排污費改稅的制度設(shè)計研究--以中山市M鎮(zhèn)為例

1、排污費改稅的制度設(shè)計研究-以中山市M鎮(zhèn)為例摘要隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的環(huán)境問題日益嚴(yán)重并越來越受到人們的重視。 為改善環(huán)境質(zhì)量，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展， “十二五”期間，我國政府將要 全面開征環(huán)境稅，而排污稅是環(huán)境稅的一種，這就牽涉到我國執(zhí)行了 30 多年的 排污收費政策如何轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境稅 （排污稅） 的問題。由于環(huán)境稅的實施經(jīng)驗來源 于發(fā)達(dá)國家，而發(fā)達(dá)國家與我國在社會、政治、經(jīng)濟(jì)方面有較大的差異，因此沒 有現(xiàn)成的模式可套， 并且以往針對環(huán)境稅的研究存在多注重政策理論研究而輕視 應(yīng)用實踐研究的缺憾， 本文通過對排污費改稅制度設(shè)計的研究， 試圖創(chuàng)建符合我 國國情的排污稅征收返還機(jī)制，以解決經(jīng)濟(jì)

2、與環(huán)保協(xié)調(diào)發(fā)展問題。第一章緒論，首先介紹關(guān)于我國排污收費制度和環(huán)境稅概念從提出到試點推 行的歷史以及選題意義， 之后講述排污費改稅國內(nèi)外研究成果， 接著說明其理論 基礎(chǔ)，最后解釋了論文的研究方法、研究思路、主要內(nèi)容和創(chuàng)新與不足。第二章對中山市M鎮(zhèn)近年排污收費的現(xiàn)狀進(jìn)行講述，主要內(nèi)容是排污費如何 征收， 09 年以來征收情況，以及連年大幅上升背后隱藏的問題。第三章對中山市M鎮(zhèn)近年排污收費存在的問題進(jìn)行研究分析， 找出原因：經(jīng) 濟(jì)原因、管理體制不健全、法規(guī)體系欠完善、社會環(huán)境意識不高等幾方面。第四章是論文的重點， 針對存在問題， 提出了對排污費改稅的政策建議。 主 要內(nèi)容是明確了排污稅征收原則、初

3、步設(shè)計了排污稅征收流程（先征后返） 、建議了排污稅的征收對象、征收部門、建立排污稅征收返還第三方審計代理制度、 開放環(huán)境監(jiān)測市場，加強(qiáng)核算能力建設(shè)等內(nèi)容。第五章簡述了排污稅征收需注意解決的其他問題。第六章是總結(jié)和展望： 排污稅涉及面廣， 征收返還程序復(fù)雜， 建議理清政府 的職能。另外征收排污稅并不是加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的惟一有效手段， 它需要與其他手 段相配合，才能實現(xiàn)最佳的環(huán)境目標(biāo)。關(guān)鍵詞: 環(huán)境稅 排污收費 排污稅 退稅 先征后返A(chǔ)BSTRACTWith the rapid development of economy,the problems of environment becomes mor

4、e and more serious and more and more get peoples attention.during the 12th Five-Year Plan ,the Chinese government will fully levy environment tax Pollution tax is a kind of environmental taxes In order to improve the quality of the environment,This involves our country carried out 30 years of pollut

5、ion charges policies how to transform the environment tax Pollution tax . the environmental tax experience from developed countries, due to the social, political, and economic aspects the difference is larger,there is no ready-made model sets, and there is shortcomings of previous studies pay more a

6、ttention to policy theory research than practice research.This paper attempts to study found pollution tax Return after the levymechanism conforms to our country national condition,to solve the problem of the development of economic and environmental coordination.The first chapter of introduction ,F

7、irst introduced on the historyof the pollution charges system and environmental tax from concepts forward to pilot implementation in our country and significance of the topic,Then explain the theoretical foundation of converting sewage The externality theory, public goods theory and game theory afte

8、r told the study achievements at homeand abroad about pollution tax , last,Explain the research methods, research thinking, main contents and innovations and deficiencies .The second chapter to explain the sewage charges status of M Town, Zhongshan City in recent years, describes how sewage charges

9、levied and the hidden problems behind the rise sharply in successive years.Chapter M Town, Zhongshan City, the problem of sewage charges in recent years carried out research and analysis,find out the reason:Economic reasons,Management system is not perfect ,Social environmental awareness is not high

10、.The fourth chapter is the focus of the thesis,proposed the sewage tax reform the policy recommendations.the main content is made clear pollution tax imposition principle and preliminary design the pollution tax collection process Return after levy ,suggested pollution tax collection department then

11、 established pollution tax return to the third party audit agency system and Opened monitoring market,last Suggest to strengthen accounting ability construction.The fifth chapter briefly introduces the pollution tax collectionshould be paid attention to solve other problems.The sixth chapter is summ

12、aryand outlook:Pollution tax involve wide ， program of Levied and return complex, so Recommended to sort out the functions of government. In addition to the collection of pollution tax is not the only effective means of strengthening environmental protection,it needs to be matched with other means,

13、in order to achieve the best environmental goals.KEYWORDS:environmenttax pollution/sewage charges pollution tax tax rebate return after levy目錄第 1章 緒 論 11.1 研究背景及選題意義 11.1.1 問題的提出 11.1.2 研究背景 11.1.3 論文研究的意義 41.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 51.2.1 國外排污費改稅研究情況51.2.2 國內(nèi)排污費改稅研究現(xiàn)狀61.3 相關(guān)理論及核心概念 91.3.1 相關(guān)理論 91.3.2 核心概念界定 131.

14、4 論文研究的方法及主要內(nèi)容 141.4.1 研究方法141.4.2 主要內(nèi)容及研究思路 15171.5 創(chuàng)新與不足16第 2 章中山市 M 鎮(zhèn)排污收費現(xiàn)狀及存在問題2.1中山市M鎮(zhèn)排污收費現(xiàn)狀172.1.1中山市M鎮(zhèn)排污收費方法172.1.2 排污收費對象172.1.3 排污收費流程172.1.4中山市M鎮(zhèn)排污費征收情況192.2中山市M鎮(zhèn)排污收費存在問題192.2.1 應(yīng)征未征、少征漏征 192.2.2 征收隨意性大 202.2.3 排污申報數(shù)據(jù)失真 202.2.4 工作缺乏主動積極性 202.2.5 環(huán)境惡化的趨勢沒有改變 21第3章中山市M鎮(zhèn)排污收費存在問題的原因分析223.1 經(jīng)濟(jì)原

