《頂尖成本會計》-上

1、DING JIAN CHENG BEN KUAI JIAAA沒有理論只有實務(wù)作者:3一、序 . 11.成本核算真那么神秘么？ . 12.會計學會成本核算需要多久？ . 23.如何才能做好成本核算、分析？ . 24.如何才能處理好企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)？ . 25.如何才能成為頂尖成本會計？ . 2二、經(jīng)典案例重現(xiàn) . 46.案例 1：成品大變臉 . 47.案例 2：客戶做了回供應(yīng)商 . 58.案例 3：急料采購化繁為簡 . 6三、制造企業(yè)相關(guān)概念介紹 . 99.制造企業(yè)組織架構(gòu)、職能分工 . 910.BOM（產(chǎn)品物料清單） .911.工序工藝 . 1212.ST （標準工時）.1213.標準成本 .

2、1214.實際成本 . 1215.生產(chǎn)性和能率 . 1316.IE （工業(yè)工程） .13四、采購和庫存管理 .1417.采購開發(fā) . 1418.詢價、報價 . 1419.采購的分類 . 1420.供應(yīng)商寄售 VMI. 1521.一品多供及配額管理 . 1522.庫存單據(jù)設(shè)置 . 1623.批次管理 . 1624.庫存管理原則 . 1625.賬卡票物 . 1726.生產(chǎn)訂單領(lǐng)退料單據(jù) . 1727.不良品分類 . 1728.索賠的處理技巧 . 1729.倉庫設(shè)置的技巧 . 1830.來料不良的處理技巧 . 1931.報廢料的處理 . 1932.物流轉(zhuǎn)信息流的要求 . 2033.保稅物料的管理要求

3、 . 2034.成本會計月末抽盤 . 2135.材料編碼設(shè)置技巧 . 2136.供應(yīng)商編碼設(shè)置技巧 . 2137.總賬對應(yīng)的科目設(shè)置 . 22438.暫估進項稅的技巧 . 2239.付款工作簡化技巧 . 2240.審核委托付款的四單統(tǒng)一 . 2341.委托收款的免責聲明 . 2342.月結(jié)的解釋 . 2343.外部單據(jù)和內(nèi)部單據(jù) . 23五、生產(chǎn)管理 . 2544.工作中心設(shè)置 . 2545.生產(chǎn)排程 . 2646.MRP（物料需求計劃） . 2647.生產(chǎn)訂單（工單） . 2748.生產(chǎn)系統(tǒng)單據(jù)設(shè)置 . 2749.工單和單據(jù)對應(yīng)關(guān)系 . 2750.在線待處理倉的設(shè)置 . 2851.生產(chǎn)損壞的

4、計提 . 2852.水口料的處理 . 2953.委外工單處理技巧 . 3054.委外工單工料合一的情形 . 3155.委外工單料件損耗的處理 . 3256.在線倉的妙用 . 3357.盤點數(shù)據(jù)錄入的兩種方式 . 34六、輔助部門的費用 .3658.費用科目設(shè)置以及主要部門的費用 . 3659.制造系統(tǒng)的輔助部門 . 3660.費用根據(jù)屬性分類 . 3761.費用分攤的原則 . 3762.預提待攤 . 38七、常用模版 .381A1:工資統(tǒng)計表A2:PR采購報銷A3:零用金報銷A4:折舊、攤銷B1:采購入庫單B2:部門領(lǐng)料單B3:研發(fā)領(lǐng)料單B4:維修領(lǐng)料單B5:盤點調(diào)整單（C單C1:新規(guī)領(lǐng)料單C

5、2:改修領(lǐng)料單C3:改制領(lǐng)料單C4:委外發(fā)料單05:維修領(lǐng)料單 D1:新規(guī)入庫單D2:改修入庫單D3:改制入庫單D4:委外入庫單E1:內(nèi)銷發(fā)貨單E2:外銷發(fā)貨單會計人員最困惑的是成本核算，成本核算真那么神秘么？ 一個會計學會成本核算需要多久？如何才能做好成本核算、分析？如何才能輕松自如地處理好企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)？1.成本核算真那么神秘么？是靈活不是神秘： 成本是會計各個崗位中最靈活的，因為企業(yè)業(yè)務(wù)、系統(tǒng)和個人的經(jīng)驗不同，處理起來又那么靈活，所以在不了解成本核算的人看來成本很神秘。我做了幾年成本核算答疑，感覺答疑的方式深度不夠一一停留在一些具體的細節(jié)和最基礎(chǔ)的核算問題上，很想靜下心來好好整理成書，

6、將我自己的經(jīng)驗介紹給大家：堅持會計核算原則的前提下根據(jù)企 業(yè)業(yè)務(wù)、使用的系統(tǒng)和自己的經(jīng)驗進行靈活處理。業(yè)務(wù)部門的活動一一單據(jù)一一會計語言（或者表述為：業(yè)務(wù)一一單據(jù)數(shù)據(jù)一一會計憑證），將業(yè)務(wù)裝進單據(jù)，將單據(jù)變成會計語言，是成本會計的精髓。附圖:2.會計學會成本核算需要多久？要教會一個生產(chǎn)廠長I做成本，一天時間就可以了；而要教會一個會計做成本，可能需 生產(chǎn)廠長：專管工廠制造系統(tǒng)業(yè)務(wù)，主要包括采購開發(fā)、采購、生產(chǎn)、庫存管理、質(zhì)量管理、技術(shù)支持fA單r Bi：免費銷貨單丿E單（A單）資產(chǎn)系統(tǒng)D單 E單（A單）D5:維修入庫單丿E3:內(nèi)配件發(fā)貨E4:外配件發(fā)貨A單單單單 BCAC單 1D單（A單）2要一

7、周時間。熟悉工廠的管理、熟悉產(chǎn)品、熟悉工藝、熟悉費用構(gòu)成、了解成本習性，這些 是廠長的優(yōu)勢，而對廠長來說，只要知道料工費如何在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分，也就是做一道小學的數(shù)學題，換言之，在上一節(jié)的業(yè)務(wù)一一單據(jù)數(shù)據(jù)一一會計憑證。會計大多對成本核算的計算比較了解，但對工廠的業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制甚至流程都不是非常了解。熟悉業(yè)務(wù)、熟悉系統(tǒng)、結(jié)合內(nèi)控再考慮將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為單據(jù)、數(shù)據(jù)，對會計來說，后續(xù) 核算就簡單了，而熟悉那些業(yè)務(wù)內(nèi)容，一周時間足夠了。這里必需要教給大家的一個作業(yè)是：拿到這個企業(yè)的組織架構(gòu)了解各個部門的業(yè)務(wù)內(nèi)容用單據(jù)把這些業(yè)務(wù)裝起來（這里涉及了企業(yè)的內(nèi)控）一一用財務(wù)軟件或者賬（手工賬也是一個道理）把

