計準則的經(jīng)濟效果

22、在上市公司中也逐步體現(xiàn)出來，有利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，也同時有利于促使投資者可持續(xù)投資，更為重要的是新準則為企業(yè)進入國際金融市場進行融資和投資奠定了基礎(chǔ)和平臺。 4、薛爽 趙立新（2009）薛爽 趙立新:會計準則國際趨同是否提高了會計信息的價值相關(guān)性?基于新舊會計準則的比較研究J,財貿(mào)經(jīng)濟,2008（9）新會計準則承載的重要使命是提供更為可靠、有用的高質(zhì)量會計信息，在與舊準則進行數(shù)據(jù)實證比較后，指出在新準則下凈資產(chǎn)和盈余信息具有更高的價值相關(guān)性，新舊準則之間的凈資產(chǎn)和盈余差異具有增量的信息含量。并且同時也進一步肯定了新會計準則能夠更好的反映股票價值和市場價值。 （二）新會計準則關(guān)于企業(yè)盈余管理

23、方面 1、季曉東 徐星美（2007）季曉東 徐星美:基于盈余管理視角的新會計準則探析J,中國注冊會計師,2009(3)新會計準則在某些方面遏制了上市公司的盈余管理行為，例如謹慎采取公允價值，長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法的改變，長期資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回以及限制企業(yè)合并調(diào)節(jié)盈余的行為等。但是在另一些方面，例如固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)準則，資產(chǎn)減值準備中會計選擇與職業(yè)判斷增多，以及借款費用資本化等，卻又給盈余管理留有余地，甚至擴大了利潤操縱的空間。因此，規(guī)范新準則下的盈余管理有著現(xiàn)實的緊迫性。 2、錢愛民 張星民（2008）錢愛明 張新民:新準則下利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系的重構(gòu)J,會計研究,

24、2008(6)由于企業(yè)盈余管理的最終成果之一即是企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移以及其質(zhì)量情況。在分析新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響時，也就不能忽視對企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)的改變的作用。在新會計準則的前提下，由于資產(chǎn)的概念體系與計量屬性、收益觀點、利潤的確認與計量以及財務(wù)報告等方面軍發(fā)生了重大變化。這些變化勢必會對以往的利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系造成嚴重的影響 3、陸正飛 張會麗（2009）陸正飛 張會麗:會計準則變革與子公司盈余信息的決策有用性J,會計研究,2009(6)新會計準則擴大了合并報表凈利潤與母公司報表凈利潤之間的差異。由新舊準則下該差異相對于合并報表凈利潤的增量信息含量的變化，實證結(jié)果顯示，上述差異在舊

25、準則下并沒有為母公司投資者的股票定價決策帶來額外的信息；而在新準則下，該差異的決策相關(guān)性顯著提高，并能提供合并報表凈利潤之外的增量信息含量。這就意味著，合并報表凈利潤中已包括但母公司報表凈利潤中未包括的子公司已實現(xiàn)而未分配盈余，能夠在合并報表凈利潤基礎(chǔ)上提供增量信息含量。 4、葉建芳 周蘭 李丹蒙 郭琳（2009）葉建芳 周蘭 李丹蒙 郭琳:管理層動機、會計政策選與盈余管理J,會計研究，2009(3)在新準則中，企業(yè)在對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的確認和計量。通過實證結(jié)果發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時，為降低公允價值變動對利潤的影響程度，管理層會將較大比例的金融資產(chǎn)確認為可供出

26、售金融資產(chǎn)；在持有期間，為了避免利潤的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)進行處置。對于研究管理層動機、會計政策選擇和盈余管理之間的關(guān)系有了新的視角。二、 新舊會計準則之對比情況新會計準則的頒布以及全面執(zhí)行，標志著我國財務(wù)會計工作進入一個嶄新的階段，同時也體現(xiàn)出我國會計準則與國際會計準則的進一步趨同。在市場競爭越發(fā)深入和經(jīng)濟全球下的背景下，深刻掌握新會計準則的重大改變和具體要求，是企業(yè)增強自我核心競爭力，與經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)進一步結(jié)合，適應(yīng)自身具體要求，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一財務(wù)目標的根本途徑。（一）確立資產(chǎn)負債表的核心地位 與資產(chǎn)負債表相對應(yīng)的是利潤表觀，利潤表觀要