15、因?qū)е颅h(huán)境違法屢禁不止 223.1.1 收費標(biāo)準(zhǔn)低 223.1.2 處罰權(quán)小 223.2 管理體制不健全制約收費工作 233.2.1 機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理 233.2.2 申報方法不科學(xué) 243.2.3 監(jiān)督工作不到位 243.2.4 基層環(huán)保能力建設(shè)差 243.3 法規(guī)體系欠完善造成少征漏征 253.3.1 征收程序缺乏明確規(guī)定 253.3.2 征管法規(guī)強(qiáng)制性不足 263.3.3 征收執(zhí)法力度不足 263.4 社會環(huán)境意識不高 273.4.1 企業(yè)環(huán)境意識差 273.4.2 干部群眾環(huán)保法制觀念淡薄 27第 4 章 排污費改稅的制度設(shè)計 284.1 明確排污稅征收原則 28284.1.1 稅收法定

16、原則 284.1.2 污者自負(fù)原則和受益者負(fù)擔(dān)原則4.1.3 公眾參與原則 294.1.4 公平與效率原則 294.1.5 從量計征，先征后返原則 294.2 界定排污稅征收對象 304.3 確定排污稅的征收返還部門 304.3.1 排污稅的征收部門 304.3.2 排污稅的返還部門 324.4 規(guī)范排污稅征收返還流程 324.4.1 排污稅征收流程 324.4.2 排污稅返還流程 334.5 規(guī)定排污稅征收返還申報內(nèi)容 354.5.1 排污稅納稅申報 354.5.2 排污稅返還申報 374.6 引入競爭機(jī)制，開放中介市場 384.6.1 引進(jìn)第三方中介機(jī)構(gòu) 384.6.2 放開監(jiān)測市場 38

17、4.7 加強(qiáng)核算能力建設(shè) 394.7.1 提高自動在線監(jiān)測能力 39404.7.2 建立人員持證上崗制度 39第 5 章 排污稅征收需注意解決的其他問題5.1 ?？顚Ｓ?405.2 多種手段協(xié)調(diào)配合 405.3 制定完善的法律法規(guī)體系 405.4 改變管理體制 415.5 循序漸進(jìn)推行 41第 6 章 總結(jié)與展望 42參考文獻(xiàn) 43第 1章 緒 論1.1 研究背景及選題意義1.1.1 問題的提出我國自 1973 年召開第一次全國環(huán)境保護(hù)大會以來，制定了多部環(huán)保法律法 規(guī)，采取了多項環(huán)境管理政策。如三同時制度、排污許可證制度、排污收費制度 等。這些政策的實施對于緩解環(huán)境污染的惡化起到一定作用，

18、但也暴露出環(huán)境管 理中存在的一些問題。 尤其是改革開放以來 , 隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展 , 人民生活 水平日益提高， 經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)間的矛盾日益尖銳， 群眾對環(huán)境污染問題反 映日益強(qiáng)烈，環(huán)境污染已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定的重要因 素。為更好的實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，可借鑒西方國家的成功經(jīng)驗，利用稅收、法律等 手段，加強(qiáng)監(jiān)管，逐步解決環(huán)境管理中存在的問題。1.1.2 研究背景（1）我國排污收費制度發(fā)展歷程我國于 20 世紀(jì) 70 年代末開始實施排污收費制度。 30 多年來該制度大體經(jīng) 歷了提出試行、 建立實施、 發(fā)展完善、 新排污收費制度建立并執(zhí)行由超標(biāo)收費向 總量收費轉(zhuǎn)變； 由單一濃

19、度收費向濃度與總量相結(jié)合的收費轉(zhuǎn)變； 由單因子收費 向多因子收費轉(zhuǎn)變；由低收費標(biāo)準(zhǔn)向補償治理成本的目標(biāo)收費轉(zhuǎn)變（2）我國環(huán)境稅制度的提出及發(fā)展 我國的排污收費制度至今，收費范圍上，規(guī)定了污水、廢氣、固體廢物、危 險廢物、噪聲五大類一百多項排污收費標(biāo)準(zhǔn)在理論基礎(chǔ)、法律依據(jù)、測量標(biāo)準(zhǔn)、 執(zhí)行程序、 實踐效果等方面已取得不少成就。 然而，排污收費制度仍延續(xù)發(fā)達(dá)國 家先污染、 后治理的老路子， 排污費的來源是排污行為或環(huán)境污染行為， 并不能 對企業(yè)的投資方向、 技術(shù)手段的選擇提供明確的導(dǎo)向， 不具備較強(qiáng)的防止污染的 作用。環(huán)境形勢嚴(yán)峻的狀況仍然沒有改變主要污染物排放量超過環(huán)境承載能力， 河流普遍受到污

20、染， 許多城市空氣污染嚴(yán)重， 酸雨污染加重， 持久性有機(jī)污染物 的危害開始顯現(xiàn)， 土壤污染面積擴(kuò)大， 近岸海域污染加劇， 嚴(yán)重影響人民生活質(zhì) 量。現(xiàn)行的行政收費制度越來越不能適應(yīng)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境利用稅收的強(qiáng)制 性、無償性和固定性的基本特征， 調(diào)節(jié)校正和遏制經(jīng)濟(jì)活動的負(fù)外部效應(yīng)， 控制 企業(yè)亂排亂放污染環(huán)境行為， 引導(dǎo)企業(yè)向低能耗、 低污染方向發(fā)展經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式 資源節(jié)約型、環(huán)境友好型引導(dǎo)整個社會經(jīng)濟(jì)走可持續(xù)發(fā)展的道路自上世紀(jì) 90 年 代就不斷有專家學(xué)者征收環(huán)境稅 2007 年月，國務(wù)院頒布節(jié)能減排綜合性工作 方案，明確提出將制定和完善鼓勵節(jié)能減排的稅收政策。適時出臺燃油稅研究 開征環(huán)境稅我國

21、政府首次研究開征環(huán)境稅。同年 10 月，黨的十七大報告提出要 實行有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度， 建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機(jī) 制，環(huán)境稅收被提高到財稅體制改革的層面 2011 年，國務(wù)院發(fā)布的關(guān)于印發(fā) 十二五節(jié)能減排綜合性工作方案的通知 明確，要積極推進(jìn)環(huán)境稅費改革， 選擇 防治任務(wù)重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅。 社科院發(fā)布的 經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書 春季號：中國經(jīng)濟(jì)前景分析指出，中國要加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，完成 2020 年 的節(jié)能減排目標(biāo)， 必須采用包括構(gòu)建環(huán)境稅收體系在內(nèi)的多種措施。 國務(wù)院立法 計劃，環(huán)境稅需要抓緊工作、適時提出的項目 。 6 月份環(huán)境保護(hù)部副部長吳曉 青公開表示