8、單據(jù)轉(zhuǎn)為會 計科目（這里涉及了往來項目設(shè)置、資產(chǎn)管理【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用】、工資薪酬和工時統(tǒng)計、其他項目管理一一如核算到人、研發(fā)項目、車牌號碼）。3.如何才能做好成本核算、分析？了解廠長了解的那些后，一天時間就可以做成本會計了；而當你熟悉業(yè)務(wù)、結(jié)合企業(yè)的內(nèi)控設(shè)置的系統(tǒng)，將能給我們核算提供最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)資料，我們進行歸集、分攤、結(jié)轉(zhuǎn)，得 到的成本、費用數(shù)據(jù)，就是后續(xù)做成本分析的素材。換句話說，你的核算做得好，分析只是 對數(shù)據(jù)的還原而已，至于從數(shù)據(jù)中提煉管理層所需的信息并不是難事一一總結(jié)起來：數(shù)據(jù)收集的準確、完整、及時是分析的前提條件；業(yè)務(wù)單據(jù)的設(shè)置是關(guān)鍵；部門設(shè)置 和分攤依據(jù)的合理選

9、擇是核算結(jié)果準確合理的保障。4.如何才能處理好企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)？所謂的特殊業(yè)務(wù)，都是為我們正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)的。特殊業(yè)務(wù)無非是某個地方和正常業(yè)務(wù)有所區(qū)別，我們用最接近的業(yè)務(wù)去比較，在選擇處理方法上往最接近的業(yè)務(wù)的處理 方式去“靠”、去“套”。那特殊業(yè)務(wù)都能迎刃而解，本書將以經(jīng)典的特殊案例開篇，為您展 示特殊業(yè)務(wù)如何輕松處理。特殊業(yè)務(wù)最終的目的是為了生產(chǎn)滿足交貨，實現(xiàn)利潤。所以我們對特殊業(yè)務(wù)首先要思 考的是：對庫存及計價是否有影響？對成本費用是否有影響？對往來款項是否有影響？對 利潤是否有影響？對稅負是否有影響？是否對審計有影響？5.如何才能成為頂尖成本會計？成本只是一個業(yè)務(wù)反映的結(jié)果，我們需

10、要花大力氣去了解過程、跟蹤過程。前面提到，我們需要先了解一個工廠的業(yè)務(wù)，特別是研發(fā)、采購、倉儲、生產(chǎn)、費用、銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)。從廠長、財務(wù)經(jīng)理的視角出發(fā)，高屋建瓴才能保證你有管理者的思維去思考問題。然后再考慮如何將實際業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)（單據(jù)、表格）的過程。最終的數(shù)據(jù)加工一一歸集、分攤、結(jié) 轉(zhuǎn)，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為會計語言，最終的成本核算就是水到渠成的事情了。3附圖：頂尖成本會計具備的能力對業(yè)務(wù)了如指掌：采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售、稅務(wù)、關(guān)務(wù)頂尖成本會計 具備的能力： 業(yè)務(wù)、專業(yè)、財務(wù)軟件熟悉軟件，能結(jié)合企業(yè)內(nèi)控配置系統(tǒng)、規(guī)范業(yè)務(wù)操作良好的專業(yè)知識和溝通能力4需求內(nèi)銷產(chǎn)品200PCS有內(nèi)購套料生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品用外購

11、料件辦 理轉(zhuǎn)內(nèi)銷手續(xù)需要從外銷成N 品退保稅物料1F需要下達改制 工單1YT以保稅料理內(nèi)粹件辦9銷上面我們用推理的方法將環(huán)環(huán)相扣的業(yè)務(wù)進行了分析,而業(yè)務(wù)操作則要和分析的思路相經(jīng)典案例重現(xiàn)現(xiàn)在看案例，部分人可能還會有看不懂的地方，這是正?，F(xiàn)象，因為要對整個制造系統(tǒng)的業(yè)務(wù)有了充分了解以后才能對這些特殊業(yè)務(wù)的處理得心應(yīng)手。6.案例1成品大變臉事由：外銷產(chǎn)品借出 200PCS供客戶測試，現(xiàn)客戶急需內(nèi)銷產(chǎn)品200PCS。困境：倉庫無內(nèi)銷成品，無內(nèi)購材料，也無外購的保稅材料。最費錢的解決方案：出外銷，然后一般貿(mào)易進口給客戶，但成品關(guān)稅比材料關(guān)稅高出很 多。我們先看看思路一一倒推：沒有內(nèi)購套料一一我們需要用

12、外購套料去辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷的手續(xù)一一沒有外購套料我們可以從外銷成品中退料一一倉庫沒有外銷成品需要做借出成品的歸還。*需要成品倉有外銷成品需要退返200臺外銷成品有保稅料5反，然后我們將流程圖畫出來:F面將業(yè)務(wù)對應(yīng)的單據(jù)和分錄列出來:業(yè)務(wù)單據(jù)分錄成品歸還成品歸還單無改制領(lǐng)用成品改制領(lǐng)料單借生產(chǎn)成本貸：庫存商品改制退保稅料改制退料單借原材料，貸：生產(chǎn)成本 -直接材料領(lǐng)用保稅料待轉(zhuǎn)內(nèi)購成本中心領(lǐng)料借制造費用一轉(zhuǎn)內(nèi)銷貸：原材料辦理批準證后退內(nèi)購成本中心退料借原材料貸：制造費用一轉(zhuǎn)內(nèi)銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷關(guān)稅/增值稅完稅憑證借借貸應(yīng)交稅費一一增值稅一一進項稅 制造費用一一海關(guān)代征關(guān)稅 銀行存款工單領(lǐng)用內(nèi)購料改制領(lǐng)料單借貸生

13、產(chǎn)成本直接材料原材料內(nèi)銷成品入庫改制入庫單借貸庫存商品 生產(chǎn)成本注：上述的成本中心領(lǐng)退料可以用調(diào)撥單來處理。但轉(zhuǎn)內(nèi)銷的倉庫長期會積累很大的外購料的正數(shù)和內(nèi)購料的負數(shù)。67.案例2:客戶做了回供應(yīng)商業(yè)務(wù)背景：因激光頭供應(yīng)緊張， 客戶卻能從市場上搶到資源；市場部與客戶溝通后，客戶提供激光頭給我們?yōu)槠渖a(chǎn)DVD機芯。處理方案：（1 ）、維護新的供應(yīng)商編碼和名稱（即客戶名稱）和采購的報價【如果有一次性供應(yīng)商，可以考慮用一次性供應(yīng)商維護采購報價信息】，客供光頭交做正常的報關(guān)進口；掛該供應(yīng)商的應(yīng)付款， 在成品銷售后確認客戶應(yīng)收款， 再將應(yīng)付激光頭的應(yīng)付款項和成品的 應(yīng)收賬款沖銷。（2）、申請客供材料品號，