27、求準則制定者在準則制定中，首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費用的直接確認和計量。而資產(chǎn)負債表只是作為為了確認與合理計量收益的中介，成為利潤表的附屬。資產(chǎn)負債表觀是指在某項交易或事項中，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益，在資產(chǎn)負債表觀下，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。長期以來，利潤表一直在財務(wù)報表中處于顯要地位，成為考核管理層治理業(yè)績，管理績效，和企業(yè)經(jīng)營成果的重要表現(xiàn)方式。但是利潤易受到管理層人為因素和企業(yè)不同會計政策選取的影響，甚至可以有操縱利潤，以實現(xiàn)企業(yè)各個不同階段的財務(wù)目標的行為。同時，過分關(guān)注于利潤會造成管理層短期行為和忽

28、視長期利益，不利于企業(yè)長遠發(fā)展和實現(xiàn)戰(zhàn)略計劃。而資產(chǎn)負債表觀則要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量，及時計提資產(chǎn)減值準備如實反映資產(chǎn)未來收益，不高估資產(chǎn)價值；同時要求企業(yè)合理預(yù)計負債，全面反映現(xiàn)實義務(wù)，不要低估負債。企業(yè)只有在所有者權(quán)益，即凈資產(chǎn)增加的情況下，才表明企業(yè)價值增加了。突破了傳統(tǒng)的單純利潤考核概念，促使企業(yè)著眼于長期戰(zhàn)略，提升管理效率和水平，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，提高決策水平。（二）對計量屬性做了重大調(diào)整新會計準則不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引進公允價值、現(xiàn)值等計量屬性。公允價值在企業(yè)交易性金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并中可以更加清晰的反映出其現(xiàn)時價值，符合會計的準確性和明晰性要求

29、。期末對存貨、固定資產(chǎn)等的凈現(xiàn)值的使用，同時也更好的體現(xiàn)了企業(yè)各項存貨和固定資產(chǎn)的期末價值，對于存在減值跡象的，應(yīng)合理計提減值準備，符合會計謹慎性的要求。在企業(yè)會計準則體系中合理謹慎的引用公允價值這一計量屬性，進一步體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同。因為隨著我國資本市場的深入發(fā)展，上市公司股票、債券、基金、各類理財產(chǎn)品和金融衍生品等若還是采用歷史成本的計量，會造成賬面價值和市場價值的極度不配比，不能真實、準確的反映其內(nèi)在價值。這對公司的盈余管理，稅收規(guī)劃和調(diào)整，風(fēng)險確定等都有很大的影響。所以，引用公允價值，是符合我國資本市場發(fā)展趨勢，也是更加合理的實現(xiàn)企業(yè)各個階段的發(fā)展目標的重要途徑。但

30、在同時，對公允價值的使用應(yīng)當(dāng)遵循謹慎、適度、有條件的原則。因為公允價值本身特有屬性決定了在判斷公允價值時，具有很強的主觀性和人為性，同時易受到信息不對稱的影響，從而存在計量不可靠甚至操縱利潤的可能。所以我國在具體行使當(dāng)中，規(guī)定了只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。（三）企業(yè)財務(wù)報表的變化原制度對于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險、證劵等行業(yè)財務(wù)報表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是具體見于相關(guān)會計制度。新準則同意了各行業(yè)財務(wù)報表的編報要求，同時又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等類型。同時，原制度規(guī)定會計報表包括資產(chǎn)負債表

31、、利潤表、利潤分配表及現(xiàn)金流量表；新準則規(guī)定，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。新增了所有者權(quán)益變動表，在當(dāng)前我國上市公司越來越多，資本市場越發(fā)趨向于成熟的情況下，所有者權(quán)益的變動能從公司內(nèi)部情況反映公司治理的穩(wěn)定情況。同時報表外部使用者也可以將所有者權(quán)益變動表同其他三大報表結(jié)合起來，對公司的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、未來發(fā)展情況和穩(wěn)定性有更加全面、深刻的掌握。同時準則對附注披露做出了一般要求。附注的地位和作用越來越高。附注要反映在表報正表中不能反映的信息，包括各項報表項目的明細信息和風(fēng)險信息，公司重大會計政策，估計事項的變更和各項重大訴訟、未決事項等?？梢哉f附注在一定程度上