22、， 財政部和環(huán)保部、 國家稅務(wù)總局正在國家有關(guān)政策文件基礎(chǔ)上， 著 手研究起草環(huán)境保護(hù)稅法的草案?，F(xiàn)階段環(huán)境稅但是現(xiàn)的一些稅種如消費稅、資源稅、城建稅、土地使用稅、 車船使用稅等， 都直接或間接地對保護(hù)生態(tài)環(huán)境起到一定的作用融入型環(huán)境稅城建稅1.1.3 論文研究的意義目前我國尚未建立起完善的環(huán)境稅收體系（排污稅是環(huán)境稅收體系重要組 成），在環(huán)境管理中主要采取了直接管制和征收排污費的作法，存在著效率低， 成本高等問題， 導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)出現(xiàn)一定程度的脫節(jié)， 尤其是近年 以來，環(huán)境問題日趨嚴(yán)重。 西方國家已經(jīng)施行環(huán)境稅多年， 建立起完善的環(huán)境稅 收管理體系， 在環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約等方面發(fā)

23、揮了重要作用。 世界各國研究和實 踐結(jié)果證明： 環(huán)境稅具有同時提高經(jīng)濟(jì)效益和實現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的雙重潛力， 是解決 經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間矛盾的有效手段之一。國內(nèi)專家學(xué)者對環(huán)境稅的研究已將近 20 年，但研究側(cè)重于環(huán)境稅的重要性、 必要性， 通過模型分析環(huán)境稅對環(huán)境污染的影響， 而對如何征收環(huán)境稅， 特別是 排污稅泛泛而談?！笆濉逼陂g，我國將推行排污費改稅。目前，江西、湖南 等省排污費改稅試點工作正密鑼緊鼓的進(jìn)行中。 本文借鑒西方國家有關(guān)環(huán)境稅的 理論與實踐經(jīng)驗， 結(jié)合具體國情， 對排污稅的制度設(shè)計進(jìn)行研究， 重點是排污稅 征收機(jī)制，討論如何征收返還，通過建立有效的稅收征管體系，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)， 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)

24、發(fā)展。論文研究的意義主要有以下兩個方面：（1）理論意義。排污稅征收機(jī)制的創(chuàng)建和優(yōu)化這一課題具有很強(qiáng)的實踐性， 而理論是實踐的重要保障。本文在公共物品理論、外部性理論、市場失靈、政府 失靈、博弈理論和可持續(xù)發(fā)展理論基礎(chǔ)上， 對環(huán)境污染與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系進(jìn) 行了系統(tǒng)的理論分析，闡明如何建立“先征后返”的稅收征管體系，為排污費改 稅管理體系的建立提供理論支持。（2）實踐意義。實踐意義主要體現(xiàn)在：以中山市 M鎮(zhèn)近年排污收費趨勢為例，說明現(xiàn)階段排污收費存在的問題， 并結(jié)合我國現(xiàn)階段的實際情況， 提出完善 排污費改稅的政策建議， 分析說明排污稅征收體系的建立對經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)節(jié)和引 導(dǎo)作用，以及對建立資源節(jié)

25、約和環(huán)境友好型社會， 對促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展亦有積 極的意義。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國外排污費改稅研究情況由于國外經(jīng)歷“先污染，后治理”的發(fā)展陣痛后，直接開征了排污稅，未 經(jīng)歷排污費改稅階段（尤其是發(fā)達(dá)國家） ，因此，文獻(xiàn)檢索實踐取得了的對我國 有著積極的啟示日本環(huán)境稅實施的有關(guān)情況對日本經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極影響對我國 的啟示武漢大學(xué)法學(xué)院博士生導(dǎo)師可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和綠色革命的開展， 將 逐步促成一個以“生態(tài)人”為出發(fā)點，以兼顧環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會效益為標(biāo)準(zhǔn)，以 含有生態(tài)效益的經(jīng)濟(jì)杠桿為主要調(diào)節(jié)手段， 以兼顧環(huán)境道德、 環(huán)境價值和外部不 經(jīng)濟(jì)性為特征的良性循環(huán)的環(huán)境資源市場。只有能夠適應(yīng)“

26、生態(tài)人”的、可持續(xù) 發(fā)展的環(huán)境資源市場的經(jīng)濟(jì)手段， 才是當(dāng)代環(huán)境資源法所關(guān)注、 采納的經(jīng)濟(jì)手段。 杭州商學(xué)院教授環(huán)境稅立法芻議關(guān)于我國排污費改稅的理性思考排污我國排污 費費改稅現(xiàn)實分析與構(gòu)架研究論將排污費改為環(huán)境稅的必要性環(huán)境稅的征收是 一項技術(shù)性和專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要具有一定專業(yè)知識的技術(shù)人員進(jìn)行操作。 目前，環(huán)保部門已經(jīng)建立了一套比較完善的征收體系，將排污費改為環(huán)境稅后， 可以從各級環(huán)保部門中選拔一批專業(yè)技術(shù)能力較強(qiáng)的工作人員， 充實到稅務(wù)部門 中，開展環(huán)境稅征收工作。（3）通過建立數(shù)學(xué)模型，分析稅制改革對環(huán)境污染的影響。建立數(shù)學(xué)模型研究環(huán)境稅影響是一種專業(yè)性很強(qiáng)的工作。李洪心、付伯穎

27、（2004）對環(huán)境稅的一般均衡分析與應(yīng)用模式探討中模擬了稅收改革政策對 生產(chǎn)、消費和政府收入所產(chǎn)生的一系列影， 說明了對不同行業(yè)根據(jù)污染的強(qiáng)度設(shè) 置不同的稅率按產(chǎn)值征稅。 可以在控制污染行業(yè)產(chǎn)量。 保護(hù)環(huán)境的同時， 在開征 促進(jìn)整體稅制改革，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)和居民的納稅負(fù)擔(dān)。增加政府收入， 從數(shù)字上說明環(huán)境稅的 “雙盈”效應(yīng)假說是可行的。 鄭玉歆、 樊明臺（1999）中 國cgE莫型及政策分析中，采用比較靜態(tài)分析的方法.進(jìn)行了用不同的碳稅標(biāo) 準(zhǔn)控制中國二氧化碳排放的分析 及其在長期和短期的影響。 學(xué)者們通過建立數(shù) 學(xué)莫型得出的結(jié)論是環(huán)境稅的開征， 即保護(hù)環(huán)境， 又減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)和居

