企業(yè)所得稅稽查方法知識要點

1、第七章企業(yè)所得稅稽查方法 一、知識點歸集 r* 企業(yè)所得稅法定稅率。 （1）企業(yè)所得稅的稅率為25%,非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第 三條（三）款規(guī)定 所得適用稅率為20札 （2）符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶 捋的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （3）非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅 率征收企業(yè)所得稅。 2% * 過渡性優(yōu)惠稅率（含定期減免稅過渡）: （1）企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所 得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實施過渡： 自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策

2、的企業(yè)，在新稅 法施行后3 年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率 的企業(yè)，2008年按18% 稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí) 行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年按25%稅率執(zhí)行。 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的 優(yōu)惠辦法及 年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度 起計算。 享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2008年3月16日以前經(jīng)工商 等登記管理 機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠 政策

3、表執(zhí)行。 (2) 對按照國發(fā)【200刀39號文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所 得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā) 2007139號文件第一條第二款規(guī)定 的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額施行減半征稅。 對原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)2007 39號文件規(guī)定企業(yè)所得 稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應(yīng)納稅額施行 減半征收。 3* %瘁納稅地點的特殊規(guī)定(總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅辦法的規(guī)定): 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)納稅辦法實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、 財政調(diào)庫的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng) 納稅的地方分享部分，25%由總 機(jī)

4、構(gòu)所在地分享,50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。 統(tǒng)一計算，是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的 企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計 算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，分別按適用稅率繳納。 分級管理，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地 進(jìn)行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有監(jiān)管的責(zé)任，居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記證并接 受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。 就地預(yù)繳，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地 按月或者按季向所在地主管稅務(wù)

5、機(jī)關(guān)申報、預(yù)繳企業(yè)所 得稅。 匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年 度匯算清繳。 總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu) 當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。 財務(wù)調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機(jī)構(gòu) 企業(yè)所得稅待 分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。 4冬視同銷售收入的確認(rèn)： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、 廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財權(quán)或者提供 勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 5_審關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整： 企業(yè)與其

6、關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián) 方應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方 共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額 時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則 逬行分?jǐn)偂?何為關(guān)聯(lián)關(guān)系一是在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制； 二是直接或者間接地同為第三者控制；三是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 合理方法：主要包括可比非受控價格法，再銷售價格法，成本加 減法，交易凈 利潤法，利潤分割法，其他符合獨立交易原則的方法。 6*汗冬分期收款方式銷售貨物收入的確定： 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確

7、認(rèn)收入的實現(xiàn)。 7* 按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的規(guī)定: 企業(yè)從建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，捋續(xù)時間超過幾個月 的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 曠* 重點掌握管理費用、銷售費用、財務(wù)費用的檢査： （1）業(yè)務(wù)招待費的檢查 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的6096扣除, 但最高不得超過當(dāng)年銷售（勞務(wù)）收入的5%。 對業(yè)務(wù)招待費的檢查：必須要把握業(yè)務(wù)招待費真實性，直接相關(guān)、正常和必要、 有效的憑證。對支出的大額會議費，審核相應(yīng)原始憑證，可對開票單位（賓館、酒店） 進(jìn)行外調(diào)檢查，核實企業(yè)是否存在以其他支出名義列入招待費用的問題

8、。 （2）技術(shù)開發(fā)費的檢査 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的硏究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng) 期支出的，在按照規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的5%加計扣除；形成無形 資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 對技術(shù)開發(fā)費檢查：一是審查技術(shù)開發(fā)項目開發(fā)計劃（立項書）和開發(fā)預(yù)算，核 實技術(shù)研究專門機(jī)構(gòu)編制批文和專業(yè)人員名單；二是 對生產(chǎn)部門和工藝部門核定是 否存在開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝行為；三是重點檢查研發(fā)費用，財務(wù)核算的賬證是否健全, 研究開發(fā)費用支出范 圍是否符合有關(guān)政策規(guī)定，有無虛計或多計加計扣除金額的問 題。 企業(yè)間支付管理費的檢查 企業(yè)之間支付管理費，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特

