中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——收入講課稿

1、m 第十三章第十三章 收入收入 m本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：m（1 1）掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量；）掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量；m（2 2）掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量；）掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量；m（3 3）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量；）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量；m（4 4）掌握建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量；）掌握建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量；m（5 5）熟悉商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售）熟悉商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。退回的處理。m第一節(jié)第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量m一、銷售商品收入的

2、確認(rèn)一、銷售商品收入的確認(rèn)m（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件m銷售商品收入只有銷售商品收入只有同時(shí)同時(shí)滿足以下五個(gè)條件時(shí)，才滿足以下五個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：能加以確認(rèn)：m1 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方給購貨方m2 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制m3 3收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 m4 4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)m5 5相關(guān)的已

3、發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量m上述五個(gè)條件必須同時(shí)滿足才能夠確認(rèn)收入，任上述五個(gè)條件必須同時(shí)滿足才能夠確認(rèn)收入，任何一個(gè)條件不滿足時(shí)都不能確認(rèn)收入。何一個(gè)條件不滿足時(shí)都不能確認(rèn)收入。m解釋：解釋：m（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方貨方m通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時(shí)，通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時(shí)，可以認(rèn)為商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。可以認(rèn)為商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。m二、銷售商品收入的計(jì)量二、銷售商品收入的計(jì)量m（一）托收承付方式銷售商

4、品（一）托收承付方式銷售商品m是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購貨方向銀行承諾付款的付款單位收取款項(xiàng)，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。銷售方式。m確認(rèn)條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)；確認(rèn)條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)；但風(fēng)但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。m【例題14-13】甲公司在209年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200 000元，增值稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了

5、維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)時(shí)不確認(rèn)收入，原因：與商品商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)時(shí)不確認(rèn)收入，原因：與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。（1）209年7月12日，甲公司發(fā)出商品m借：發(fā)出商品商品120 000m貸：庫存商品商品120 000注意：“發(fā)出商品”屬于“存貨”項(xiàng)目，所以這筆分錄不影響存貨成本。mm 同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款m借：應(yīng)收賬款乙公司34 000m貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 0

6、00m注意：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）m （2）209年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款m借：應(yīng)收賬款乙公司200 000m貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品200 000m 借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品120 000m貸：發(fā)出商品商品120 000m（3）209年10月16日，甲公司收到款項(xiàng)m借：銀行存款234 000m貸：應(yīng)收賬款乙公司234 000m（二）預(yù)收款銷售商品（二）預(yù)收款銷售商品預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷

7、售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，因險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。m【例題14-14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向

8、乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為2 000 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅額為340 000元； m不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：m（1）收到60%的貨款借：銀行存款1 200 000貸：預(yù)收賬款乙公司1 200 000（2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：預(yù)收賬款乙公司1 200 000銀行存款1 140 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額340

9、000m借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品1 400 000貸：庫存商品商品1 400 000m（三）委托代銷商品（三）委托代銷商品實(shí)際工作中分為兩種情況：實(shí)際工作中分為兩種情況：1.1.視同買斷方式視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。m比如，北京的甲公司委托上海的乙公司銷售商品，若視同比如，北京的甲公司委托上海的乙公司銷售商品，若視同買斷，則乙公

10、司在上海當(dāng)?shù)乜勺远▋r(jià)格出售，這種情況下買斷，則乙公司在上海當(dāng)?shù)乜勺远▋r(jià)格出售，這種情況下甲 公 司 收 入 的 確 認(rèn) 應(yīng) 遵 循 以 下 原 則 ：甲 公 司 收 入 的 確 認(rèn) 應(yīng) 遵 循 以 下 原 則 ：（1 1）若合同規(guī)定，乙公司的商品在上海能否售出）若合同規(guī)定，乙公司的商品在上海能否售出與甲公司無關(guān)，此時(shí)甲公司在發(fā)出商品時(shí)就可以確認(rèn)收入；與甲公司無關(guān)，此時(shí)甲公司在發(fā)出商品時(shí)就可以確認(rèn)收入；（2 2）若合同已約定了結(jié)算單價(jià)，乙公司沒有售出）若合同已約定了結(jié)算單價(jià)，乙公司沒有售出的部分可以退回給甲公司，那么甲公司在發(fā)出商品時(shí)不能的部分可以退回給甲公司，那么甲公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入