28、民的納稅負(fù)擔(dān)，是切實可行的。（4）環(huán)境稅稅率問題稅率的確定是環(huán)境稅征收的重點和難點。鄒愛勇，王春霞（ 2009）關(guān)于環(huán) 境稅的幾個問題為了使污染企業(yè)的全部成本內(nèi)部化 , 環(huán)境稅稅率應(yīng)該確定在能 夠使減污的邊際成本等于邊際社會損失的交界點上， 環(huán)境稅稅率的設(shè)計應(yīng)本著公 平合理的原則， 采取定額稅率的形式， 在稅率的設(shè)計上還應(yīng)考慮差別因素。 環(huán)境 稅是采用“以價計征”還是“以量計征” ，污染的大小是與其生產(chǎn)和消費的數(shù)量 多少有關(guān)的，而不是由其價值大小決定的，建議“以量計征” 。南京農(nóng)業(yè)大學(xué)成 功（2005）環(huán)境稅收體系的設(shè)立和實施研究由稅務(wù)機(jī)關(guān)會同環(huán)保部門共同確 定一個折衷的稅率，并通過比較不同污

29、染物造成的不同損害程度實行差別稅率。 為了征收簡便， 稅率形式可采用定額稅率， 按照污染物排放的一定計量單位， 規(guī) 定固定的稅額。譚立（ 1999）環(huán)境稅的基本問題 ：根據(jù)環(huán)境稅中不同的稅種、 稅目而不同， 以超額累進(jìn)稅率為主， 從而充分發(fā)揮超額累進(jìn)稅率對調(diào)節(jié)環(huán)境污染 和破壞行為的作用； 同時對那些稅基難以度量的應(yīng)稅污染物等納稅對象 , 輔之以定額稅（5）環(huán)境稅的征管對于環(huán)境稅的征管方面：西北政法大學(xué)鄒愛勇，王春霞（ 2009）關(guān)于環(huán)境 稅的幾個問題 整合成獨立型的環(huán)境稅優(yōu)勢在于： 征收成本較低，管理也較簡便， 成本易于衡量， 穩(wěn)定性較強(qiáng)， 對付外部性的矯正功效較強(qiáng)， 有利于籌集專項資金 治理

30、污染。 因此建議“所有與環(huán)境與資源保護(hù)有關(guān)的稅收應(yīng)進(jìn)行整合。 ”但應(yīng)“在 進(jìn)行整合的同時要注意避免重復(fù)征稅。 ”南京農(nóng)業(yè)大學(xué)成功 （ 2005）環(huán)境稅收體 系的設(shè)立和實施研究 由稅務(wù)部門和環(huán)保部門配合征管是比較好的解決方案， 由 稅務(wù)部門為主體， 環(huán)保部門作為輔助， 負(fù)責(zé)環(huán)境管理和環(huán)境監(jiān)測， 及時向稅務(wù)部 門提供各種污染數(shù)據(jù)， 作為征稅資料， 由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征稅， 并對納稅人進(jìn)行監(jiān) 督管理。征管問題方面也存在較多爭議， 主要有： 稅務(wù)部門獨立征收、 環(huán)保部門獨立 征收、稅務(wù)和環(huán)保部門配合征收。1.3 相關(guān)理論及核心概念1.3.1 相關(guān)理論（1）公共物品理論公共物品是相對于私人物品而言。 195

31、4 年，公共產(chǎn)品理論的奠基人一薩繆 爾森給出了公共物品和私人物品的經(jīng)典定義： “公共物品是這樣一些物品： 它們的利益不可分割地被擴(kuò)散給全體社會成員， 無論個人是否想購買這些公共物 品。相反，私人物品是這樣一些物品： 它們能夠可以分割然后分別提供給不同的 個人，并且不對其他人產(chǎn)生外在利益或外在成本。 ”1公共物品分為純粹公共物品和準(zhǔn)公共物品。 環(huán)境質(zhì)量或服務(wù)這類物品大體上 都可劃入準(zhǔn)公共物品，公共物品最重要的特征就是非排他性及消費的非競爭性。例如：一個城市或區(qū)域大氣質(zhì)量改善， 使得甲呼吸到新鮮空氣的同時， 不會減少 乙和其他人享受到同樣的新鮮空氣； 非排他性指的是不可能阻止不付費者對公共 物品的

32、消費，公共物品的供給不付任何費用的人同支付費用的人一樣能夠享有公 共物品帶來的益處。 其結(jié)果是很難或者不可能對使用公共物品收費， 因為公共物 品能夠免費使用。 比如，即使某人自己出資治理了城市的大氣污染， 他也不可能 阻止其他居民免費“搭車” ，共享好處。在市場經(jīng)濟(jì)條件下， 每一個微經(jīng)濟(jì)主體都是理性人， 它們自私自利的追求個 人利益最大化， 以最小的成本實現(xiàn)最大的利潤。 環(huán)境保護(hù)提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有 公共產(chǎn)品的性質(zhì)，導(dǎo)致了環(huán)境保護(hù)中的“搭便車”問題，征收環(huán)境稅可以從一定 程度上解決公共資源的付費問題。 征收環(huán)境稅是環(huán)境資源價值的體現(xiàn)， 稅率則反 映了環(huán)境資源的價格。 盡管大多數(shù)情況下收稅并不能

33、真正反映補償環(huán)境資源的價 值，但這種補償作用可以使環(huán)境資源使用者改變產(chǎn)生污染的行為， 有效地利用越 來越稀缺的環(huán)境資源。 政府可以通過環(huán)境稅讓生產(chǎn)者或消費者在抉擇自身利益的 時候，將環(huán)境資源的費用考慮進(jìn)去，使環(huán)境問題的外部不經(jīng)濟(jì)性問題內(nèi)部化。（2）外部性理論外部性是指在實際經(jīng)濟(jì)活動中， 生產(chǎn)者或消費者的活動對其他生產(chǎn)者或消費 者帶來的非市場性的影響。 這種影響可能是有益的， 也可能是有害的。 有益 的影響稱為外部經(jīng)濟(jì)性， 根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的主體是生產(chǎn)者還是消費者， 外部經(jīng)濟(jì)性 可以分類為“生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)”和“消費的外部經(jīng)濟(jì)” ；有害的影響稱為外部不 經(jīng)濟(jì)性，同樣， 外部不經(jīng)濟(jì)性也可以視經(jīng)濟(jì)活動主體