32、的重要性甚至高于包報表正表。在目前的實務(wù)當(dāng)中，對附注的重視程度也越來越提高。三、 新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響對于盈余管理的具體界定，一直都沒有達到一個統(tǒng)一的看法，但在以下幾個方面卻是一致的：第一，企業(yè)盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局；第二，盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息；第三，盈余管理的方法是在相關(guān)法律制度允許的范圍內(nèi)綜合利用一些會計與非會計的手段來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整；第四，盈余管理的目標是盈余管理主體自身利益最大化或企業(yè)價值最大化。因此，企業(yè)的盈余管理對企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標，提升企業(yè)經(jīng)營治理效率，增強企業(yè)核心競爭能力有重大作用。（一）會計準則與企業(yè)盈余管理的關(guān)系首先、分析盈

33、余管理與新會計準則的關(guān)系，離不開會計職業(yè)判斷。因為在財務(wù)經(jīng)營活動中，只有進行專業(yè)的職業(yè)判斷，才有可能充分反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等，保持會計信息的相關(guān)性與可靠性。但由于在實際的財務(wù)活動中，股東、董事會、經(jīng)營者、債權(quán)人之間由于財務(wù)目標的不一致，對于企業(yè)在具體交易和事項中應(yīng)當(dāng)采取的認定和風(fēng)險管理等往往難以達到共識。在各方博弈的過程中，會計要達到完全的中立并非易事。但是會計準則的存在對相關(guān)財務(wù)各方在會計具體政策的選擇當(dāng)中提供了一個空間的范圍，為盈余管理創(chuàng)造了條件，成為盈余管理的工具。其次，由于各項經(jīng)營活動的復(fù)雜性和各個企業(yè)具體實際情況的特殊性，決定了會計準則不可能面面俱到，事無巨細的都

34、考慮到，只能就常規(guī)業(yè)務(wù)作出一般性規(guī)定。同時，會計準則在實務(wù)中還存在著一定的滯后性，不能與企業(yè)的財務(wù)活動一一對應(yīng)，這就為管理當(dāng)局選擇有利于自身的會計方法、會計估計和披露方式提供了靈活性。這樣，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在會計準則作為基本出發(fā)點和根本規(guī)范的情況下，運用自身合理判斷，結(jié)合企業(yè)具體情況，以實行企業(yè)盈余管理和達到企業(yè)價值最大化的目標。（二）基于不同角度下新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響 1、長期股權(quán)投資對企業(yè)盈余管理的影響首先，在初始計量當(dāng)中，新準則擴大了成本法的適用范圍，規(guī)定投資企業(yè)能對被投資企業(yè)實施控制的情況下應(yīng)當(dāng)采用成本法進行核算。只是在編制合并報表時，再按權(quán)益法進行調(diào)整。這么做可以降低管理企業(yè)利

35、用“長期股權(quán)投資”在權(quán)益法中的“其他權(quán)益變動”這一二級科目來進行關(guān)聯(lián)交易，從而虛高長期股權(quán)投資賬面價值的情況，提高了企業(yè)會計的明晰性和可比性，使得會計信息更加真實可靠。其次，在權(quán)益法中對于超額虧損的情況也做出了改變，原準則規(guī)定在確認應(yīng)承擔(dān)被投資單位的凈虧損時，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減至至零為限，新準則則規(guī)定應(yīng)以應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，比如說當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)有長期應(yīng)收款時，這實質(zhì)上也構(gòu)成了投資企業(yè)對被投資企業(yè)在長期權(quán)益上的投資，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時，長期應(yīng)收款也應(yīng)當(dāng)在沖減的范圍內(nèi)。若有承擔(dān)額外順勢義務(wù)的，還應(yīng)當(dāng)進一步確

36、定為預(yù)計負債。這一規(guī)定體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量體系中的實質(zhì)大于形式的規(guī)定。但同時對投資企業(yè)來說，也承擔(dān)了更多的風(fēng)險，因為在原準則要求下，在賬面價值減至零后的繼續(xù)虧損只需在附注中披露，而不用計入資產(chǎn)負債表和利潤表。但在新準則中，在投資沖減至零后的繼續(xù)沖減，實際上引起了利潤表中利潤的投資收益的負增加，減少了企業(yè)的利潤；同時也降低了資產(chǎn)負債表中的相關(guān)類項目和期末所有者權(quán)益。 2、可供出售金融資產(chǎn)對企業(yè)盈余管理的影響 新準則規(guī)定對于可供出售金融資產(chǎn)，后續(xù)計量采用公允價值計量方法。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動時，計入“資本公積其他資本公積”和“公允價值變動損益”。這就降低了企業(yè)期末所有者權(quán)益的可靠性。

