營改增培訓(xùn)--基本知識

1、營改增相關(guān)知識培訓(xùn)一、營改增試點(diǎn)基本情況二、征稅范圍三、納稅義務(wù)人四、進(jìn)項(xiàng)稅額五、部分熱點(diǎn)問題一、營改增試點(diǎn)基本情況 我國實(shí)行的增值稅，最開始為生產(chǎn)型增值稅。2009年開始轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型后允許固定資產(chǎn)抵扣，但還不是純粹的消費(fèi)型增值稅，直到把不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅可抵扣范圍之后，才是比較純粹的消費(fèi)型增值稅。 取得的不動(dòng)產(chǎn)按固定資產(chǎn)核算的，分兩年抵扣，總局發(fā)布了關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的15號公告，詳細(xì)規(guī)定了怎么分兩年抵扣。1、給老項(xiàng)目過渡政策 改革前開始運(yùn)營的建筑、房地產(chǎn)、租賃等老項(xiàng)目，其支出大多發(fā)生在營改增之前，營改增之后的進(jìn)項(xiàng)稅較少；如果按照適用稅率去計(jì)征增值稅，可能導(dǎo)致稅負(fù)上升。 所以對這些老項(xiàng)目給予了允

2、許選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅的過渡政策。2、給特定行業(yè)過渡政策 比如新納入試點(diǎn)的文化體育業(yè)，由于其成本里面可抵扣的支出少，大多是人工成本，這些行業(yè)如果按照6%適用稅率計(jì)征增值稅，與3%的營業(yè)稅稅率相比，行業(yè)稅負(fù)一定會增加。 因此，對這些行業(yè)實(shí)行了過渡政策，允許選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅的過渡政策。 其他行業(yè)：電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)。3、差額征稅過渡政策 增值稅差額征稅的規(guī)定大部分源于原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定。 以建筑業(yè)為例。建筑的總包和分包大量存在，大的工程大多有總包和分包，分包的種類很多，可能有專業(yè)分包、勞務(wù)分包，甚至多級分包。如果沒有差額征稅政策，建筑企業(yè)的稅負(fù)就會比較高。3、差額

3、征稅過渡政策 在征增值稅的時(shí)候，如果適用一般計(jì)稅方法，因?yàn)橛羞M(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，和營業(yè)稅的差額征稅效果一致。 但是如果是老項(xiàng)目的簡易征收，或者說清包工、甲供工程按照簡易征收，這種簡易計(jì)稅方法之下， 3%的征收率全額計(jì)征增值稅，與3%的營業(yè)稅稅率差額計(jì)征營業(yè)稅相比，建筑企業(yè)的稅負(fù)一定會明顯增加。 所以，對建筑行業(yè)出臺過渡政策，對試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅辦法的，仍可以差額計(jì)征增值稅。4、平移原營業(yè)優(yōu)惠政策 原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策基本平移到增值稅政策，主要集中在36號文件附件3營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定：（1）、40項(xiàng)免稅（2）、3項(xiàng)即征即退（3）、2項(xiàng)扣減增值稅二、征稅范圍 【財(cái)稅字（

4、2016）36號】 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知中營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條規(guī)定： 在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，屬于增值稅的納稅人，按本辦法的規(guī)定繳納增值稅。第一：在境內(nèi)第二：發(fā)生了適用注釋范圍類別的應(yīng)稅行為第三：這個(gè)行為是有償?shù)牡谒模禾峁┓?wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，都是向他人，不是自我服務(wù) 1、對于服務(wù)或無形資產(chǎn)（除自然資源使用權(quán)外）來說，銷售方和購買方任何一方在境內(nèi)，就屬于增值稅征稅范圍。 2、對于不動(dòng)產(chǎn)的租賃和銷售，以及自然資源使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，是否征稅取決于自然資源或者不動(dòng)產(chǎn)是不是在境內(nèi)。 發(fā)生的應(yīng)稅行為要在注

5、釋范圍之內(nèi)。36號文銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋，首先包括了原來所有征營業(yè)稅的行業(yè)和業(yè)務(wù)。可以這樣理解：“原來交營業(yè)稅的，現(xiàn)在一定是交增值稅！” 除此之外，還有一些可能原來不交營業(yè)稅的，現(xiàn)在新的注釋范圍內(nèi)也有所涵蓋。如其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，肖像權(quán)、域名。 有償：是指取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。 1、貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到到期的債券投資以及債務(wù)的豁免。 2、非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。 例如，A公司將一層門面給B餐館無償使用，B餐館無償向A公司員工提供工作餐。 上述行為不能看做無償，

