901中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-金融資產(chǎn)

1、第九章 金融資產(chǎn)n概述n計(jì)量與核算n重分類n金融資產(chǎn)減值第一節(jié) 概述第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益n可供出售金融資產(chǎn)n持有至到期投資n貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益買價(jià)費(fèi)用計(jì)投資收益公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益可供出售金融資產(chǎn)買價(jià)+費(fèi)用權(quán)益工具：公允價(jià)值計(jì)量權(quán)益工具：公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)工具：公允價(jià)值計(jì)量同時(shí)調(diào)整攤余成本債務(wù)工具：公允價(jià)值計(jì)量同時(shí)調(diào)整攤余成本借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：其他綜合收益持有至到期投資買價(jià)+費(fèi)用實(shí)際利率法，攤余成本計(jì)量實(shí)際利率法，攤余成本計(jì)量借

2、：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：投資收益 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)買價(jià)+費(fèi)用實(shí)際利率法，攤余成本計(jì)量實(shí)際利率法，攤余成本計(jì)量 第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n(2010(2010年年) )下列各項(xiàng)中，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是（）。賬價(jià)值的是（）。A A發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用的交易費(fèi)用nB B取得交易性金融資取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用C C取得持有至到期投取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用資發(fā)生的交易費(fèi)用nD D取得可供出售金融取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用資產(chǎn)發(fā)生的交易

3、費(fèi)用n【答案答案】B B 第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n（20132013）下列關(guān)于金融資產(chǎn)）下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有有( )( )。nA.A.貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實(shí)貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量際利率法，按攤余成本計(jì)量nB.B.持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量際利率法，按攤余成本計(jì)量nC.C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用能發(fā)生的交易費(fèi)用nD.D.可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)允價(jià)值計(jì)量

4、，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用可能發(fā)生的交易費(fèi)用n【答案答案】ABAB 第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n計(jì)算持有至到期投資計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（間內(nèi)保持不變。（ ）（20112011年考題）年考題）n【答案答案】 交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n交易性金融資產(chǎn)-成本n交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)核算對(duì)比n例【9-6】n20

5、09年5月20日，購入股票100萬股，占5%。價(jià)款508萬元，交易費(fèi)用0.8萬元，已宣告現(xiàn)金股利7.2萬元。n2009年6月20日，收到股利7.2萬元n2009年6月30日，收盤價(jià)5.2元n2009年12月31日，收盤價(jià)4.9元。n2010年4月20日，宣告股利200萬元。n2010年5月10日，收到股利200萬元。2010年末至2014年末股價(jià)一直為4.9元。n2015年1月10日，以4.5元轉(zhuǎn)讓，交易費(fèi)用0.72元交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售可供出售2009.5.20借：交易性金融資產(chǎn) 500 投資收益 0.8 應(yīng)收股利 7.2 貸：銀行存款 508借：可供出售 500.8 應(yīng)收股

6、利 7.2 貸：銀行存款 5082009.6.20借：銀行存款 7.2 貸：應(yīng)收股利 7.2借：銀行存款 7.2 貸：應(yīng)收股利 7.22009.6.30借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20借：可供出售 19.2 貸：其他綜合收益 19.22009.12.31借：交易性金融資產(chǎn) -30 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 -30借：可供出售 -30 貸：其他綜合收益 -302010.4.20借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益 10借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益 102015.1.10借：銀行存款 449.28 投資收益 40.72 貸：交易性 490借：投資收益 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1

7、0借：銀行存款 449.28 投資收益 40.72 貸：可供出售 490借：投資收益 10.8 貸：其他綜合收益 10.8第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n出售時(shí)確認(rèn)的“投資收益”：出售價(jià)款-初始成本n出售時(shí)確認(rèn)的“凈利潤(rùn)”:出售當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)額第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n注意：n1.交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)不含交易費(fèi)用，交易費(fèi)用直接進(jìn)投資當(dāng)日投資收益。（負(fù)數(shù)）n但可供出售金融資產(chǎn)交易費(fèi)用進(jìn)投資成本n2.首次調(diào)整公允價(jià)值時(shí)，交易性和可供出售的賬面價(jià)值追平。n3.以后各期調(diào)整公允價(jià)值的金額相等n4.股利在宣告時(shí)確認(rèn)投資收益n5.交易性：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)當(dāng)期n 可供出售：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)其他綜合收益第二節(jié)

8、 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n6.出售時(shí)：兩種投資累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)都要轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。n出售時(shí)的投資收益=出售收入-初始確認(rèn)的成本。（注意區(qū)分交易性和可供出售）案例n20112011年年5 5月月2020日，甲公司日，甲公司以銀行存款以銀行存款200200萬元（其萬元（其中包含乙公司已宣告但中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5 5萬萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購入乙元）從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司公司100100萬股普通股股票，萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用另支付相關(guān)交易費(fèi)用1 1萬萬元，甲公司將其劃分為元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)。20112011年年1212月月3