11、，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。m【例題例題14-1514-15】甲公司委托乙公司銷售某批商品甲公司委托乙公司銷售某批商品200200件，協(xié)議價(jià)為件，協(xié)議價(jià)為100100元元/ /件，該商品成本為件，該商品成本為6060元元/ /件，增值稅稅率為件，增值稅稅率為17%17%。假定商品已經(jīng)發(fā)。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 4003 4

12、00元。假設(shè)乙公司按照元。假設(shè)乙公司按照120120元元/ /件售出。件售出。m根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）甲公司將該批商品交付乙公司）甲公司將該批商品交付乙公司借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司23 40023 400貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售銷售商品商品20 00020 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 4003 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本銷售銷售商品商品12 00012 000 貸：庫存商品貸：庫存商品商品商品12 00012 000m 2. 2.收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式

13、即受托方根據(jù)所代銷的商品金額或數(shù)量向委托方收取即受托方根據(jù)所代銷的商品金額或數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。手續(xù)費(fèi)的銷售方式。接上例，假設(shè)乙公司按協(xié)議價(jià)對(duì)外出售，并從甲公司接上例，假設(shè)乙公司按協(xié)議價(jià)對(duì)外出售，并從甲公司收取收取5%5%或者或者10%10%的手續(xù)費(fèi)，此時(shí)從甲公司來講，發(fā)出商品的手續(xù)費(fèi)，此時(shí)從甲公司來講，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于乙公司來說，收取的手續(xù)費(fèi)就是其提供勞務(wù)取得的收對(duì)于乙公司來說，收取的手續(xù)費(fèi)就是其提供勞務(wù)取得的收入。入。受托方的核算有其自身的特點(diǎn)，應(yīng)設(shè)置受托方的核算有其自身的特點(diǎn)

14、，應(yīng)設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)產(chǎn)”（或（或“受托代銷商品受托代銷商品”）和）和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（或（或“受托代銷商品款受托代銷商品款”）科目。）科目。m【例題例題14-1614-16】甲公司委托丙公司銷售商品甲公司委托丙公司銷售商品200200件，商品已件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為經(jīng)發(fā)出，每件成本為6060元。合同約定丙公司應(yīng)按每件元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%10%向丙向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100100件，開出的增件，開出的增值稅專

15、用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 00010 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 7001 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。素。m根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： m（1 1）發(fā)出商品）發(fā)出商品借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品丙公司丙公司12 00012 000貸：庫存商品

16、貸：庫存商品商品商品12 00012 000（2 2）收到代銷清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)）收到代銷清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丙公司丙公司11 70011 700貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售銷售商品商品10 00010 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 7001 700借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本銷售銷售商品商品 6 0006 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品丙公司丙公司 6 0006 000借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi)代銷手續(xù)費(fèi) 1 0001 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 1 0001 000（3

17、3）收到丙公司支付的貨款）收到丙公司支付的貨款借：銀行存款借：銀行存款10 70010 700貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款丙公司丙公司10 70010 700m丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）收到商品）收到商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）甲公司甲公司20 00020 000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）甲公司甲公司20 00020 000（2 2）對(duì)外銷售）對(duì)外銷售借：銀行存款借：銀行存款11 70011 700貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司10 00010 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

18、稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 7001 700（3 3）收到增值稅專用發(fā)票）收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 7001 700貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 1 7001 700借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債甲公司甲公司10 00010 000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)甲公司甲公司10 00010 000（4 4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司11 70011 700貸：銀行存款貸：銀行存款10 70010 700其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入代銷手續(xù)費(fèi)代銷手續(xù)