14、變更成品編碼（因為原來的成品編碼是使用自購 的激光頭，現(xiàn)該零單價的客供料，則不能再使用之前的成品編碼）和BOM，銷售報價不含客供料價值。參考對照表：具體事項或影響對沖法客供法物料及價值我司品號管理，有值客供料品號管理，無值是否要掛應(yīng)付材料款是否成品品號、BOM、工藝不需要需9中華人民共和國海關(guān)法規(guī)定如下：第八十二條 違反本法及有關(guān)法律、 行政法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款、逃避國家有關(guān)進出境的禁止性或者限制性管理，有下列情形之一的，是走私行為:（一）運輸、攜帶、郵寄國家禁止或者限制進出境貨物、物品或者依法應(yīng)當繳納稅款的貨物、物品進出境的；（二）23未經(jīng)海關(guān)許可并且未繳納應(yīng)納稅款、交驗有關(guān)許可

15、證件，擅自將保稅貨物、特定減免稅貨物以及其他海關(guān)監(jiān)管貨物、物品、進境的境外運輸工具，在境內(nèi)銷售的；（三）有逃避海關(guān)監(jiān)管，構(gòu)成走私的其他行為的。有前款所列行為之一，尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處罰款；專門或者多次用于掩護走私的貨物、物品，專門或者多次用于走私的運輸工具， 予以沒收，藏匿走私貨物、物品的特制設(shè)備，責令拆毀或者沒收。有第一款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。34. 成本會計月末抽盤制定抽盤計劃和原則：根據(jù)庫存材料的采購金額、庫存金額排一年需要抽盤的物料。比如選定二十個物料， 前十位的每月隨機抽取八個，后十位隨機抽取兩個。 但保證這些物料每年至少

16、要被抽盤兩次。抽盤的注意事項：核對實物和系統(tǒng)賬是否一致； 檢查物資收付卡的結(jié)果和實物是否相符；貴價材料最近一段時間的收發(fā)情況；向倉管員對物料進出情況做了解一一或許你能知道一些賬面看不到的信 息。35. 材料編碼設(shè)置技巧以SAP通用的編碼原則為例，介紹較為先進的編碼原則:位數(shù)類型123、45、678912自主材料1內(nèi)外購:材料大類材料小類版本號r流水號半成品和 組件8內(nèi)外銷半成品大類小類版本號流水號成品9內(nèi)外銷成品大類小類版本號流水號對第2位，可以把內(nèi)外購和環(huán)保非環(huán)保兩個信息合并，比如1、2分別代表內(nèi)購非環(huán)保和內(nèi)購環(huán)保；3、4分別代表外購非環(huán)保和外購環(huán)保。以電子行業(yè)為例，大類可以分為金屬、標準螺

17、釘、塑料、橡膠、電阻、電容、電感、晶 體管、IC、傳感器變壓器、PCB、開關(guān)類、光電類、電聲器、包材、輔料、廠內(nèi)用品、測試 用品、包材等。這些分類到底需要多細，根據(jù)管理需要結(jié)合業(yè)務(wù)的能力水平來定。36. 供應(yīng)商編碼設(shè)置技巧供應(yīng)商編碼上如何方便以后的數(shù)據(jù)統(tǒng)計呢？我們的采購一般分為直接進口、轉(zhuǎn)廠進口、 內(nèi)購。因為不同的采購方式在很多方面的統(tǒng)計是需要的。所以我們在設(shè)置供應(yīng)商的編碼的時 購根據(jù)記賬聯(lián)入賬的時候掛賬，PO采購的根據(jù)材料入庫掛賬。39.付款工作簡化技巧我們采購部以前都是自己收集供應(yīng)商送貨單，已經(jīng)發(fā)出的PO,還有供應(yīng)商的發(fā)票24候，可以考慮以三種采購方式進行區(qū)分。例如：1字頭代表直接進口2字

18、頭代表轉(zhuǎn)廠采購3字頭代表國內(nèi)采購我用過的一種方式是 1位類別碼+ 4位區(qū)位碼+ 4位流水號。例如深圳某轉(zhuǎn)廠供應(yīng)商編碼1-0755-0088、東莞某內(nèi)購供應(yīng)商編碼3-0769-0008。經(jīng)驗：任何基礎(chǔ)數(shù)據(jù)或者底層的數(shù)據(jù)設(shè)置一定要考慮后續(xù)數(shù)據(jù)使用的方便，比如會計 科目的項目核算、供應(yīng)商和客戶編碼、倉庫、品號、工作中心、成本中心（部門）、訂單類型的設(shè)置、領(lǐng)退料單據(jù)的設(shè)置，有機會做系統(tǒng)初始化和編excel系統(tǒng)的一定要好好琢磨。37. 總賬對應(yīng)的科目設(shè)置在資產(chǎn)類的科目中，我們只要設(shè)置原材料、半成品、庫存商品、委托加工材料四個科目即可。生產(chǎn)成本下設(shè)直接材料、直接人工、制造費用三個二級科目即可，如果不嫌麻煩

19、可以設(shè)置一個委外加工費一一實踐證明這個加工費設(shè)置沒有多少意義，因為委外加工的單價我們是非常清楚的，把一個已知的費用放在一個獨立的科目核算是沒有必要的。38. 暫估進項稅的技巧原材料購進確認的應(yīng)付可能包含進項稅，而進項稅票什么時候收到并掃描與確認的月份可能大多不一致?，F(xiàn)在介紹一種簡單的處理辦法。（1）、采購入庫借：原材料10000借：應(yīng)交稅費-暫估進項稅1700可以分供應(yīng)商核算貸：應(yīng)付賬款11700(2)、收到發(fā)票并掃描當月借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅1700貸:應(yīng)交稅費-暫估進項稅1700可以分供應(yīng)商核算(3)、技巧：無論發(fā)票是在應(yīng)付確認的前月收到、當月收到還是之后收到， 兩筆分錄可以照做

20、， 如果暫估進項在借方，證明應(yīng)付已確認， 而稅票未收到或未掃描， 暫估進項在貸方，證明發(fā)票已 經(jīng)掃描，但是應(yīng)付還未確認 （材料采購一般不會出現(xiàn)， 有些運輸費發(fā)票和零星采購沒有入庫 存賬的，發(fā)票一般都掃描較早，而財務(wù)收到付款資料較晚）。對于當月收到當月掃描的也分開分錄做，不直接做進項稅科目，因為這樣處理，可以減少對賬。（4）、差異調(diào)整：無論是進項稅暫估還是材料入庫的金額有差異，都可以通過調(diào)整應(yīng)交稅費-暫估進項稅和主營業(yè)務(wù)成本科目。 如果是涉及輔料，可調(diào)整當月制造費用或者主營業(yè)務(wù)成本（在用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品都已經(jīng)實現(xiàn)銷售，就不宜調(diào)整制造費用科目，而應(yīng)該調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）。關(guān)鍵點：收到發(fā)票的時候及時掃