9、許權(quán) 使用費以及非 銀行企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)之間支付的利息，條例第四十九條規(guī) 定都不得扣除。 檢查管理費用帳戶，看是否存在企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支 付租金和特許權(quán)使用費的業(yè)務(wù)，核實是否進(jìn)行納稅調(diào) 整。 (4) 廣告宣傳費的檢査 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅 務(wù)主管部門另 有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(勞務(wù))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后 納稅年度續(xù)轉(zhuǎn)扣除。 對企業(yè)廣告宣傳費的檢查：一是要審核廣告宣傳費的原始憑證，確認(rèn)支出的真 實性和有效性；二是審核廣告合同載明的金額與期限， 掌握企業(yè)廣告費用的計量情況，是否將預(yù)支的以后年度廣告費和業(yè)務(wù) 宣傳費支出提

10、 前申報扣除。 (5)非金融企業(yè)借款利息支出的檢査 實施條例對利息扣除做了具體明確的規(guī)定：即非金融企業(yè)向金融 企業(yè)借款的利 息支出，金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的 利息支岀，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同 類貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。 檢查財務(wù)費用明細(xì)帳記錄和有關(guān)憑證，核實有無將高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利 率以上利息支出計入財務(wù)費用，對超過規(guī)定列支利息支出，是否在企業(yè)所得稅納稅申 報表中進(jìn)行調(diào)整。 (6 )關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的檢査 條例規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 而發(fā)生的利息支出

11、，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣 除。 對關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的檢查方法見思考題第三題。 9* 稅金的主要檢查方法: 稅金是指企業(yè)發(fā)的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的増值稅以外的各項稅金及其附加。 其主要檢查方法： (1) 檢杳固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)明細(xì)賬，核實新增資產(chǎn) 的項冃，了解新增過 程中發(fā)生的相關(guān)稅金，如車輛購置稅，取得土地使用權(quán)和購置房地產(chǎn)過程中需要繳納 的耕地占用稅、契稅，進(jìn)口的大型設(shè)備需要繳納的關(guān)稅等，并結(jié)合原始憑證，核實是 否計入了該資產(chǎn)的價值。 (2) 檢查主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費用、其他業(yè) 務(wù)成本及以前年度損 益調(diào)整所涉及的稅金，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定書，審核相關(guān)的完稅憑證，核實企業(yè) 有

12、無將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅款在本年度進(jìn)行稅前扣除。 (3) 檢杏企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理，核實計提的所得稅金，是否直接進(jìn)行了稅前扣 除；對企業(yè)代扣代繳的個人所得稅情況進(jìn)行全面排查，核實有無將個人所得稅在稅前 扣除。 10*, 損失的主要檢査方法： 損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢 損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減去責(zé)任人賠償和保險賠償后的余額，依照國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度又全部收回或 部分收回的，應(yīng)計入當(dāng)期收入。 其主要檢查方法： (1) 檢查財產(chǎn)損失的類型、程度、

13、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除期限，是否 符合政策規(guī)定，有關(guān)部門鑒定確認(rèn)的財產(chǎn)損失證明資料與實際損失是否相符，有無存 在虛報財產(chǎn)損失的情況。 (2) 審查財產(chǎn)損失的賬面凈值與按稅法規(guī)定確認(rèn)的凈值不同，多扣除的財產(chǎn)損 失金額，是否作納稅調(diào)整。 (3) 檢查壞賬準(zhǔn)備、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶，核實有無己作損失處理，又部 分或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未作損益處 理。 (4) 核對待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢賬戶與 財產(chǎn)盤點表及材料盈虧報告表，查看數(shù)量和金額是否相符，有無壓低盤存材料 價格和提高盤虧材料價格的問題；進(jìn)一步查對有關(guān)批準(zhǔn)文件，查看有無只將批準(zhǔn)核銷 盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準(zhǔn)核銷

14、盤盈的材料長期掛在待處理財產(chǎn)損溢賬 戶。 11*, 營業(yè)外支岀捐贈支岀、財產(chǎn)損失的檢查：其主要檢查方法： (1) 審核營業(yè)外支出中的捐贈支出，與納稅屮報表核對，核實各種公益救濟(jì) 性捐贈總額,計算是否超過年度利潤總額12%的標(biāo)準(zhǔn)，對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分是否 作了納稅調(diào)整；同時核實是否有向受贈人的直接捐贈支出，未作納稅調(diào)整的問題。 (2) 審查營業(yè)外支出明細(xì)賬各支出項目內(nèi)容，有無違反財會制度規(guī)定，擅自 擴(kuò)大營業(yè)外支出范圍等情況；與納稅申報表核對，對稅法規(guī)定不允許稅前扣除或超 過稅收規(guī)定范圍列支的各項支出，是否在納稅申報表中作了調(diào)整。 (3) 檢查營業(yè)外支岀一一非流動資產(chǎn)處置損失明細(xì)賬，與對應(yīng)的固定資