9、131日，該股票投日，該股票投資的公允價(jià)值為資的公允價(jià)值為210210萬元。萬元。假定不考慮其他因素，假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司該股票投資對(duì)甲公司20112011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（金額為（ ）萬元。）萬元。（20122012年）年）A.14A.14B.15B.15C.19C.19 D.20D.20n【答案答案】A A 例題nA公司2016年1月1日購入股票100萬元，做為可供出售金融資產(chǎn)核算。購入時(shí)另支付手續(xù)費(fèi)1萬元。n2016年6月20日收到股利5萬元n2016年12月31日公允價(jià)值90萬元n2017年5月20日以120萬元出售，另支付出售時(shí)手續(xù)費(fèi)1萬元。n

10、1.可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值是多少n2.2016年確認(rèn)投資收益n3.2016年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入什么賬戶，金額是多少n4.2017年出售時(shí)投資收益應(yīng)確認(rèn)多少n1. 101萬元n借：可供出售金融資產(chǎn) 101n 貸：銀行存款 101n2. 5萬元n借：銀行存款 5n 貸：投資收益 5n3. -11n借：可供出售-公允價(jià)變動(dòng) -11n 貸：其他綜合收益 -11n4.119-101=28萬元n借：銀存 119n 貸：可供出售-成本 101n 可供出售-公允價(jià)變動(dòng) -11n 投資收益 29n借：投資收益 11n 貸：其他綜合收益 11持有至到期投資第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n持有至到期投資-成本n持有

11、至到期投資-利息調(diào)整n持有至到期投資-應(yīng)付利息n持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n可供出售金融資產(chǎn)-成本n可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)n可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整n可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)付利息n可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n可供出售金融資產(chǎn)-債券n例9-7第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n2009.1.1n借：可供出售-面值 125n 貸：銀行存款 100n 可供出售-利息調(diào)整 252009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31賬面價(jià)值100104.1108.61113.571借：銀行存款 5.95.95

12、.95.9 可供出售-利息調(diào)整4.14.514.9615.4571 貸：投資收益1010.4110.86111.3571借：可供出售-公允價(jià)值變動(dòng) 15.95.49-9.961-10.4571 貸：其他綜合收益 15.95.49-9.961-10.4571公允價(jià)值120130125120借：銀行存款 126 貸：可供出售-面值 125 可供出售-利息調(diào)整 -5.97 可供出售-公允價(jià)值變動(dòng) 0.97 投資收益 6借：其他綜合收益 0.97 貸：投資收益 0.97案例n20122012年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司面值為面值為200200萬元的債

13、券，萬元的債券，支付的總價(jià)款為支付的總價(jià)款為195195萬元萬元（其中包括已到付息期（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息但尚未領(lǐng)取的利息4 4萬萬元），另支付相關(guān)交易元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用費(fèi)用1 1萬元，甲公司將其萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)的產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目的金科目的金額為（額為（ ）萬元。（）萬元。（20122012年）年）A.4A.4（借方）（借方）B.4B.4（貸方）（貸方） C.8C.8（借方）（借方）D.8D.8（貸方）（貸方）n【答案答案】D D 第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算

14、n對(duì)債券的可供出售金融資產(chǎn)n在計(jì)算實(shí)際利息時(shí)-不考慮公允價(jià)值變動(dòng)部分n在計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)-要將利息調(diào)整考慮在內(nèi)。第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n持有至到期投資n按年計(jì)提利息時(shí)n借：應(yīng)收利息（票面價(jià)值*票面利率）n 持有至到期投資-利息調(diào)整（差額）n 貸：投資收益（攤余價(jià)值*實(shí)際利率）n溢價(jià)發(fā)行時(shí)，初始的利息調(diào)整在借方，后續(xù)計(jì)量的利息調(diào)整在貸方n折價(jià)發(fā)行的，初始的利息調(diào)整在貸方，后續(xù)計(jì)量的利息調(diào)整在借方。第二節(jié) 金融資產(chǎn)計(jì)量與核算n分期付息&到期一次付息。案例n20112011年年1 1月月1 1日，甲公司以銀日，甲公司以銀行存款行存款1 1001 100萬元購入乙公司萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值

15、為當(dāng)日發(fā)行的面值為1 0001 000萬元萬元的的5 5年期不可贖回債券，將其年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為債券票面年利率為10%10%，每年，每年付息一次，實(shí)際年利率為付息一次，實(shí)際年利率為7.53%7.53%。20112011年年1212月月3131日，該日，該債券的債券的公允價(jià)值上漲至公允價(jià)值上漲至1 1501 150萬元。假定不考慮其他因素，萬元。假定不考慮其他因素，20112011年年1212月月3131日甲公司該債日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（券投資的賬面價(jià)值為（ ）萬）萬元。元。A.1 082.83A.1 082.83B.

