新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度》培訓(xùn)

1、事業(yè)單位會計培訓(xùn)事業(yè)單位會計培訓(xùn) 一、一、會計準(zhǔn)則修訂的背景及必要性會計準(zhǔn)則修訂的背景及必要性 二、我國事業(yè)單位會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系二、我國事業(yè)單位會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系 三、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂必須處理好的 幾個關(guān)系 四、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的原則 五、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的過程 六、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的重大變化六、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的重大變化 （一）、會計準(zhǔn)則修訂的背景會計準(zhǔn)則修訂的背景 我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系基本形成于1998 年前后，包括事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位等行業(yè)會計制度。在該體系中，各項會計制度的主要內(nèi)容是對會計科目和

2、會計報表進(jìn)行規(guī)范； 1997年5月發(fā)布、自1998 年1月 1 日實施的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）則規(guī)定了事業(yè)單位會計基本假設(shè)、會計核算的一般原則、各會計要素的定義和內(nèi)容分類、主要項目的計量方法、會計報表構(gòu)成等。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）雖對事業(yè)單位會計的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如欠缺對事業(yè)單位財務(wù)報告目標(biāo)、會計要素的確認(rèn)條件等重大概念問題的闡述。未對醫(yī)院、高校等行業(yè)會計制度的制定起到統(tǒng)馭作用。從這一意義上講，統(tǒng)馭我國各類事業(yè)單位會計制度制定、為事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和制定依據(jù)的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則尚未建立。 隨著我國財政預(yù)算改革的逐步推進(jìn)，醫(yī)療衛(wèi)生、教育體制以

3、及事業(yè)單位改革的不斷深化，1998 年前后形成的事業(yè)單位會計制度體系在諸多方面暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，已經(jīng)難以滿足新形勢下事業(yè)單位改革和發(fā)展的需要，迫切需要推進(jìn)會計改革。 高校會計制度的修訂已公開兩次發(fā)布征求意見稿； 醫(yī)院會計制度（已經(jīng)改革）：醫(yī)院會計制度（已經(jīng)改革）：20122012年年1 1月月1 1日起在全國施行日起在全國施行 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（已經(jīng)頒布）：2012年4月1日起施行 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度（已經(jīng)頒布） ：2013年1月1日起在全國施行 其他行業(yè)會計制度的修訂問題正在加緊研究當(dāng)中。 1 1、促進(jìn)提高事業(yè)單位、促進(jìn)提高事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性會計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性

4、2 2、促進(jìn)提高事業(yè)單位、促進(jìn)提高事業(yè)單位會計信息的可靠性會計信息的可靠性3 3、為事業(yè)單位會計實務(wù)中出現(xiàn)的、會計制度尚、為事業(yè)單位會計實務(wù)中出現(xiàn)的、會計制度尚未規(guī)范的新問題未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)提供會計處理依據(jù)4 4、符合國際慣例，并為我國未來政府會計準(zhǔn)則、符合國際慣例，并為我國未來政府會計準(zhǔn)則的制定的制定奠定基礎(chǔ)奠定基礎(chǔ)。 二、我國事業(yè)單位二、我國事業(yè)單位會計核算會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系標(biāo)準(zhǔn)體系第一層第一層 會計法會計法 預(yù)算法預(yù)算法第二層第二層 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則第三層第三層 事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計制度制度 行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度行業(yè)事業(yè)單

5、位財務(wù)制度 和和 行業(yè)事業(yè)單位會計制度行業(yè)事業(yè)單位會計制度 中小學(xué)中小學(xué) 高校高校 科學(xué)科學(xué)中小學(xué)中小學(xué) 高校高校 科學(xué)科學(xué) 醫(yī)院醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)醫(yī)院醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 測繪測繪 地質(zhì)地質(zhì) 文物文物 文化文化建設(shè)建設(shè) 測繪測繪 地質(zhì)勘查地質(zhì)勘查 建設(shè)建設(shè) 廣電廣電 計生計生 體育體育 社?；鸬壬绫；鸬?010項項 農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè) 物資儲備物資儲備 社?；鸬壬绫；鸬?616項項事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點是針對部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。事業(yè)