15、產(chǎn) 清理”賬戶進(jìn)行核對，核實有無將出售、報廢和毀 損固定資產(chǎn)在清理過程中收回的 出售價款、變價收入和保險公司或過 失人的賠償，不作抵減支出而轉(zhuǎn)入其他賬戶 的；有無只將固定資產(chǎn)清 理后的凈損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，而將固定資產(chǎn)清理后的凈 收益留在賬內(nèi)不及時結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)批準(zhǔn)在稅前列支的流動資產(chǎn)凈損失，在取得保險公司 賠償后，有無沖減營業(yè)外支出或轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理，有無長期掛其他應(yīng)付款等問 題。 12* 固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊計算方法及分配、固定資產(chǎn)處置 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而捋 有的，使用時 間超過12個月的非貨幣資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他 與生產(chǎn)

16、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 固定資產(chǎn)折舊范圍，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除: (1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn); (2 )以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (3 )以融資租賃方式租岀的固定資產(chǎn)； (4 )己足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (5 )與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； (6 )單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； (7 )其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。 折舊的計算方法及分配: (1) -般規(guī)定：采用固定資產(chǎn)折舊方法一般為直線法，具體包括年限平均法和工 作量法。在固定資產(chǎn)使用的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用 月份的次月起停止計算折舊。固定資 產(chǎn)的預(yù)計殘值應(yīng)根據(jù)

17、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用的 情況合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值，一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)計算折舊的最低 年限為： 房屋、建筑物，為20年； 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械或其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 電子設(shè)備，為3年。 (2) 加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確定需要加速折舊，可以 縮短折舊年限或者釆取加速折舊的方法。主要是指由于科學(xué)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快 的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但釆取縮短折舊年限方式的， 最短不得低于上述 各類固定資產(chǎn)最低折舊年限的60札加速折舊的具體方法：

18、包括雙 倍 余額遞減法和年數(shù)總和法。 會計核算： (1) 按期計提的固定資產(chǎn)，借記制造費用”、銷售費用、管理費用、研 發(fā)支出、其他業(yè)務(wù)成本等科目，貸記累 計折舊S (2) 處置固定資產(chǎn)通過固定資產(chǎn)清理科目核算，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借 記固定資產(chǎn)清理科目，按已提的累計折舊，借記累計折舊科目，已計提減值準(zhǔn)備 的，借記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。 企業(yè)在出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時，處置收入扣除計稅成本和相關(guān)費用后所產(chǎn)生的 所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得征收企業(yè)所得稅。所產(chǎn)生的損 失，可沖減應(yīng)納稅所得。報 9 廢的固定資產(chǎn)，發(fā)生的固定資產(chǎn)毀損、盤虧造成損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后可作為財 產(chǎn)損失

19、在稅前扣除。 13.無形資產(chǎn)計量、攤銷、處f 無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有 的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辯認(rèn) 的無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使 用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 無形資產(chǎn)計量： (1) 外購的無形資產(chǎn),按購買價格，支付相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá) 到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。 (2) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā) 生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。 (3) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組等取得的無形資

20、產(chǎn)，按該資 產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 無形資產(chǎn)攤銷： 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少 于10年。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定下來資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自 行開發(fā)的支出在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù);與經(jīng)營活動無關(guān)的 無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn) 讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的處置： 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)計稅成本的差額計入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額。 14、生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、折舊、處置: 生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。主要包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生

21、物資 產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)： (1) 外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和支付的相關(guān)費用作為計稅基礎(chǔ)。 (2) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)投入使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使 用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計殘值。一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)計算折舊的最低年限為: 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為 3年。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