6、A、B雙方銷售服務(wù)都獲取了經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)屬于增值稅征稅范圍。 是指服務(wù)的提供、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是要面向他人。 如果是單位給員工提供的服務(wù)，或者員工給單位提供的職務(wù)性的、在工資范圍內(nèi)的服務(wù)都不繳納增值稅，就是說自己給自己提供服務(wù)的行為是不征稅的，征稅對象主要是對他人提供服務(wù)。 對無償提供服務(wù)，無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行征稅。 不需征稅：用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的無償服務(wù)，無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。 1、滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（省級以上政府或部門批準(zhǔn)、使用省級以上財(cái)政部門監(jiān)制的票據(jù)、款項(xiàng)全額上繳財(cái)政）。 2、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員

7、工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（工資性服務(wù)） 3、單位或者個(gè)體工商戶為聘用員工提供的服務(wù)。 4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（1）、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù) （用于公益事業(yè)）。（2）、存款利息。（3）、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（5）、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。三、納稅義務(wù)人 增值稅管理：區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納

8、稅人 標(biāo)準(zhǔn)： 營改增一般納稅人以年應(yīng)稅銷售額500萬元為標(biāo)準(zhǔn)（500萬元） 年應(yīng)稅銷售額500萬元以下的是小規(guī)模納稅人。 1、實(shí)行登記制：一般納稅人認(rèn)定不需要審批，辦理稅務(wù)登記后即可辦理資格登記。 2、年應(yīng)稅銷售額：以連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)計(jì)算。如2015年4月1日2016年3月31日。 3、資格證明：三證合一的企業(yè)憑稅務(wù)事項(xiàng)通知書一般納稅人認(rèn)定通知為證明材料。（原來是稅務(wù)登記證副本上加蓋“一般納稅人”印章）交通運(yùn)輸業(yè)（含鐵路運(yùn)輸）服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)（含程租、期租業(yè)務(wù)）、航空運(yùn)輸服務(wù)（含濕租業(yè)務(wù)）、管道運(yùn)輸服務(wù)、無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù) 郵政業(yè)服務(wù) 郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服

9、務(wù)和其他郵政服務(wù) 基礎(chǔ)電信服務(wù) 基礎(chǔ)電信服務(wù) 建筑服務(wù) 工程服務(wù)、安裝服務(wù)（含安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)）、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)（含平整土地、園林綠化等）銷售不動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等 不動(dòng)產(chǎn)租賃 不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃（含車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等） 增值電信服務(wù)增值電信服務(wù)（如短信、彩信）金融服務(wù) 貸款服務(wù)（含融資性售后回租）、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)

10、、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)（含網(wǎng)站內(nèi)容維護(hù)、在線殺毒、虛擬主機(jī)）、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù) 航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)（不包括車輛停放服務(wù)）、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)鑒證咨詢服務(wù) 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)（含職業(yè)技能鑒定、工程監(jiān)理）和咨詢服務(wù)（含市場調(diào)查服務(wù)）。 廣播影視服務(wù) 廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù) 企業(yè)管理服務(wù)（物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù) 生活服務(wù) 文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)

11、、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。 銷售無形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)1一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的，按5%征收率2小規(guī)模納稅人銷售其取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按5%征收率3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方法的，按5%征收率 4房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按5%征收率5其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），按5%征收率 （1）銷售不動(dòng)產(chǎn)1一般納稅人出租其201

12、6年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡易計(jì)稅方法的，按5%征收率2小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），按5%征收率3其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按5%征收率 4個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額 （2）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù) 是因?yàn)樵瓲I業(yè)稅的納稅地點(diǎn)和現(xiàn)行增值稅納稅地點(diǎn)不一樣。原營業(yè)稅規(guī)定，建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)為建筑勞務(wù)發(fā)生地，租賃和銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅地點(diǎn)為不動(dòng)產(chǎn)所在地；而增值稅遵循的是機(jī)構(gòu)所在地繳稅原則。 因此為避免出現(xiàn)稅源的轉(zhuǎn)移，同時(shí)考慮地方利益，實(shí)現(xiàn)營改增過程中稅制平穩(wěn)過渡，稅制設(shè)計(jì)上規(guī)定了預(yù)征的環(huán)節(jié)。工程地和機(jī)構(gòu)所在地，不動(dòng)產(chǎn)所在地和機(jī)構(gòu)所在地不同