6、單位會計準(zhǔn)則和會計制度的基本思路和定位與修訂的財務(wù)規(guī)則相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下，重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核算中的突出問題進(jìn)行修訂。 三、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂必須處理好的“四個關(guān)系”（一）處理好會計法的關(guān)系（一）處理好會計法的關(guān)系（二）處理好與分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的關(guān)系（二）處理好與分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的關(guān)系（三）處理好與財政發(fā)展和改革的關(guān)系（三）處理好與財政發(fā)展和改革的關(guān)系（四）處理好與事業(yè)單位會計遇到的新情況新問題的關(guān)系（四）處理好與事業(yè)單位會計遇到的新情況新問題的關(guān)系 四、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的“四項”原則（一）統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度體系。（一

7、）統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度體系。（二）服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理。（二）服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理。（三）與（三）與事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)。相協(xié)調(diào)。（四）強(qiáng)化對事業(yè)單位（四）強(qiáng)化對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求會計信息質(zhì)量的要求。【將“一般原則”強(qiáng)化為“會計信息質(zhì)量的要求”】 第一階段:研究醞釀階段（2007-2011年）； 第二階段：第一輪公開征求意見階段（2012年1-2月） 第三階段:深入研討、專家論證階段（2012年3月）； 第四階段:修改完善階段（2012年4-6月）； 第五階段:進(jìn)入審定程序、第二輪公開征求意見階段（2012年7-11月）； 第六階段:部務(wù)會議批準(zhǔn)發(fā)布階段（20

8、12年12月）。六六、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的十大變化十大變化 （一）（一）擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍 （第三條）（第三條） 現(xiàn)行準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度?，F(xiàn)行準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度。 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則將將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會計制度和統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度行業(yè)事業(yè)單位會計制度。 （二）（二）首次確立了事業(yè)單位會計核算目標(biāo)首次確立了事業(yè)單位會計核算目標(biāo) （第四條）（第四條） 新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會計核算的目新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)和會計信息使用者。標(biāo)和會計信息使用者。 第四條第四條 事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向

9、會計信事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)預(yù)算執(zhí)行算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位反映事業(yè)單位受托責(zé)任受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)作出經(jīng)濟(jì)決策決策。【雙目標(biāo)：兼顧財務(wù)管理需求的同時體現(xiàn)財政預(yù)算管理管理的信息需求】 事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身事業(yè)單位自身和和其他利益相關(guān)者其他利益相關(guān)者。 （三）（三）重

10、新界定了會計基礎(chǔ)重新界定了會計基礎(chǔ) （第九條）（第九條） 舊準(zhǔn)則第十六條僅針對事業(yè)單位會計制舊準(zhǔn)則第十六條僅針對事業(yè)單位會計制度的適用對象，規(guī)定其度的適用對象，規(guī)定其“會計核算一般采用會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。 新準(zhǔn)則第九條新準(zhǔn)則第九條規(guī)定規(guī)定“事業(yè)單位會計核算事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的核算的，由財政部在由財政部在會計制度中具體規(guī)會計制度中具體規(guī)定定。”同時還規(guī)定同時還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用行業(yè)事業(yè)單位的會計

11、核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部在權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度相關(guān)會計制度中規(guī)定中規(guī)定”（如：（如：醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) ）。 （四）（四）首次建立了首次建立了“費用費用”要素要素 （第十條）（第十條） 考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實現(xiàn)制，且收付實現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計制度也非純粹的收付實現(xiàn)制，為增，為增強(qiáng)準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，強(qiáng)準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出支出”要素修改為要素修改為“支出支出或費用或費用”要素。要素。【事業(yè)單位會計5要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入

12、、支出或費用】 （五）（五）首次提出了六個質(zhì)量要求首次提出了六個質(zhì)量要求（第（第1212條條- -第第1717條）條） 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則針對事業(yè)單位會計核算中的突出問題，強(qiáng)針對事業(yè)單位會計核算中的突出問題，強(qiáng)化了對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求。在對原化了對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求。在對原可靠性、可靠性、及時性、可比性、相關(guān)性、可理解性及時性、可比性、相關(guān)性、可理解性原原則要求進(jìn)行重則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了增加了“全面性全面性”要求要求，強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)調(diào)“將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一統(tǒng)一納入會計核算納入會計核算”，確保會計信息的完整性。確保會計信息

