第六章成本習性分析

1、第六章第六章 成本習性分析與變動成本法成本習性分析與變動成本法 第一節(jié)第一節(jié) 成本習性分析成本習性分析 第二節(jié)第二節(jié) 混合成本分解混合成本分解 第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法第一節(jié)第一節(jié) 成本習性分析成本習性分析一、成本習性一、成本習性（成本性態(tài)）（成本性態(tài)） 含義含義1：成本對于業(yè)務量變化所表現(xiàn)出來的：成本對于業(yè)務量變化所表現(xiàn)出來的特性。特性。 含義含義2：成本與業(yè)務量之間的數(shù)量依存關系。：成本與業(yè)務量之間的數(shù)量依存關系。 意義：熟悉管理對象，把握管理對象的數(shù)意義：熟悉管理對象，把握管理對象的數(shù)量變化規(guī)律量變化規(guī)律二、成本形態(tài)二、成本形態(tài)（一）固定成本（一）固定成本 含義：成本總額不隨業(yè)

2、務量變化而變化的成含義：成本總額不隨業(yè)務量變化而變化的成本。本。 分類：約束型固定成本分類：約束型固定成本 酌量型固定成本酌量型固定成本 習性：總額不變，單位固定成本與業(yè)務量變習性：總額不變，單位固定成本與業(yè)務量變化成反比例（或反向）變化關系化成反比例（或反向）變化關系約束型固定成本習性約束型固定成本習性 成本總額成本總額 單位固定成本單位固定成本xxaax酌量型固定成本習性酌量型固定成本習性 成本總額成本總額 單位固定成本單位固定成本aaxxx二、成本形態(tài)二、成本形態(tài)（二）變動成本（二）變動成本 含義：成本總額隨業(yè)務量變動而成正比例變含義：成本總額隨業(yè)務量變動而成正比例變動的成本。動的成本。

3、 分類：直線型變動成本分類：直線型變動成本 非直線型變動成本非直線型變動成本 習性：總額隨業(yè)務量變化而變化習性：總額隨業(yè)務量變化而變化 單位變動成本不變單位變動成本不變直線型變動成本習性直線型變動成本習性 成本總額成本總額 單位變動成本單位變動成本bxbxx非直線型變動成本習性非直線型變動成本習性 成本總額成本總額 單位變動成本單位變動成本bxbxx二、成本形態(tài)二、成本形態(tài)（三）混合成本（三）混合成本 含義：其習性介于固定成本與變動成本之含義：其習性介于固定成本與變動成本之間的成本（成本總額與成本分項）。間的成本（成本總額與成本分項）。 分類：半固定成本分類：半固定成本 半變動成本半變動成本

4、滯后變動滯后變動成本成本 習性：習性： 二、成本形態(tài)二、成本形態(tài) （四）各成本形態(tài)之間的關系（四）各成本形態(tài)之間的關系約束型 酌量型直線型非直線型混合成本混合成本固固 定定 成成 本本變變 動動 成成 本本第二節(jié)第二節(jié) 混合成本分解混合成本分解一、量本關系分析（成本函數(shù)）一、量本關系分析（成本函數(shù)） y=f（x） y=a+bx y=300+20x 300a二、相關范圍二、相關范圍 使成本習性保持相對穩(wěn)定的業(yè)務量或期間使成本習性保持相對穩(wěn)定的業(yè)務量或期間范圍。范圍。三、混合成本分解方法三、混合成本分解方法 （一）直接確認法（項目分解法）（一）直接確認法（項目分解法） 即利用成本習性直接判斷每一項

5、費用的成本形態(tài)即利用成本習性直接判斷每一項費用的成本形態(tài)并將其歸類的一種方法。并將其歸類的一種方法。 對于實在無法區(qū)分的混合成本項目，則按已完成對于實在無法區(qū)分的混合成本項目，則按已完成區(qū)分的固定成本和變動成本比例進行分解。區(qū)分的固定成本和變動成本比例進行分解。 舉例說明：某車間完成業(yè)務量舉例說明：某車間完成業(yè)務量2000小時，耗費成小時，耗費成本本10000元，其中，已判明固定成本元，其中，已判明固定成本4000元，變元，變動成本動成本4000元，無法分清歸屬的混合成本元，無法分清歸屬的混合成本2000元，元，根據(jù)本方法分解混合成本結(jié)果為固定成本根據(jù)本方法分解混合成本結(jié)果為固定成本5000元

