49_作業(yè)成本與責任成本(2)

1、精品文檔你我共享AAAAAA含義特點)。二、責任成本管理(一)責任成本管理的含義責任成本管理，是指將企業(yè)內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。咸本中心責任中心Y利潤中心投資中心(二)責任中心及其考核1.成本中心(1)含義與特點成本中心是指有權發(fā)生并控制成本的單位?！咎崾?】成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本?！咎崾?】成本中心是責任中心中應用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負有責任的單位或個人都可以成為成本中心。(1) 成本中心不考核收益，只考核成本；(2) 成本中心只對可控成本負責，不負責不可控成本

2、；(3) 責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。【提示】成本中心當期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責任成本。(2 )可控成本含義可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費。應具備 的條件第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的； 第二，該成本是成本中心可以計量的； 第三，該成本是成本中心可以調節(jié)和控制的。 凡不符合上述三個條件的成本都是不可控成本。應注意 的問題可控成本和不可控成本的劃分是相對的。它們與成本中心所處的管理層級別、管理權限與控制范圍大小有關。對于一個獨立企業(yè)而言，幾乎所 有的成本都是可控的?！纠}-2015 多選題】根據責任成本管理基本原理，成本中心只對可控成本負責。可 控成本應具備的

3、條件有(A.該成本是成本中心可計量的B.該成本的發(fā)生是成本中心可預見的C.該成本是成本中心可調節(jié)和控制的D.該成本是為成本中心取得收入而發(fā)生的【答案】ABC【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各項耗費，它應具備三個條件：第一，該成 本的發(fā)生是成本中心可以預見的；第二，該成本是成本中心可以計量的；第三，該成本是成本中心可以調節(jié)和控制的，所以本題的正確選項是精品文檔你我共享AAAAAA(3 )成本中心考核和控制主要使用的指標預算成本節(jié)約額=實際產量預算責任成本-實際責任成本精品文檔你我共享AAAAAA）。預算成本節(jié)約率=預算成本節(jié)約額/實際產量預算責任成本X 100%【提示】實際產量預算責任成本

4、（費用）=實際產量X預算單位成本（費用）【例8-20】某企業(yè)內部某車間為成本中心，生產甲產品，預算產量3500件，單位成本150元，實際產量4000件，單位成本145.5元，該成本中心的考核指標計算為：【答案】預算成本節(jié)約額 =150 X 4000-145.5 X 4000=18000 （元） 預算成本節(jié)約率 =18000/ （150 X 4000）X 100%=3%結果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為18000元，節(jié)約率為3%【例題18?單選題】在下列各項中，不屬于可控成本基本特征的是（A.可以預計B.可以計量C.可以控制D.可以對外報告【答案】D【解析】可控成本應具備的條件包括：第一，該成本

5、的發(fā)生是成本中心可以預見的；第 二，該成本是成本中心可以計量的；第三，該成本是成本中心可以調節(jié)和控制的。2.利潤中心（1）含義利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。（2）特點利潤中心與成本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋 求收入的增長使之超過成本，即更要強調相對成本的降低。（3）類型精品文檔你我共享AAAAAA類型含義自然利潤中心它是自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的責任中心。人為利潤中心它是人為設定的，通過企業(yè)內部各責任中心之間使用內部結算價格結算 半成品內部銷售收入的責任中心。）。【例題19

6、?多選題】下列各項中，屬于揭示利潤中心特征的表述包括（A.既能控制成本，又能控制收入和利潤B.只控制收入不控制成本C.強調絕對成本控制精品文檔你我共享AAAAAA）萬元。它更多甲利潤中心營業(yè)收入為 38000元，邊際貢獻為24000元，禾U潤中心負責人可控4000元，禾U潤中心負責人不可控但應由該中心負擔的固定成本為7000元。乙利潤中心負責人可控邊際貢獻額為30000元，禾U潤中心部門邊際貢獻總額為D.既可以是自然形成的，也可以是人為設定的【答案】AD【解析】利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。利潤中心與成 本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋

