關(guān)于個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析及改進(jìn)思考

1、 職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文標(biāo)題：關(guān)于個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析及改進(jìn)思考系 別： 會(huì)計(jì)系 專 業(yè)： 審計(jì)實(shí)務(wù) 學(xué) 號(hào)： 姓 名： 指導(dǎo)教師： 年 月 日摘 要個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以個(gè)人（自然人）為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來越大，形式會(huì)越來越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。根據(jù)我國國情及個(gè)人所得稅改革過程中，大多數(shù)人還不是很清楚我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及社會(huì)上對(duì)于我國個(gè)人所得稅改進(jìn)的思考方案。本文闡述了個(gè)人所得稅的重要作

2、用，分析了個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀，并提出了改進(jìn)方案。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀；改進(jìn)思考目 錄摘要1目錄2引言31 我國個(gè)人所得稅的重要作用32我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析42.1稅制模式存在弊端42.2課稅范圍狹窄42.3稅負(fù)不甚公平52.4征收管理力度不足62.5納稅觀念薄弱，偷逃稅嚴(yán)重83關(guān)于我國個(gè)人所得稅改進(jìn)的思考83.1建立分類綜合所得稅制模式83.2擴(kuò)大征收范圍93.3對(duì)高收入者實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控93.4加強(qiáng)與社會(huì)各部門的聯(lián)系與配合103.5加大宣傳力度，提高國民納稅意識(shí)103.6調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，符合實(shí)際負(fù)擔(dān)103.7強(qiáng)化稅收征管手段113.8加快征管現(xiàn)代化、信息化的步伐113.9嚴(yán)格控制代扣代繳

3、制度，推行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳的雙向申報(bào)制11結(jié)束語11致謝13參考文獻(xiàn)13關(guān)于個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析及改進(jìn)思考引言個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以個(gè)人（自然人）為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來越大，形式會(huì)越來越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國

4、的個(gè)人所得稅制度建立二十多年來，個(gè)人所得稅法經(jīng)過了一系列的調(diào)整，以期實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目的。隨著稅制改革的變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍存在一些需要改進(jìn)的問題，還需進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整。1我國個(gè)人所得稅的重要作用本次個(gè)人所得稅中工薪所得將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元，立足于給工薪階層減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加消費(fèi)。按有關(guān)部門的計(jì)算，我國城市居民年消費(fèi)支出月為1143元，將扣除費(fèi)用確定為2000元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結(jié)余，這是順應(yīng)居民收入提高、生活費(fèi)用支出加大的合理調(diào)整，不斷減輕了工薪階層的負(fù)擔(dān)；個(gè)人所得稅還縮小了收入差距、降低基尼系數(shù)，我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生

5、活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。目前，各地實(shí)行統(tǒng)一的納稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收入較低的西部地區(qū)將產(chǎn)生很大益處，西部相當(dāng)部分中低收入階層將不必繳納個(gè)人所得稅，該地區(qū)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)減輕，有利于鼓勵(lì)消費(fèi)，促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。個(gè)人所得稅與其他稅種一樣，也具有為國家財(cái)政籌集資金的作用。雖然我國目前個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重還比較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到發(fā)達(dá)國家的水平，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及個(gè)人所得稅制的不斷完善，個(gè)人所得稅收入將會(huì)逐步增長，其聚財(cái)功能也必將上升到重要地位。個(gè)人所得稅是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，個(gè)人所得稅收入是隨著一國經(jīng)濟(jì)的市場化、工業(yè)化、城市化程

6、度和人均gdp水平提高而不斷增大。目前，一些主要的西方發(fā)達(dá)國家都實(shí)行以所得稅為主體的稅制，個(gè)人所得稅的規(guī)模和比重均比較大。就我國目前情況看，由于個(gè)人總體收入水平不高，個(gè)人所得稅收入還十分有限。但是個(gè)人所得稅仍然不失為一個(gè)收入彈性和增長潛力較大的稅種是國家財(cái)政收入的一個(gè)重要來源。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。我國居民的收入將逐步提高個(gè)人所得稅稅源將不斷擴(kuò)大，個(gè)人所得稅收入占國家稅收總額的比重將逐年增加，最終將發(fā)展成為具有話力的一個(gè)主體稅種。個(gè)人所得稅收入要在稅收總額中占有一席之地，除了要有完善的稅制及健全的征管網(wǎng)絡(luò)以外，還要求公民具有較強(qiáng)的納稅觀念。我國的個(gè)人所得稅由于起