13、的完整性。 此外，考慮到此外，考慮到事業(yè)單位并無自行根據(jù)業(yè)務(wù)自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項的重要性而調(diào)整會計報表格式的事項的重要性而調(diào)整會計報表格式的權(quán)限，從，從而取消了舊準(zhǔn)則中的而取消了舊準(zhǔn)則中的重要性重要性原則。原則。 （六）（六）新增了新增了“在建工程在建工程”資產(chǎn)類別資產(chǎn)類別（第（第2121條）條） 新準(zhǔn)則在非流動資產(chǎn)項目構(gòu)成中新增加了新準(zhǔn)則在非流動資產(chǎn)項目構(gòu)成中新增加了“在建工程在建工程”。 這體現(xiàn)了會計信息的這體現(xiàn)了會計信息的全面性全面性要求，為各會要求，為各會計制度計制度將基建項目并入會計“大賬”提供了依據(jù)?！驹瓉恚夯〝?shù)據(jù)長期游離于會計大賬】（1）基建會計：依據(jù)國有建設(shè)單位會計制度和基本建設(shè)

14、財務(wù)管理規(guī)定，單獨核算，單獨建賬；（2）單位會計大賬：定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計大賬。 （七）（七）統(tǒng)一了各會計要素確認(rèn)計量一般原則統(tǒng)一了各會計要素確認(rèn)計量一般原則 （第二十二條）（第二十二條） 適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，也考慮各會計制適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，也考慮各會計制度的具體情況，新準(zhǔn)則不再對各會計要素所包括的度的具體情況，新準(zhǔn)則不再對各會計要素所包括的具體項目的確認(rèn)具體項目的確認(rèn)計量原則（交由會計制度規(guī)定）進(jìn)（交由會計制度規(guī)定）進(jìn)行規(guī)定，而是行規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定了各會計要素確認(rèn)、計量的統(tǒng)一規(guī)定了各會計要素確認(rèn)、計量的一般原則。 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)資

15、產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際實際成本成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。其賬面價值。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式以支付對價方式取得的資產(chǎn)取得的資產(chǎn) 1 1、應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時、應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金或者現(xiàn)金等價物的金額，額， 2 2、按照取得資產(chǎn)時所付出的、按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的的評估價值評估價值等等金額計量金額計量。取得資產(chǎn)時取得資產(chǎn)時沒有沒有支付對價的支付對價的 1 1、其計量金額應(yīng)當(dāng)按照、其計量金額應(yīng)當(dāng)

16、按照有關(guān)憑據(jù)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 2 2、沒有相關(guān)憑據(jù)沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計量金額比照的，其計量金額比照同類同類或或類類似資產(chǎn)似資產(chǎn)的的市場價格市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 3 3、沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格、沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金名義金額額入賬。入賬。 （八）（八）首次引入了折舊和攤銷要求首次引入了折舊和攤銷要求（第（第2323條）條） 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)定“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、

17、事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財政部在對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計相關(guān)財務(wù)會計制度中制度中規(guī)定規(guī)定”，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強(qiáng)資有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算核算提供信息支持提供信息支持。固定資產(chǎn)不提折舊，報表以原值列示，不反映價值損耗。無形資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用無形資產(chǎn)和事業(yè)用無形資產(chǎn)。 經(jīng)營用無形資產(chǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，取得時不計入支出，攤銷時計入支出；事業(yè)用無形資產(chǎn)采用收付實現(xiàn)制