37、因為企業(yè)往往存在著投機性偏好，同時由于我國是屬于新興資本市場以及國有企業(yè)改制的背景下，資本市場中有價證劵的價格往往不僅僅受其內(nèi)在價值的影響，投機因素，內(nèi)部人操作因素，信息不對稱因素等都有可能影響價格。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的價格上升時，計入資本公積，表面上看是使得企業(yè)的所有者權(quán)益增加了，但是這種增加帶有極大的不穩(wěn)定性，是一種“未實現(xiàn)”的所有者權(quán)益。在未來很有可能會跌破原始賬面價值。并且這種資本公積并不能轉(zhuǎn)增資本，所以，實質(zhì)上，這種增加并不能真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及風(fēng)險管理等。比如在2006到2007年我國股市高漲的情況下，大多數(shù)上市公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值都高于其原始投資價值

38、。但是到2008年乃至2009年，情況就不容樂觀了。并且也因為公允價值存在著不可靠的特性，企業(yè)完全也可以將可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)做利潤的“蓄水池”達到平滑利潤的目的，所以新會計準則在這方面擴大了上市公司盈余管理的空間，甚至擴大了利潤操縱的空間。 3、資產(chǎn)減值損失對企業(yè)盈余管理的影響 首先，新準則改變了資產(chǎn)減值測試的頻率，由原準則要求的對各項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了進行減值測試變?yōu)樾聹蕜t規(guī)定的企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進行減值測試。但商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)例外。其次，新準則明確了資產(chǎn)可回收金額的估計方法。原準則規(guī)定資產(chǎn)可回收金額按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來

39、現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，新準則規(guī)定資產(chǎn)的可回收金額應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。由于不少固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等的未來銷售凈價無法合理掌握和預(yù)知，由銷售凈價改為公允價值更能合理的評估企業(yè)資產(chǎn)的真實價值和可回收金額，但是公允價值的主觀性和不可靠性決定了資產(chǎn)可回收金額的不確定性，這樣，內(nèi)部管理人員就可以基于不同的目的和出發(fā)點，在確認可回收金額時背離其真實的價值。最后，新準則對資產(chǎn)減值準備損失轉(zhuǎn)回做了禁止性規(guī)定。在企業(yè)財務(wù)活動中，資產(chǎn)減值損失向來是被認定為企業(yè)操縱利潤，以實現(xiàn)IPO、再融資、發(fā)行債券或者逃稅的基本途徑之一。當(dāng)資產(chǎn)減值損失發(fā)生時，

40、被計入費用并最終進入當(dāng)期損益，從而引起利潤的減少。在企業(yè)本期利潤豐裕時，可以通過資產(chǎn)減值損失作為利潤的“蓄水池”，達到平滑利潤的效果，若以后年度利潤不足或者虧損，就以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失這一方式，虛增當(dāng)年利潤，給外界形成經(jīng)營穩(wěn)定的假象。亦或者為了實現(xiàn)融資最低門檻的要求，以豐補寡，達到有價證券上市和再融資的目的。新準則規(guī)定對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下除外。4、存貨計量對企業(yè)盈余管理的影響 在本次新準則所做出的調(diào)整當(dāng)中最引人注意的有兩項變革：第一是符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本；第二是取消了確定發(fā)出存貨成本的后進

41、先出法。 原準則中，不允許將存貨發(fā)生的借款費用計入存貨成本，而在新準則當(dāng)中，存貨準則規(guī)定符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用，也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計入存貨的成本。存貨準則的規(guī)定某些存貨項目的成本應(yīng)包括相關(guān)的借款費用。這樣，會導(dǎo)致期末利潤表中財務(wù)費用的減少，從而提升當(dāng)期利潤；并且在資產(chǎn)負債表中存貨的金額和期末所有者權(quán)益也會相應(yīng)的的上升。并且，在借款費用中，管理當(dāng)局對于具體資本化費用金額的認定也也存在很大的主觀性和任意性，在信息不對稱的情況下，外部報表使用者很難獲取真實的借款費用的使用情況，為企業(yè)盈余管理，調(diào)節(jié)利潤提供了條件。 新會計準則取消了舊準則中的后進先出法，規(guī)定了企業(yè)存貨的發(fā)