21、描，入賬的進項稅和掃描的結(jié)果一致，而合同、PR采(I nvoice ),采購人員將PO、送貨單、發(fā)票(In voice)整理好再填寫委托付款書。財務(wù)應(yīng)付會計審核的時候再從系統(tǒng)導出相關(guān)的數(shù)據(jù)來核對。當時財務(wù)經(jīng)常退單，因為采購經(jīng)常有找不25齊送貨單的情形。其實誰最關(guān)心請款資料呢，當然是供應(yīng)商。所以每次請款前我們可以讓采購和供應(yīng)商采 用電子文檔對賬，核對無誤后，供應(yīng)商提供送貨單和發(fā)票(In voice)，采購拿PO和供應(yīng)商的資料填寫委托付款，則付款過程簡化了不少。順便說一下，供應(yīng)商的送貨單最好是四聯(lián)，他們倉庫和財務(wù)各一聯(lián)，我們收貨的時候簽兩聯(lián)，一聯(lián)我們倉庫保留，一聯(lián)讓供應(yīng)商拿回去做請款用。我們要求必

22、須使用打印版，因為手寫版本修改后看起來很亂。工作技巧：利害關(guān)系人永遠沖在前面，沒有利益的時候往往需要創(chuàng)造利益一一激勵獎、晉升、精神鼓勵、優(yōu)勝劣汰 40. 審核委托付款的四單統(tǒng)一合同采購：合同、送貨單、驗收資料、發(fā)票、委托付款四單的標的、數(shù)量、單價、稅前 金額、稅率稅額、供應(yīng)商信息都要一致；材料采購：PO、送貨單、發(fā)票(Invoice)、委托付款四單的物料、 數(shù)量、單價、稅前金額、 稅率稅額、供應(yīng)商信息都要一致；零星采購：PR、送貨單、發(fā)票(Invoice)、委托付款四單的貨物或者勞務(wù)、數(shù)量、單價、 稅前金額、稅率稅額、供應(yīng)商信息都要一致。一份委托付款資料包含這筆業(yè)務(wù)的起止，四單統(tǒng)一是盡量還原業(yè)

23、務(wù)給審核人員看。發(fā) 票和錢一樣重要，在進項稅票的管理上一定要小心?？梢砸髽I(yè)務(wù)部門在收到增值稅票后 每月20號前交給財務(wù)部，做好臺賬管理，及時去掃描、認證。41. 委托收款的免責聲明現(xiàn)實業(yè)務(wù)中，很多供應(yīng)商會要求我們將貨款付給另外一個公司的賬號。針對這種情形， 我們需要供應(yīng)商開一張委托收款的聲明，重要的是因此發(fā)生的糾紛和損失和我們公司無關(guān)。 委托和受托單位都要蓋公章。小心駛得萬年船，方便別人但不要給自己帶來不方便甚至是糾紛。42. 月結(jié)的解釋月結(jié)原來可以這么長。如月結(jié)30天，是某月購銷業(yè)務(wù)于次月初結(jié)賬，給信用期30天，之后的一個月里啟動付款，當月付出即可。所以月結(jié)30天，出現(xiàn)付款和收貨間隔 90

24、天的情形。7月18月19月19月30業(yè)務(wù)發(fā)生期信用期付款期間43. 外部單據(jù)和內(nèi)部單據(jù)送貨單VS入庫單：供應(yīng)商送貨的時候有送貨單(也就是他們的銷貨單)，倉庫收貨的時候一般會蓋收貨章并由倉管員簽字確認，如果數(shù)量有變動的直接修改，并在修改處簽名。把送貨單錄入系統(tǒng)中的時候，我們會產(chǎn)生系統(tǒng)的入庫單。 到底做付款資料的時候用拿個單還看大家的喜好，用入庫單會比較規(guī)范統(tǒng)一，但這些單據(jù)得我們自己打印、簽名。而送貨單則 26可以由供應(yīng)商自己整理。無需我們費心，缺點是單據(jù)樣式不統(tǒng)一。供應(yīng)商寄售的則是以系統(tǒng) 調(diào)撥的單據(jù)來結(jié)算，不使用送貨單。銷貨單VS提貨單：銷貨單一般是我們系統(tǒng)打印的，而有些客戶以提貨為作為收入的時

25、點。提貨單有些也可以從系統(tǒng)生成，有些則是另外填寫的系統(tǒng)外的單據(jù)（外部單據(jù)）。而有些企業(yè)以開票作為收入確認的時間點，則發(fā)票后需要附提貨單或者客戶的驗收單。如果以銷貨單或者提貨單入賬的，則發(fā)票需要附在銷貨單或者提貨單后面。發(fā)票要對應(yīng)收入的確認的憑證。27五、生產(chǎn)管理44. 工作中心設(shè)置（1）物理線法：工作中心是我們給一個生產(chǎn)線（機器）或者幾個生產(chǎn)線（設(shè)備）一個名稱，這個名稱我 們稱為生產(chǎn)線。通常來說，對加工制造企業(yè)的流水線，我們的制造系統(tǒng)的人員喜歡將它們按 照樓層再按照產(chǎn)線（機器）的順序依次編號，如：1A，1B，1C，2A，2B，2C,它們分別代表1樓的3條線和二樓的3條線。在下達生產(chǎn)訂單的時候，

26、我們會指定某個訂單在哪個工作中心生產(chǎn)；我們統(tǒng)計工時也是按照工作中心結(jié)合產(chǎn)品來統(tǒng)計（后面的第錯誤！未定義書簽。頁“錯誤！未找到引用源。錯誤！未找到引用源。”會詳細闡述）；我們分攤直接人工的時候。在實際工作中，我們還會設(shè)置一些用來歸集各機種各系列的成本中心來領(lǐng)用輔料，假設(shè)我們生產(chǎn)3類產(chǎn)品，分別是電視、洗衣機、冰箱，我們可以設(shè)置3個成本中心：801電視,802洗衣機，803冰箱。當領(lǐng)用輔料的時候，我們只要按照這3個機種的成本中心就可以了。工作中心（生產(chǎn)線）和機種系列的成本中心有一個對應(yīng)關(guān)系，上述的六個成本中心是一定要對應(yīng)后面的3個機種系列的。我們在設(shè)定工藝路線的時候，我們就必須對產(chǎn)品的工序指 定工作

27、中心。假設(shè) 1A、1B對應(yīng)的是801電視，1C、2A對應(yīng)的是洗衣機，2B、2C對應(yīng)的 是冰箱。這個編排方式有何缺點呢，我們有一個工廠有十多棟廠房，每個廠房有二至三層， 每層有610條生產(chǎn)線。這些生產(chǎn)線是固定的， 但人員是可以調(diào)動， 而且每條線可以生產(chǎn)的機種 有很多個。假設(shè)上述的 1A、1B、1C是某棟廠房1樓的3條線，對應(yīng)的都是 801電視，而 這三條線的員工也可以裝配 802冰箱和803洗衣機。當我們設(shè)置工藝的時候，我們將 1A、 1B、1C都對應(yīng)了 801電視，當我們領(lǐng)用輔料的時候我們使用了801電視這個部門去領(lǐng)用。而當月1C線主要是組裝802冰箱，而輔料并不是通用的，這樣我們發(fā)現(xiàn)，801