7、求收入的增長使之 超過成本，即要強調相對成本的降低。（4 ）考核指標考核指標公式特點邊際貢獻邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本總額反映了該利潤中心的盈利能力，但它對 業(yè)績評價沒有太大的作用。可控邊際貢獻（部門 經理邊際貢獻）可控邊際貢獻=邊際貝獻-該中心負責 人可控固定成本是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指 標。部門邊際貢獻（部門毛利）部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心 負責人不可控固定成本部門邊際貢獻反映了部門為企業(yè)利潤和 彌補與生產能力有關的成本所作的貢 獻，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是 禾U潤中心管理者的業(yè)績。【例8-21】某企業(yè)內部乙車間是人為利潤中心，本期實現內部銷售收入200萬元，銷

8、售變動成本為120萬元，該中心負責人可控固定成本為20萬元，不可控但應由該中心負擔的固定成本10萬元。該利潤中心的考核指標計算為：邊際貢獻=200-120=80 （萬元）可控邊際貢獻=80-20=60 （萬元） 部門邊際貢獻=60-10=50 （萬元）【例題20?單選題】某企業(yè)內部乙車間是人為利潤中心，本期實現內部銷售收入200萬元，銷售變動成本為 120萬元，該中心負責人可控固定成本為20萬元，不可控但應由該中心負擔的固定成本10萬元，則該中心對整個公司所做的經濟貢獻為（A. 80B. 60C. 50D. 40【答案】C【解析】該中心的邊際貢獻=200-120=80 （萬元）可控邊際貢獻=8

9、0-20=60 （萬元） 部門邊際貢獻=60-10=50 （萬元）部門邊際貢獻反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產能力有關的成本所作的貢獻， 的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績?！纠}21?計算題】D公司為投資中心，下設甲乙兩個利潤中心，相關財務資料如下： 資料一：的固定成本為 資料二：精品文檔你我共享AAAAAA=30000-22000=8000而且還包22000 元。要求：（1）根據資料一計算甲利潤中心的下列指標： 利潤中心變動成本總額； 利潤中心可控邊際貢獻； 利潤中心部門邊際貢獻總額。（2 ）根據資料二計算乙利潤中心負責人不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本?！敬鸢浮浚?） 利潤

10、中心變動成本 =38000-24000=14000 （元） 利潤中心可控邊際貢獻 =24000-4000=20000 （元） 利潤中心部門邊際貢獻總額=20000-7000=13000 （元）（2）乙利潤中心負責人不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本 （元）3.投資中心（1）含義投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心，其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權。（2）特點投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。（3 ）考核指標-投資報酬率投資報酬率計算公式：投資報酬率=

11、營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產其中：（1）營業(yè)利潤是指息稅前利潤。（2） 平均營業(yè)資產=（期初營業(yè)資產+期末營業(yè)資產）/2 【例8-22】某公司的投資報酬率如表8-17所示：表 8-17投資中心利潤投資額投資報酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%假定A投資中心面臨一個投資額為1000萬元的投資機會，可獲利潤131萬元，投資報酬率為13.1%，假定公司整體的預期最低投資報酬率為12%精品文檔你我共享AAAAAA【補充要求】若A投資中心接受該投資后的 A B投資中心和總公司的投資報酬率。如表8-18所示：表 8-18精品文檔你我共享AAAAAA指標優(yōu)點指標缺點(1) 能夠

12、反映投資中心的綜合獲利能力，并具有橫向可比性 用于部門之間以及不同行業(yè)之間的比較)；(2) 不僅可以促使經理人員關注營業(yè)資產運用效率，并有利于資產存量的調整, 優(yōu)化資源配置。(1)引起短期行為的產生(2 )追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標。(相對數指標，可投資中心利潤投資額投資報酬率A280+131=4112000+1000=300013.7%B8010008%全公司491400012.275%用投資報酬率指標衡量業(yè)績。就全公司而言，接受投資后，投資報酬率增加了0.275%,應接受這項投資。然而，由于A投資中心的投資報酬率下降了0.3%，該投資中心可能不會接受這一投資?！咎崾尽坑猛顿Y

