第四章貸款業(yè)務(wù)核算

1、第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算v學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.了解銀行貸款的意義及種類 2.掌握各種貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求及賬務(wù)處理手續(xù) 3.掌握銀行貸款利息的計(jì)算方法及核算手續(xù)本 章 目 錄v第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述v第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算v第三節(jié) 住房按揭貸款核算v第四節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算v第五節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備v第六節(jié) 貸款利息計(jì)算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述v一、貸款業(yè)務(wù)意義v 貸款業(yè)務(wù)是銀行對(duì)國有、集體和個(gè)體經(jīng)濟(jì)融通資金的業(yè)務(wù)，是根據(jù)有借有還的原則貸出貨幣資金，并按規(guī)定收取利息的一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)。辦理貸款業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行的重要職責(zé)，是根據(jù)信貸政策和國家產(chǎn)業(yè)政策，按照貸款原則，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)各部門進(jìn)行的資金再分配

2、。通過發(fā)放貸款，可以支持生產(chǎn)發(fā)展和商品流通；通過調(diào)整貸款的投向和支持的重點(diǎn)，可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；通過信貸監(jiān)督，又可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，節(jié)約資金使用，同時(shí)也可以加速資金周轉(zhuǎn)，減少貸款損失，從而增加銀行的營業(yè)收入，提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益。二 、銀行貸款業(yè)務(wù)種類v按貸款期限長短劃分v按貸款發(fā)放的條件劃分v按銀行承擔(dān)責(zé)任劃分v按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度劃分v按貸款使用對(duì)象劃分v按貸款性質(zhì)劃分 （一）按貸款期限劃分v 短期貸款v 按貸款期限 v 中期貸款v v 長期貸款（二）按貸款發(fā)放的條件劃分 v 信用貸款 保證貸款v按貸款條件 擔(dān)保貸款 抵押貸款v 票據(jù)貼現(xiàn) 質(zhì)押貸款 （三）按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同v 按

3、責(zé)任劃分 v v v 自營貸款 委托貸款 （四）按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度大小劃分v 正常貸款v 關(guān)注貸款v 按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度 次級(jí)貸款v 可疑貸款v 損失貸款 （五） 按貸款的使用對(duì)象v 按貸款對(duì)象不同v v 企業(yè)單位貸款 個(gè)人消費(fèi)信貸 （六）按貸款的性質(zhì)不同劃分v 按貸款性質(zhì)v 商業(yè)性貸款 政策性貸款 （七）按貸款利息的計(jì)算時(shí)間v非應(yīng)計(jì)貸款，是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。v應(yīng)計(jì)貸款，是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。三、貸款業(yè)務(wù)核算原則和要求v本息分別核算。v商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算。v自營貸款和委托貸款分別核算。v應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算v一、信用貸款的核算v

4、（一）信用貸款的發(fā)放 借：借： 貸款貸款 短期貸款短期貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款 借款人存款戶借款人存款戶 （二）貸款收回（到期收回，由銀行主動(dòng)收回）（二）貸款收回（到期收回，由銀行主動(dòng)收回） 1.未減值貸款的處理未減值貸款的處理 借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款 借款人存款戶借款人存款戶 貸：貸： 貸款貸款短期貸款短期貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算v2.減值貸款的處理v 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于減值的貸款，應(yīng)按減值金額計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)將減值貸款轉(zhuǎn)入“貸款已減值”。v 借：

5、資產(chǎn)減值損失v 貸：貸款損失準(zhǔn)備v 借：貸款-已減值v 貸：貸款-本金v 貸款-利息調(diào)整第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算v同時(shí)，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。v 借：貸款損失準(zhǔn)備v 貸：利息收入v按合同本金和合同利率計(jì)算應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。v 收：應(yīng)收未收利息第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算v收回減值貸款時(shí)：v 借：活期存款-借款單位戶（實(shí)際收到金額）v 貸款損失準(zhǔn)備（已提未用數(shù)）v 貸：貸款已減值v 貸款減值損失（差額）（三）貸款展期（三）貸款展期 企業(yè)如因特殊原因不能按期歸還貸款，可向借企業(yè)如因特殊原因不能按期歸還貸款，可向借款款 銀行申請(qǐng)展期，對(duì)展期可不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，貸款銀行申請(qǐng)展