28、電視這個成本中心的費用按照當月的投入工時分攤到了1A、1B、1C三條線下的對應(yīng)工單。從上述的案例我們?nèi)菀卓闯觯?C線生產(chǎn)冰箱分攤了 801電視的輔料費用。工作中心工時分攤率801電視輔料1A100025%2501B150037.5 %3751C150037.5 %375小計4000100%1000明顯的出現(xiàn)了費用“串戶”，這種結(jié)果是我們成本核算人員不愿意見到的。當然這種設(shè)置也有它自身的優(yōu)點， 據(jù)顧問說是為了方便計劃人員排產(chǎn)。 而計劃人員卻認 為它們心中那算盤比系統(tǒng)管理的產(chǎn)能要準多了， 為何？理論上各條線滿負荷可以做 200萬的 產(chǎn)品，而實際上如果做 200萬產(chǎn)品需要2000人，而實際可用的員工

29、可能只有 800人，產(chǎn)能 是按照產(chǎn)線還是人員去設(shè)置呢？還是別糾結(jié)了，看下一種方法吧。（2）產(chǎn)品系列法：我們?nèi)绻凑债a(chǎn)品的系列設(shè)置工作中心，同時設(shè)置系列的成本中心用于歸集輔料消耗品費用。我們按照這種邏輯設(shè)置后的對應(yīng)關(guān)系如下:28系列成本中心產(chǎn)品分類編碼功能編碼功能電視101電視801電視洗衣機102洗衣機802洗衣機冰箱103冰箱803冰箱微波爐104微波爐歸集工單 成本804微波爐歸集工單 成本這種設(shè)置，我們無需因為物理線的搬遷，或者一條線生產(chǎn)多個機種而犯愁。按系列的成本中心的費用可以準確的分攤到對應(yīng)的系列的所有工單中去。45. 生產(chǎn)排程一個企業(yè)的生產(chǎn)調(diào)度人員，要對該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程爛熟于心

30、，也就是全面了解企業(yè)到底是怎么進行生產(chǎn)的，熟悉其中每個細節(jié)，這是當一個生產(chǎn)調(diào)度最基本的前提條件。企業(yè)里無論ERP高得怎么如火如荼，似乎都與生產(chǎn)調(diào)度人員無關(guān)。車間里或者生產(chǎn)線上 的生產(chǎn)作業(yè)計劃、生產(chǎn)過程的調(diào)度和管理仍然是在用最初最原始的那種老方式一一多數(shù)時候 是經(jīng)驗，有時候是感覺在起作用，加上少量的以EXCELL為工具的報表運算，雖老雖笨但是有效。ERP功能再強管得再寬似乎也管不到這里。結(jié)果，表面風風火火的ERP與企業(yè)最關(guān)鍵的生產(chǎn)過程發(fā)生了斷層，從這個斷層衍生出來的一大堆問題成為眾家ERP軟件難解之死結(jié)。最突出的一個：企業(yè)生產(chǎn)調(diào)度是要對企業(yè)最底層的生產(chǎn)資源一一人員、設(shè)備、場地等，按照它們的能力進

31、行合理安排。所以，我們對生產(chǎn)排程還是強調(diào)調(diào)度人員的作用，這里弱化ERP系統(tǒng)的這個功能。我們市場部和生管部每月要做大的交貨計劃和生產(chǎn)計劃，然后根據(jù)這個計劃來采購物 料，接下來生產(chǎn)部門要根據(jù)生產(chǎn)計劃，結(jié)合產(chǎn)能和物料的來料進度安排員工的出勤（加班），我們成本會計關(guān)心的是是否用最低的成本完成了最多的產(chǎn)品。我們知道，直接人員的工時成本，正常班的工時成本最低，平時加班的工時成本次之，周日和節(jié)假日的加班工資最高。女口果一個現(xiàn)場主管或者一個線長在平時負荷不飽滿而在節(jié)假日因為交貨而安排加班，在成本會計應(yīng)該認為是不可思議的事情。46. MRP（物料需求計劃）沒有使用ERP的企業(yè)，采購訂單是生產(chǎn)調(diào)度員根據(jù)庫存和在途

32、的訂單與銷售計劃來下 達的。這個方法很古老，但非常實用，中間有很多的智慧和財富，成本會計有興趣的可以找采購擔當或者生產(chǎn)調(diào)度員學習、了解。而有ERP的企業(yè)，有 MRP的概念。MRP是Material Requirement Planning的縮寫，是被設(shè)計并用于制造業(yè)庫存管理信息處 理的系統(tǒng)，它解決了如何實現(xiàn)制造業(yè)庫存管理目標一一在正確的時間按正確的數(shù)量得到所需的物料這一難題。MRP是當今眾所周知的 ERP的雛形，MRP與ERP的庫存管理思想又源于求解制造業(yè)基本方程。MRP 計算公式：凈需求 =毛需求 +已分配量 +安全庫存-計劃在途-實際在途-可用庫存銷售部門接單、采購部門采購物料、生產(chǎn)部門組

33、織生產(chǎn)的整個過程，事實上我們并不能簡單的理解成系統(tǒng)結(jié)合庫存、訂單、交期等等因素就能自動計算出來物料的需求和生產(chǎn)計劃 的安排。舉例說明：如果是要備一些戰(zhàn)略物資，如何告知系統(tǒng)計算采購訂單的時候要忽略戰(zhàn) 略庫存部分？ 一家供應(yīng)商可能同時能提供兩種交貨方式 -轉(zhuǎn)廠和外銷，系統(tǒng)在一個供應(yīng)商 編碼的情況下是無法給辨別我們兩者的采購比例的。29所以我們設(shè)置 MRP的時候要先充分考慮各種實際情況，盡可能將日后可能遇到的問題 先考慮到，否則跑出來的結(jié)果太離譜可能給生產(chǎn)帶來各種損失。47. 生產(chǎn)訂單（工單）工單分類：新規(guī)、改修、改制、維修訂單、拆解工單工單管理的信息有：下達日期；開工日期；生產(chǎn)的工作中心（產(chǎn)線）；

34、預計生產(chǎn)數(shù)量。工單完工后會產(chǎn)生以下信息：工單領(lǐng)退料情況；工單的工時耗用情況；工單的完工入庫情況。48. 生產(chǎn)系統(tǒng)單據(jù)設(shè)置領(lǐng)料分類：新規(guī)領(lǐng)料單、新規(guī)退料單，改修領(lǐng)料單、改修退料單；改制領(lǐng)料單、改制退 料單。入庫分類：如果對應(yīng)的是成品入庫， 則從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品。如果無成品入庫，則領(lǐng)料和退料 產(chǎn)生的都是費用。49. 工單和單據(jù)對應(yīng)關(guān)系工單類型領(lǐng)退料單.入庫單據(jù)會計分錄新規(guī)新規(guī)領(lǐng)料單新規(guī)退料單新規(guī)成品入庫單領(lǐng)借貸轉(zhuǎn)借貸生產(chǎn)成本-直接材料原材料、半成品庫存商品生產(chǎn)成本改修改修領(lǐng)料單改修退料單改修成品入庫單領(lǐng)借貸轉(zhuǎn)借貸生產(chǎn)成本-直接材料 原材料、庫存商品、半成品 庫存商品生產(chǎn)成本改制改制領(lǐng)料單改制退