7、步晚，且居民個(gè)人的收入一直以來比較低，再加上宣傳力度不夠等因素，因此，與西方各國相比較，大多數(shù)個(gè)人的納稅觀念十分淡薄。開征個(gè)人所得稅，通過對(duì)稅法的大力宣傳，把高收入者的一部分收歸國庫，可使居民群眾養(yǎng)成依法納稅的習(xí)慣，讓越來越多的人自覺成為依法納稅的義務(wù)人。2我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析2.1稅制模式存在弊端征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，是調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對(duì)不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。目前

8、我國個(gè)人所得稅制度將個(gè)人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。這種稅收制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象。2.2課稅范圍狹窄我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用分類所得稅制模式，它只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的總所得合并納稅。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征稅范圍由11項(xiàng)應(yīng)稅所得組成，除此之外的其他所得概不征稅。這些應(yīng)稅所得從形式上看，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。但是，隨著我國市場經(jīng)

9、濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入日益多元化、復(fù)雜化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)性所得成為個(gè)人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了居民個(gè)人收入的重要組成部分，此外，還有財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。從所得形式看，不僅有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，還有減少的債務(wù)和得到的服務(wù)等形式。為此，只規(guī)定11項(xiàng)所得和3種表現(xiàn)形式為征稅對(duì)象已顯得過于狹窄，不僅影響了國家財(cái)政收入，而且也不利于國家對(duì)人們收入水平的調(diào)節(jié)。2.3稅負(fù)不甚公平2.3.1等額收入，稅額不同同一收入水平的個(gè)人因其收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終負(fù)擔(dān)水平也不相同。如在中國境內(nèi)工作的居民甲和乙，每月收入均為2400元，其中，甲的收入

10、額僅為工薪所得一項(xiàng)，乙的收入額由工薪1800元和有規(guī)律性的勞務(wù)報(bào)酬600元組成。按照現(xiàn)行所得稅制的規(guī)定，甲該月應(yīng)納稅額為20元，乙該月不需要納稅。甲的收入只有一項(xiàng)工薪所得，并達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)；乙的收入由兩項(xiàng)組成，每項(xiàng)收入都沒有達(dá)到各自的納稅標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)乙居民的工薪所得不變，只有當(dāng)有規(guī)律性的勞務(wù)報(bào)酬為900元時(shí)，應(yīng)納稅額為20元（900-800）20%，稅負(fù)恰好與甲相同，而此時(shí)乙月收入總額為2700元，工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得兩者均為勞動(dòng)性所得，性質(zhì)相同，稅負(fù)卻相差甚遠(yuǎn)。2.3.2費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理首先，扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)依據(jù)不充分。我國各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)都是針對(duì)收入者個(gè)人而言的，沒有充分考慮納稅人是否

11、結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口以及贍養(yǎng)人口的多少，是否有老人、殘疾人，以及相關(guān)的醫(yī)療、教育和保險(xiǎn)等費(fèi)用，定額減除標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定就多年不變。例如，我國對(duì)工資薪金征收所得稅時(shí)，在實(shí)行定額扣除法中，國內(nèi)人員每月的免稅扣除額是2000元人民幣，而外籍人員和在境外工作的中國公民個(gè)人每月的扣除額卻是4800元人民幣，這勢必存在三個(gè)問題：一是國內(nèi)人員和外籍人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不符合稅收上關(guān)于國民待遇的公平原則；二是沒有根據(jù)不同開支情況來區(qū)別對(duì)待；三是沒有根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水平和居民生活水平的提高而適當(dāng)調(diào)高扣除標(biāo)準(zhǔn)。其次，扣除方法不一致。關(guān)于費(fèi)用扣除有兩種方法：一種是按月扣除，如工資薪金所得，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