19、費(fèi) 1 0001 000m（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售商品銷售需要安裝和檢驗(yàn)，并且安裝和檢驗(yàn)是銷售合同的重要組商品銷售需要安裝和檢驗(yàn)，并且安裝和檢驗(yàn)是銷售合同的重要組成部分的，在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)收入（如電梯的銷售及成部分的，在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)收入（如電梯的銷售及安裝）。若安裝和檢驗(yàn)不是銷售合同的重要組成部分，則在發(fā)出商品安裝）。若安裝和檢驗(yàn)不是銷售合同的重要組成部分，則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。時(shí)確認(rèn)收入。m（五）訂貨銷售（五）訂貨銷售在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在

20、此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目?？颇?。（六）以舊換新銷售（六）以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的新商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條在這種銷售方式下，銷售的新商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理。要注意單獨(dú)核算新產(chǎn)件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理。要注意單獨(dú)核算新產(chǎn)品的銷售與舊商品的回收，不能按差額確認(rèn)收入。品的銷售與舊商品的回收，不能按差額確認(rèn)收入。m【例題例題

21、14-1714-17】甲公司響應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、甲公司響應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。舊換新業(yè)務(wù)。20209 9年年3 3月份，甲公司共銷售月份，甲公司共銷售MNMN型號(hào)彩色電視機(jī)型號(hào)彩色電視機(jī)100100臺(tái)，每臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷售價(jià)格臺(tái)不含增值稅銷售價(jià)格2 0002 000元，每臺(tái)銷售成本為元，每臺(tái)銷售成本為900900元；同時(shí)回收元；同時(shí)回收100100臺(tái)臺(tái)MNMN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)回收價(jià)格為型號(hào)舊彩色電視機(jī)，

22、每臺(tái)回收價(jià)格為234234元；款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述元；款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：m（ 1 1 ） 2 02 0 9 9 年年 3 3 月 份 ， 甲 公 司 銷 售月 份 ， 甲 公 司 銷 售 1 0 01 0 0 臺(tái)臺(tái) M NM N 型 號(hào) 彩 色 電 視 機(jī)型 號(hào) 彩 色 電 視 機(jī)借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金234 000234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售銷售MNMN型號(hào)彩色電視機(jī)型號(hào)彩色電視機(jī)200 000200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 00034 000借：主營業(yè)務(wù)成

23、本借：主營業(yè)務(wù)成本銷售銷售MNMN型號(hào)彩色電視機(jī)型號(hào)彩色電視機(jī) 90 00090 000貸：庫存商品貸：庫存商品MNMN型號(hào)彩色電視機(jī)型號(hào)彩色電視機(jī) 90 00090 000（2 2）20209 9年年3 3月份，甲公司回收月份，甲公司回收100100臺(tái)臺(tái)MNMN型號(hào)彩色電視機(jī)型號(hào)彩色電視機(jī)借：原材料借：原材料 20 00020 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 4003 400貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 23 40023 400m（七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理（七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1.1.商業(yè)折扣：直接按照

24、折扣后的金額做賬，不需要考慮商業(yè)折扣：直接按照折扣后的金額做賬，不需要考慮商業(yè)折扣金額的賬務(wù)處理。商業(yè)折扣金額的賬務(wù)處理。2.2.現(xiàn)金折扣：是在銷售商品收入金額確定的情況下，債現(xiàn)金折扣：是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。通常折扣條件形式表示為務(wù)扣除。通常折扣條件形式表示為“2/102/10，1/201/20，N/30”N/30”，表示表示1010天內(nèi)付款享受折扣天內(nèi)付款享受折扣2%2%，2020天內(nèi)付款折扣條件為天內(nèi)付款折扣條件為1%1%，3030天內(nèi)付款無折扣。天內(nèi)付款無折扣。（