18、，取得時計入支出，不再分期攤銷。原制度對無形資產(chǎn)的規(guī)定不具有可比性，事業(yè)用無形資產(chǎn)不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，導(dǎo)致少計資產(chǎn)。統(tǒng)一了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理均以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（1）取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不管是否經(jīng)營，支付的價款均計入支出，同時確認(rèn)資產(chǎn)和相應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金；（2）資產(chǎn)使用中計提折舊或攤銷，沖減固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價值以及相應(yīng)的基金；提高了信息的可比性和可靠性【客觀反映資產(chǎn)價值和資產(chǎn)規(guī)模，以及資產(chǎn)使用程度】。新準(zhǔn)則制度對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，僅減少固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值，并未與成本費用直接聯(lián)系，屬于虛提折舊和攤銷，未能體現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。 （九）（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的構(gòu)

19、成調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的構(gòu)成（第五章）（第五章） 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對各會計制適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對各會計制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項目共性項目作了規(guī)定，其中：作了規(guī)定，其中： 1 1、適應(yīng)、適應(yīng)部門預(yù)算管理部門預(yù)算管理要求要求增加增加了了“財政補(bǔ)助結(jié)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項目，并對相等項目，并對相關(guān)概念進(jìn)行了定義；關(guān)概念進(jìn)行了定義； 2 2、與、與事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度的修訂相協(xié)調(diào)，將的修訂相協(xié)調(diào)，將原原“固定基金固定基金”修改為修改為“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金”。 （十）（十）首次引入了財務(wù)報告概

20、念首次引入了財務(wù)報告概念（第八章）（第八章） 借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新準(zhǔn)則引入了借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財務(wù)報告財務(wù)報告”概念，規(guī)定，概念，規(guī)定，“財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。中披露的相關(guān)信息和資料?！?“ “財務(wù)報表財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成，會計至少包括由會計報表及其附注構(gòu)成，會計至少包括資產(chǎn)負(fù)債表（月年） 、收入支出表或收入費用表（月年）、財政補(bǔ)助收入支出表（年報）”，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計報表體系構(gòu)成及列報格式。位會計報表體系構(gòu)成及列報格式。

21、 1 1、在資產(chǎn)負(fù)債表的、在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上結(jié)構(gòu)上，為了增強(qiáng)報，為了增強(qiáng)報表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。靜態(tài)與動態(tài)，時點與時期靜態(tài)與動態(tài)，時點與時期 2 2、首次引入了流動性首次引入了流動性分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)，對資產(chǎn)和負(fù)債對資產(chǎn)和負(fù)債按照流動性進(jìn)行分類（第按照流動性進(jìn)行分類（第1919條和條和2525條）條） 為了便于會計信息使用者開展對事業(yè)單位財務(wù)狀為了便于會計信息使用者開展對事業(yè)單位財務(wù)狀況、財務(wù)風(fēng)險等的分析和評價，況、財務(wù)風(fēng)險等的分析和評價，新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位的規(guī)定

22、事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按流動性流動性分為流動資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)/ /非流動資產(chǎn)、流動非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債負(fù)債/ /非流動負(fù)債非流動負(fù)債【預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用？償還？ 】 。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的“對外投資對外投資”也劃分為也劃分為“短期投資短期投資”和和“長期投資長期投資”【持有時間是否超過1年（含1年）的投資？ 】。 3 3、在事業(yè)單位會計報表體系中增加了、在事業(yè)單位會計報表體系中增加了“財政補(bǔ)財政補(bǔ)助收入支出表助收入支出表”。 這一變化兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)這一變化兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報告體系更為完整，以單位的財

23、務(wù)報告體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。多方面的信息需求。事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計培訓(xùn) 一、一、制度制度修訂的目的和背景修訂的目的和背景 二、二、制度制度的修訂原則的修訂原則 三、三、制度制度修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 四、新四、新事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容（一）、（一）、制度制度修訂的目的修訂的目的 1 1、適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革 發(fā)展的要求 2、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為 3、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量 4、促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價 （二）、（二）、制度制度修訂背景修訂背景 現(xiàn)行制度發(fā)布于

24、1997 年，自 1998年 1 月 1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，制度已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。 1、現(xiàn)行、現(xiàn)行制度制度滯后于我國公共財政體制改革。滯后于我國公共財政體制改革。 2000 年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。目前，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財