12、；另一種是按次扣除，如勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得等。兩種方法同時(shí)存在容易產(chǎn)生稅負(fù)不公的問題，如對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法規(guī)定只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一類連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。假設(shè)境內(nèi)工作的某一居民甲一年中每月獲得800元的勞動(dòng)報(bào)酬，其無須納稅；而另一個(gè)在境內(nèi)工作的居民乙在一個(gè)月內(nèi)取得了9600元的一次性勞務(wù)報(bào)酬，其他月份沒有任何收入，乙則需繳納1 536元9600（1-20%）20%的稅款。兩個(gè)人雖年度收入相同，但乙的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于甲的稅負(fù)，這種結(jié)果會(huì)引導(dǎo)納稅人分解收入，合法避稅。2.3.3我國個(gè)人

13、所得稅稅率設(shè)計(jì)不規(guī)范我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用累計(jì)稅率和比例稅率相結(jié)合的差別稅率制度，稅率使用多且不規(guī)范，主要存在以下問題：一是對(duì)不同的收入使用不同的稅率?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)也不同，從而造成稅負(fù)不均，例如勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得是同屬于勞務(wù)性質(zhì)的所得，但兩者稅率卻存在較大的差異。此種稅率設(shè)計(jì)具有對(duì)資本所得輕征稅、勞動(dòng)所得重征稅的傾向，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。二是邊際稅率與企業(yè)所得稅稅率相比，差異較大。三是對(duì)工薪所得的九級(jí)稅率級(jí)距過多，太過于繁瑣。而實(shí)際上我國大部分納稅人只適用于5和10兩級(jí)稅率，第五級(jí)至第九級(jí)稅率設(shè)計(jì)可以說是形同虛設(shè)。另外，邊際稅率過高，最高邊際稅率競達(dá)45，而過高的邊際稅率不利于吸引

14、高科技管理人才。2.3.4貧富差距逐漸增大個(gè)人所得稅在所有稅種里最能調(diào)節(jié)收入分配差距，對(duì)收入進(jìn)行二次平衡。富人和窮人是財(cái)富分配鏈中的兩端，要縮小貧富差距，就是要從富人那里分割一定的財(cái)富，用來補(bǔ)貼窮人。而在我國近十多年來個(gè)人收入分配差距不斷加大，目前基尼系數(shù)已擴(kuò)大至0.458，按照國際慣例，基尼系數(shù)達(dá)到或者超過0.4，說明貧富差距過大。貧富差距凸顯與個(gè)人所得稅制度失效是因果相生的。統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，工薪階層是目前中國個(gè)人所得稅的主要納稅群體，而中國的富人約占總?cè)丝诘?0%，占收入或消費(fèi)總額的50%，但是，這20%的富人，對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)，竟然只有10%。這充分說明，個(gè)稅不但沒有實(shí)現(xiàn)從富人到窮人的“

15、調(diào)節(jié)”，相反，這種財(cái)富的二次分配還處于一種“倒流”狀態(tài)中。長期“倒流”下，只能是富人越富，窮人越窮，社會(huì)貧富差距仍將繼續(xù)加大。有人稱，中國富人的稅收負(fù)擔(dān)在世界上是最輕的，只有通過政府的稅收強(qiáng)制手段才是完成“調(diào)節(jié)”的最有效方式。2.3.5按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，造成稅負(fù)不公如果依照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按項(xiàng)計(jì)征，必然會(huì)造成對(duì)收入渠道單一的納稅人征稅容易，而對(duì)收入渠道復(fù)雜的納稅人征稅困難，對(duì)每月收入平均的納稅人征稅偏輕，而對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅較重等不良局面。2.4征收管理力度不足2.4.1征收方式難以控制，應(yīng)稅所得難以核實(shí)對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國和大多數(shù)國家一樣也采用了源泉扣繳和自行

