增值稅轉(zhuǎn)型后納稅人身份的稅收籌劃(一)

1、增值稅轉(zhuǎn)型后納稅人身份的稅收籌劃 （一 ）【摘要】企業(yè)作為增值稅納稅人，可以根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法與條例選擇 納稅人身份。 本文論述了增值稅轉(zhuǎn)型后納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算方法， 通過對(duì)納稅人稅負(fù)差異的分析，使企業(yè)科學(xué)地選擇納稅人身份，從而 有利于降低稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅收益?！娟P(guān)鍵詞】增值稅；轉(zhuǎn)型改革；納稅人身份；稅收籌劃 稅收籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通 過財(cái)務(wù)、投融資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排選擇，對(duì)納稅義務(wù)作出 的規(guī)劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣，小規(guī) 模納稅人征收率下降，在此背景下，對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行稅收籌劃， 科學(xué)選擇納稅人類型，有利于企業(yè)降低

2、稅負(fù)，獲取最大的節(jié)稅收益。 一、增值稅轉(zhuǎn)型后納稅人的稅法規(guī)定（一）增值稅轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵 增值稅是我國(guó)第一大稅種，為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平 穩(wěn)較快發(fā)展， 2008年 11月 10日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院令， 公布了修訂后的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 ，決定自 2009年 1 月 1 日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，即把我國(guó) 自 1994 年以來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。 生產(chǎn)型增值 稅，是指納稅人在繳納增值稅時(shí)，所購置的固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)增值 稅款不能抵扣，存在重復(fù)征稅問題；而消費(fèi)型增值稅則允許企業(yè)購進(jìn) 機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可在銷項(xiàng)稅額中抵

3、扣。增值稅轉(zhuǎn)型的 意義在于完善稅制建設(shè)，為企業(yè)減負(fù)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，有利 于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，需要對(duì)原增值稅條例進(jìn) 行相應(yīng)的修訂，新修訂的條例在增值稅納稅人稅法規(guī)定上也作出 了調(diào)整。（二）增值稅納稅人的稅法規(guī)定 參照國(guó)際慣例，我國(guó)增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì) 計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。修訂前的增值稅 條例規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、 兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 100 萬元以下的；從 事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180 萬元以下的。符合 以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，且會(huì)計(jì)核算不健全者，為

4、小規(guī)模納稅人。個(gè)人、 非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，即使年應(yīng)稅銷售 額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也視同小規(guī)模納稅人；而一般納稅人，是 指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè) 和企業(yè)性單位。一般納稅人基本適用 17%和 13%的法定稅率（出口退 稅適用 0%稅率），采用規(guī)范的 “購進(jìn)扣稅法 ”計(jì)算增值稅額； 小規(guī)模納稅 人采取簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算增值稅額，適用 6%（工業(yè)企業(yè)）或 4%（商 業(yè)企業(yè)）的征收率。修訂后的增值稅條例，在納稅人稅法規(guī)定上與修 訂前的有兩個(gè)重要不同：一是降低小規(guī)模納稅人征收率?？紤]到增值 稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了

5、平衡小 規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò) 大就業(yè)，降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中， 小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商 業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置 工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至 3%。二是降低小規(guī)模納稅 人標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定小規(guī)模納稅人的 標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生 產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增 值稅銷售額 （以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額 ）在 50 萬元以下的；從事貨物批發(fā)或 零售的納稅人，年應(yīng)稅銷

6、售額在 80 萬元以下的為小規(guī)模納稅人。符合 以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，且會(huì)計(jì)核算不健全者，即為小規(guī)模納稅人；而年 應(yīng)稅銷售額在 50 萬元以上的工業(yè)企業(yè)或年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以上 的商業(yè)企業(yè)，都為增值稅一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅 人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性 單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人 納稅。稅收政策及稅收政策的調(diào)整客觀上造成了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān) 與稅收利益上的差別，為增值稅轉(zhuǎn)型后的小規(guī)模納稅人與一般納稅人 進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。二、增值稅納稅人身份的判別方法 增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的

7、差別待遇， 為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人可根 據(jù)自己的具體情況，在設(shè)立、變更時(shí)，正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？主要判別方法有以下幾種。（一）無差別平衡點(diǎn)增值率判別法從兩類增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增 值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入 為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的 大小。一般來說，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反 之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的 稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算公式如下： 進(jìn)項(xiàng)稅額銷

8、售額 （1增值率） 增值稅稅率 增值率（銷售額可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額） 銷售額 或增值率（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） 銷項(xiàng)稅額 假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進(jìn)貨物的增值稅稅率均為 17，增值稅 轉(zhuǎn)型改革后的小規(guī)模納稅人征收率為 3%（下同）。又：一般納稅人應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額 17%銷售額 17%（1增值率）銷售額 17%增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷售額 3% 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率，即： 銷售額 17%增值率=銷售額 3%增值率 3%17%=17.65%（注 :銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ） 以上計(jì)算分析為，當(dāng)增值率為 17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低

9、 于 17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般 納稅人；當(dāng)增值率高于 17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅 人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。（二）無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法在稅收實(shí)務(wù)中， 一般納稅人稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。 通常情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之 則適宜作小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)某一數(shù)值時(shí)，兩 種納稅人的稅負(fù)相等，稱為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。其計(jì)算公式如下： 進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 增值率（銷售額可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額） 銷售額 1可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 銷售額1抵扣率又：一般納稅人應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額 增值稅稅率銷售額 增值稅稅率 （1增值率）銷售額 增值稅稅率 增值率銷售額 增值稅稅率 （ 1抵扣率） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷售額 征收率 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。銷售額 增值稅稅率 （1抵扣率）銷售額 征收率抵扣率 1征收率 增值稅稅率 =13%17%82.35%（注 :銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金