25、1 1）總價(jià)法：即不考慮現(xiàn)金折扣，就按照發(fā)票金額進(jìn)行賬）總價(jià)法：即不考慮現(xiàn)金折扣，就按照發(fā)票金額進(jìn)行賬務(wù)處理，待收到款項(xiàng)發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將實(shí)際收到的款項(xiàng)和應(yīng)務(wù)處理，待收到款項(xiàng)發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將實(shí)際收到的款項(xiàng)和應(yīng)收賬款的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。收賬款的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)交的增值稅，不受現(xiàn)金折扣的影響，應(yīng)交的增值稅等于正常的售價(jià)乘應(yīng)交的增值稅，不受現(xiàn)金折扣的影響，應(yīng)交的增值稅等于正常的售價(jià)乘以適用稅率以適用稅率 m3.3.銷售折讓：是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而銷售折讓：是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。在售價(jià)上給予的減讓。（1 1）如果尚未確認(rèn)銷售收入，對(duì)方來函要求給予折

26、）如果尚未確認(rèn)銷售收入，對(duì)方來函要求給予折讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價(jià)款讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價(jià)款確認(rèn)收入即可；確認(rèn)收入即可；（2 2）如果發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后，這種情況下，）如果發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后，這種情況下，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。應(yīng)沖減當(dāng)期收入。m注意：銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處注意：銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理，其是整個(gè)商品銷售計(jì)量過程中非常重要的一類問題，理，其是整個(gè)商品銷售計(jì)量過程中非常重要的一類問題，應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行把握。應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行把握。m（八）銷售退回及附退回條件銷售的處理（八）銷售退回及附退回條件

27、銷售的處理區(qū)分：銷售退回區(qū)分：銷售退回強(qiáng)調(diào)的是真正發(fā)生銷售退回時(shí)的處理強(qiáng)調(diào)的是真正發(fā)生銷售退回時(shí)的處理附有退回條件的銷售附有退回條件的銷售強(qiáng)調(diào)的是銷售時(shí)的處理強(qiáng)調(diào)的是銷售時(shí)的處理1.1.銷售退回（重點(diǎn)）銷售退回（重點(diǎn)） m 注意：注意：“已確認(rèn)收入已確認(rèn)收入”情況下，如果該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同情況下，如果該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。科目的相應(yīng)金額。m2.2.附

28、退回條件銷售附退回條件銷售（1 1）有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：全額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末）有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：全額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末按經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)沖減收入和成本。按經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)沖減收入和成本?！纠}例題14-2114-21】甲公司是一家健身器材銷售公司，甲公司是一家健身器材銷售公司，20209 9年年1 1月月1 1日，甲公司向乙公司銷售日，甲公司向乙公司銷售5 0005 000件健身器材，件健身器材，單位銷售價(jià)格為單位銷售價(jià)格為500500元，單位成本為元，單位成本為400400元，開出的增值稅元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 500 0002 500 000元，增值稅額為元

29、，增值稅額為425 000425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2 2月月1 1日之前支付貨款，日之前支付貨款，在在6 6月月3030日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為身器材退貨率約為20%20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生的銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值生；實(shí)際發(fā)生的銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。m如果實(shí)際退貨量為如果實(shí)際退貨

30、量為800800件（實(shí)際退貨數(shù)量低于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量）件（實(shí)際退貨數(shù)量低于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量）借：庫存商品借：庫存商品健身器材健身器材320 000320 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 00068 000主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本銷售銷售健身器材健身器材 80 00080 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨預(yù)計(jì)退貨100 000100 000貸：銀行存款貸：銀行存款468 000468 000主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售銷售健身器材健身器材100 000100 000將上面的分錄拆開寫為：將上面的分錄拆開寫為：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80 00080 00

31、0預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 20 00020 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000100 000借：庫存商品借：庫存商品320 000320 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 00068 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 80 00080 000貸：銀行存款貸：銀行存款468 000468 000m如果實(shí)際退貨量為如果實(shí)際退貨量為1 2001 200件（實(shí)際退貨數(shù)量高于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量）件（實(shí)際退貨數(shù)量高于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量）借：庫存商品借：庫存商品健身器材健身器材480 000480 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000