6、期，對(duì)展期可不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，貸款展期只限一次。展期只限一次。第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算v（四）貸款逾期（四）貸款逾期設(shè)設(shè)“逾期貸款逾期貸款”科目核算。科目核算。v 借：借： 貸款貸款 短期貸款短期貸款借款人借款人貸款戶貸款戶 借：逾期貸款借：逾期貸款 借款人貸款借款人貸款戶戶第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算（五）非應(yīng)計(jì)貸款的核算（五）非應(yīng)計(jì)貸款的核算 非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的天沒有收回的貸款。貸款逾期貸款。貸款逾期90天沒有收回的，作為非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)單天沒有收回的，作為非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)單獨(dú)核算，其做法可以單設(shè)非應(yīng)計(jì)貸款科目核算。其會(huì)計(jì)獨(dú)核算，其做法可以單設(shè)非

7、應(yīng)計(jì)貸款科目核算。其會(huì)計(jì)分錄為：分錄為： 借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款單位戶單位戶 借：逾期貸款借：逾期貸款單位戶單位戶 已計(jì)貸款利息逾期已計(jì)貸款利息逾期90天沒有收回的，也作為非應(yīng)計(jì)貸天沒有收回的，也作為非應(yīng)計(jì)貸款，但應(yīng)納入款，但應(yīng)納入“未收貸款利息未收貸款利息”表外科目核算。表外科目核算。 貸款自轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，貸款自轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)收回本金，本金全部收回后的還款部分，確認(rèn)為首先應(yīng)收回本金，本金全部收回后的還款部分，確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。當(dāng)期利息收入。第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算v二、抵押貸款的核算 抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行要求借款

8、人以一定財(cái)產(chǎn)作抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時(shí)，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所得價(jià)款中收回貸款本息，或以該抵押物折價(jià)沖抵貸款本息。抵押（質(zhì)押）貸款流程圖抵押（質(zhì)押）貸款流程圖借 款 人貸款銀行申請(qǐng)?zhí)峁┑盅浩钒l(fā)放貸款收回貸款或處理抵押品第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算二、抵押貸款的核算二、抵押貸款的核算v（一）抵押貸款發(fā)放的核算v 銀行保管的抵押品、質(zhì)物必須貫徹證（物）賬分管的原則，會(huì)計(jì)部門管賬、出納部門或指定的部門管物（票據(jù)、保險(xiǎn)單、房產(chǎn)證等），互相制約，互相核對(duì)，確保安全，會(huì)計(jì)按企業(yè)及財(cái)產(chǎn)類設(shè)明細(xì)賬戶，使用“代保管有價(jià)值品”表外科目核算。會(huì)計(jì)分錄為： 收入：代保管有價(jià)值品單位戶v

9、然后再按信用貸款方式辦理貸款發(fā)放手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄： 借：抵押貸款單位戶 貸：活期存款單位存款戶第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算v（二）抵押貸款收回的核算： 借：活期存款單位戶 貸：抵押貸款單位貸款戶 利息收入抵押貸款利息收入戶v同時(shí)銷記表外科目： 付：代保管有價(jià)值品 （三）逾期抵押貸款的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算v 抵押和質(zhì)押貸款到期借款人不能歸還，應(yīng)將抵押物、質(zhì)物從“代保管有價(jià)值品”表外科目轉(zhuǎn)入“待處理抵押（質(zhì)押）品”科目核算，然后根據(jù)貸款合同依法對(duì)抵押物、質(zhì)物出售、拍賣。v 貸款到期，借款人未破產(chǎn)或存款不足，用抵押和質(zhì)押資產(chǎn)抵付貸款本息。v（四）抵債資產(chǎn)的處理v1.取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按抵債資產(chǎn)公允價(jià)值入

10、賬第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算v借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值）v 貸款損失準(zhǔn)備（已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備）v 資產(chǎn)減值損失（貸方大于借方時(shí)的損失）v 貸：抵押貸款單位戶v 應(yīng)交稅費(fèi)（取得抵債資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)）v 營業(yè)外收入（借方大于貸方時(shí)的利得）v2.處置抵債資產(chǎn)v 借：現(xiàn)金（存放央行款項(xiàng)）v 營業(yè)外支出（貸方大于借方時(shí)的損失）v 貸：抵債資產(chǎn)（賬面價(jià)值）v 應(yīng)交稅費(fèi)（處置抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)）v 營業(yè)外收入（借方大于貸方時(shí)的利得）第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算v4.將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)v借：固定資產(chǎn)v 貸：抵債資產(chǎn)v三、質(zhì)押貸款的核算v（一）質(zhì)押和抵押的區(qū)別v 質(zhì)押是指債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有或?qū)⒛稠?xiàng)權(quán)利