22、處置： 生物資產(chǎn)岀售時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其計稅成本和相關(guān)稅費后的余額計入當(dāng) 期應(yīng)納稅所得額；生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后作為 財產(chǎn)損失作稅前扣除。 15* 長期待攤費用確定、攤銷: 長期待攤費用是指企業(yè)己經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費 用。主要是指: 11 (1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； (2 )租入固定資產(chǎn)的改建支出； (3) 固定資產(chǎn)的大修理支出； (4) 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。 長期待攤費用的攤銷： (1) 對于己足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，應(yīng)將其作為長期待攤費 用，在固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限內(nèi)平均攤銷。 (2)

23、 租入固定資產(chǎn)的改建支出，在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)平均攤銷。 (3) 固定資產(chǎn)的大修理支出，必須同時符合兩個條件，一是修理支出達(dá)到取得固 定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)30%以上；二是修理后固定資產(chǎn) 使用年限延長2年以上。該項 支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 (4) 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷, 攤銷年限不得低于3年。 16*汗冬稅收優(yōu)惠主要優(yōu)惠方式： (1) 免稅收入。新稅法首次采用了 免稅收入的概念，將國債 利息收入、股息 紅利等權(quán)益性收益和非贏利性組織的收入等確定為免稅收入。 (2) 定期減免稅。對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項

24、 目投資經(jīng)營的所得，從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和征收預(yù)提 所得稅的所得，予以減免稅優(yōu)惠。 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè) 所得稅中屬于地 方分享的部分，可以決定減征或者免征。 (3) 降低稅率。對小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對高新技術(shù) 企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 (4) 加計扣除。對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和企 業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所 支付的工資，實行加計扣除的優(yōu) 惠政策。 (5) 加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮 短折舊年限或者采取加速折

25、舊的方法。 (6) 減計收入。對企業(yè)綜合利用資源取得的收入，由原來的直接減免稅，調(diào)整為 按收入的一定比例計入應(yīng)稅收入的方式。 (7) 抵免稅額。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資的投資額和企業(yè)購置用于環(huán)境保 護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例抵免稅額。 17* %瘁企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得頷的計算公式： 應(yīng)納稅額二應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-允許抵免的稅額 二(收入總額 -不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧 損)x適用稅率-減免稅額-允 許抵免稅額 公式中的減免稅額是指根據(jù)新稅法第四童及其實施條例相關(guān)規(guī)定或國務(wù)院制 定的企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策計算的減免稅額。 公

26、式中的允許抵免的稅額是指根據(jù)新稅法第四章及其實施條例相關(guān)條款中針 對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免。不包括境 外所得的稅額抵免。 18* %冬企業(yè)虧損彌補(bǔ)相關(guān)規(guī)定: 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定將每一納稅 年度的收入總額 減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 (1 )企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損 不得抵減境內(nèi) 營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 (2)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年 度的所得彌補(bǔ)， 但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過5年。 二、思考題及答案 1. 在對企業(yè)收入總額的企業(yè)所得稅稽査中，有哪些常見的涉稅問題及主

27、要 檢査方法？ 答：(1)常見的涉稅問題： 收入計量不準(zhǔn)。 隱匿實現(xiàn)的收入。 實現(xiàn)收入入賬不及時。 視同銷售行為未作納稅調(diào)整。 銷售貨物的稅務(wù)處理不正確。 (2)主要稽査方法： 主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入項目，通過本年與以前年度主營業(yè)務(wù)收入 增減變化率的對比分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入増減變化較大的，結(jié)合現(xiàn)金流量表中的” 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”和”經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”項目，對應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中和收入有關(guān)的 應(yīng)付賬款、存貨等項目，分析項目之間的邏輯關(guān)系，對比收入構(gòu)成項目的增減變化， 審查主營業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營業(yè)務(wù)收入檢查的突 破點。 實現(xiàn)收入入賬不及時檢査 1 ）勞務(wù)收入的

28、檢查 是通過納稅人提供的經(jīng)濟(jì)合同，核實勞務(wù)內(nèi)容、形式、時間、金額、結(jié)合” 主營業(yè)務(wù)收入、”其他業(yè)務(wù)收入、”預(yù)收賬款”等賬戶貸方發(fā)生額，與企業(yè)所 得 稅納進(jìn)行核對，是否存在合同中約定的各明細(xì)項目未確定收入的情況。 二是結(jié)合工程施工、”勞務(wù)成本等賬戶，通過勞務(wù)收入與勞務(wù)成本配比性的 檢查，對長期掛往來科目預(yù)收，性質(zhì)的勞務(wù)收入逐項核實，查看相關(guān)勞務(wù)合同、協(xié) 議，及結(jié)算方式，是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的勞務(wù)收入。 1 三是在對餐飲、娛樂等現(xiàn)金收支較大的企業(yè)，審查銷售日報表營業(yè)額記錄簿、 水單“、賬單和使用票據(jù)、各類合同等，核實企業(yè)入賬不及時的問題。 2 ）股息、利息收入的檢査 檢查交易性金融資產(chǎn)、捋有至到期