32、102 000主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售銷售健身器材健身器材100 000100 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨預(yù)計(jì)退貨100 000100 000貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售銷售健身器材健身器材 80 00080 000銀行存款銀行存款702 000702 000 將上面的分錄拆開寫為：將上面的分錄拆開寫為：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本80 000 80 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 20 00020 000借：庫存商品借：庫存商品480 000480 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

33、102 000102 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 120 000120 000貸：銀行存款貸：銀行存款702 000702 000mm（2 2）沒有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：退貨期滿確認(rèn)收入。）沒有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：退貨期滿確認(rèn)收入?！纠}例題14-2214-22】沿用上例，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估沿用上例，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。（3 3）20209 9年年6 6月月3030日退貨期滿，如果

34、沒有發(fā)生退貨日退貨期滿，如果沒有發(fā)生退貨借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款乙公司乙公司2 500 0002 500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售銷售健身器材健身器材2 500 0002 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本銷售銷售健身器材健身器材2 000 2 000 000000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品乙公司乙公司2 000 2 000 0000006 6月月3030日退貨期滿，如發(fā)生日退貨期滿，如發(fā)生2 0002 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票票借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款乙公司乙公司2 500 0002 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

35、（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售銷售健身器材健身器材1 500 0001 500 000銀行存款銀行存款1 170 0001 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本銷售銷售健身器材健身器材1 200 0001 200 000庫存商品庫存商品健身器材健身器材800 000800 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品乙公司乙公司2 000 2 000 000000m（九）房地產(chǎn)銷售（九）房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行銷售。對(duì)于房地

36、產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認(rèn)市場(chǎng)上進(jìn)行銷售。對(duì)于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。條件確認(rèn)收入。簡(jiǎn)單的講，房地產(chǎn)開發(fā)公司收入的確認(rèn)也應(yīng)符合收入確認(rèn)的五個(gè)簡(jiǎn)單的講，房地產(chǎn)開發(fā)公司收入的確認(rèn)也應(yīng)符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件，在實(shí)際工作中，通常以交鑰匙作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。條件，在實(shí)際工作中，通常以交鑰匙作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度）（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度）合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)

37、值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。m銷售方處理：銷售方處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價(jià)格允價(jià)值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價(jià)格 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠）（倒擠）如果涉及到增值稅，則再貸記如果涉及到增值稅，則再貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價(jià)乘以增值稅科目，金額按照發(fā)票售價(jià)

38、乘以增值稅稅率計(jì)算。稅率計(jì)算。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，賬對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，賬務(wù)處理為：務(wù)處理為：借：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率，是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工實(shí)際利率，是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等?，F(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。m（十一）售后回購（十一）售后回購售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在

39、這種方式下，通將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，通常銷售方將商品銷售給購買方后還能對(duì)該商品實(shí)施控制，常銷售方將商品銷售給購買方后還能對(duì)該商品實(shí)施控制，故不能確認(rèn)銷售商品收入。故不能確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后回購交易的性質(zhì)屬于融資交易，在大多數(shù)情況下，售后回購交易的性質(zhì)屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)有確鑿

40、證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。進(jìn)商品處理。m（十二）售后租回（十二）售后租回售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。收入

41、。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，這種情況在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，這種情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，一般需要通過下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，一般需要通過“遞延收遞延收益益”科目進(jìn)行處理，并將遞延收益在以后各期進(jìn)行攤銷，科目進(jìn)行處理，并將遞延收益在以后各期進(jìn)行攤銷，調(diào)整相關(guān)成本費(fèi)用（借：管理費(fèi)用調(diào)整相關(guān)成本費(fèi)用（借：管理費(fèi)用/ /制造費(fèi)用等，貸：遞制造費(fèi)用等，貸：遞延收益，或作相反分錄）。延收益，或作相反分錄）。 m租回時(shí)分別融資租賃和經(jīng)營租賃兩種不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：租回時(shí)分別融資租賃和經(jīng)營租賃兩種不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1.1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與