34、的不同而分為 “生產(chǎn)的外部 不經(jīng)濟(jì)”和“消費的外部不經(jīng)濟(jì)” 。當(dāng)一個生產(chǎn)者采取的行動使他人付出了代價 而又未給他人以補償時，便產(chǎn)生了生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)外部性的存在造成了一個嚴(yán)重后果： 資源配置將偏離帕累托最優(yōu)狀態(tài)。 以污 染問題為例， 說明在外部存在影響的條件下， 實現(xiàn)潛在的帕累托改進(jìn)機(jī)會。 如果 污染涉及面較小， 即污染者只對少數(shù)其他人的福利造成影響， 則此時污染者和這 少數(shù)受害者可能在如何分配 “重新安排生產(chǎn)計劃” 所得到的好處問題上不能達(dá)成 協(xié)議；如果污染涉及面較大， 即污染的受害者眾多， 則此時污染者和受害者以及 受害者之間要達(dá)成協(xié)議就更加困難。 特別是在這種情況下， 很難避免 “搭便車

35、”。 最后，即使污染者與受害者有可能達(dá)成協(xié)議， 但由于通常是一個污染者面對眾多 受害者，因而污染者在改變污染水平上的行為就像一個壟斷者。 這種情況下， 有 外部性產(chǎn)生的壟斷行為也會破壞資源的最優(yōu)配置。庇古理論：英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟 . 庇古在福利經(jīng)濟(jì)學(xué)一書中指出，在 邊際私人收益與邊際社會收益、邊際私人成本與邊際社會成本相背離的情況下， 依靠自由競爭是不可能達(dá)到社會福利最大的。 于是就應(yīng)由政府采取適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)政 策，消除這種背離。 污染制造者在庇古稅的刺激下可以從兩方面控制污染量： 一 是采取污染治理技術(shù)，降低單位活動的排污量；二是減少制造污染的活動總量。 污染者將根據(jù)自己的成本和利潤函數(shù)作出對

36、自己最優(yōu)的選擇， 同時達(dá)到對社會的 最優(yōu)。但在環(huán)保（公共產(chǎn)品）領(lǐng)域中，個人的最優(yōu)選擇與社會利益往往相背離， 單純的市場作用和靠污染者自覺很難保證生態(tài)環(huán)境得到有效保護(hù)， 因此，政府應(yīng) 采取的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)政策是 : 對邊際私人成本小于邊際社會成本的部門實施征稅，即 存在外部不經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時，向企業(yè)征稅 ; 對邊際私人收益小于邊際社會收益的部門 實行獎勵和津貼，即存在外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時，給企業(yè)補貼。庇古認(rèn)為，通過這種征 稅和補貼， 就可以實現(xiàn)外部效應(yīng)的內(nèi)部化。 庇古理論在經(jīng)濟(jì)活動中得到廣泛的應(yīng) 用。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域采用的“誰受益，誰投資”的政策、環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域采用 的“誰污染，誰治理”的政策，都是庇古理論的具體

37、應(yīng)用。庇古理論存在的局限性： 庇古稅運用的前提是政府必須知道引起外部性和受 它影響的所有個人的邊際成本或收益， 擁有與決定帕累托最優(yōu)資源配置相關(guān)的所 有信息，只有這樣政府才能定出最優(yōu)的稅率和補貼。 但是， 現(xiàn)實中政府并不是萬 能的，它不可能擁有足夠的信息，因此從理論上講，庇古稅是完美的，但實際的 執(zhí)行效果與預(yù)期存在相當(dāng)大的偏差?？扑估碚摚嚎扑乖谏鐣杀疽晃闹刑岢?，如果交易費用為零，無論權(quán)利 如何界定，都可以通過市場交易和自愿協(xié)商達(dá)到資源的最優(yōu)配置 ; 如果交易費用 不為零，制度安排與選擇則是重要的。 這就是說， 解決外部性問題可以用市場交 易形式即自愿協(xié)商替代庇古稅手段，這就是所謂的“科斯定理

38、” 。科斯理論也存在一定局限性： 首先，在市場化程度不高的經(jīng)濟(jì)中， 科斯理論 不能發(fā)揮作用。 特別是發(fā)展中國家， 有明顯的計劃經(jīng)濟(jì)痕跡， 有的還處于過渡經(jīng) 濟(jì)狀態(tài)，與真正的市場經(jīng)濟(jì)相比差距較大。 其次， 自愿協(xié)商方式需要考慮交易費 用問題。 自愿協(xié)商是否可行， 取決于交易費用的大小。 如果交易費用高于社會凈 收益，自愿協(xié)商就失去意義。 最后，自愿協(xié)商成為可能的前提為產(chǎn)權(quán)是明確界定 的。而事實上，像環(huán)境資源這樣的公共物品產(chǎn)權(quán)往往難以界定或者界定成本很高， 從而使得自愿協(xié)商失去前提。圖11說明只要環(huán)境稅大體上等于環(huán)境污染造成的社會成本，環(huán)境稅就能 體現(xiàn)“誰污染，誰買單”這一準(zhǔn)則。（3）市場失靈和政

39、府失靈在完全競爭市場中， 市場機(jī)制可以有效率地在消費者之間配置產(chǎn)品， 在生產(chǎn) 者之間配置各種生產(chǎn)要素。 在環(huán)境資源的配置上， 由于市場機(jī)制的某些缺陷造成 資源配置的低效或無效，就出現(xiàn)了“市場失靈” 。市場失靈是指：環(huán)境資源產(chǎn)品 沒有反映同污染、 生態(tài)破壞和資源耗竭相關(guān)的外部性， 以及通過市場提供的作為 公共物品或公有物的環(huán)境資源的數(shù)量不足或質(zhì)量不佳。在市場失靈的情況下， 市場不能把外部不經(jīng)濟(jì)性反映在產(chǎn)品和服務(wù)的成本和 價格中，不能反映環(huán)境資源價值， 不能提供符合社會效率條件的商品或服務(wù)。 導(dǎo) 致市場失靈的原因很多，主要有：市場壟斷，環(huán)境成本外部化，生態(tài)系統(tǒng)不當(dāng)估 價，產(chǎn)權(quán)定界模糊等。 環(huán)境經(jīng)濟(jì)

40、學(xué)家提出的解決市場失靈的藥方是使外部不經(jīng)濟(jì) 性內(nèi)在化 , 運用到環(huán)境資源法上就是承認(rèn)環(huán)境資源的價值，將更多的環(huán)境經(jīng)濟(jì)手 段和價值工具法定化。環(huán)境問題的政府失靈是由于政府無法或不能有效地引導(dǎo)和調(diào)控市場行為， 并 且政府行為直接或間接導(dǎo)致了環(huán)境政策和環(huán)境管理的失效， 從而加大了環(huán)境污染 和生態(tài)破壞。 造成政府失靈的原因很多， 主要有：缺乏政府干預(yù)或政府干預(yù)不足， 政府干預(yù)過度或干預(yù)不當(dāng)， 市場監(jiān)督管理體制不完善或不合理。 政府失靈可以進(jìn) 一步分為：政策失靈，法制失靈，管理失靈，體制失靈。據(jù)研究，絕大多數(shù)環(huán)境 問題與經(jīng)濟(jì)政策、環(huán)境政策失靈或缺乏適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)政策、環(huán)境政策有關(guān)。（4）博弈理論博弈理論有時