13、報酬率考核部門利益和企業(yè)總體利益決策可能會有沖突。投資報酬率的優(yōu)缺點剩余收益1)計算公式：5剩余Ife益三營業(yè)利潤(平均營業(yè)資產 最低投資報酬率 J平均營業(yè)資產 投資fE酬率關系公式：剩余收益=平均營業(yè)資產X(投資報酬率-最低投資報酬率) 【例8-22】某公司的投資報酬率如表8-17所示：表 8-17投資中心利潤投資額投資報酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%精品文檔你我共享AAAAAA假定A投資中心面臨一個投資額為1000萬元的投資機會，可獲利潤131萬元，投資報精品文檔你我共享AAAAAA11 (51-40 )萬元，則)。(2012分析利潤其下設的甲投資中

14、 ）。酬率為13.1%,假定公司整體的預期最低投資報酬率為12%【補充要求】評價 A投資中心接受這個投資機會前后的A B和總公司的剩余收益。追加投資前：投資中心利潤投資額剩余收益A2802000280-2000 X 12%=40B80100080-1000 X 12%=-40全公司3603000360-3000 X 12%=0追加投資后：投資中心利潤投資額剩余收益A280+1312000+1000411-3000 X 12%=51=411=3000B80100080-1000 X 12%=-40全公司4914000491-4000 X 12%=11用剩余收益指標來衡量投資中心的業(yè)績，投資后剩余

15、收益增加了 A投資中心應該接受這項投資?！咎崾尽颗c總公司的決策一致。2）剩余收益指標優(yōu)缺點優(yōu)點:剩余收益指標彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足。 缺點：（1 ）由于其是一個絕對指標，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較；（2）剩余收益同樣僅反映當期業(yè)績， 單純使用這一指標也會導致投資中心管理者的短期行為?！纠}22?單選題】下列各項中，最適用于評價投資中心業(yè)績的指標是 年）A.邊際貢獻B.部門毛利C.剩余收益D.部門凈利潤【答案】C【解析】對投資中心的業(yè)績進行評價時，不僅要適用利潤指標，還需要計算、 與投資的關系，主要有投資報酬率和剩余收益等指標?！纠}23?單選題

16、】已知ABC公司加權平均的最低投資報酬率為15%心投資額為1000萬元，剩余收益為 50萬元，則該中心的投資報酬率為（A. 40%B. 30%C. 20%D.10%精品文檔你我共享AAAAAA=投資額X （投資報酬30萬元。戊公司資產負債表相關數據單位：萬元（1）鑒于法定盈余公積的累計額（3）每10股10元/股。并指出Y投資中心【答案】C【解析】剩余收益=利潤-投資額X公司加權平均的最低投資報酬率率-最低投資報酬率）；所以：50=1000 X（投資報酬率-15%）;投資報酬率=20%【例題24?2016 ?計算題】戊公司是一家以軟件研發(fā)為主要業(yè)務的上市公司，其股票于2013年在我國深圳證券交易

17、所創(chuàng)業(yè)板上市交易。戊公司有關資料如下：資料一：X是戊公司下設的一個利潤中心，2015年X利潤中心的營業(yè)收入為 600萬元,變動成本為400萬元，該利潤中心負責人可控的固定成本為50萬元。由該利潤中心承擔的但其負責人無法控制的固定成本為資料二：丫是戊公司下設的一個投資中心，年初已占用的投資額為2000萬元，預計每年可實現利潤300萬元，投資報酬率為 15% 2016年年初有一個投資額為 1000萬元的投資 機會，預計每年增加利潤 90萬元，假設戊公司投資的必要報酬率為 10%資料三：2015年戊公司實現的凈利潤為500萬元，2015年12月31日戊公司股票每股市價為10元。戊公司2015年年末資

18、產負債表相關數據如表4所示：已達注冊資本的50%不再計提盈余公積；（2）每10股發(fā)放現金股利1元； 發(fā)放股票股利1股。發(fā)放股利時戊公司的股價為要求：（1）根據資料一，計算 X利潤中心的邊際貢獻，可控邊際貢獻和部門邊際貢獻，項目金額資產總計10000負債總計6000股本（面值1元，發(fā)行在外1000萬股）1000資本公積500盈余公積1000未分配利潤1500所有者權益合計4000資料四：戊公司2016年擬籌資1000萬元以滿足投資的需要，戊公司2015年年末的資本結構即為目標資本結構。資料五：戊公司制定的 2015年度利潤分配方案如下：(J精品文檔你我共享AAAAAA以上哪個指標可以更好地評價X