29、投資”、可供出售金融資產(chǎn)”、長期股 權(quán)投資等借方發(fā)生額及上年借方余額。如未體現(xiàn)投資收益的，應(yīng)重點檢查其他應(yīng)付 款、“應(yīng)付賬款等往來賬戶，核實納稅人是否將投資收益掛往來，必要時到對方單 位調(diào)查取證。 視同銷售行為的檢査 1）檢查企業(yè)是否將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎 勵未作視同銷售處理。審查企業(yè)產(chǎn)成品、庫存商品”、生產(chǎn)成本相對應(yīng)的職工 應(yīng)付薪酬、管理費用”、其他應(yīng)付款等賬戶。 2）檢查企業(yè)是否將非貨幣性資產(chǎn)對外投資、償債或?qū)ν饩栀浳醋饕曂N售處理, 檢查主要賬戶產(chǎn)成品”、庫存商品、原材料、“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、短 期投資、長期股權(quán)投資”、其他應(yīng)付款、營業(yè)外支出等賬戶。 3

30、 ）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，除應(yīng)將開發(fā)產(chǎn)品用于對夕隈資、職工福利、償債或?qū)ν?捐贈業(yè)務(wù)按規(guī)定視同銷售外，還要看重檢查開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)去向，有無將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作 固定資產(chǎn)或分配給股東或投資人，或換取其他單位或個人非貨幣性資產(chǎn)的行為。 4）檢查企業(yè)有無整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分置業(yè)務(wù)，判斷是否屬 于應(yīng)稅重組,是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 銷售貨物稅共處理的檢查 1）檢查主營業(yè)務(wù)收入”、其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及納稅資料，確認(rèn)賬面應(yīng)稅收 入的及時性、真實性。 2 ）檢查庫存商品明細(xì)賬的對應(yīng)賬戶，查看現(xiàn)收或銀收的收款憑證，是 否有銷 售貨物直接沖減存貨，而未反映收入。 3）檢查原材料明細(xì)賬，查看其對應(yīng)

31、賬戶是否是生產(chǎn)成本、”制造費用， 有無是貨幣資金或往來賬戶、銷售”原材料”未作收入。 2. 在對企業(yè)成本扣除項目的企業(yè)所得稅檢査中，有哪些常見的涉稅問題及 主 要檢査方法？ 答：（1）常見的涉稅問題 利用虛開發(fā)票或人工費等虛増成本。 資本性支出一次性計入成本。 將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入成本等以及對外投資發(fā)出 的貨物，直接計入成本、費用等。 擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。 收入和成本、費用不配比。 原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存不準(zhǔn)確。 周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計生產(chǎn)成本費川。 成本分配不正確。 人工費用的核算不準(zhǔn)確。 銷售成本中存在的問題。 1）虛計銷售數(shù)量，

32、多轉(zhuǎn)銷售成本。 2）銷售退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 3 ）為本企業(yè)基建、福利部門及贈送、對外投資發(fā)出的貨物計入銷售成本。 （2 ）主要檢查方法 先從企業(yè)的會計報表一一利潤表入手，主要分析主營業(yè)芻成本項目，計算” 主營業(yè)務(wù)成本率、”主營業(yè)務(wù)成本增減變化率、”同行業(yè)成本率對比率三個指 標(biāo),對企業(yè)的主要業(yè)務(wù)成本增減變化情況與同行業(yè)同一指標(biāo)的平均水平進(jìn)行對比，從 中發(fā)現(xiàn)疑點。同時把握成本費用的三個關(guān)鍵點：第一，成本費用包含的范虱金額是 否準(zhǔn)確，成本費用的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)；第二，分析各成本費用占主營業(yè)務(wù)收入 百分比和成本費用結(jié)構(gòu)是否合理，對不合理的要查明原因；第三，分析成本費用各 個項目增