11、出質(zhì)，并以該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)按法律規(guī)定的程序和方式，以該權(quán)利或動(dòng)產(chǎn)折價(jià)的價(jià)款或以拍賣、變賣該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利的價(jià)款優(yōu)先受償。質(zhì)押分動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。抵押不轉(zhuǎn)移抵押物的占有，而動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押轉(zhuǎn)移質(zhì)押物的占有。第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算v（二）貸款的發(fā)放和收回v 會(huì)計(jì)核算同抵押貸款v四、保證貸款的核算借款人保證人貸款銀行申請(qǐng)保證發(fā)放貸款收回貸款承擔(dān)保證責(zé)任v 保證貸款流程圖保證貸款流程圖保證貸款流程圖保證貸款流程圖（一）發(fā)放保證貸款v借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款申請(qǐng)書，按照擔(dān)保法和貸款通則有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)

12、保事項(xiàng)，經(jīng)銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門交會(huì)計(jì)部門保管。 v發(fā)放保證貸款的手續(xù)與抵押或質(zhì)押貸款相同。（二）保證貸款到期收回v保證貸款到期借款人不能歸還，應(yīng)根據(jù)貸款合同和有關(guān)規(guī)定，直接向保證人收取款項(xiàng)歸還貸款，保證人承擔(dān)保證責(zé)任的期間為借款合同履行期屆滿貸款本息未受清償之時(shí)起2年。會(huì)計(jì)分錄為： 借：科目保證人戶 貸：貸款借款單位戶 利息收入第三節(jié)第三節(jié) 住房按揭貸款的核算住房按揭貸款的核算一、住房按揭貸款的有關(guān)規(guī)定 住房按揭貸款是銀行對(duì)個(gè)人購買、建造或維修住房而自籌資金不足時(shí)發(fā)放的貸款。v 個(gè)人申請(qǐng)住房按揭貸款，除應(yīng)具備貸款的基本條件外，還應(yīng)具備下列特殊條件：借款人

13、必須是具有本地城鎮(zhèn)正式戶口的職工、居民；必須有穩(wěn)定的工資收入；必須具有購買、建造、維修住房的合同、協(xié)議或城建相關(guān)部門的證明。第三節(jié)第三節(jié) 住房按揭貸款住房按揭貸款v借款人必須按規(guī)定在貸款銀行存入首期購房款。v與借款人簽訂“購房合同”的售房單位，必須在貸款銀行開立存款賬戶。v借款人所購房款，由貸款銀行按協(xié)議規(guī)定直接劃轉(zhuǎn)售房單位在貸款銀行開立的存款賬戶，借款人不得要求將貸款提取現(xiàn)金，也不得指定貸款人將貸款劃轉(zhuǎn)非“購房合同”規(guī)定的售房單位。v借款人必須在貸款銀行開立儲(chǔ)蓄通存通兌存款賬戶（或信用卡存款賬戶），并保留足夠貸款銀行扣收當(dāng)月應(yīng)歸還貸款本金和利息的存款余額。通常貸款額度最高為所購住房全部價(jià)款或

14、評(píng)估價(jià)值的70，貸款期限最長為30年。第三節(jié)第三節(jié) 住房按揭貸款住房按揭貸款 住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當(dāng)住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當(dāng)期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法等額本息償還法”和和“等額等額本金償還法本金償還法”兩種方法。兩種方法。等額本息還款法：即借款人每月以相等的金額償還貸款本息。等額本息還款法：即借款人每月以相等的金額償還貸款本息。等額本金還款法：即借款人每月等額償還本金，貸款利息逐月遞減。等額本金還款法：即借款人每月等額償還本金，貸款利息逐月遞減。v兩種還款方式的區(qū)別：兩種還款方式的區(qū)別：v 等額本金