16、1 150B.1 150C.1 C.1 182.53182.53D.1 200D.1 200n【答案答案】A An【解析解析】甲公司該債券投資的賬面價(jià)值甲公司該債券投資的賬面價(jià)值=1 =1 100+1 100100+1 1007.53%-1 0007.53%-1 00010%=1 082.8310%=1 082.83（萬元）（萬元） 案例n處置持有至到期投資處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公間的差額計(jì)入資本公積。（積。（ ）n【答案答案】應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)n應(yīng)收票據(jù)n注意：1.入賬金額=商業(yè)匯票的票面金額+增值稅銷項(xiàng)稅額2

17、.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。（客觀題）第三節(jié) 重分類第三節(jié) 重分類P136第三節(jié) 重分類n將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)n條件：如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的條件：如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后

18、應(yīng)立即將其剩余的持有至到在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。并且在兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融并且在兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 P136第三節(jié) 重分類n某些例外第三節(jié) 重分類n把持有至到期投資賬面價(jià)值：成本、應(yīng)計(jì)利息、把持有至到期投資賬面價(jià)值：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價(jià)值入

19、賬，兩者售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價(jià)值入賬，兩者的差額，計(jì)入的差額，計(jì)入“其他綜合收益其他綜合收益” 。 不影響損益第三節(jié) 重分類n借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（重分類日的公允價(jià)值） n 持有至到期投資減值準(zhǔn)備n 貸：持有至到期投資-成本 n -利息調(diào)整n -應(yīng)計(jì)利息 n 其他綜合收益（或借）nA公司持有P公司債券10萬份，支付價(jià)款1100萬元，面值為1000萬元。n票面利率5%，到期日為2010年12月31日。n2009年1月1日，甲公司出售2萬份債券，每張101元。n公允價(jià)值為每張101元，攤余成本108.21元。n借：銀行存款 202n 投資收益14.42n 貸：持有至到期-面值 200n

20、 持有至到期-溢價(jià) 16.42n其余部分重分類n借：可供出售-面值 800n 可供出售-利息調(diào)整 8n 其他綜合收益 57.68n 貸：持有至到期-面值 800n 持有至到期-溢價(jià) 65.68n其余部分重分類后，實(shí)際利率為4.47%。n每年末收回利息n2009年末的公允價(jià)值為810n2010年5月出售該可供出售金融資產(chǎn)，出售所得812萬元。借：銀行存款 40 貸：投資收益 36.09 可供出售-利息調(diào)整 3.91賬面價(jià)值為808-3.91=804.09借：可供出售-公允價(jià)值變動(dòng) 5.91 貸：其他綜合收益 5.91借：銀行存款 812 貸：可供出售-面值 800 可供出售-利息調(diào)整4.09 可

21、供出售- 變動(dòng) 5.91 投資收益 2借：其他綜合收益 5.91 貸：投資收益 5.91 案例n（20132013）企業(yè)持有交）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過一年后，應(yīng)將其超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金重分類為可供出售金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。( )( )n【答案答案】 案例n（單選）企業(yè)部分持（單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（分類為（ ）。）。（20112011年考題）年考題）A.A.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資B.B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和

22、應(yīng)收款項(xiàng)C.C.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)D.D.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)n【答案答案】D D 第四節(jié) 金融資產(chǎn)減值第四節(jié) 金融資產(chǎn)減值n交易性金融資產(chǎn)-不提減值n可供出售金融資產(chǎn)-可提減值，可轉(zhuǎn)回n權(quán)益工具-通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回n債務(wù)工具-通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回n超過部分計(jì)入其他綜合收益n持有至到期投資-可提減值可轉(zhuǎn)回n通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回n該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 第四節(jié) 金融資產(chǎn)減值n債券等債務(wù)工具n借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n 貸：資產(chǎn)減值損失n股票等權(quán)益工具投資n借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n貸：其他綜合收益第四節(jié)

23、金融資產(chǎn)減值n(2010(2010年年) )企業(yè)持有的企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變?cè)蕛r(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（）得和損失。（）n【答案答案】【解析解析】本題考核可供出售金融本題考核可供出售金融資產(chǎn)減值的處理。公允價(jià)值嚴(yán)重資產(chǎn)減值的處理。公允價(jià)值嚴(yán)重下跌時(shí)，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，下跌時(shí)，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不計(jì)入資本公積。不計(jì)入資本公積。 第四節(jié) 金融資產(chǎn)減值P165nA公司投資一項(xiàng)股票100萬股，支付價(jià)款508萬元，其中現(xiàn)金股利7.2萬元，交易費(fèi)用0.8萬元。劃分為可供出售n09年6月30日，收盤價(jià)為4.2元。A公司認(rèn)為下跌是暫時(shí)的。n09年12月31日，收盤價(jià)為3.9元。n10年6月30日，收盤價(jià)為4.5元。n10年12月31日，收盤價(jià)為5.5元。n11年1月10日，以6.5元轉(zhuǎn)讓n借：可供出售-成本5