25、政體制已基本建立，各項改革趨于穩(wěn)定和完善，對制度進(jìn)行全面修訂的時機(jī)已經(jīng)成熟。2、現(xiàn)行、現(xiàn)行制度制度未涵蓋事業(yè)單位基建項目，會計信息不完整。未涵蓋事業(yè)單位基建項目，會計信息不完整。 目前，與原事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第 8 號）相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照國有建設(shè)單位會計制度另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財政風(fēng)險。財政部去年發(fā)布的新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第 68，以下簡稱財務(wù)規(guī)則）新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂制度，增加基本建設(shè)會計

26、核算和報表披露內(nèi)容。3、現(xiàn)行、現(xiàn)行制度制度不能反映固定資產(chǎn)真實價值。不能反映固定資產(chǎn)真實價值。 大部分事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在制度中引入固定資產(chǎn)計提折舊（以及無形資產(chǎn)計提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，既能解決上述不足，也符合事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第 36 號）中提出的資產(chǎn)“實物管理與價值管理相結(jié)合的原則”。 4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。

27、 隨著社會事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動。比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)風(fēng)險分析，而制度中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債，不利于事業(yè)單位財務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對制度進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。 5、事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善。、事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善。 現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系不完整，示的項目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會計報表列支出項 目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問題需要在制度修訂中

28、加以解決。 此次修訂制度，按照配合公共財政體制配合公共財政體制改革、落實財政科學(xué)化和精細(xì)化管理、同時滿改革、落實財政科學(xué)化和精細(xì)化管理、同時滿足足 （兼顧）事業(yè)單位預(yù)算管理與財務(wù)管理目標(biāo)（兼顧）事業(yè)單位預(yù)算管理與財務(wù)管理目標(biāo)的修訂原則，對制度進(jìn)行了全面和系統(tǒng)的進(jìn)行了全面和系統(tǒng)的梳理梳理。 全面修訂制度，建立完善的會計核算和會計信息披露體系，是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算與績效評價的客觀要求，是配合公共財政體制改革、促進(jìn)社會事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，也是落實財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的制度基礎(chǔ)和重要舉措。 （一）新增財政改革政策涉及的會計核算（一）新增財政改革政策涉及的會計核算 新增

29、了有關(guān)國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補(bǔ)貼、國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補(bǔ)貼、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財政改革會計核算內(nèi)容，與上述改革政策進(jìn)行全面和有機(jī)的銜接。 （二）配合（二）配合財務(wù)規(guī)則財務(wù)規(guī)則做出相應(yīng)修改做出相應(yīng)修改 財政部去年發(fā)布的財務(wù)規(guī)則對事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行管理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時還要區(qū)分為財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。 又如，將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一

30、致，調(diào)整了有關(guān)會計科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。 （三）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷（三）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 對事業(yè)單位除文物文化資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財務(wù)管理需求，新制度采用了采用了“虛提虛提”折舊和攤銷模式折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”（而非計入當(dāng)期支出）。 （四）進(jìn)一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)會計核算（四）進(jìn)一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)會計核算 對現(xiàn)行會計科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，新制度還應(yīng)文化文物管理

31、部門和有關(guān)文博單位的要求增設(shè)了“文物文化資產(chǎn)”科目，為加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析將原“借入款項”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目等。此外，對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。 （五）完善財務(wù)報表體系和會計報表格式（五）完善財務(wù)報表體系和會計報表格式 在財務(wù)報告中增加了財政撥款收支表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。主要如： 取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目； 為便于對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表項目； 為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照多步式多步

32、式結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出表；等等。 這一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。 第一部分第一部分 總說明總說明 第二部分第二部分 各會計要素的主要會計處理各會計要素的主要會計處理 第三部分第三部分 財務(wù)報表財務(wù)報表 一、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類事業(yè)單位事業(yè)單位。（ 兩個除外兩個除外、一個另行規(guī)定）一個另行規(guī)定）：按定執(zhí)行醫(yī)院會計制度等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)

33、會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 參照公務(wù)員法參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。 二、事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計處理和報告基本建設(shè)投資的會計處理和報告在適用本制度的同時同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算單獨建賬、單獨核算。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目按照下列規(guī)定運用會計科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。 在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些