35、料單改制成品入庫單領(lǐng)借貸 轉(zhuǎn)借貸生產(chǎn)成本-直接材料 原材料、庫存商品、半成品 庫存商品生產(chǎn)成本維修訂單維修領(lǐng)料單維修退料單維修退料單領(lǐng)借貸 轉(zhuǎn)借貸生產(chǎn)成本-直接材料原材料、半成品 庫存商品生產(chǎn)成本拆解工單拆解領(lǐng)料單拆解退料單拆解退料單領(lǐng)借貸轉(zhuǎn)借貸生產(chǎn)成本-直接材料 庫存商品、半成品 原材料、半成品/費用 生產(chǎn)成本-直接材料委外工單委外領(lǐng)料單委外退料單委外入庫單領(lǐng)借貸轉(zhuǎn)借貸委托加工材料原材料、半成品庫存商品、半成品委托加工材料、加工費對有成品入庫的，成品半成品是共用單別和領(lǐng)料單類別。30生產(chǎn)工單12、后領(lǐng)良品倉在線待處理倉3、判定判定并岀報告4、退倉不良品倉4、退倉生產(chǎn)損壞財務(wù)計提申請報廢1r沖

36、銷計提可以參考第16頁“ 22庫存單據(jù)設(shè)置領(lǐng)料相應(yīng)的憑證：借：生產(chǎn)成本-直接材料貸：原材料貸：自制半成品貸：庫存商品50. 在線待處理倉的設(shè)置設(shè)置在線待處理倉，生產(chǎn)線將工單的報廢料件和不良品先退在線待處理倉，等生技確認報告出來候再調(diào)撥到生產(chǎn)損壞倉或者來料不良倉。工單在退料之后即可形成新的需領(lǐng)用量（因為有退料），即可到倉庫領(lǐng)料了。見第19頁“來料不良的處理技巧”在線待處理倉技巧財務(wù)計提和沖銷計提可以參考第28頁“ 51生產(chǎn)損壞的計提”。51. 生產(chǎn)損壞的計提損壞料件的機種來源：1、生產(chǎn)工單退損壞料件2、客退成品退損壞料件3、研發(fā)退損壞料件一一本該計入研發(fā)費用的，可別人偏偏還是退了4、良品倉檢驗發(fā)

37、現(xiàn)損壞直接調(diào)撥損壞倉一般會計人員的賬務(wù)處理方式：導出生產(chǎn)訂單和維修訂單退損壞倉的數(shù)據(jù)進行費用的計提，例：當月生產(chǎn)訂單退損壞1000 元，當月維修訂單退損壞料件9000元。會計的賬務(wù)處理是場現(xiàn)產(chǎn)生部術(shù)技產(chǎn)生1、先退31借: 制造費用一生產(chǎn)損壞1000借: 銷售份額用-維修費9000貸：其他應(yīng)付款-預提材料損壞10000而實際上，當月還有研發(fā)損壞料件退了2000，良品倉檢測發(fā)現(xiàn)損壞料做的調(diào)撥有400元。所以，如果計提完之后，不去核對期末的損壞倉材料金額和總賬，我們就會對已經(jīng)發(fā)生的損失沒有能及時計提入賬，違反了權(quán)責發(fā)生制原則。52. 水口料的處理對壓鑄和注塑行業(yè)的會計，對水口料的處理肯定存在過一些困

38、惑。有些公司對水口料需要先退倉，經(jīng)過特殊處理后才能再次被領(lǐng)用。但有些公司則可以在加工車間直接將水口料重復投入。兩種處理方式下，報廢料都是直接退損壞倉處理。水口料需要退倉專門加工處理的業(yè)務(wù)操作：當月領(lǐng)用塑膠粒10000KG，價值100000元。當月退水口料 200KG，水口料回爐處接收 200KG，投入人工 50元，制造費用 80元，完工入庫的水口料 180KG。相關(guān)分錄如下：（1）領(lǐng)料借:生產(chǎn)成本-直接材料100,000 元貸:原材料100,000 元（2）退料借:原材料（待回爐倉）2,000 元貸:生產(chǎn)成本-直接材料2,000 元（3）回爐處改修成本中心（部門）領(lǐng)料借:制造費用-水口料回爐貸

39、:原材料（待回爐倉）2,000 元（4） 結(jié)轉(zhuǎn)回爐的人工、制費借：制造費用水口料回爐130貸：生產(chǎn)成本一一直接人工50 （或直接貸記應(yīng)付職工薪酬一一計提工資時直接入賬）貸：生產(chǎn)成本一一制造費用80 （或者用制造費用一一結(jié)轉(zhuǎn)）（5） 回爐水口料180KG入庫借：原材料（良品倉）1,800元貸：制造費用水口料回爐1,800元注:最后制造費用一一水口料回爐科目下有280元的余額，結(jié)轉(zhuǎn)到當月生產(chǎn)成本一一制造費用科目。20KG報廢料如果是保稅料，需要挪入實物保留倉（非存貨倉，只計數(shù)量、重 量不計價值）。車間直接將水口料重復投入：投入10,000KG，發(fā)生水口料200KG，在本車間可以回爐，回爐發(fā)生的費用

40、由完工產(chǎn)品 承擔，最終報廢料 20KG，當月退損壞倉。（1）領(lǐng)料32借：生產(chǎn)成本一一直接材料100,000 元貸：原材料100,000 元(2) 退損壞料件到損壞倉 借：原材料(損壞倉)貸：生產(chǎn)成本一一直接材料2,000 元2,000 元(3) 計提損壞料件借：制造費用一一生產(chǎn)損壞2,000 元貸：原材料內(nèi)購料件可以直接出售， 假設(shè)當月將200KG銷售，收入1000元。分錄如下: 借：現(xiàn)金1,000 元貸：其他業(yè)務(wù)收入一一廢品收入854.7 元貸: 原材料、半成品100萬145.30 元借:借:加工費借: 應(yīng)交稅費一一暫估進項稅1.7萬貸: 應(yīng)付賬款委外加工方11.7萬借:(3)再做入庫處理半