6、，元，變動成本變動成本5000元。元。y=5000+2.5x三、混合成本分解方法三、混合成本分解方法（二）高低點法（二）高低點法 即利用業(yè)務量高低兩點的數(shù)據(jù)來確定量本即利用業(yè)務量高低兩點的數(shù)據(jù)來確定量本關系直線方程的一種簡便方法。關系直線方程的一種簡便方法。b=業(yè)務量最高點業(yè)務量最低點業(yè)務量高點成本業(yè)務量低點成本a=業(yè)務量高（低）點成本 b業(yè)務量最高（低）點高低點法示意高低點法示意yyxxb =ax（應用舉例見教材第（應用舉例見教材第127頁）頁）三、混合成本分解方法三、混合成本分解方法（三）目測法（散布圖法，直觀法）（三）目測法（散布圖法，直觀法）abx（應用舉例見教材第（應用舉例見教材第1

7、28頁）頁）三、混合成本分解方法三、混合成本分解方法（四）回歸直線法（最小二乘法）（四）回歸直線法（最小二乘法）b=nnnxyxyyyxxxx（）a=xx（）x（應用舉例見教材第（應用舉例見教材第130頁）頁） 步驟： （1）選中“excel”并打開； （2）分列對應輸入產(chǎn)量和混合成本數(shù)據(jù)； （3）選中數(shù)據(jù)框，點擊“插入”欄，選擇“圖表”，再選“xy散點圖”至完成； （4）再沿著“圖表添加趨勢線顯示公式”的路徑得出分析結(jié)果。 對教材第127頁數(shù)據(jù)分析結(jié)果：y=20.19+24.714x利用軟件excel進行回歸分析利用軟件excel進行回歸分析相關系數(shù)相關系數(shù)原理原理設有設有x、y兩個變量，它

8、們的相關系數(shù)為兩個變量，它們的相關系數(shù)為r 則：則：niiniiniiiyyxxyyxxr12121)(.)()(r反映了反映了x、y間的相互關聯(lián)程度。間的相互關聯(lián)程度。相關系數(shù)原理相關系數(shù)原理 r = 0 不相關不相關 r = 1完全正相關完全正相關相關系數(shù)原理相關系數(shù)原理0.75 r 1 強相關強相關0 r 銷銷 完全成本法盈利完全成本法盈利 50（20001000）2000030000（元）（元） 變動成本法盈利變動成本法盈利 50（20000800）80002000032000（元）（元） 差異差異2000元固定制造費用，隨元固定制造費用，隨10件期初存件期初存貨轉(zhuǎn)本期，假設其成本結(jié)構

9、與本期同。貨轉(zhuǎn)本期，假設其成本結(jié)構與本期同。如果銷售如果銷售50件，產(chǎn)件，產(chǎn)銷銷繼續(xù)分析繼續(xù)分析 教材第131頁例4 教材第134頁例5 規(guī)律：規(guī)律： 利潤差異利潤差異=完全成本法下期末存貨中吸收的完全成本法下期末存貨中吸收的固定制造費用固定制造費用完全成本法下期初存貨中完全成本法下期初存貨中吸收的固定制造費用吸收的固定制造費用 利潤差異利潤差異0，表明用完全成本法計算的利，表明用完全成本法計算的利潤大于用變動成本法計算的利潤；反之則潤大于用變動成本法計算的利潤；反之則反。反。三、變動成本法與全部成本法比較三、變動成本法與全部成本法比較1、變動成本法特點、變動成本法特點 對費用的劃分對費用的劃

