出口退稅培訓講義

1、出口退稅培訓出口退稅培訓講義講義2021年年7月月26日日v培訓對象培訓對象：v培訓目標培訓目標：一出口退稅基礎知識二免抵退稅基本規(guī)定四免抵退稅財務核算目目錄錄三免抵退稅計算實例第一部分出口退稅基礎知識l 1.1生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的經(jīng)營模式l 1.2出口退(免)稅的貨物范圍l 1.3出口退(免)稅的計稅依據(jù)l 1.4出口退(免)稅計算方法分類l 1.5免抵退稅概念理解l 1.6出口退稅業(yè)務流程1.1生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口出口退稅退稅的經(jīng)營的經(jīng)營模式模式一般貿(mào)易加工貿(mào)易進料加工來料加工用國內(nèi)的原材料加工成成品出口到國外來料加工指由國外客戶無償提供原材料國內(nèi)加工企業(yè)加工成成品出口到國外，國內(nèi)加工企業(yè)只

2、收取加工費國內(nèi)加工企業(yè)動用自由外匯從國外進口原材料加工成成品出口到國外。經(jīng)營模式1.2 出口出口退退( (免免) )稅的貨物范圍稅的貨物范圍享受出口退享受出口退(免免)稅的基本條件稅的基本條件u 必須必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。 u 必須必須是報關離境的貨物。是報關離境的貨物。 u 必須必須是在財務上作銷售處理的貨物是在財務上作銷售處理的貨物 u 必須必須是出口收匯并已核銷的貨物。是出口收匯并已核銷的貨物。 1.3 出口退出口退( (免免) )稅的計稅稅的計稅依據(jù)依據(jù)退退(免免)稅的計稅依據(jù)是具體計算應退稅的計稅依據(jù)是具體計算應退(免免)稅款的依

3、據(jù)和稅款的依據(jù)和標準標準 我國我國目前對外貿(mào)企業(yè)出口貨物退目前對外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免免)稅以出口數(shù)量和貨物購稅以出口數(shù)量和貨物購進單價作為計稅依據(jù)，對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退進單價作為計稅依據(jù)，對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免免)稅以出口離岸稅以出口離岸價（價（FOB）作為）作為計稅依據(jù)計稅依據(jù)。1.4 出口退（免）稅計算方法分類出口退（免）稅計算方法分類免抵退主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè) 我國出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定了2種退稅計算方法：“免抵退”辦法、“先征后退”辦法。先征后退主要適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)今天講解的是今天講解的是增值稅的增值稅的“免免抵退抵退”辦法辦法出口貨

4、物增值稅實行零稅率，除了出口貨物增值稅實行零稅率，除了出口環(huán)節(jié)沒有銷項稅額外還需要對出口環(huán)節(jié)沒有銷項稅額外還需要對為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所購進項目已繳納為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所購進項目已繳納的稅款，即進項稅額退還給出口企的稅款，即進項稅額退還給出口企業(yè)等納稅人。因此出口退稅并不是業(yè)等納稅人。因此出口退稅并不是并不是退還并不是退還“銷項稅額銷項稅額”，而是退，而是退還還“進項稅額進項稅額”。1.5 免抵退稅概念免抵退稅概念理解理解免抵退稅是我國現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要方法之一，這種方法適用于生產(chǎn)型出口企業(yè)。u “免”稅：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；u “抵”稅：是指

5、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；u “退”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。?1.6 出口退稅業(yè)務流程出口退稅業(yè)務流程貨物銷售出庫報關出口取得報關單收入確認與報關單錄入出口退稅申報取得退稅款 我報關單傳遞的完整性與及時性直接影響出口免抵退稅的金額第二部分免抵退稅基本規(guī)定l 2.1出口退稅計算思路綜述l 2.2增值稅應納稅額思維導圖l 2.3應納稅額計算l 2.4免抵退稅思維導圖l 2.5免抵退稅計算2.1出口退稅計算思路綜述出口退稅計算思路綜述 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退