15、還款法在整個(gè)還款期內(nèi)每期還款額中的本金都相等額本金還款法在整個(gè)還款期內(nèi)每期還款額中的本金都相同，償還的利息逐月減少；本息合計(jì)逐月遞減。這種還款方同，償還的利息逐月減少；本息合計(jì)逐月遞減。這種還款方式前期還款壓力較大，適合收入較高或想提前還款人群。式前期還款壓力較大，適合收入較高或想提前還款人群。 v 等額本息還款法每期還款額中的本金都不相同，前期還款等額本息還款法每期還款額中的本金都不相同，前期還款金額較少，本息合計(jì)每月相等。這種還款方式由于本金歸還金額較少，本息合計(jì)每月相等。這種還款方式由于本金歸還速度相對(duì)較慢，占用資金時(shí)間較長，還款總利息較相同期限速度相對(duì)較慢，占用資金時(shí)間較長，還款總利息

16、較相同期限的等額本金還款法高。的等額本金還款法高。 住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當(dāng)期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方法。v采用等額本息償還法，每期歸還貸款本金和利息的計(jì)算公式：v每月償還款本息額每月償還款本息額= v采用等額本金償還法，每期歸還貸款本金和利息的計(jì)算公式：v每月償還貸款本息額= 借款人可以提前部分或全部歸還本息，但不得間斷歸還。還款月數(shù)還款月數(shù)月利率月利率月利率本金111月利率已歸還本金累計(jì)金額本金貸款月數(shù)貸款本金第三節(jié)第三節(jié) 住房按揭貸款住房按揭貸款等額本息還款法和等額本金還款法的比較等額本息還款法和等額本金還款法的比較

17、1、等額本息還款法，即借款人每月按相等的金額償還貸款本息，其中每月貸款、等額本息還款法，即借款人每月按相等的金額償還貸款本息，其中每月貸款利息按月初剩余貸款本金計(jì)算并逐月結(jié)清。利息按月初剩余貸款本金計(jì)算并逐月結(jié)清。 由于每月的還款額相等，因此，在由于每月的還款額相等，因此，在貸款初期每月的還款中，剔除按月結(jié)清的利息后，所還的貸款本金就較少；而貸款初期每月的還款中，剔除按月結(jié)清的利息后，所還的貸款本金就較少；而在貸款后期因貸款本金不斷減少、每月的還款額中貸款利息也不斷減少，每月在貸款后期因貸款本金不斷減少、每月的還款額中貸款利息也不斷減少，每月所還的貸款本金就較多。所還的貸款本金就較多。 這種還

18、款方式，實(shí)際占用銀行貸款的數(shù)量更多、占用這種還款方式，實(shí)際占用銀行貸款的數(shù)量更多、占用的時(shí)間更長，同時(shí)它還便于借款人合理安排每月的生活和進(jìn)行理財(cái)（如以租養(yǎng)的時(shí)間更長，同時(shí)它還便于借款人合理安排每月的生活和進(jìn)行理財(cái)（如以租養(yǎng)房等），對(duì)于精通投資、擅長于房等），對(duì)于精通投資、擅長于“以錢生錢以錢生錢”的人來說，無疑是最好的選擇！的人來說，無疑是最好的選擇！ 2、等額本金還款法，即借款人每月按相等的金額（貸款金額、等額本金還款法，即借款人每月按相等的金額（貸款金額/貸款月數(shù)）償還貸款貸款月數(shù)）償還貸款本金，每月貸款利息按月初剩余貸款本金計(jì)算并逐月結(jié)清，兩者合計(jì)即為每月本金，每月貸款利息按月初剩余貸款

19、本金計(jì)算并逐月結(jié)清，兩者合計(jì)即為每月的還款額。的還款額。 由于每月所還本金固定，而每月貸款利息隨著本金余額的減少而逐由于每月所還本金固定，而每月貸款利息隨著本金余額的減少而逐月遞減，因此，等額本金還款法在貸款初期月還款額大，此后逐月遞減（月遞月遞減，因此，等額本金還款法在貸款初期月還款額大，此后逐月遞減（月遞減額月還本金減額月還本金月利率）。月利率）。 第三節(jié)第三節(jié) 住房按揭貸款住房按揭貸款 二、貸款發(fā)放的核算二、貸款發(fā)放的核算v(一）一）如售房單位未在本行開戶，則會(huì)計(jì)分錄為：如售房單位未在本行開戶，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款借：貸款個(gè)人住房貸款個(gè)人住房貸款借款人戶借款人戶 貸：貸：吸收存款吸收