10、分 對固定制造費用的處理（存貨計價）對固定制造費用的處理（存貨計價） 計算盈虧的方式計算盈虧的方式 對稅前利潤的影響對稅前利潤的影響2、變動成本法優(yōu)缺點、變動成本法優(yōu)缺點 優(yōu)點：決策、控制、核算、市場導向優(yōu)點：決策、控制、核算、市場導向 缺點：不適應長期決策需要、補償不足、評估不缺點：不適應長期決策需要、補償不足、評估不利、利益分配格局變化利、利益分配格局變化四、變動成本法應用案例分析四、變動成本法應用案例分析 某電冰箱制造商連續(xù)兩年虧損，經(jīng)理召集有關部某電冰箱制造商連續(xù)兩年虧損，經(jīng)理召集有關部門負責人研究扭虧辦法。會議要點如下：門負責人研究扭虧辦法。會議要點如下： 經(jīng)理：我公司去年虧損經(jīng)理：

11、我公司去年虧損500萬元，比前年還糟。萬元，比前年還糟。銀行對于連續(xù)虧損銀行對于連續(xù)虧損3年的企業(yè)將停止流動資金貸年的企業(yè)將停止流動資金貸款，如果今年不能夠扭虧為盈，企業(yè)將被迫停產(chǎn)?？?，如果今年不能夠扭虧為盈，企業(yè)將被迫停產(chǎn)。 銷售經(jīng)理：問題是競爭太激烈，我們以銷售經(jīng)理：問題是競爭太激烈，我們以1600元元/臺臺的價格出售，成本又是的價格出售，成本又是1700元元/臺，提高售價賣不臺，提高售價賣不出去，如此賣下去又越賣越虧，所以唯一的出路出去，如此賣下去又越賣越虧，所以唯一的出路就是降低成本。就是降低成本。 生產(chǎn)經(jīng)理：我不同意。我們的冰箱制造成本是生產(chǎn)經(jīng)理：我不同意。我們的冰箱制造成本是145

12、0元元/臺，設備和技術力量強，熟練工人多，物臺，設備和技術力量強，熟練工人多，物耗成本控制水平居于行業(yè)領先。問題是生產(chǎn)線的耗成本控制水平居于行業(yè)領先。問題是生產(chǎn)線的設計能力是設計能力是10萬臺，開工不足，去年只生產(chǎn)萬臺，開工不足，去年只生產(chǎn)4萬萬臺，銷售臺，銷售5萬臺里有萬臺里有1萬臺是前年生產(chǎn)的。由于開萬臺是前年生產(chǎn)的。由于開工不足，人心已經(jīng)渙散。工不足，人心已經(jīng)渙散。 經(jīng)理：成本到底是怎么回事？經(jīng)理：成本到底是怎么回事？ 財務經(jīng)理：每臺冰箱的變動成本是財務經(jīng)理：每臺冰箱的變動成本是1050元，元，公司固定制造費用總額是公司固定制造費用總額是1600萬元，銷售萬元，銷售和管理費用總額是和管理

13、費用總額是1250萬元。我建議，制萬元。我建議，制造部門滿負荷生產(chǎn)，降低每臺冰箱的固定造部門滿負荷生產(chǎn)，降低每臺冰箱的固定制造費用。即使產(chǎn)品不提價、不擴大銷售制造費用。即使產(chǎn)品不提價、不擴大銷售也能夠保證扭虧為盈。今年應追加也能夠保證扭虧為盈。今年應追加50萬元萬元來改善產(chǎn)品質(zhì)量，追加來改善產(chǎn)品質(zhì)量，追加50萬元增加廣告費，萬元增加廣告費，追加追加100萬元作為銷售獎勵。萬元作為銷售獎勵。 問題：問題：1、去年的虧損是如何計算出來的？、去年的虧損是如何計算出來的？ 2、如果采納財務經(jīng)理的建議，今年、如果采納財務經(jīng)理的建議，今年能夠盈利多少？為什么？能夠盈利多少？為什么？ 解答：解答： 1、去年的虧損、去年的虧損5萬臺萬臺（1600元元1700元）元）5 00（萬元）（萬元） 2、今年用完全成本法計算：、今年用完全成本法計算： 盈利（盈利（16001050）