6、”稅的計算比較復雜，這是免抵退稅辦法的一個比較突出的特點。當期應退稅額、免抵稅額的計算過程比較復雜，需先計算當期期末留抵稅額，通過當期免抵退稅額與當期期末留抵稅額比較大小，確定當期應退稅額及計算免抵稅額；在征、退稅率不一致的情況下，需要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并將其從當期進項稅額中轉出進成本；有進料加工復出口業(yè)務的出口企業(yè)還要計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、和“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。 進料加工復出口業(yè)務的出口企業(yè)還要確定進料計算方法是使用“購進法”還是“實耗法”，采用不同的計算方法，計算出來的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”將會不同。2.2

7、增值稅增值稅應應納稅額思維導圖納稅額思維導圖期初留底稅額當期內(nèi)銷貨物銷項稅額進項稅額應納稅額應納稅額進項稅額轉出免抵退貨物應退稅額按適用稅率計算的納稅檢查應補交稅額應 納 稅 額=銷銷項稅額項稅額 - - 應抵扣稅額應抵扣稅額應抵扣稅額=進項稅額進項稅額+ +期初留底稅額期初留底稅額+ +應補繳稅額應補繳稅額- -應退稅額應退稅額- -進項稅額轉出進項稅額轉出2.3應納稅額計算應納稅額計算1、應納稅額計算l 計算公式u 當當期應納稅額期應納稅額= =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 - -（當期進項稅額（當期進項稅額- -當期免抵退不得當期免抵退不得免征和抵扣稅額）免征和抵扣稅額）

8、- -上期留底稅額上期留底稅額l 理解u 所計算出的結果小于所計算出的結果小于0 0時，說明仍有未抵頂（或抵扣）完的進項稅額，其絕對時，說明仍有未抵頂（或抵扣）完的進項稅額，其絕對值即為當期期末留抵稅額；所計算出的結果大于值即為當期期末留抵稅額；所計算出的結果大于0 0時，說明已沒有未抵頂（抵時，說明已沒有未抵頂（抵扣）完的稅額，此時，當期期末留抵稅額為扣）完的稅額，此時，當期期末留抵稅額為0 0。u 期末留抵稅額是計算應退稅額和免抵稅額的重要依據(jù)，此處期末留抵稅額是計算應退稅額和免抵稅額的重要依據(jù)，此處應納稅額計算公應納稅額計算公司是簡化計算公式，司是簡化計算公式，在在實際工作中是通過當期實

9、際工作中是通過當期增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表中的有中的有關關欄目計算出來的欄目計算出來的。u 當當期免提退稅不得免征和抵扣稅額在納稅申報表中作為進項稅額轉出子項目期免提退稅不得免征和抵扣稅額在納稅申報表中作為進項稅額轉出子項目之一填列。之一填列。2.3應納稅額計算應納稅額計算2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退匯總申報表免抵退匯總申報表（以下簡稱（以下簡稱“匯總表匯總表”）的的2525欄欄a a反映反映。l 計算公式u 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = = 出口離岸價出口離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價（征稅率（征稅率退稅率）退稅率）- - 不得免征和抵扣

10、稅額抵減額不得免征和抵扣稅額抵減額 u 不得免征和抵扣稅額抵減額不得免征和抵扣稅額抵減額 = = 免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格( (征稅率退稅率征稅率退稅率) )l 理解u 當期應納稅額計算公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，是指當出口貨物當期應納稅額計算公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，是指當出口貨物征、退稅率不一致時，因退稅率小于征稅率而導致部分出口貨物進項稅額不征、退稅率不一致時，因退稅率小于征稅率而導致部分出口貨物進項稅額不予抵扣和退稅，需從進項稅額中轉出進成本的稅額予抵扣和退稅，需從進項稅額中轉出進成本的稅額。u 對對涉及使用免稅購進原材料（如進料加工業(yè)務）的生產(chǎn)企業(yè)，還要