33、減變動的情況，判斷主營業(yè)務(wù)成本的真實性、合法性，排查稅前扣除項目存 在的疑點，確定檢查主營業(yè)務(wù)檢查的突破點。現(xiàn)就結(jié)合上面常見的涉稅問題，從以 下幾個方面進(jìn)行扣除項目的檢查。 產(chǎn)成品檢查（成本分配不正確） 1）在產(chǎn)品成本計算的檢查 根據(jù)企業(yè)采用的不同核算方法分別進(jìn)行檢查。一是根據(jù)”產(chǎn)品成本計算單和 產(chǎn)品入庫單與庫存商品明細(xì)賬的收入數(shù)核對，查看完工產(chǎn)量與入庫數(shù)量是否相 符；二是根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬與倉庫庫存商品保管賬收入數(shù)核對，查看本期實 際產(chǎn)量是否一致；三是根據(jù)生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與產(chǎn)品收入憑證核對是否相符；四 是根據(jù)投入產(chǎn)出法計算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫、入賬產(chǎn)品數(shù)量核對是否相符。 2）完工產(chǎn)品成

34、本計算的檢査 主要從完工產(chǎn)品產(chǎn)量及其成本分配方法兩個方面進(jìn)行檢查。 a.完工成本產(chǎn)量的檢查 是根據(jù)產(chǎn)品成本計算單和產(chǎn)品入庫單與庫存商品明細(xì)賬的收 入數(shù)相核 對，查看完工產(chǎn)量與入庫數(shù)量是否相符；二是根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬與倉庫庫存商 品保管賬收入數(shù)核對，查看本期實際產(chǎn)量是否一致;三是根據(jù)生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與 產(chǎn)品收入憑證核對是否相符；四是根據(jù)投入產(chǎn)岀法計算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫 入賬產(chǎn)品數(shù)量核對是否相符。 b.完工產(chǎn)品成本分配方法的檢査 完工產(chǎn)品成本的分配，由于在產(chǎn)品的核算方法不同而有差異,檢查時的側(cè)重 點也 各不相同。 第一，對不計算在產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的檢 查。 檢

35、查各月份之間在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，有無突升突降的變化,或在產(chǎn)品實際 結(jié)存量過 大，而不按成本核算的要求,合理保捋在產(chǎn)品成本，導(dǎo)致抬高完工產(chǎn)品成本，影響銷售 利潤的問題。 第二，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品按相同比例分配生產(chǎn)費用的檢查。按相同比例分配 生 產(chǎn)費用的方法，此分配方法只適用于各月月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已生 產(chǎn)完 工，但尚未驗收入庫的情況。否則會造成庫存商品及在產(chǎn)品成本不實，影響銷售利潤， 應(yīng)予調(diào)整。 第三，扣除在產(chǎn)品定額成本，確定完工產(chǎn)品成本的檢查。此方法只適用于制定在 產(chǎn)品各項消耗定額比較準(zhǔn)確的企業(yè)，否則會將加大或減少完工產(chǎn)品成本的情 況。 第四，按產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)量分配費用的檢查。此

36、方法適用于在產(chǎn)品數(shù)量較 多，各月在產(chǎn)品結(jié)存量變化較大，重點審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量是否真實，材料投 入方式的確定是否正確。 3）成本計算方法的檢查 19 是檢查企業(yè)在一個年度內(nèi)有無隨意變動成本計算方法的情況，改變成本計算 方法的，是否報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;二是檢查企業(yè)制定和執(zhí)行的各種定額是否正確，有無 多年不變而脫離實際費用的問題。 人工費用的檢査 對稅前扣除的人工費，主要檢查”應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬及其對應(yīng)賬戶，審 核記 賬憑證和原始憑證，可按以下步驟進(jìn)行檢查： (1) 核實從業(yè)職工人數(shù)，有無虛列從業(yè)人員，虛列工資支出的問題。 (2) 通過制造費用”、銀行存款等科目，審查企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)