34、會計科目，以及情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)置本制度自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。規(guī)定之外的明細(xì)科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化管理。登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化管理。事業(yè)單位不得隨意事業(yè)單位不得隨意打亂重編。打亂重編。 （三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會（三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填不得只填列科

35、目編號、不填列科目名稱。列科目編號、不填列科目名稱。四、事業(yè)單位財務(wù)報告是事業(yè)單位對外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運營成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報告：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報告： （一）事業(yè)單位財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。會計報表和會計報表附注構(gòu)成財務(wù)報表。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補(bǔ)助收入支出表以及有關(guān)附表。 （二）事業(yè)單位的財務(wù)報告分為年度財務(wù)報告年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告。 以短于一個完整的會計年度的期間（如季度和月度）編制的財務(wù)報告稱為中期財務(wù)報告。年度財務(wù)報

36、告是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。 （三）事業(yè)單位對外提供的財務(wù)報表的內(nèi)容和格式，由本制度規(guī)定。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財務(wù)報表由事業(yè)單位自行規(guī)定。 （四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)報表。 事業(yè)單位不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 （五）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時報送及時。 （六）事業(yè)單位對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)

37、由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。 事業(yè)單位年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。 五、事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國會計法、 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。 一、資產(chǎn)的主要會計處理一、資產(chǎn)的主要會計處理 （一）新制度下的會計科目（一）新制度下的會計科目 1 1001 庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 2 1002 2 1002 銀行存款銀行存款 3 1011 3 1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 4 1

38、101 4 1101 短期投資短期投資 5 1401 5 1401 長期投資長期投資 6 1201 6 1201 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度 120101 120101 財政直接支付財政直接支付 120102 120102 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 7 1211 7 1211 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 8 1212 8 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 9 1213 9 1213 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 10 1215 10 1215 他應(yīng)收款他應(yīng)收款 11 1301 11 1301 存存 貨貨 12 1501 固定資產(chǎn) 13 1502 累計折舊累計折舊 14 1511 在建工程在建工程 15 1601 無形資

39、產(chǎn) 16 1602 累計攤銷累計攤銷 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 （二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理：（二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理：1、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化：、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化： （1 1）將原）將原“現(xiàn)金現(xiàn)金”科目改為科目改為“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”，核算，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 （2 2）“銀行存款銀行存款”： 明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；日期和依據(jù)； 增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會計處理（折算增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會計處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。匯率的選擇、列舉了一些具體分

40、錄）。 明確了明確了“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的登記及對賬要求。的登記及對賬要求。 （3）增加了國庫集中收付制度下使用的）增加了國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用零余額賬戶用款額度款額度”科目?？颇?。 “零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。收到和支用的零余額賬戶用款額度。 零余額賬戶用款額度的核算零余額賬戶用款額度的核算 1）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助收入財政授權(quán)

41、支付【例題1】2013年2月8日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：零余額賬戶用款額度 150 000 貸：財政補(bǔ)助收入 150 000 【例題2】2013年2月20日，某事業(yè)單位以財政授權(quán)支付的方式支付印刷費10 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下的會計分錄： 借：事業(yè)支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000 2）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項以前年度支付的款項，按照退回金額退回金額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政

42、補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財政補(bǔ)助結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余 存貨存貨 屬于本年度支付的款項本年度支付的款項，按照退回金額退回金額： 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出事業(yè)支出 存貨存貨 3 3）年度終了，依據(jù)）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作代理銀行提供的對賬單作注銷額度注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：的相關(guān)賬務(wù)處理： 借：借：財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 事業(yè)單位事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：用款額度： 借

43、：借：財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：貸：財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入 下年初，事業(yè)單位依據(jù)下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：的相關(guān)賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：貸：財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的：零余額賬戶用款額度的： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：貸：財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 本科目本科