16、申報(bào)兩種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，我國更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報(bào)目前尚未全面鋪開，個(gè)人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)。由于沒有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，稅收流失難以避免。當(dāng)前核實(shí)一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，以下行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制：一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào)，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚；二是

17、公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資、薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制；三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，我國工薪階層成了個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體，使個(gè)人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配功能，深深地?fù)p害了勞動(dòng)者的利益。2.4.2征收水平低、手段落后，使征管效率難以提高稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素。以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核。稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用，非金融機(jī)構(gòu)

18、吸納的股金、集資款、年終發(fā)放的股息和集資利息，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了央行規(guī)定的同期存、貸款利率標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)超過部分，非金融機(jī)構(gòu)又不履行代扣代繳的義務(wù)。一些個(gè)人多處兼職取得收入，用人單位不代扣代繳，納稅人自己也不主動(dòng)申報(bào)納稅，造成稅法規(guī)定的代扣代繳義務(wù)落實(shí)不到位。加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。2.4.3處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，不能對(duì)納稅人起到震懾作用目前我國的稅收征管法對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊（例如對(duì)納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)的行為，很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為），使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。

19、這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。2.5納稅觀念薄弱，偷逃稅嚴(yán)重由于我國個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間短，公民的納稅意識(shí)比較淡薄，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，且征收過程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。中國社會(huì)調(diào)查事物所在北京、上海、重慶、廣州、武漢、哈爾濱、大連、青島等9個(gè)城市中進(jìn)行問卷調(diào)查，共發(fā)出問卷3000份，收回問卷2817份。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)

20、，有一半的人沒有納稅經(jīng)歷，納過稅的人僅占調(diào)查人數(shù)的48.7%。有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)美國亞洲華爾街日?qǐng)?bào)評(píng)出的“2002年中國內(nèi)地十大富豪”的稅收繳納情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)竟沒有一位富豪繳納了個(gè)人所得稅。而這個(gè)問題經(jīng)歷了近8年也未能得到很好解決。3改進(jìn)我國個(gè)人所得稅的思考隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步的發(fā)展和完善，現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度已顯出其不足和弊端。隨著我國加入wto，我們必須借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，完善我國的個(gè)人所得稅制，使其順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展要求。3.1建立分類綜合所得稅制模式根據(jù)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國的實(shí)際

21、情況，應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類。如個(gè)人所得稅稅制模式大體上可分為3種：（1）分類所得稅制，如我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度，它是對(duì)同一納稅人不同類別的所得按不同的稅率分別課征。（2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收，它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別、統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等因素并給予減免。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件

22、。（3）分類綜合稅制，它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。根據(jù)目前我國對(duì)稅源控管難度很大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄等實(shí)際情況，應(yīng)按循序漸進(jìn)，由分類稅制分類綜合稅制綜合稅制的過程。將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式，即對(duì)個(gè)人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時(shí)可對(duì)屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，例如利息所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行分項(xiàng)征收；對(duì)屬于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，例如工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬等應(yīng)稅項(xiàng)目，先以源泉預(yù)扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅年度結(jié)束后，由稅務(wù)部門核定納稅人全年應(yīng)稅所

23、得，對(duì)年度內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，最后實(shí)行綜合征收。我國政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制度。3.2擴(kuò)大征收范圍第一，在應(yīng)稅項(xiàng)目范圍上的擴(kuò)大，目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒有涵蓋個(gè)人所得的全部內(nèi)容.隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。 第二在收入人群的擴(kuò)大，中國應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn)