41、也稱為的一個分支 是指個人或是組織， 面對一定的環(huán)境條件， 在一定的規(guī)則約束下， 依靠所掌握的信息， 從各自選擇的行為或是策略進(jìn)行選擇 并加以實施，并從各自取得相應(yīng)結(jié)果或收益的過程博弈論考慮游戲中的個體的預(yù) 測行為和實際行為，并研究它們的優(yōu)化策略。其中一個有名有趣的應(yīng)用例子是囚徒困境是博弈論的非零和博弈中具代表性的例子， 反映個人最佳選擇并非團(tuán)體最佳選擇。囚徒們雖然彼此合作，堅不吐實，可為全體帶來最佳利益（無罪 開釋），但在資訊不明的情況下，因為出賣同伙可為自己帶來利益（縮短刑期） ， 也因為同伙把自己招出來可為他帶來利益，因此彼此出賣雖違反最佳共同利益， 反而是自己最大利益所在。同樣原理在解

42、釋環(huán)境污染原因也是適用的。 很多有責(zé)任感的企業(yè)家很清楚環(huán) 境污染的危害， 十分愿意避免這種情況發(fā)生， 但是卻被迫以犧牲環(huán)境為代價。 在 目前環(huán)保缺乏嚴(yán)格管制的前提下，如部分企業(yè)為了追求利潤最大化，違法經(jīng)營， 放棄污染治理， 而另一部分企業(yè)遵守法律法規(guī)， 投資防治污染， 勢必造成生產(chǎn)成 本的增加，在市場上失去競爭力，導(dǎo)致破產(chǎn)。 “公地悲劇”就是多方囚徒困境導(dǎo) 致的結(jié)果。1.3.2 核心概念界定（1）退稅與“先征后返” 稅收優(yōu)惠是指政府利用稅收制度， 按預(yù)定目的， 以減輕某些納稅人應(yīng)履行的 納稅義務(wù)來補貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。 稅收優(yōu)惠的形式減稅免稅退 稅先征后退 減稅是對應(yīng)納稅額少征一

43、部分稅款免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。退 稅方式退庫方式抵繳下期稅款先征后返又稱先征后退， 是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入 庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅 款的一種稅收優(yōu)惠。屬退稅范疇，其實質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。（2）環(huán)境稅目前，環(huán)境稅并沒有統(tǒng)一的定義。 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 OECD 1993 年在一 份關(guān)于稅收與環(huán)境的報告中認(rèn)為環(huán)境稅包括兩個組成部分： 一是初始即為實現(xiàn)特定環(huán)境目的而設(shè)立和征收的、 并且被明確確認(rèn)為 “環(huán)境稅”的稅收, 如排污稅（庇 古稅）等；二是最初并非以環(huán)境保護(hù)為目的而設(shè)立、 但是對環(huán)境保護(hù)有影響而后 從保護(hù)

44、環(huán)境的立場修改或減免的稅 , 如能源稅、燃料稅等 1 。環(huán)境稅的實質(zhì)是把 環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本， 內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去， 再通過市場 機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段 2 。它屬于流轉(zhuǎn)稅， 有人稱之為“生態(tài)稅” 筆者認(rèn)為， 環(huán)境稅應(yīng)分為廣義和狹義兩種。 廣義環(huán)境稅是由污染者付費原則 擴(kuò)及到使用者付費原則征收的稅； 狹義環(huán)境稅是基于污染者付費原則向污染者征 收的稅。本文以下部分討論排污費改稅中的排污稅，是狹義環(huán)境稅。1.4 論文研究的方法及主要內(nèi)容1.4.1 研究方法排污費改稅的研究涉及稅收學(xué)、 環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、 公共財政學(xué)等多個相關(guān)學(xué)科的 研究范疇， 但由于本文主要是研究征收政策的

45、問題， 因此采用的研究方法主要有 以下四個：（1）文獻(xiàn)分析法：搜集、鑒別、整理文獻(xiàn)圖1 2論文研究思路第 2 章中山市 M 鎮(zhèn)排污收費現(xiàn)狀及存在問題2.1中山市M鎮(zhèn)排污收費現(xiàn)狀12.1.1中山市M鎮(zhèn)排污收費計算方法從上文可知， 對排污收費可以具體分為廢水、 廢氣、噪聲以及固體廢物等幾 類。由于本文重點不是討論如何計算排污費， 并且從主觀感覺上水污染比廢氣污 染易為判斷，群眾更易察覺，因此下文僅以污水收費為例。對向水體排放污染物的， 按照排放污染物的種類、 數(shù)量計征污水排污費； 而 排放污染物的種類、 數(shù)量以污染當(dāng)量計征， 每一污染當(dāng)量征收標(biāo)準(zhǔn)為 0.7 元；對 每一排放口征收污水排污費的污染物

46、種類數(shù)，以污染當(dāng)量數(shù)從多到少的順序 , 最 多不超過 3項。對于冷卻水、 礦井水等排放污染物的污染當(dāng)量數(shù)計算， 應(yīng)扣除進(jìn) 水的本底值。污水排污費收費額0.7元X前3項污染物的污染當(dāng)量數(shù)之和污染物的污染當(dāng)量數(shù)計算2.1.2 排污收費對象 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，排污費的征收對象是排放污染物超過國家或地方制定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的排污者 （排污單位），包括企業(yè)、事業(yè)單位以及個人 （個體工商戶）。 中山市M鎮(zhèn)共有工商企業(yè)接近800間，包括紡織服裝、電子、家具、玩具、食品、 油料貿(mào)易、船舶制造等行業(yè)，而排污單位（由中山市 M 鎮(zhèn)污染源名錄確定）共 105間，目前實際開征排污費的企業(yè)僅 80間左右。2.1.3 排污收

47、費流程我市排污費實行 “收支兩條線” 管理，征收工作程序由環(huán)保部門下達(dá)繳納通 知書，排污費直接解繳國庫，圖 2-2 M 鎮(zhèn)排污費情況圖2.2中山市M鎮(zhèn)排污收費存在問題由圖可知，近年來M鎮(zhèn)排污費連年大幅上升，但上升的背后，也隱藏著很多 問題。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：2.2.1 應(yīng)征未征、少征漏征部分明文規(guī)定要求開征的噪聲排污費、 固體廢物排污費、 有機(jī)廢氣排污費等 至今尚未開展征收。 另外一些企業(yè)由于歷史問題， 有的沒有申報就收費， 有的雖 然申報了但未核定收費， 有的核定了卻與實際收費不符； 有的不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和污 染物實際排放量征收排污費， 少征、漏征排污費問題十分突出排污費應(yīng)當(dāng)及時通 過廣播