41、成品、庫存商品110萬貸: 生產(chǎn)成本 -加工費10萬貸: 委托加工物資100萬1.7萬貸：應(yīng)交稅費一一暫估進項稅。1.7萬貸：其他應(yīng)付款一一預提材料損壞2,000元(4)批準報廢后，損壞保稅料件轉(zhuǎn)實物保留倉，非保稅料當作廢品處理，可出售借：其他應(yīng)付款-預提材料損壞2,000元2,000 元保稅料件需要從損壞倉調(diào)撥到實物保留倉。貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅一一銷項稅53. 委外工單處理技巧說到委外加工，大家首先會想到“委托加工物資”，然后收到的委外加工的成品、半成品，要確認加工費，同時確認進項稅。結(jié)轉(zhuǎn)委托加工半成品、成品的成本。這個業(yè)務(wù)到底如 何核算最簡便呢？我們接下來進行展開說明，我們這里用到的

42、技巧是，用委外加工倉來管理委托加工物資，當收貨的時候，按照委外成品、半成品的BOM進行扣料(按照 BOM用量X收貨數(shù)量扣減稱為扣料)：(1)委托加工物資的發(fā)出100萬委托加工物資100萬(2)收到加工好的半成品、庫存商品，先確認加工費 生產(chǎn)成本一一加工費10萬注：這里大家思考一個問題，委托加工物資是否有必要轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本科目？(4)收到增值稅發(fā)票借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅一一進項稅相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖:33委外加丁需求17*委外加工方委外川|匸倉卑委外發(fā)陰委外入呼財務(wù)*需佔加丄費結(jié)轉(zhuǎn)委外1：單結(jié)轉(zhuǎn)委外丄單*支付加1婕9元和加工費1元】100萬借：應(yīng)交稅費-暫估進項稅17萬貸：應(yīng)付賬款委外加工方117萬

43、借：生產(chǎn)成本一一直接材料100萬委外加匸（僅加工費）54. 委外工單工料合一的情形假設(shè)上述業(yè)務(wù)中，受托加工方不僅僅提供加工勞務(wù)和輔料，而同時還提供主要零部件。假設(shè)我們每個半成品中包含向供應(yīng)商采購的零部件價款9元，加工費1元。我們提供的材料價值20元。假設(shè)業(yè)務(wù)的數(shù)量為 10萬臺。（1）發(fā)出委外訂單提供主要零部件10萬臺并加工無分錄（2）委外加工發(fā)料10萬套借：委托加工物資200萬貸：原材料、半成品200萬（3）委外成品收貨，先做供應(yīng)商主要部件收貨和領(lǐng)料【委外加工的成品都收到了, 我們自然得認每個成品中加工方提供了一個主要部件這里價格到底是確認為材料價格10元還是將材料和加工費分開，其實并沒有多少

44、區(qū)別,我們以業(yè)務(wù)簡化為主要部件價格10原收貨和領(lǐng)料。先做材料的入庫：借：原材料同時做材料的領(lǐng)用一一發(fā)到委外加工訂單上:忤部妥外單娶托付款- 支時加L費34貸：原材料（4）做委外成品的收貨處1100萬理:借:庫存商品300萬貸:生產(chǎn)成本直接材料100萬貸:委外加工物資200萬（5）收到發(fā)票認證入賬：借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅-一進項稅17萬貸:應(yīng)交稅費一一暫估進項稅。17萬相關(guān)流程圖:55.委外工單料件損耗的處理關(guān)鍵詞：“賣”還是“扣”。委外加工中存在損耗的， 我們需要提供給受托加工方，但超過損耗以外的那部分報廢該如何處理呢？如果損耗的料件是保稅物料又該如何處理呢？假設(shè)我們給受托方合理損壞數(shù)是1

45、0個，而他加工過程中實際損壞30個。假設(shè)單價是20元一個。從邏輯上來說，我們自己的應(yīng)承擔的10個，他退返的時候，我們從委外加工倉調(diào)撥到不良品倉即可。而另外的20個我們以配件的方式扣除其加工費，假設(shè)本次加工費稅前1萬元。以下是業(yè)務(wù)的分解和分錄：35(1)退回10個損壞料件借：原材料(放在損壞倉)200元貸：委托加工物資200元(2)月末根據(jù)損壞倉報廢材料計提費用：借：制造費用 -材料損壞200元貸：其他應(yīng)付款-預提材料損壞200元(3)損壞料件實際批準報廢并做報廢的時候:借：其他應(yīng)付款一一預提材料損壞200元貸：原材料 (從損壞倉減賬)200元(4)根據(jù)盤點表，從加工費中扣除受托方應(yīng)承擔的10個

46、。材料編碼材料規(guī)格 型號發(fā)料數(shù)交貨數(shù)BOM用量合理損耗實盤數(shù)差異數(shù)*210001000021097020我們沒有必要固執(zhí)地理解為我們需要賣給受托方20個材料并開具發(fā)票給。不妨變通理解為加工的過程有些瑕疵，導致我們要從加工費中扣回這20個材料等價的費用 400元。我們可以設(shè)置一個委外調(diào)整單來處理這個特殊業(yè)務(wù)，用這個單別從委外加工倉領(lǐng)出20個材料一一這里用的是“扣”的做法。借：其他應(yīng)收款一一受托加工方400元貸：委托加工物資400元付款的時候借：應(yīng)付賬款一一受托加工方 11700元 貸：其他應(yīng)收款受托加工方 400元 貸：銀行存款11300元這里我們不考慮400對應(yīng)的稅金，扣款直接按照成本價簡化處

47、理即可。如果我們采用“賣”的方法，則上述第4步的委外調(diào)整單換用配件銷貨單。以成本價做銷售。對應(yīng)的分錄：借：應(yīng)收賬款一一受托加工方468貸：其他業(yè)務(wù)收入配件收入400貸：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅 -銷項稅68付款的時候借：應(yīng)付賬款一一受托加工方11700元貸：應(yīng)收賬款一一受托加工方 468元貸：銀行存款11232元56. 在線倉的妙用在線倉到底是個什么概念？妙在何處呢？在線倉是我們給生產(chǎn)現(xiàn)場虛擬一個庫位，實際上就是生產(chǎn)線的總稱。這個庫位在年終大盤點的時候有大用處。年終大盤點，我們需要將沒有完結(jié)的工單全部處理完畢一一剩余的物料都要做工單退料36工單剩余材料退在線倉在線倉理 論數(shù)匯總的賬務(wù)處理。來年再

48、重新下達新的工單。雖然實物都是在生產(chǎn)線上擺放整齊準備盤點。但我們盤點這個實物后需要去尋找一個庫存系統(tǒng)的理論數(shù)，而這個理論數(shù)就是我們將未完結(jié)工單的材料全部退在線倉的匯總數(shù)。說了這么多，就是讓我們明白實盤數(shù)是要和所有未完工工單的BOM材料匯總的數(shù)據(jù)進行核對。因為實盤數(shù)-工單理論數(shù)=盤盈虧數(shù)（正數(shù)盤盈，負數(shù)盤虧）。而工單理論數(shù)要獲得是比較困難的，所以， 我們將工單的理論數(shù)都退到在線倉。針對工單的未入庫成品、 半成品、組件、材料，全部還原最底層的材料退在線倉。保證工單全部沒有剩余物料。上述就是利用在線倉將理論數(shù)進行匯總，再和實盤數(shù)對比。對盤盈虧的處理請參考下一節(jié)先做分析，根據(jù)實際情況做適當?shù)恼{(diào)整單，后