24、，不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)，這樣會(huì)破壞橫向和縱向公平。建議當(dāng)前應(yīng)把以下“六種人”作為個(gè)人所得稅征收的監(jiān)控重點(diǎn)：1部分經(jīng)營比較好的私營企業(yè)主和個(gè)體工商業(yè)戶；2演藝、體育專業(yè)人員，包工頭、暴發(fā)戶以及其他新生貴族；3部分天賦比較高、能力比較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才，包括律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、證券機(jī)構(gòu)的操盤手等等；4部分從事高新技術(shù)行業(yè)取得高收入、銷售知識(shí)產(chǎn)品以及某些通過兼職取得高收入的知識(shí)分子；5外籍人員；6工薪階層的部分高收入者。通過加強(qiáng)對(duì)以上六大征收對(duì)象的管理，構(gòu)成以后個(gè)人所得稅最重要的稅源，以體現(xiàn)國家稅收的組織財(cái)政收入功能和調(diào)節(jié)收入功能。3.3對(duì)高收入者實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控稅

25、務(wù)部門應(yīng)對(duì)國內(nèi)高收入行業(yè)、高收入人群專門成立“特別管理處”，為此類納稅人建立納稅檔案、納稅臺(tái)賬，重點(diǎn)稅源，重點(diǎn)管理。不如據(jù)實(shí)申報(bào)的，由稅務(wù)局按高出同行業(yè)從業(yè)人員收入水平估算稅額，責(zé)令補(bǔ)交，拖欠不交的，處以罰款、沒收家產(chǎn)抵稅甚至判刑。建立計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為主要標(biāo)志的現(xiàn)代化管理模式，將稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等征管全過程都納入信息系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)銀行企業(yè)間的聯(lián)網(wǎng)，建立全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，全面提高征管質(zhì)量、效率，最大限度遏制偷逃漏稅。 3.4加強(qiáng)與社會(huì)各部門的聯(lián)系與配合我們要充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)

26、、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況；向海關(guān)了解居民特別是外籍個(gè)人的通關(guān)情況；向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)了解個(gè)人購買保險(xiǎn)、領(lǐng)取保費(fèi)及賠付的有關(guān)情況；向房地產(chǎn)部門了解房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃情況；向財(cái)產(chǎn)登記機(jī)關(guān)了解個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。3.5加大宣傳力度，提高國民納稅意識(shí)納稅意識(shí)稅收?qǐng)?zhí)法稅法宣傳納稅人權(quán)

27、利國民納稅意識(shí)的高低，對(duì)一國稅收秩序有重要的制約作用。稅收觀念深入人心，納稅成為公民的自覺行為，才能形成良好的稅收秩序。3.6調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，符合實(shí)際負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的模式，更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用，但綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)相聯(lián)系起來，否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。我國經(jīng)濟(jì)的市場化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費(fèi)支出。應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。此前北京、廣州、深圳的費(fèi)用扣除額分別是1800元、1860元、2100元，因此工薪所得的月扣除額至少應(yīng)設(shè)定在2000元。在扣除項(xiàng)目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)

28、保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈(zèng)等部分可以繼續(xù)扣除。我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)累迸稅率。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財(cái)政收入，有利于公平稅負(fù)。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收

29、入額為應(yīng)納稅所得額。還有一些其他費(fèi)用扣除的規(guī)定。3.7強(qiáng)化稅收征管手段要進(jìn)一步強(qiáng)化源泉扣繳制度。完善個(gè)人所得稅“雙向申報(bào)”制度，要采取措施強(qiáng)化代扣代繳工作，完善扣繳方面的法律規(guī)定、制度和方法，擴(kuò)大代扣代繳面，提高代扣代繳的準(zhǔn)確率，依法嚴(yán)肅處罰不能嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的單位和責(zé)任人，并明確納稅義務(wù)人不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)的法律責(zé)任，以建立起法人或雇主與個(gè)人之間的交叉稽查和稽核體系，健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。同時(shí)，還要規(guī)范稅務(wù)代理工作。目前，稅務(wù)代理在我國還是一項(xiàng)新的嘗試，國家稅務(wù)部門應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)稅務(wù)代理活動(dòng)的正常開展，稅務(wù)代理行業(yè)管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工作機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部，逐步引入競爭機(jī)制，稅務(wù)代理人員應(yīng)不斷更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力。3.8加快征管現(xiàn)代化、信息化的步伐建立計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為主要標(biāo)志的現(xiàn)代化管理模式，將稅務(wù)管理、稅款征