48、、報紙、電視、互聯(lián)網(wǎng)、公示牌等方式向社會公布，接受社會監(jiān)督遇不可 抗力自然災(zāi)害和其他突發(fā)事件企業(yè)由于經(jīng)營困難處于破產(chǎn)、 倒閉、 停產(chǎn)、半停產(chǎn) 狀態(tài)緩繳排污費緩繳排污費的期限最長不超過 3 個月協(xié)商收費是指與排污單位 之間達(dá)成的一種非法收費協(xié)議并予以實施的行為申報缺少有效數(shù)據(jù)。 申報面不 廣集中于重污染企業(yè)組織缺乏執(zhí)行力，效率低，員工工作缺乏主動性和積極性， 責(zé)任心不強(qiáng)辦事拖拉、推諉扯皮存在廢水跑、冒、滴、漏污染治理設(shè)施停運及運 轉(zhuǎn)不正常在線監(jiān)測裝置管理不規(guī)范監(jiān)測數(shù)據(jù)與實際排放濃度不一致生態(tài)系統(tǒng)退 化環(huán)境違法屢禁不止排污費遠(yuǎn)低于企業(yè)治理污染的成本我國排污收費立法始于 環(huán)境建設(shè)剛剛起步的 20世紀(jì)

49、 70年代，其制度設(shè)計主要著重于環(huán)保資金的籌集以 及對企業(yè)排污行為的末端治理在現(xiàn)行體制下， 環(huán)保部門未授予任何直接強(qiáng)制執(zhí)行 權(quán)力，尤其是無工商、稅務(wù)等部門所擁有的查封、凍結(jié)扣押、沒收、強(qiáng)制劃撥等 手段，環(huán)保部門只能通過申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的方式迫使不履行環(huán)保法律義務(wù) 的相對人履行義務(wù)。 使得環(huán)保部門對層出不窮的違法行為常感力不從心或束手無 策，難以有效地進(jìn)行監(jiān)督管理執(zhí)法的權(quán)威性、 嚴(yán)肅性執(zhí)法效率， 助長了環(huán)境違法 行為的滋生。水污染防治法，最高可按水污染事故造成直接損失的 30%計罰直 接損失管理主要弊端就是地方政府可能干擾地方職能部門進(jìn)行監(jiān)管執(zhí)法。 不能從 根本上解決環(huán)境與發(fā)展的矛盾環(huán)境管理

50、受地方政府和上級部門雙重領(lǐng)導(dǎo)主管部 門負(fù)責(zé)工作業(yè)務(wù)的事權(quán)，而地方政府管人、財、物在當(dāng)前的政府機(jī)構(gòu)改革中，縣 區(qū)級基層環(huán)境管理機(jī)構(gòu)面臨著存亡之憂， 甚至連其設(shè)置的必要性都受到了某些置 疑，足見忽視程度的嚴(yán)重性。 企業(yè)在上一年度末申報下一年度正常作業(yè)條件下的 排污情況，企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營的原因，排污情況會隨著停產(chǎn)、檢修、歇業(yè)及污染 治理或工藝改變等不斷變化企業(yè)不可能做到申報下一年度正常作業(yè)條件下的排 污情況，環(huán)保部門對排污申報內(nèi)容真實性的復(fù)核、 核定缺乏有力排放污染物的種 類、數(shù)量、濃度、排放去向、排放地點排放方式噪聲源種類、數(shù)量和噪聲強(qiáng)度、 噪聲污染防治設(shè)施或者固體廢物的儲存、利用或處置場所等排污

51、收費程序僅在 排污費征收使用管理條例 及國家環(huán)境保護(hù)總局關(guān)于排污費征收核定有關(guān)工 作的通知中作了簡要的規(guī)定征收工作隨意性強(qiáng)，強(qiáng)制性，隨意性較大。征管法 規(guī)強(qiáng)制性不足現(xiàn)行的排污收費制度雖然是一種行政收費， 是政府憑借政治權(quán)力， 按照特定 標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉霉彩杖氲囊环N形式，是一種準(zhǔn)稅收。雖然排污費與稅 收一樣具有強(qiáng)制性的特點，但是其法律地位和強(qiáng)制性遠(yuǎn)低于稅收導(dǎo)3.3.3 征收執(zhí)法力度不足中山市M鎮(zhèn)的工商企業(yè)數(shù)共800多間，散布在125平方公里的土地上，而環(huán)保分局全體人員才 13人，執(zhí)法用車 2臺。按照日常工作經(jīng)驗，監(jiān)理企業(yè)一天最多45間，再加上驗收、審批、排污收費等工作，完成日常必需工作已

52、疲于奔命；另外，隨著群眾環(huán)境意識的提高，群眾對環(huán)境保護(hù)的要求也越來越高，信訪 投訴案件不斷增長；企業(yè)違法成本低， “工業(yè)企業(yè)達(dá)標(biāo)排放率低，偷排、漏排等 違法現(xiàn)象仍然比較普遍，環(huán)境執(zhí)法難的問題較為嚴(yán)重” 1 。排污費征收執(zhí)法力 度不足主要表現(xiàn)為：由于人力物力所限，排污費稽查形同虛設(shè)。M鎮(zhèn)環(huán)保分局未開展過排污費專項稽查工作， 企業(yè)排污申報是否準(zhǔn)確， 生產(chǎn)時間是否如實， 生產(chǎn) 工況是否符合要求都還存在疑問；另外在執(zhí)法過程中，存在人情關(guān)、面子關(guān)，對 于同一類違規(guī)違法事件， 執(zhí)行的態(tài)度、 力度和尺度不一致的現(xiàn)象， 都影響到排污 費的準(zhǔn)確征收。3.4 社會環(huán)境意識不高 環(huán)境意識是調(diào)節(jié)、引導(dǎo)和控制人們環(huán)境行