11、根據(jù)進料涉及使用免稅購進原材料（如進料加工業(yè)務）的生產(chǎn)企業(yè)，還要根據(jù)進料加工業(yè)務的進口料件組成計稅價格和出口貨物征、退稅率之差計算加工業(yè)務的進口料件組成計稅價格和出口貨物征、退稅率之差計算“免抵退免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額稅不得免征和抵扣稅額抵減額”u 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格進料加工免稅進口料件的組成計稅價格= =進口貨物到岸價格海關實征關稅進口貨物到岸價格海關實征關稅+ +海關實征海關實征消費稅消費稅2.4免免抵抵退稅思維導圖退稅思維導圖免抵稅額應退稅額免抵退稅額免抵退稅額期初留底稅額免抵退稅額抵減額2.5免免抵抵退稅計算退稅計算1、免抵退稅額的計算（ 匯總表匯總表的的32

12、32欄欄a a反映。反映。 ）l 計算公式u 免抵退稅額免抵退稅額 = =出口離岸價出口離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價退稅率退稅率- -免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額 u 免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額 = =免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格退稅退稅率率l 理解u 公式中的免抵退稅額抵減額是指企業(yè)生產(chǎn)出口貨物時使用了進料加工免稅公式中的免抵退稅額抵減額是指企業(yè)生產(chǎn)出口貨物時使用了進料加工免稅進口料件或國內(nèi)購進免稅原材料，在計算免抵退稅額時應予以抵減進口料件或國內(nèi)購進免稅原材料，在計算免抵退稅額時應予以抵減。u 免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，進料免稅購進

13、原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。u 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格進料加工免稅進口料件的組成計稅價格= =進口貨物到岸價格海關實征關進口貨物到岸價格海關實征關稅稅+ +海關實征海關實征消費稅消費稅2.5免免抵抵退稅計算退稅計算2、當期應退稅額和免抵稅額計算l 計算公式 （1 1）當）當期期末留抵稅額期期末留抵稅額當期免抵退稅額時：當期免抵退稅額時：u 當期應退稅額當期應退稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額u 當期免抵稅額當期免抵稅額= =當期免抵退稅額當期免抵退稅額- -當期應退稅額

14、當期應退稅額 （2 2）當）當期期末留抵稅額期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時：當期免抵退稅額時：u 當期應退稅額當期應退稅額= =當期免抵退稅額當期免抵退稅額u 當期免抵稅額當期免抵稅額= =0 0 （3 3）當）當期期末無期期末無留底留底（即即應納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應交應納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應交增值稅增值稅）u免抵稅額免抵稅額= =免抵退稅額免抵退稅額l 理解u 當期免抵稅額是倒擠出來的數(shù)，并無任何實際意義當期免抵稅額是倒擠出來的數(shù)，并無任何實際意義, ,只是用來調(diào)庫。當期應退只是用來調(diào)庫。當期應退稅額才是應該退給企業(yè)的。稅額才是應該退給企業(yè)的。u “免、抵、退免、抵、退”稅的計算過

15、程是先計算應退稅額，再由免抵退稅額減去應退稅的計算過程是先計算應退稅額，再由免抵退稅額減去應退稅稅額計算出免抵稅額額計算出免抵稅額。u 當當期應退稅額是通過當期期末留抵稅額與免抵退稅額比較大小來確定期應退稅額是通過當期期末留抵稅額與免抵退稅額比較大小來確定的。的。第三部分免抵退稅計算實例l 3.1未使用免費購進料件l 3.2使用免費購進料件3.1沒有沒有使用免稅購進料件使用免稅購進料件 例1：假設當期全部進項稅額120萬元，生產(chǎn)產(chǎn)品當期全部銷售，內(nèi)銷500萬元，出口銷售額折算成人民幣500萬元，當期收齊前期出口單證銷售額折算成人民幣300萬元，沒有期初、期末庫存原材料，出口貨物的征稅稅率為17

16、%、退稅稅率為13%。1、計算期末留抵稅額由于沒有使用免稅購進料件，所以由于沒有使用免稅購進料件，所以u 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=0=0u 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =當期出口貨物離岸價當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價( (出口貨物征稅率出口貨物征稅率- -出口貨物退稅率出口貨物退稅率)- )-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=500=500（17%-13%17%-13%）-0=20-0=20萬元萬元u 當期應納稅額當期應納稅額= =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當期內(nèi)銷貨物的