13、的，要在工程、不動(dòng)產(chǎn)所在地先預(yù)繳一部分稅，這就是預(yù)征。 1 1、一般納稅人銷售其一般納稅人銷售其20162016年年5 5月月1 1日后取得（不含自建）日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照的作價(jià)后的余額，按照 5%5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅

14、務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào) 2 2、一般納稅人銷售其一般納稅人銷售其20162016年年5 5月月1 1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照用，按照 5%5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào) 3、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（

15、不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào) 4、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照 5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅

16、2一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地

17、預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。四、進(jìn)項(xiàng)稅額目前增值稅扣稅憑證，主要有： 增值稅專用發(fā)票 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 完稅憑證 出口企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 （1）、 分兩年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)。 適用一般計(jì)稅辦法的試點(diǎn)納稅人，5月1日后取得的并按照固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，或者5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，應(yīng)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（第一年抵扣60%，第二年抵扣40%）。 比如，工業(yè)企業(yè)5月1日之后新蓋的或新購入的廠房，一般按照固定資產(chǎn)核算，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年抵扣。 （2）、 一次性抵扣的不動(dòng)產(chǎn)融資租入的不動(dòng)產(chǎn)在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)建物房地產(chǎn)開發(fā)企

18、業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接盤后繼續(xù)開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，也應(yīng)一次性抵扣。 （1）、 用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 （2）、非正常損失的 （3）、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)(包括相關(guān)的顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用 )、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)【總局2016年第7號公告】 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告 明確：從2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證。 通過“增值稅發(fā)票查詢平臺”，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息【總局2

19、016年第23號公告】擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍 納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證?！究偩?016年第23號公告】擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍 2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對

20、應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。五、部分熱點(diǎn)問題1、適用簡易計(jì)稅方法的銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià) 可以選擇全額開具普票或差額征稅全額開具專票 差額征稅全額開具專票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。 2、適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù) 銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款 可全額開具專票。 3、適用簡易計(jì)稅方法的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-取得該土地使用權(quán)的原價(jià)

21、 總局進(jìn)一步明確之前，暫按一下口徑掌握：差額扣除部分（取得該土地使用權(quán)的原價(jià)），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。 4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的 銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款 可全額開具專票。5、勞務(wù)派遣服務(wù) 銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金 差額扣除部分（即向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。6、人力資源外包服務(wù) 銷售額=收

22、取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金 差額扣除部分（即向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。1.以清包工方式提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。3.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。4.跨縣（市）提供建筑服務(wù)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款5.一般納稅人銷售其2016年4月30

23、日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)，按照5%的征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)6.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。8.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算

24、應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款1、建筑工程老項(xiàng)目是指什么？ 答：老項(xiàng)目是指： （一）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 （二）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 （三）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 此條同時(shí)適用：一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)和房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的老項(xiàng)目2、建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目，是否可以選用不同的計(jì)稅方

25、法？ 答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項(xiàng)目，分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法。 一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 簡易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額X征收率3、納稅人于2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣時(shí)的“第二年”怎么理解？是否指自然年度？答：不是自然年度。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4、建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目，是否可以選用不同的計(jì)稅方法？ 答：可以。建筑

26、企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項(xiàng)目，分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法。5、員工因公出差，住宿費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)？答：可以。4、建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目，是否可以選用不同的計(jì)稅方法？ 答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項(xiàng)目，分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法。5、員工因公出差，住宿費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)？答：可以。6、營改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？ 答：應(yīng)按金融服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍。 答：預(yù)收款是指房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際取得的售房款。預(yù)收款包括分期取得的預(yù)收款（首付+按揭+尾款）、全款取得的預(yù)收款（因?yàn)槿钊〉靡惨潞箝_票并確認(rèn)應(yīng)稅收入，因此也作為預(yù)收款）。定金屬于預(yù)收款；誠意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。8、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價(jià)款范圍問題。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法（2016年第18號公告）第五條規(guī)定：“支付的土地價(jià)款，是指向