53、為的內(nèi)在原因是指人們在認(rèn)知環(huán)境 狀況和了解環(huán)保規(guī)則的基礎(chǔ)上， 根據(jù)自己的基本價值觀念而發(fā)生的參與環(huán)境保護(hù) 的自覺性，它最終體現(xiàn)在有利于環(huán)境保護(hù)的行為上。有的企業(yè)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)靠市場， 環(huán)?？空髽I(yè)的任務(wù)就是參與市場競爭， 創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益， 而企業(yè)環(huán)境污染的防 治工作應(yīng)由政府承擔(dān)環(huán)境污染是企業(yè)對社會造成的一種社會成本。 認(rèn)識上的誤區(qū) 導(dǎo)致環(huán)境成本外化一些企業(yè)環(huán)保意識淡薄， 金錢的誘惑， 利欲熏心、 惟利是圖心 存僥幸，無視國家法律、 法規(guī)污染物排放不合格， 對污染物進(jìn)行故意偷排、 漏排， 導(dǎo)致一些河流、河道受到嚴(yán)重的污染人民的生活環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞，眾多河流、 河道其污染程度，可謂是觸目驚心。環(huán)境保護(hù)作

54、為一項基本國策，在 80 年代就已確立，但目前公眾的環(huán)境法制 觀念、環(huán)境意識和環(huán)境知識水平不高。 公眾對環(huán)境污染問題關(guān)注程度高， 但意識、 行為、滿意度沒有同步提高反映在基層領(lǐng)導(dǎo)層沒有在思想上擺正環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì) 發(fā)展的關(guān)系，以犧牲環(huán)境作為代價，重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)保。反映在公民，則表現(xiàn)認(rèn)為環(huán) 境保護(hù)主要是政府的責(zé)任，環(huán)境法制觀念淡薄，不愿拿起法律的武器維護(hù)自己的 合法權(quán)益，造成執(zhí)法困難，削弱了環(huán)境執(zhí)法效果。第 4 章 排污費改稅的制度設(shè)計4.1 明確排污稅征收原則4.1.1 稅收法定原則稅收法定原則是憲法約束政府的最終底線。 環(huán)境稅收法定原則主要包括課稅 要素法定、課稅要素明確和程序合法三項內(nèi)容。 在民

55、主的秩序下強(qiáng)調(diào)保障的財產(chǎn)、 自由非依法不受限制和剝奪， 保障納稅人的基本權(quán)利在必要的稅收犧牲之外不受 任意干擾和侵害。在改革環(huán)境稅制的進(jìn)程中更多是強(qiáng)調(diào)將現(xiàn)有不合理的收費項目 清除，些具有稅收特征的收費項目稅收化、 法律化，以防亂收費。 Polluter Pays Principle ，經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織開發(fā)利用環(huán)境和資源或者排放污染物， 對環(huán)境 造成不利影響和危害者， 應(yīng)當(dāng)支付由其活動所形成的環(huán)境損害費用和治理其造成 的環(huán)境污染和破壞。 污染者負(fù)擔(dān)原則強(qiáng)調(diào)了由污染者承擔(dān)污染環(huán)境造成的損失及 防治污染的費用， 突出了責(zé)任主體自擔(dān)責(zé)任的理念。 因此， 該原則一經(jīng)提出就得 到了國際社會的廣泛認(rèn)可，成

56、為各國環(huán)境法的一條基本原則我國環(huán)境保護(hù)法中規(guī)定：產(chǎn)生污染和其他公害的單位，必須把環(huán)境保護(hù) 工作納入計劃， 建立環(huán)境保護(hù)責(zé)任制度， 采取有效措施防治在生產(chǎn)建設(shè)或者其他 活動中產(chǎn)生的廢氣、 廢水、廢渣、粉塵、惡臭氣體、 放射性物質(zhì)以及噪聲、 振動、 電磁波輻射等對環(huán)境的污染和危害。 排放污染物超過國家或者地方規(guī)定的污染物 排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)事業(yè)單位依照國家規(guī)定繳納超標(biāo)準(zhǔn)排污費， 并負(fù)責(zé)治理。 受益者 負(fù)擔(dān)是指環(huán)境公共產(chǎn)品的受益者應(yīng)當(dāng)為維護(hù)生態(tài)環(huán)境平衡支付相應(yīng)的稅收， 各納 稅人通過利用自然資源取得收益， 應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的稅收。 公眾參與原則是我國環(huán) 境法的一項基本原則是指在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域公眾有權(quán)平等地參與

57、環(huán)境立法決策執(zhí) 法司法等與其環(huán)境權(quán)益相關(guān)的一切活動。 公眾參與原則包含三個方面的權(quán)利即環(huán) 境知情權(quán)、環(huán)境參與權(quán)、環(huán)境請求權(quán)。 從而影響政府決策對中的違法行為的檢舉4.1.4 公平與效率原則環(huán)境稅的公平既包括代內(nèi)公平即當(dāng)代人之間合理分配稅收問題， 也包括代際 公平即當(dāng)代人和后代人之間的公平， 主要是合理確定生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的費用。 公平 原則還要求我們公平地確定環(huán)境稅的征收標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定合理的環(huán)境稅率， 讓高污染行 業(yè)多繳稅。同時環(huán)境稅也會對農(nóng)產(chǎn)品、食品和其他商品或勞務(wù)的成本產(chǎn)生影響， 進(jìn)而對家庭產(chǎn)生再分配的結(jié)果由于這些項目的消費支出占了較貧窮家庭的部分 收入，因此，應(yīng)該制定補償計劃來解決不公平的問題。效

58、率原則要求環(huán)境稅的設(shè)計應(yīng)盡量使其在產(chǎn)生收益方面得最佳效益， 并產(chǎn)生 最少的扭曲行為。既要充分體現(xiàn)維護(hù)生態(tài)環(huán)境的平衡， 也要避免對企業(yè)較大沖擊。 還要求節(jié)省征收成本。指以征稅對象的重量、件數(shù)、容量、面積等為計稅依據(jù)，按照固定稅額標(biāo)準(zhǔn) 計征是依的計稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類如我國現(xiàn)行稅制中的資源稅、 車船使用稅、 城鎮(zhèn) 土地使用稅、船舶噸稅等稅種，都從量。消費稅中的黃酒、啤酒、汽油、柴油等 應(yīng)稅消費品以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)， 也都從量。能夠促進(jìn)資源的合理配置和節(jié)約 使用，提高資源使用效益； 能夠調(diào)節(jié)不同地區(qū)因資源的差異而形成的級差收入有 力地保證了稅收收入的穩(wěn)定可靠為企業(yè)和個人之間競爭創(chuàng)造公平的環(huán)境便于稅 種的征收管理 符合稅收方便從簡這一設(shè)計立法的原則 先征后返又稱先征后退， 是指對按規(guī)定繳納的稅款， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后， 再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財政部門按 規(guī)定的程序給予部分或全部或返還已納稅款的一種， 屬退稅范疇， 其實質(zhì)是一種 特定方式的或減免規(guī)定。先征后返的退稅程序和管理規(guī)定嚴(yán)格 14.2 界定排污稅征收對象國際通行的做法，