42、出計量可以選用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）和個別計價法。則在通貨膨脹時期，物價上漲的情況下對原有采用后進先出法的企業(yè)的盈余管理就會產(chǎn)生一定的遏制作用。因為在通脹的情況下，若采用后進先出法，則由于物價上漲而帶來的存貨成本的上升就可以在當(dāng)期得到補償。這樣，就低估了期末存貨成本，高估了本期發(fā)出存貨的成本，而降低了企業(yè)本期利潤，達到避稅的作用。5、費用資本化對企業(yè)盈余管理的影響新舊準則對于費用資本化的差異，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是對無形資產(chǎn)研究開發(fā)的不同階段的區(qū)別對待；二是借款費用資本化的范圍擴大。在無性資產(chǎn)的研究開發(fā)中，原準則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計入損益。新準則規(guī)

43、定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認為無形資產(chǎn)。將研究階段的支出計入當(dāng)期損益，是因為在研究階段，對于未來研究成果是否能夠成功有很大的未知性，所以將研究階段支出計入損益，更加符合配比原則。同時由于在研究和開發(fā)費用的不同區(qū)分在企業(yè)外部人來說很難掌握真正的信息，這就為企業(yè)管理層在會計中區(qū)分研究和開發(fā)階段有很大的任意性和人為主觀性。若企業(yè)將研究費用過分的夸大，會因為這部分費用計入當(dāng)期損益而使得企業(yè)的利潤減少，從而達到避稅的目的。借款費用資本化得范圍擴大表現(xiàn)在擴大借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍和擴大了借款費用允許資本化的借款范圍。這項改變使得原來局限于固定資產(chǎn)和專門借款所

44、發(fā)生的借款費用才能資本化的規(guī)定在范圍上得到了延伸，致使企業(yè)在本應(yīng)計入當(dāng)期費用的支出資本化，進而使企業(yè)將其作為盈余管理的工具。由于將這部分借款費用資本化后，企業(yè)實際上使用時是混合著使用，比如說為符合資本化專門借款用于短期投資操作，進而產(chǎn)生投資收益，這樣收入和費用就存在不配比的情況，從而存在了盈余管理的空間，為企業(yè)利潤的增加創(chuàng)造了空間。（三）新準則對企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)體系的重構(gòu)及對報表披露的影響利潤體系結(jié)構(gòu)，既是指構(gòu)成利潤的個要素之間的相互比例關(guān)系以及其在整個利潤中所占的比重。從一個企業(yè)的利潤體系結(jié)構(gòu)當(dāng)中可以看出一個企業(yè)未來的發(fā)展遠景、企業(yè)管理者的管理業(yè)績，企業(yè)收益的穩(wěn)定情況和質(zhì)量。若企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度

45、快和收益質(zhì)量高，可以判斷出企業(yè)將保持較高的行業(yè)競爭能力和競爭實力。新會計準則在企業(yè)收益利潤的具體構(gòu)成方面，財務(wù)報表的對外發(fā)布都有了新的規(guī)定，這些也勢必對企業(yè)的利潤構(gòu)成體系及報表的披露產(chǎn)生重大的影響。第一，新準則當(dāng)中將原來的“主營業(yè)務(wù)利潤”和“其他業(yè)務(wù)利潤”取消，而統(tǒng)一為“營業(yè)利潤”，這是因為在當(dāng)今市場競爭環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營往往多元化，主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)難以有一個明確的界限，將二者納為一體，更加科學(xué)；第二，營業(yè)利潤的構(gòu)成包括資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損益，這些屬于“未實現(xiàn)”的收益和損失，將其納入利潤表，更好的全方面反映了企業(yè)潛在的未來風(fēng)險和盈利。但是正如上文所論述到的，公允價值的引入，使得企業(yè)的這

46、部分利潤有很大的不確定性和不可靠性，甚至為企業(yè)盈余管理創(chuàng)造了空間，成為企業(yè)操縱利潤的工具，并且，公允價值造成了企業(yè)各項資產(chǎn)的賬面價值和市場價值的不一致，中間有一部分的收益是未實現(xiàn)的，企業(yè)在分配利潤和發(fā)放股利時，不得不受到一定的限制。同時，由于資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提不得沖回，這就使得企業(yè)在計提減值損失時要更加的穩(wěn)健慎重，而不能如以前一樣依賴于資產(chǎn)減值損失起到盈余管理的作用；第三，將“投資收益”納入了營業(yè)利潤的范疇，這是因為伴隨著我國資本市場的不斷成熟以及企業(yè)越來越多的企業(yè)參與證劵投資投資，投資收益已是企業(yè)利潤的一個重要組成部分，但是這部分由于市場波動帶來的不穩(wěn)定性，很難真正的反映企業(yè)收益的真正情況