20、存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款借款人戶借款人戶 借：借：吸收存款吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款借款人戶借款人戶 貸：清算資金往來或存放中央銀行款項(xiàng)貸：清算資金往來或存放中央銀行款項(xiàng)v（二）（二）如售房單位在本行開戶，則會(huì)計(jì)分錄為：如售房單位在本行開戶，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：借：貸款貸款個(gè)人住房貸款個(gè)人住房貸款借款人戶借款人戶 貸：貸：吸收存款吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款借款人戶借款人戶 借：借：吸收存款吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款借款人戶借款人戶 貸：貸：吸收存款吸收存款活期存款活期存款售房單位戶售房單位戶 （三）收入：代保管有價(jià)值品（三）收入：代保管有價(jià)值品個(gè)人戶個(gè)人戶 三、貸款按期收

21、回的核算三、貸款按期收回的核算 借：吸收存款借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款或庫存現(xiàn)金活期儲(chǔ)蓄存款或庫存現(xiàn)金 貸貸 ：貸款：貸款個(gè)人住房貸款個(gè)人住房貸款 借款人戶借款人戶 利息收入利息收入貸款利息貸款利息 收入戶收入戶例：某人個(gè)人住房按揭貸款例：某人個(gè)人住房按揭貸款200萬，貸款期限萬，貸款期限20年，已知銀行貸款利率為年，已知銀行貸款利率為6.8，采用等額本息還款法，每月應(yīng)還多少錢？，采用等額本息還款法，每月應(yīng)還多少錢？ 124350240期AAAAA貸款額貸款額200萬萬200=APVIFA6.8%/12，240 A=15266.79還款總額=15266.7924=3664029.75、利息總額=

22、1664029.75本息和剩余本金表第一期分錄：借：吸收存款 15266.79 貸：貸款-本金 3933.46 利息收入 11333.33 還款期數(shù)等額本息本金利息本金余額2000000115266.793933.46 11333.33 1996066.5215266.793955.75 11311.04 1992110.8315266.793978.16 11288.63 1988132.6415266.794000.71 11266.08 1984131.9515266.794023.38 11243.41 1980108.6615266.794046.17 11220.62 197606

23、2.4715266.794069.10 11197.69 1971993.3815266.794092.16 11174.63 1967901.1915266.794115.35 11151.44 1963785.81015266.794138.67 11128.12 1959647.1 v例：某人個(gè)人住房按揭貸款例：某人個(gè)人住房按揭貸款200萬，貸款期限萬，貸款期限20年，已知銀行貸款年，已知銀行貸款利率為利率為6.8，采用等額本金還款法，計(jì)算前二個(gè)月應(yīng)還款多少？，采用等額本金還款法，計(jì)算前二個(gè)月應(yīng)還款多少？ 歸還貸款本金利息每月還本付息額首月8333.3311333.3419666.67第

24、2月8333.3311286.1119619.44第3月8333.3311238.8919572.22.第240月 8333.3347.238380.56合計(jì)20000001365666.673365666.67四、借款人提前還款v 如果借款人提前歸還貸款本金和利息，仍按原借款合同約定的利率執(zhí)行，征得貸款銀行同意后，辦理有關(guān)手續(xù)。v 貸款期限內(nèi)如遇法定利率調(diào)整，貸款期限在一年以內(nèi)（含一年）的，實(shí)行合同利率，不分段計(jì)息；貸款期限一年以上的，于下年初開始，按相應(yīng)利率檔次執(zhí)行新的利率規(guī)定。 第四節(jié) 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 一、貼現(xiàn)一、貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)定義（一）貼現(xiàn)定義（二）貸款與貼現(xiàn)的區(qū)別（二）貸款與貼現(xiàn)

25、的區(qū)別 二、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算二、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算（一）受理貼現(xiàn)的核算（一）受理貼現(xiàn)的核算（二）（二）貼現(xiàn)到期收回的核算貼現(xiàn)到期收回的核算 第四節(jié) 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算一、貼現(xiàn)一、貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)定義（一）貼現(xiàn)定義 票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期之前，為票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期之前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。獲得資金而向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。目前，商業(yè)銀行貼現(xiàn)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。商業(yè)目前，商業(yè)銀行貼現(xiàn)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票一律記名，允許背