37、 充醫(yī)療保險費、特殊工種人身安全保險費以及住房公積金是否符合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn) 和繳存渠道，是否在成本、費用中列支為職工辦理的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 以外的各種商業(yè)保險費用。 (3) 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金 的檢查是否按規(guī)定比例計算金額，借方發(fā)生額是否符合列支范圍，有無列支其他無關(guān) 支出的情況。是否直接在期間費用中列支福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及應(yīng)由 個人負(fù)擔(dān)繳存的住房公積金。審核生產(chǎn)成本”、管理費用、住肖售費用、“在建 工程等明細(xì)賬戶，檢查企業(yè)是否將發(fā)給在建基建、福利部門人員的非貨幣性福利全 部計入當(dāng)期成本費用，或?qū)⒈酒髽I(yè)產(chǎn)品用于職工福利

38、只 計入期間費用而未計或少計 收入。 銷售成本的檢查 1 )銷售數(shù)量的檢查 核對主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬銷售數(shù)量明細(xì)數(shù)和產(chǎn)成品、庫存商品明細(xì)賬結(jié) 轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量，是否虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。 2) 銷售成本金頷的檢查 檢查主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬借方發(fā)生額，及其對應(yīng)賬戶庫存商品明細(xì) 賬貸方 結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，核實有無計價不正確或有意改變計價方法，造成多轉(zhuǎn)銷售成本的問 題。 3) 銷售退回營業(yè)成本的檢査 檢查主營業(yè)務(wù)收入、庫存商品等明細(xì)賬，對用紅字沖銷售收入的銷貨退回 業(yè)務(wù)，應(yīng)與主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬賬核對，是否沖減了銷售成本。 4) 在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本的檢査 檢查庫存商品”、產(chǎn)成品等明細(xì)賬貸方發(fā)

39、生額，與其對應(yīng)賬戶核對，并通過 審查出庫單，核實有無將在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，擠入主營業(yè) 務(wù)成本，從而減少銷售利潤的問題。 3. 在對企業(yè)費用扣除項目的企業(yè)所得稅檢査中，有那些常見的涉稅問題及 主 要檢査方法？ 答：常見涉稅問題 費用界限劃分不清 (1 )資本性支出與費用性支出的界限劃分不清。 (2 )項支出在成本和費用中重復(fù)列支。 (3)有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除標(biāo)準(zhǔn)費用的界限劃分不清。 管理費用的問題 (1) 招待費未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。 (2) 擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。 (3) 專項基金未按規(guī)定提取和使用。 (4) 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)支付的

40、租金和特許權(quán)使用費進(jìn)行 稅前扣除。 銷售費用的問題 (1) 超列廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。 (2) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費稅務(wù)處理不正確。 (3 )發(fā)生的運(yùn)輸費和裝卸費不真實。 財共費用的問題 1) 貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致。 2) 從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息計算的數(shù) 額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 3) 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā) 生的利息支岀，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 4 )匯兌損益的稅務(wù)處理不正確。 5) 非銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息稅前扣除。 (2)主要檢査方法 資本性支岀與舉用性支岀的界限劃分不清的檢査 a重點審查人工費、材料費

41、相關(guān)賬簿和無形資產(chǎn)”、固定資產(chǎn)”、管理費 用等明細(xì)賬，檢查有無將購入固定資產(chǎn)及在建工程的專項物資的運(yùn)雜費、包裝 費， 計入費用。 b.檢查財務(wù)費用明細(xì)賬借方發(fā)生額及其會計憑證，并將長期借款賬戶貸方 發(fā)生額與“在建工程”賬戶借方發(fā)生額及相關(guān)貸款合同相互核對，核實有無將固定 資產(chǎn)竣工結(jié)算前或建造期在12個月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息 計入財務(wù)費用，檢查列入財務(wù)費用的資本利息支出是否真實、合理。 技術(shù)開發(fā)費用的檢査 審查技術(shù)開發(fā)項目開發(fā)計劃（立項書）和開發(fā)費預(yù)算，核實技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)編 制批文和專業(yè)人員名單；到生產(chǎn)部門和工藝部門核定是否存在開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝行 為；看重檢查研發(fā)費用、

42、財務(wù)核算的賬證是否健全，研究開發(fā)支出范圍是否符合有關(guān) 政策規(guī)定,有無虛計或多計扣除金額的問題。 企業(yè)之間支付管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費的檢 檢查管理費用等賬戶，詢問業(yè)務(wù)人員，落實是否存在企業(yè)之間支付的管理費, 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付租金和特許權(quán)使用費的業(yè)務(wù)，核實是否進(jìn)行納稅 調(diào)整。在對 境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)還應(yīng)該檢查是否存在擅自擴(kuò)大計提比例，有無人為調(diào)整 營業(yè)機(jī)構(gòu)之間利潤的問題。 廣告宣傳費的檢查 審查企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的原始憑據(jù)，確認(rèn)支岀的真實性和有效性, 檢查有無將不允許稅前列支的費用，借用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的名義稅前扣除。審查 廣告合同載明的金額和期

