土地課稅的國際比較(一).doc

1、土地課稅的國際比較 (一)土地是萬物生存之本，是人類創(chuàng)造財富的源泉。用以調節(jié)土地資源的土地稅是最古老的租稅形式，在現代各國稅收收入中雖然已只占很小比重，但仍然是目前西方國家稅收體系中的一個重要組成部分，具有增加財政收入，促進土地有效利用，調節(jié)土地級差收入等重要作用。各國的土地稅制，是一個包括許多稅種的復雜體系，既有中央稅，也有地方稅；既有財產稅，也有所得稅；既有個人稅，也有法人稅。此外，還與遺產稅、繼承稅、贈與稅相聯(lián)系?？偟膩碚f，各國的土地稅制是以土地為課稅對象的稅收制度。土地包括農業(yè)用地、住宅用地、經營用地、林地等。各國的土地稅制包括 3 個方面的內容：（ 1）土地保有課稅；（2）土地有償轉

2、移和增值課稅； （3）土地取得和無償轉移課稅。一、土地保育課制的國際比較土地保有稅是一定時期或一定時點上對個人或法人所擁有的土地資源課征的稅。課征土地保有稅的目的在于平抑地價上漲，確保土地保有的負擔公平，降低土地作為資產保有的有利性。由于國情不同，各國對土地保有課稅的范圍、稅種設置、計稅依據、稅率設計以及征收管理等，差別很大，特別是許多國家的土地稅是作為地方稅稅種，即使在一國之內，各地方之間也不一樣。（一）課稅范圍各國對土地稅的課稅范圍，有廣義和狹義兩種：（1）廣義的土地稅，把房屋建筑物等不動產均包括在土地稅之內。（2）狹義的土地稅，只是單指對土地的課稅。（二）稅種設置各國對土地保有課稅的稅種

3、設置，基本上可分為兩種情況：1合并在其他財產稅中征收由于土地與房屋、建筑物等不動產都屬于財產的存量，目前有許多國家和地區(qū)都把這些財產合并在一個稅種中征收，合并征收的情況，主要有以下幾種：（1）合并在一般財產稅內征收，一般財產稅是對有選擇的幾類財產綜合課征的一種稅。如美國、新加坡等的一般財產稅，把土地等不動產和動產合并征收。（2）合并在不動產稅內征收。由于土地是一種主要的不動產，如加拿大、法國、英國、荷蘭等，都把土地歸入不動產稅內征收。加拿大不動產稅的稅基包括兩個部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動產。法國不動產稅的征收對象分為已建筑土地稅和未建筑土地稅。我國香港特別行政區(qū)的差餉稅相當

4、于不動產稅，對擁有土地、房屋、其他建筑物等不動產的所有人課征。（3）合并在財產凈值稅內征收。財產凈值稅的課稅對象是納稅人擁有的全部財產的凈值。財產凈值是從財產總額中扣除納稅人債務后的余額。印度、挪威、秘魯、墨西哥等國，都把土地合并在財產凈值稅中征收。（4）合并在房地產稅中征收。房地產稅是土地稅和房屋稅的總稱。因為房屋往往附著于土地之上，密不可分，有些國家和地區(qū)將土地與房屋合并在房地產稅中征收，如泰國對房屋及其占用的土地征收房地產稅；巴西對城鎮(zhèn)土地連同上面的房屋建筑物征收城市房地產稅。（5）合并在其他稅種中征收。日本的土地保有稅由地價稅、固定資產稅、城市規(guī)劃稅和特別土地保有稅等 4 個稅種組成，

5、其中固定資產稅和城市規(guī)劃稅 2 個稅種是對土地與其他不動產合并征收的稅種。固定資產稅，是把土地、房屋及折舊資產等固定資產作為課稅對象，其中土地占有非常重要的地位。城市規(guī)劃稅是為了確保城市、特別是城市規(guī)劃事業(yè)所需資金而課征的稅。課稅對象是位于被指定為城市規(guī)劃區(qū)域內的市街化區(qū)域內的土地和房屋。法定納稅人是此類土地和房屋的所有者。城市規(guī)劃稅與其他土地保有稅的區(qū)別在于，它是專門用于城市規(guī)劃事業(yè)或土地規(guī)劃整理事業(yè)開支的目的稅。而固定資產稅和特別土地保有稅則屬于普通稅。2單獨設置土地保有稅稅種，分別課征。據不完全統(tǒng)計，目前把土地保有單列稅種征收的國家和地區(qū)大約有30個，所用稅種名稱也多種多樣。土地資源比較豐富的巴西，一直征收土地稅，包括對農業(yè)土地征收的農村土地稅，對城市土地及房屋建筑物征收的城市財產稅。印度的州政府對農業(yè)耕地征收土地稅。我國臺灣地區(qū)有地價稅，還有荒地稅、空地稅、不在地主稅（即土地所有人離開土地所在地達到一定期限） ，這些稅都是帶懲罰性質的特殊性土地稅，都是以地價稅為基礎加增若干倍征收的，而非經常性的土地稅。泰國對所有土地征收地方發(fā)展稅。韓國征收綜合土地稅。新西蘭的