47、；第四，將“非流動資產(chǎn)處置損益”項目予以單獨列示，因為該項目主要是記錄了處置固定資產(chǎn)的利得和損失，這部分損益是偶然的不連續(xù)的，單獨列示，能更加清晰的體現(xiàn)企業(yè)收益的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量。（四） 新準則對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響基于財務(wù)管理的角度來說，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與盈余管理有著直接的聯(lián)系。資本結(jié)構(gòu)的不同，就決定了企業(yè)的綜合資本成本的差異。在企業(yè)綜合成本率最低的情況下，企業(yè)價值最大，即是企業(yè)的內(nèi)在價值最大，體現(xiàn)在數(shù)量上，就是企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值最大，這與企業(yè)盈余管理的目標相一致。并且，權(quán)益和債務(wù)資本的不同，決定了企業(yè)在即是獲得等額收入的情況下，利潤也會存在較大的差異。若在企業(yè)全部是權(quán)益融資的極端情況下，利潤

48、等于收入減去費用再加上直接計入當(dāng)期收益的利得和損失，權(quán)益融資不用支付利息，從而可以增加企業(yè)的利潤，但是權(quán)益融資的資本成本較高；而債務(wù)融資雖然要每期支付利息，但其資本成本低并且有財務(wù)杠桿和稅盾的作用。所以企業(yè)在確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的時候，需要綜合考慮當(dāng)現(xiàn)實環(huán)境和具體背景，制定適合本企業(yè)狀況的資本結(jié)構(gòu)。新會計準則的實施，尤其是公允價值的引進，對推動我國資本市場的建立和完善都有著積極的意義，并且長期利好于投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者對企業(yè)價值的評價。以市場為導(dǎo)向，綜合各方面的因素，逐步改善目前我國資本市場當(dāng)中存在的股權(quán)融資偏好的以及國有股流通的問題和后續(xù)影響。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，也就會更加的綜合

49、考慮到各方面的利益協(xié)調(diào)關(guān)系。同時加之資本市場、金融市場、國有企業(yè)改革等各方面的改革同時深入，這樣從上期來看，有利于企業(yè)糾正目前存在的偏差，建立一個均衡合理的資本結(jié)構(gòu)。四、 企業(yè)如何建立健全應(yīng)用和掌握新準則的體制從新準則的頒布到建立起全范圍、各個行業(yè)的全面的新會計體系和規(guī)范需要一個較長的時間，這同時也是企業(yè)深刻應(yīng)用和掌握新準則的時期。深入全面的掌握新準則的內(nèi)涵，對于明確企業(yè)內(nèi)部責(zé)任、加強內(nèi)部管理、確保企業(yè)會計信息真是公允具有重大的意義。同時，若沒有掌握新準則這個前提下，企業(yè)是很難進行盈余管理，實現(xiàn)財務(wù)目標的。（一） 建立企業(yè)財務(wù)人員學(xué)習(xí)機制，全面推廣新準則實施無論是上市公司還是非上市公司，均應(yīng)對

50、有關(guān)管理層、財務(wù)人員、會計人員進行相應(yīng)的新會計準則的學(xué)習(xí)，盡早修訂企業(yè)的會計準則，了解和熟悉新會計準則的要求，加強其財務(wù)人員對新會計準則的學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。企業(yè)財務(wù)人員是核算和監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟性行為的主體、會計報表的編織者，他們對新會計準則的掌握程度，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果能否準備、完整的表達出來直接密切相關(guān)，同時也關(guān)系到財務(wù)報表的編制是否符合新會計準則的各項要求。尤其是中高層管理財務(wù)人員，他們直接參與財務(wù)報表的編制，他們掌握新會計準則的程度直接反映了企業(yè)實施推廣新準則的廣度和深度。在確保中高層管理財務(wù)人員掌握新準則的同時，也相應(yīng)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)其他員工對新準則的理解，使得整個企業(yè)自上而下形成一個有機的整