26、書轉(zhuǎn)讓，紙質(zhì)票匯票。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，紙質(zhì)票據(jù)期限最長不超過據(jù)期限最長不超過6個(gè)月。電子商業(yè)匯票最長期限個(gè)月。電子商業(yè)匯票最長期限為一年。為一年。（二）貸款與貼現(xiàn)的共同點(diǎn)與區(qū)別（二）貸款與貼現(xiàn)的共同點(diǎn)與區(qū)別 1.共同點(diǎn)都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，都是借款人的融資方共同點(diǎn)都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，都是借款人的融資方式，銀行都要計(jì)收利息。式，銀行都要計(jì)收利息。第四節(jié) 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算v2.區(qū)別v資金投放的對(duì)象不同；v體現(xiàn)的信用關(guān)系不同；v計(jì)息的時(shí)間不同；v放款期限不同；v資金的流動(dòng)性不同。v風(fēng)險(xiǎn)不同第四節(jié) 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算v（三）票據(jù)貼現(xiàn)的條件v1、申請(qǐng)人是否是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及

27、其他組織； 2、與出票人或者直接前手之間是否具有真實(shí)的商品交易關(guān)系； 3、申請(qǐng)人是否提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)流程商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)流程貼現(xiàn)銀行持票人承兌人開戶行申請(qǐng)貼現(xiàn)實(shí)付貼現(xiàn)金額到期收回票款承兌人通知付款支付票款辦理劃款交付匯票追索 銀行承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票貼現(xiàn)流程流程貼現(xiàn)銀行持 票人承兌銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)實(shí)付貼現(xiàn)金額到期收回票款承兌申請(qǐng)人交存票款辦理劃款二、銀行受理貼現(xiàn)的核算二、銀行受理貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額的計(jì)算（一）貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額的計(jì)算按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼

28、現(xiàn)金額，其計(jì)算方法如下：其計(jì)算方法如下：貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 = 貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)期限（天數(shù)）貼現(xiàn)期限（天數(shù)）日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)率率實(shí)付貼現(xiàn)金額實(shí)付貼現(xiàn)金額 = 貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，利息算至貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，利息算至到期的前一日。到期的前一日。v例例 A 廠廠6月月5日持日持10月月2日到期的商業(yè)承兌匯日到期的商業(yè)承兌匯票一張，金額為票一張，金額為10萬元，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，假萬元，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，假設(shè)貼現(xiàn)率為設(shè)貼現(xiàn)率為6% 。 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 = 100000 119 （ 6%360） = 1983.33 （元）（元）v實(shí)付貼現(xiàn)金

29、額實(shí)付貼現(xiàn)金額 = 100000 1983.33 = 98016.67 （元）（元）（二）受理貼現(xiàn)的處理（二）受理貼現(xiàn)的處理持票人或收款人持票人或收款人 貼現(xiàn)行的信貸部門貼現(xiàn)行的信貸部門 貼現(xiàn)行的會(huì)計(jì)部門貼現(xiàn)行的會(huì)計(jì)部門 審查同意后簽章審查同意后簽章 借：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn) ） （票面金額）（票面金額） 貸：貸：貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 （ 實(shí)付貼現(xiàn)金額）實(shí)付貼現(xiàn)金額） 貸：貸：利息收入利息收入 貼現(xiàn)利息收入戶貼現(xiàn)利息收入戶 （貼現(xiàn)利息）（貼現(xiàn)利息） 貼現(xiàn)憑證貼現(xiàn)憑證及匯票及匯票 貼現(xiàn)憑證及匯票貼現(xiàn)憑證及匯票 三、三、貼現(xiàn)到期收回的核算貼現(xiàn)到期收回的核算 （一）票據(jù)付款人在本行開

30、戶（一）票據(jù)付款人在本行開戶 到期日收回貼現(xiàn)：到期日收回貼現(xiàn)： 借：借：吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款 付款人戶付款人戶 貸：貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn) ） （二）票據(jù)付款人在他行開戶（二）票據(jù)付款人在他行開戶 借：借： 清算資金往來清算資金往來 貸：貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn) ） （1）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算持票人持票人 （收款人）（收款人） 付款人付款人貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)銀行 付款人開戶行付款人開戶行 匯票到期前，向付款人匯票到期前，向付款人開戶行發(fā)出委托收款憑證開戶行發(fā)出委托收款憑證 委托收款憑證及匯票委托收款憑證及匯票收到委托收款