42、資產(chǎn)賬面如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，在租賃期內(nèi)按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，在租賃期內(nèi)按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。2.2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的：如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的：（1 1）有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按）有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本；值結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2 2）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)

43、成的：）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：售價(jià)大于公允價(jià)值時(shí)，其大于公允價(jià)值的部分計(jì)入遞延售價(jià)大于公允價(jià)值時(shí)，其大于公允價(jià)值的部分計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?；收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?；售價(jià)小于公允價(jià)值時(shí)，如果該部分損失將由低于市價(jià)的售價(jià)小于公允價(jià)值時(shí)，如果該部分損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果該部分損失不能得到補(bǔ)償，則售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入該部分損失不能得到補(bǔ)償，則售價(jià)低于公允價(jià)值

44、的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。m 第第二節(jié)二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量計(jì)量m一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)m企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。m （一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)（一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)m提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能斷。如同時(shí)滿足下列條件，則

45、表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：夠可靠地估計(jì)：m1 1收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；m2 2相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；m3 3交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常可以選用下列方法：供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。的比例。m4 4交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)交易中已發(fā)生

46、和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。量。m（二）完工百分比法的具體應(yīng)用（二）完工百分比法的具體應(yīng)用 m企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。m在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：本應(yīng)按以下公式計(jì)算：m本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度完工進(jìn)度- -以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)

47、收入m本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工完工進(jìn)度進(jìn)度- -以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本m【例例13-2513-25】【例例13-2713-27】m【例題例題】某企業(yè)于某企業(yè)于20022002年年1111月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期1414個(gè)月，合同個(gè)月，合同總收入總收入200200萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為158158萬元。至萬元。至20032003年底年底已預(yù)收款項(xiàng)已預(yù)收款項(xiàng)160160萬元，余款在

48、安裝完成時(shí)收回，至萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至20032003年年1212月月3131日實(shí)際發(fā)生成本日實(shí)際發(fā)生成本152152萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8 8萬元。萬元。20022002年已確認(rèn)收入年已確認(rèn)收入1010萬元。則該企業(yè)萬元。則該企業(yè)20032003年度確認(rèn)收入為年度確認(rèn)收入為（ ）萬元。）萬元。m A A160 B160 B180 C180 C200 D200 D182182m【答案答案】B Bm 【解析解析】該企業(yè)該企業(yè)20032003年度確認(rèn)收入年度確認(rèn)收入200200152/152/（152+8152+8）-10=180-10=180萬元萬元m二、提供勞

49、務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)m企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：m（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，（一）已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。m（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭?/p>

50、務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。m（三）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)（三）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。m 【例例13-2813-28】m三、銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)三、銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)m企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，

51、應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。供勞務(wù)處理。m銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。m【例例13-2913-29】m 四、特殊勞務(wù)交易四、特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1.1.安裝費(fèi)，在資

52、產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日

53、根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。6.6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大

54、不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。m第三節(jié)第三

55、節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量m一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)m讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：等，其應(yīng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：m（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；m（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 m二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量m企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：金額：m（一）利

56、息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣（一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。m（二）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約（二）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。m 第第四節(jié)四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量m一、建造合同的類型一、建造合同的類型m建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中合同。其中, , 所建造的資產(chǎn)主要

57、包括房屋、道路、所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。械設(shè)備等。 m（一）固定造價(jià)合同（一）固定造價(jià)合同 m（二）成本加成合同（二）成本加成合同 m 固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。m二、建造合同收入和成本的內(nèi)容二、建造合同收入和成本的內(nèi)容m （一）建造合同收入（一）建造合同收入 m 合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及

58、因合同合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。m( (二二) )建造合同成本建造合同成本m建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。用。m三、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量三、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量m（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)靠地估計(jì)m在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的

59、，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。m 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：m（1 1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；的比例；m（2 2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；的比例；m（3 3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。m

60、（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)靠地估計(jì)m在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：m1.1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。m2.2.合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。m如果