17、銷項稅額-( -(當期進項稅額當期進項稅額- -當期免抵退稅不得當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額免征和抵扣稅額)=500)=50017%-17%-（120-20120-20）=85-100=-15=85-100=-15萬元萬元u 當當期期末留抵稅額期期末留抵稅額= =當期應納稅額的絕對值當期應納稅額的絕對值=15=15萬萬元元3.1未未使用使用免稅購進料件免稅購進料件2、計算免抵退稅額 由于沒有使用免稅購進料件，由于沒有使用免稅購進料件，所以所以u 免免抵退稅額抵減額抵退稅額抵減額= =0 0u 免免抵退稅額抵退稅額= =收齊單證出口貨物離岸價收齊單證出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出

18、口貨物退稅率出口貨物退稅率- -免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額 =300=30013%-0=3913%-0=39萬萬元元3、計算應退稅額、免抵稅額 因：因：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，u 當當期應退稅額期應退稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額=15=15萬萬元元u 當期免抵稅額當期免抵稅額= =當期免抵退稅額當期免抵退稅額- -當期應退稅額當期應退稅額=39-15=24=39-15=24萬萬元元3.2使用免稅購進料件使用免稅購進料件 例2：假設生產(chǎn)企業(yè)有進料加工復出口業(yè)務，征稅率17%，退稅率13%，上期沒有留抵稅額，當期購進貨物1500萬元驗收入

19、庫，取得準予抵扣的進項稅額255萬元，“進料加工”免稅進口料件到岸價200萬美元，內(nèi)銷1，000萬元，出口400萬美元，當期收齊前期出口單證銷售額折算成人民幣2000萬元。假設外匯牌價1美元=6.2元，“進料加工”手冊只有一本，計劃分配率為50%。1、計算期末留抵稅額u 免免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= =收齊單證出口貨物銷售額收齊單證出口貨物銷售額計劃分配計劃分配率率（出口貨物征稅率（出口貨物征稅率- -出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）= 2000= 200050%50%(17%-13%)=40(17%-13%)=40萬萬元元u 當當期免抵退稅不得免征和抵扣

20、稅額期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =當期出口貨物離岸價當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價( (出口貨物征稅率出口貨物征稅率- -出口貨物退稅率出口貨物退稅率)- )-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額額 =400=4006.26.2(17%-13%)-40=59.2(17%-13%)-40=59.2萬元萬元3.2使用免稅購進料件使用免稅購進料件u 當當期應納稅額期應納稅額= =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額- -（當期進項稅額（當期進項稅額- -當期免抵退稅當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）不得免征和抵扣稅額）=1000=100017%-1

21、7%-（255-59.2255-59.2）= -25.8= -25.8萬元萬元u 當當期期末留抵稅額期期末留抵稅額= =當期應納稅額的絕對值當期應納稅額的絕對值= =25.825.8萬萬元元2、計算免抵退稅額u 免免抵退稅額抵減額抵退稅額抵減額= =收齊單證出口貨物銷售額收齊單證出口貨物銷售額計劃分配率計劃分配率出口貨物出口貨物退稅率退稅率 =2000=200050%50%13%=13013%=130萬元萬元u 當當期免抵退稅額期免抵退稅額= =收齊單證出口貨物離岸價收齊單證出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口貨出口貨物退稅率物退稅率- -免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=2000=

22、200013%-130=13013%-130=130萬萬元元3、計算應退稅額、免抵稅額 因當因當期期末留抵稅額當期免抵退稅額期期末留抵稅額當期免抵退稅額, ,u 所以當期應退稅額所以當期應退稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額= =25.825.8萬元萬元u 當期免抵稅額當期免抵稅額= =當期免抵退稅額當期免抵退稅額- -當期應退稅額當期應退稅額= =130-25.8=104.2130-25.8=104.2萬萬元元第四部分免抵退稅財務核算l 4.1免抵退稅業(yè)務會計科目設置l 4.2免抵退稅業(yè)務會計賬務處理4.1免抵退稅業(yè)務會計科目設置免抵退稅業(yè)務會計科目設置會計會計科目科目從 財 務 核算角度去看，上述“免抵退稅”計算原理更加清晰。財務核算上對于實行“免抵退稅”方法的生產(chǎn)企業(yè)，需設置專門的會計科目。1、賬務處理u“免抵退稅不予