51、體，全面有效的貫徹新準則。（二） 正確和全面理解新準則的關(guān)鍵點。要抓住新準則的主要點和重點，對于新準則的新要求和新規(guī)定，要逐步、正確的應(yīng)用到實際工作當(dāng)中去。首先是公允價值的應(yīng)用必須滿足規(guī)定的前提條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全同公允價值相關(guān)的決策體系，嚴格按照準則的規(guī)定，謹慎適度的選用公允價值計量模式。其次要把握好政策界限。比如企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照真實性和可比性的原則計提資產(chǎn)減值損失，不得多提或者少提，更不能秘密準備，也不能將準則中明確規(guī)定的不可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失秘密轉(zhuǎn)回等；最后是會計信息披露要透明。新準則建立了由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注構(gòu)成的完整的財務(wù)報表體系，突破了傳統(tǒng)的財務(wù)表

52、報概念，這就要求有關(guān)人員在學(xué)習(xí)中，既要精通如何做好信息披露，又要簡明扼要的分析闡述各個數(shù)據(jù)。（三） 理論聯(lián)系實際，在實際中深入具體掌握新會計準則企業(yè)管理財務(wù)人員在實際工作當(dāng)中，要將準則規(guī)范要求與本單位會計審計實務(wù)有機結(jié)合起來，理論聯(lián)系實際，切忌從主觀、經(jīng)驗出發(fā)，也要避免完全呆板、一絲不動的照搬照用新準則的要求。并將學(xué)到的東西放到實際工作中去檢驗。同時，要加強相互交流，在有機互動中將認識升華，共同提高。要勤于思考、善于思考，由此及彼，舉一反三。在實際工作當(dāng)中遇到新問題、新困難時，應(yīng)以新準則為基本依托，在不違反新準則的前提下，充分發(fā)揮主觀能動性，進行理論上的創(chuàng)新，進而能動的指導(dǎo)實踐實務(wù)。這樣才真正

53、符合新準則的實質(zhì)，勝任財務(wù)會計工作（四） 加強對相關(guān)利益者的保護，維護相關(guān)利益者的權(quán)益新會計準則更加注重對各利益相關(guān)者的各種權(quán)益的保護。這就要求完善上市公司財務(wù)治理時不能只關(guān)注所有者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和高層財務(wù)人員財務(wù)。長期以來，傳統(tǒng)的制度安排賦予政府或股東監(jiān)督權(quán)，而忽視了債權(quán)人與職工的權(quán)利，但是在實際工作中，后者也投入了專用性資本，并且與政府或股東相比具有信息優(yōu)勢，監(jiān)督能力越強。應(yīng)當(dāng)加強對債權(quán)人和員工的權(quán)益保護力度，維護債權(quán)人的利息請求權(quán)、本金償還要求權(quán)與信息監(jiān)督權(quán)，建立完善和維護員工權(quán)益，建立員工工資增長機制和支付保證機制，同時賦予他們一定的股份和認購股權(quán)，增強員工的積極性，也有利于企業(yè)更為

54、順利的推行新準則。（五） 完善激勵與約束機制和財務(wù)監(jiān)督機制要建立新準則執(zhí)行情況的報告機制和渠道，使得其制度化，機制化。這樣才能真正使企業(yè)在推行新會計準則時，動態(tài)的掌握推行實施情況。這樣，才可以保證在發(fā)生新問題時，能通過有效的途徑使管理當(dāng)局第一時間了解情況從而解決問題。但同時也應(yīng)當(dāng)認識到，激勵與約束即是是保證利益相關(guān)這對公司實行共同治理的“雙刃劍”。在設(shè)計激勵機制時，不僅要考慮物質(zhì)的，還要有精神上的；不僅有近期的，還要有長遠的。在實行約束機制是，制度應(yīng)當(dāng)更好的體現(xiàn)有限責(zé)任機制。 新準則的推行將對規(guī)范我國上市公司和非上市公司，對建立各個行業(yè)的統(tǒng)一機制有著深刻的意義，對于企業(yè)盈余管理提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用各種會計方法和政策為本企業(yè)的利益服務(wù)，在各項交易和事項當(dāng)中進行盈余管理，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一目標。參考文獻1 葛家樹：創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項準則J，會計研究，2006（3）2 周守華 張敬峰：新會計準則對財務(wù)管理的影響J，會計研究，2006（12）3 王軍：認真學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)會計準則體系切實維護資本市場穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展 J，會計研究，2007（1）4 丁方飛：新會計準則頒布對我國上市公司長期資產(chǎn)減值準備計提影響的實證研究J，財經(jīng)理論與實踐，2008（1）5 財政部會計司：關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況的分析報告