44、目年末應(yīng)無余額年末應(yīng)無余額。 （4）增加了國庫集中收付制度下使用的）增加了國庫集中收付制度下使用的“ 財政財政應(yīng)返還額度應(yīng)返還額度”科目?？颇?。 “ “ 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財政下年度返還的資金支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。額度。 下設(shè)下設(shè)“財政直接支付財政直接支付”、“財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目。兩個明細(xì)科目。 賬務(wù)處理主要集中在年終清理時與財政部門進(jìn)賬務(wù)處理主要集中在年終清理時與財政部門進(jìn)行財政資金的結(jié)算和結(jié)轉(zhuǎn)。行財政資金的結(jié)算和結(jié)轉(zhuǎn)。（一）財政直接支付 1 1、事業(yè)單位年終根據(jù)、事業(yè)單位

45、年終根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的直接支付實際支出數(shù)的差額：差額： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付財政直接支付 貸貸 財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入2 2、下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方、下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：式發(fā)生實際支出時： 借：事業(yè)支出等科目借：事業(yè)支出等科目 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付財政直接支付（二）財政授權(quán)支付（二）財政授權(quán)支付 1 1、事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬、事業(yè)單位年

46、終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：務(wù)處理： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度（兩者差額）：額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度（兩者差額）：借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入2 2、下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作、下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)

47、處理：恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理： 借借 ：零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 如收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時：如收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付【例題3】2013年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100 000元。2014年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。2014年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于

48、上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50 000元價款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄： （1）2013年底補(bǔ)記指標(biāo)： 借:財政應(yīng)返還額度財政直接支付100 000 貸：財政補(bǔ)助收入 100 000 （2）2014年初使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品：借：存貨 50 000貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 50 0002、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：（1 1）、）、 “ “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目 核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會計處理 增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時處理；

49、 增加：應(yīng)收票據(jù)到期時，因付款人無力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。 不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= =票面金額（票面金額（到期值到期值）- -貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =票面金額票面金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：帶息票據(jù)的貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= =到期值到期值- -貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 到期值到期值= =票面金額貼現(xiàn)利息票面金額貼現(xiàn)利息 = =票面金額票面金額票面金額票面金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 = =票面金額票面金額（1+1+貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期票面利率）票面利率） 例、某事業(yè)單位例、某事業(yè)單位3 3月月6 6

50、日銷售產(chǎn)品一批，貨款日銷售產(chǎn)品一批，貨款100 000100 000元，增值稅額元，增值稅額為為17 00017 000元，收到期限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為元，收到期限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為117 000117 000元元 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 100 000100 000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（銷）應(yīng)繳增值稅（銷）17 0017 00 6 6月月6 6日到期日到期 借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 假設(shè)單位假設(shè)單位5 5月月6

51、6日急需用資金向開戶銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率日急需用資金向開戶銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為為3%3%此時貼現(xiàn)利息是多少？貼現(xiàn)凈值是多少？此時貼現(xiàn)利息是多少？貼現(xiàn)凈值是多少？ 借：銀行存款借：銀行存款 116 707.50116 707.50 其他支出其他支出利息支出利息支出 292.50292.50 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= 117 000= 117 0003%3%1/12=292.501/12=292.50（元）（元）貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=117 000-292.50=116 707.50=117 000-292.50=116 707.50（元）（元）（

52、2 2） “ “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目科目 核算事業(yè)因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收核算事業(yè)因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項取的款項 。（3）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目科目 核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。（4） “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目科目 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收

53、取的各種墊付款項備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等等。 為了區(qū)分的資金性質(zhì)（為了區(qū)分的資金性質(zhì)（財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金資金），事業(yè)單位應(yīng)按照），事業(yè)單位應(yīng)按照供應(yīng)單位或資金性質(zhì)供應(yīng)單位或資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行輔設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行輔助登記。助登記。 （5）“壞賬壞賬”的核算的核算壞賬的核算范圍壞賬的核算范圍應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款壞賬的核算方法壞賬的核算方法直接核銷法、備抵法直接核銷法、備抵法壞賬的確認(rèn)條件壞賬的確認(rèn)條件 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款按