19、利潤中心負責人的管理業(yè)績。（2）計算接受投資機會前 丫投資中心的剩余收益；計算接受投資機會后精品文檔你我共享AAAAAA（萬元）（萬元）X利潤中心負責人的管理業(yè)績。的剩余收益；判斷 丫投資中心是否應接受新投資機會，為什么？（3） 計算市盈率和市凈率。（第10章內容）（4） 在剩余股利政策下，計算下列數據：（第9章內容）權益籌資數額；每股現金股利。（5）計算發(fā)放股利后下列指標（第 9章內容）：發(fā)放股利后的未分配利潤；股本；資本公積?！敬鸢浮浚?）邊際貢獻=600-400=200 （萬元）可控邊際貢獻=200-50=150部門邊際貢獻=150-30=120可控邊際貢獻可以更好地評價（2） 接受前剩

20、余收益 =300-2000 X 10%=100 （萬元） 接受后剩余收益 =（300+90） - （2000+1000）X 10%=90 （萬元）丫投資中心不應該接受該投資機會，因為接受后會導致剩余收益下降。（3）每股收益=500/1000=0.5（元）市盈率=10/0.5=20（倍）每股凈資產=4000/1000=4 （元）市凈率=10/4=2.5（倍）（4） 所需權益資本數額 =1000 X（ 4000/10000 ） =400 （萬元） 應發(fā)放的現金股利總額 =500-400=100 （萬元）每股現金股利=100/1000=0.1（元）（5）因為該公司是在我國上市交易的公司，所以要求按照

21、我國的股票股利發(fā)放規(guī)定，按照股票面值來計算股票股利價格。 未分配利潤減少數 =1000/10 X 1+1000/10 X 1=200 （萬元）發(fā)放股利后未分配利潤 =1500-200=1300 （萬元） 股本增加額 =1000/10 X 1=100 （萬元）發(fā)放股利后股本=1000+100=1100 （萬元）股票股利按面值發(fā)行，故不影響資本公積科目，所以發(fā)放股票股利后資本公積科目仍 為500萬元。應用 范圍權利考核范圍考核辦法組織形式考核指標成本 中心最廣最?。煽?成本的控制 權）可控的成 本、費用只以貨幣形式 計量投入，不以 貨幣形式計量 產出一般不 是法人預算成本節(jié)約 額預算成本節(jié)約率精

22、品文檔你我共享AAAAAA利潤 中心較窄較高（短期 經營決策 權）成本費用、 收入、利潤不進行投入、產 出的比較一般不 是法人邊際貢獻 可控邊際貢獻 部門邊際貢獻精品文檔你我共享AAAAAA投資最小最高（投資成本費用、進行投入、產出一般是投資報酬率中心決策權）收入、利潤、 投資效率比較法人剩余收益（三）內部轉移價格的制定類型制定依據特點應用的前提條件市場價格即根據產品或勞務的 市場現行價格作為計 價基礎。市場價格具有客觀真實的 特點，能夠同時滿足分部 和公司的整體利益。它要求產品或勞務有完全 競爭的外部市場，以取得 市價依據。協(xié)商價格以正常的市場價格為 基礎，通過定期共同 協(xié)商確定價格。協(xié)商價格的上限是市場價 格，下限則是單位變動成 本。當雙方協(xié)商僵持時，會導 致公司咼層的行政干預。該中間產品存在非完全競 爭的外部市場，在該市場 內雙方有權決定是否買賣 這種產品。雙重 價格是由內部責任中心的 交易雙方米用不同的 內部轉移價格作為計 價基礎。買賣雙方可以選擇不同的 市場價格或協(xié)商價格，能 夠較好地滿足企業(yè)內部交 易雙方在不冋方面的管理 需要。以成本 為基礎 的轉移 定價以產品或勞務某種形 式的成本為基礎而制 定價格?？梢赃x用的成本形式包 括：完全成本、完全成本 加成、變動成本以及變動 成本加固定制造費用。以成本為基礎的轉移定價 方法具有簡便、客觀的特 點，但存在信息和激勵方