43、限，掌握企業(yè)廣告費用的計量情況，檢查企業(yè)是否將預(yù)支的 以后年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出提前申報扣除。 財努費用的檢查 1）運(yùn)用核查法檢查短期借款、“長期借款賬戶，結(jié)合每筆貸款的金額、利 率、用途、貸款期限和利息支付方式，查清每筆借款資金的流向，核實有無轉(zhuǎn)給其他 單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息的情況。 2 ）檢查財務(wù)費用明細(xì)賬記錄與有關(guān)憑證，并與所得稅屮報資料核對，核實有 無將高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率以上的利息支出計入財務(wù)費用的，對超過規(guī)定列支 的利息支出，是否在企業(yè)所得稅納稅申報表中作了調(diào)整。 3）對關(guān)聯(lián)方企業(yè)間利息支出的檢查。第一，審查企業(yè)成立章程等，核實企 業(yè)資 金來源、購銷渠道，確定企業(yè)間是否在

44、資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的 控制關(guān)系；是否直接或間接地同為第三者控制；是否在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān) 系，以此確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。第二，檢查簽訂的借款合同，明確關(guān)聯(lián)企業(yè) 投資的性質(zhì)。第三,檢查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，借款利率是否超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率。 4 ）檢查”財務(wù)費用”賬八，核實企業(yè)核算匯兌損益的方法前后期是否致，匯率 使用是否正確，是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人 民幣計算應(yīng)納稅所得額，結(jié)合對資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查，核實匯兌損益是否計入資本性 資產(chǎn)價值。 5）檢查銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)的財務(wù)費

45、用賬戶，對大額支出的資金流向追蹤 核實，落實是否屬于非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的利息。 4. 在對企業(yè)資產(chǎn)稅務(wù)處理的企業(yè)所得稅檢査中，有哪些常見的涉稅問題及主要 檢査方法？ 答：（1）常見的涉稅問題： 虛增固定資產(chǎn)計稅價值 屬于固定資產(chǎn)計稅價值組成范圍的支出未予資本化。 計提折舊范圍不準(zhǔn)確。 折舊計算方法及分配不準(zhǔn)確。 固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額。 無形資產(chǎn)計量、攤銷不準(zhǔn)確。 自行擴(kuò)大加計扣除無形資產(chǎn)成本的范圍。 無形資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅計得額。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計量不準(zhǔn)確;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的時間、殘值、年限不 準(zhǔn)確。 生物資產(chǎn)處置所得未申報納稅。 （2）主要檢査方法: 屬于固定資產(chǎn)

46、計稅價值組成范圍的支岀未予資本化的檢查 1）審查企業(yè)生產(chǎn)成本、制造費用、期間費用等賬戶。企業(yè)是否將購入、接 受 捐贈、融資租賃的固定資產(chǎn)的包裝費、保險費、運(yùn)輸費、安裝費、修理費等計入固 定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)項目；對企業(yè)生產(chǎn)成本、制造費用、期間費用等賬戶的借方明細(xì)進(jìn) 行檢查，查看大額支出形成的標(biāo)的物是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算, 在當(dāng)期扣除；核對企業(yè)固定資產(chǎn)盤點表,查看盤盈固定資產(chǎn)是否己通 過費用科目列 表。 2）對納稅人自行建造的固定資產(chǎn)，審查建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報告和 工程審計報告書等有關(guān)資料，檢查材料、“費用、在建工程、營業(yè)外支出和 固定資產(chǎn)等賬戶，納稅人有無將建造過程中直接發(fā)生的材料、人工費等擠入生產(chǎn)成 本，有無將在建工程發(fā)生報廢或損毀的凈損失，直接計入營業(yè)外支出等。 折舊計算方法及分配的檢查 1）檢查累計折舊賬戶貸方，審查折舊計算表中實際采用的折舊計算方法是 否符合規(guī)定，查看有無不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊、有無