54、規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。收回的應(yīng)收賬款按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)核銷的應(yīng)收賬款應(yīng) 在備查簿中保留登記在備查簿中保留登記。 “壞賬壞賬”的步驟的步驟、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)收賬款等、報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時、報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他支出借：其他支出資產(chǎn)處置損失資產(chǎn)處置損失 貸：貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值、已核銷應(yīng)收款項在以后期間收回、已核銷應(yīng)收款項在以后期間收回 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項3 3、存貨業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：、存貨業(yè)務(wù)會計核算的主要變

55、化：（1 1）“存貨存貨”科目核算范圍擴(kuò)大科目核算范圍擴(kuò)大 由原制度的由原制度的“材料材料”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、“成本成本費用費用”三科目合二為一三科目合二為一；新制度可按三者設(shè)置明；新制度可按三者設(shè)置明細(xì)賬細(xì)賬（2 2）自行加工存貨）自行加工存貨 設(shè)置設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本核算） 成本構(gòu)成：成本構(gòu)成：直接材料費用直接材料費用+ +直接人工費用直接人工費用+ +分分配的間接費用配的間接費用（3）接受捐贈、無償調(diào)入存貨入賬價值的確定（其他收入） 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用） 沒有相關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確

56、定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額名義金額（即人民幣人民幣1 1元元，下同）入賬。（4）購進(jìn)存貨 一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項稅額。（5）對外捐贈、無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損益待處置資產(chǎn)損益”，最終計入“其他支出其他支出”【例題4】2013年3月5日，某事業(yè)單位購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款為20 000元，增值稅額為3 400元，款項尚未支付，當(dāng)日收到物資，經(jīng)驗收合格后入庫。3月10日該單位以銀行存款支付了價款23 400元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

57、（1）2013年3月5日購入物資時： 借：存貨： 23 400 貸：應(yīng)付賬款 23 400（2）2013年3月10日支付價款： 借：應(yīng)付賬款 23 400 貸：銀行存款 23 400（6 6）存貨的明細(xì)核算或輔助登記）存貨的明細(xì)核算或輔助登記存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點種類、規(guī)格、保管地點等等進(jìn)行明細(xì)核算進(jìn)行明細(xì)核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記明細(xì)核算或輔助登記方式，方式，登記取得存貨成本的登記取得存貨成本的資金來源資金來源（區(qū)分區(qū)分財政補(bǔ)助資財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金）金、非財政專項資金和其他資金）（7 7）存貨的發(fā)出計價方法）存

58、貨的發(fā)出計價方法存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨確定發(fā)出存貨的實際成本，計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。的實際成本，計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本只能于領(lǐng)用時低值易耗品的成本只能于領(lǐng)用時一次攤銷一次攤銷【例題5】2013年6月3日，某事業(yè)單位領(lǐng)用自用甲材料100件用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，按照先進(jìn)先出法確定的甲材料單價為117元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：事業(yè)支出 11 700 貸：存貨 11 700（8）改進(jìn)存貨盤盈、盤虧處理方法 盤

59、盈: 同類或類似存貨的實際成本或市場價格或名義金額其他收入 盤虧、毀損：通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算（同時要考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）其中： 價值處置部分價值處置部分其他支出其他支出 處置凈收入處置凈收入應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款（9）資產(chǎn)賬面價值和賬面余額的區(qū)別 賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”）賬面余額后的凈值 賬面余額是指某會計科目的賬面實際余額【例題6】2013年6月30日，某事業(yè)單位對其自用材料進(jìn)行盤點，盤盈乙材料5件，同類材料每件單價為234元，盤虧丙材料30件，每件單價為117元。盤虧的材料報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分

60、錄： （1）乙材料盤盈： 借：存貨 1 170 貸：其他收入 1 170 （2）丙材料盤虧，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時： 借：待處理資產(chǎn)損溢 3 510 貸：存貨 3 510 報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時： 借：其他支出 3 510 貸：待處理資產(chǎn)損溢 3 5104、投資業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：、投資業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：（1 1）區(qū)分長短期投資科目）區(qū)分長短期投資科目 短期投資短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年的投資，主要是國債投資；長期投資長期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。（2 2）原）原“事業(yè)基金事業(yè)基金- -投資基金投資基金” ” “非流動資產(chǎn)基金長期投