49、續(xù)章節(jié)還會繼續(xù)深入講解。57. 盤點數(shù)據(jù)錄入的兩種方式上一節(jié)我們說到了在線倉的使用和盤點的盈虧。這里我們繼續(xù)討論盈虧數(shù)據(jù)的兩種主流處理方式：（1）按照實盤數(shù)錄入系統(tǒng)（SAP）抹平舊賬開新賬。這種方式我們錄入的是現(xiàn)在的真實庫存，盈虧數(shù)=實盤數(shù)-庫存賬面數(shù)，根據(jù)系統(tǒng)的加權(quán)單價，會生產(chǎn)一個如下的憑證：借：管理費用一一盤盈虧貸：原材料37(2)按照差異數(shù)錄入系統(tǒng)(易飛 ERP)差額調(diào)賬法這種方式我們錄入的是真實的差異數(shù)，計算方法是一樣的。 而我們采用的是類似成本中心退料的方式，增加對應(yīng)庫位的材料數(shù)量。根據(jù)加權(quán)單價計算盤盈虧金額，分錄如下：借：管理費用一一盤盈虧貸：原材料以上是純理論，大家在做盤盈虧，一

50、定要先看看第錯誤！未定義書簽。 頁“錯誤！未找到引用源。錯誤！未找到引用源。”38六、輔助部門的費用58. 費用科目設(shè)置以及主要部門的費用部門費用采購 開發(fā)部倉庫生管部現(xiàn)場生產(chǎn) 技術(shù)部質(zhì)量 管理部總務(wù)部職工薪酬工資YYYYYYY職工薪酬福利費YYYYYYY職工薪酬工會經(jīng)費YYYYYYY職工薪酬 職工教育經(jīng)費YYYYYYY職工薪酬住房公積金YYYYYYY職工薪酬社保費YYYYYYY辦公費辦公用品費YYYYYYY辦公費市內(nèi)交通費YYYYYYY辦公費電腦耗材費YYYYYYY辦公費 其他YYYYYYY差旅費YYYYYYY業(yè)務(wù)招待費YYY通訊費移動電話費YYYYY通訊費固定電話費YYYYYYY通訊費 其

51、他Y汽車費用保險費Y汽車費用 路橋費Y汽車費用油費Y汽車費用 修理費Y汽車費用年審運管費Y汽車費用 其他Y折舊費YYYYYYY裝修工程攤銷Y消耗品 領(lǐng)用存貨YYY生產(chǎn)損壞Y模具費YY低值易耗品YYYYYYY機物料消耗YYY燃料費Y水費YY電費YY運雜費Y財產(chǎn)保險費Y檢測費YY報關(guān)費Y零星裝修費YY維修費Y租賃及管理費YY勞保費YY綠化清潔費Y人員招聘費Y宿舍飯?zhí)觅MY伙食費YYYYYYY其他YYYYYYY59. 制造系統(tǒng)的輔助部門制造系統(tǒng)是為生產(chǎn)服務(wù)的，不同行業(yè)會根據(jù)自身特點配備技術(shù)、質(zhì)量人員；而勞動密集型企業(yè)在人力資源管理上會投入較多，比如技改部門和IE部門的配備，為了提高效率，降低成本的工作

52、會比較多；而技術(shù)密集型企業(yè)， 在設(shè)備的更新改造上投入較多；裝配為主的企 業(yè)針對材料降價和品質(zhì)控制會有自己的一套。我們了解這些部門并了解這些部門的主要活 39動，是為了對這些部門會發(fā)生哪些費用做準備的。制造企業(yè)組織架構(gòu)j60. 費用根據(jù)屬性分類有些時候我們做分析的時候， 會引入固定費用和變動費用的概念，其實實務(wù)中還出現(xiàn)半固定費用。還有一些和產(chǎn)量、工時不成線性關(guān)系的費用。固定費用比較好理解，比如已經(jīng)購買的資產(chǎn)的折舊，租賃廠房的租金和管理費，無形 資產(chǎn)攤銷，裝修費攤銷等。但有些部門的人頭費（薪酬相關(guān)）也是固定的一一我財務(wù)部從業(yè)務(wù)開始至今都維持在 45人，而產(chǎn)量擴大了 810倍。半固定費用，有兩種比較

53、典型，第一種比如到一定量就需要增加人員的情形，比如倉管員，在產(chǎn)量在50萬以下用4個倉管員就足夠，而 50萬100萬需要6個倉管員。第二種 是電費，即使一度電都不適用， 按照變壓器功率計算的基本電費是一定要繳納的，而平峰谷三個時間段的用電量的價格又不一樣。 用電高峰電費單價最高， 平時居中，用電低谷時段的 價格最便宜。變動費用是根據(jù)產(chǎn)量、工時呈現(xiàn)線性變化的，比如直接工人的工資，生產(chǎn)線領(lǐng)用的輔 料。在財務(wù)分析中，我們往往將費用進行大致劃分，所以一定不要太拘泥于理論。比如我們將薪酬放在一類，將折舊、租金、長期待攤費用攤銷放在一類，將其他變動費用放在一類。這樣就能比較好的對各類費用的變動情況進行對比。

54、及時發(fā)現(xiàn)費用異動而針對性的進行分析和對策。61. 費用分攤的原則費用分攤的大原則：“誰受益、誰承擔”。我們分攤的依據(jù)可以有多種，一般常用的有投入工時、機器工時、產(chǎn)品重量、用電量等標準；有些時候我們可能也采用數(shù)量（產(chǎn)品材料耗用基本沒有差異，工藝一樣）分攤；在有 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的情況下我們可能采用售價法分攤。下面舉例說明采用一個標準的多個分攤：40大系列機種工時專屬費用 （如輔料）公共費用 （小部門公共）公共費用 （全機種）A110050.0062.00150.00AA220030.00124.00 J300.00小計30080.00186.00450.00B120080.00124.80300.

55、00BB2300100.00187.20450.00小計500180.00312.00 750.00總計800260.00498.00 1,200.0062. 預提待攤在新準則出來前，我們有預提費用和待攤費用這兩個科目，而新準則取消了這兩個科目, 現(xiàn)在看來很多企業(yè)都是采用預付賬款和核算待攤費用、用其他應(yīng)付款來核算預提費用。對于制造部門，工資和工資相關(guān)的費用是肯定需要預提的，可以實用應(yīng)付職工薪酬這個科目。運輸費的計提和生產(chǎn)損壞的計提可以使用“其他應(yīng)付款一一運雜費”和“其他應(yīng)付款預提材料損壞”。而一次性支付的一年的財產(chǎn)保險可以以“預付賬款-保險費”科目來 核算，如果預付賬款設(shè)置成了按供應(yīng)商核算，我們不放將保險公司作為一個供應(yīng)商來