31、憑證后，到收到委托收款憑證后，到 期日劃款期日劃款 A 付款人賬上有款付款人賬上有款借：吸收存款借：吸收存款單位單位存款存款 承兌人戶承兌人戶 貸：清算資金往來貸：清算資金往來收到劃款后收到劃款后A 借：清算資金往來借：清算資金往來 貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn) ） 單位戶單位戶 劃款或退票劃款或退票申請(qǐng)貼現(xiàn)申請(qǐng)貼現(xiàn)付款付款貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)銀行付款人開戶行付款人開戶行B 付款人賬上無款或不付款人賬上無款或不足，退票足，退票B 收到退票后向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收收到退票后向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收回貼現(xiàn)款回貼現(xiàn)款a 有款有款 借：借：存款存款 貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn) ） 商

32、業(yè)承兌匯票戶商業(yè)承兌匯票戶 b 不足不足 借：借：存款存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 借：逾期貸款借：逾期貸款貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶 貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn) ） 商業(yè)承兌匯票戶商業(yè)承兌匯票戶 c 無款無款 借：逾期貸款借：逾期貸款貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶 貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn) ） 商業(yè)承兌匯票戶商業(yè)承兌匯票戶 （2）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算 持票人持票人 （收款人）（收款人）承兌申請(qǐng)人（出票人）承兌申請(qǐng)人（出票人） 委托收款憑證及匯票委托收款憑證及匯票 貼現(xiàn)行貼現(xiàn)行 承兌銀行承兌銀行 匯票到期前，向匯票到期前，

33、向 付款人開戶行發(fā)出付款人開戶行發(fā)出委托收款憑證委托收款憑證 A 到期日，向出票人到期日，向出票人收取票款收取票款 a 有款：有款： 借：借：存款存款 承兌申請(qǐng)戶承兌申請(qǐng)戶 貸：應(yīng)解匯款貸：應(yīng)解匯款劃款劃款申請(qǐng)申請(qǐng) 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 持票人持票人 （收款人）（收款人）承兌申請(qǐng)人（出票人）承兌申請(qǐng)人（出票人）b 不足：不足：借：借：存款存款 承兌申請(qǐng)戶承兌申請(qǐng)戶借：逾期貸款借：逾期貸款 承兌申請(qǐng)人貸款戶承兌申請(qǐng)人貸款戶 貸：應(yīng)解匯款貸：應(yīng)解匯款c 無款無款借：逾期貸款借：逾期貸款 承兌申請(qǐng)人貸款戶承兌申請(qǐng)人貸款戶 貸：應(yīng)解匯款貸：應(yīng)解匯款 付出：銀行承兌匯票付出：銀行承兌匯票 B 收到委托收款憑證后，到

34、期日劃票款收到委托收款憑證后，到期日劃票款 借：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款 貸：清算資金往來貸：清算資金往來收到劃款后收到劃款后 借：清算資金往來借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票戶銀行承兌匯票戶第五節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備v金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括委托貸款）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。v貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。第五節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備v一、貸款損失準(zhǔn)備金改革歷史v1988年，按不同行業(yè)、不同性質(zhì)

35、的貸款確定，不超過0.2%。v1992年，按年初貸款余額的0.5%全額計(jì)提。v1993年，按年初貸款余額的0.6%全額提取，逐年增加0.1%。v1997年，按年初貸款余額的1%差額提取。v1998年，按年末貸款余額的1%差額提取。v2000年，上市銀行除按年末貸款余額1%差額提取外，還按五級(jí)分類提取v2001年，根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定損失準(zhǔn)備金的計(jì)提比例額提取v2002年，上市銀行除按一定比例從凈利潤中提取一般準(zhǔn)備外，還按貸款五級(jí)分類提取專項(xiàng)準(zhǔn)備 第五節(jié)第五節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備v二、貸款損失準(zhǔn)備金種類v貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備以及一般準(zhǔn)備。v專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、

36、足額計(jì)提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。v特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。v一般準(zhǔn)備是從實(shí)現(xiàn)的稅后利潤中提取。第五節(jié)第五節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備三、貸款損失準(zhǔn)備的核算提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備（或特種準(zhǔn)備）v發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款單位逾期貸款戶v已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款單位逾期貸款戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借

37、：科目 貸：貸款單位逾期貸款戶四、貸款損失核條件 借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍不能還清的貸款；借款人死亡，或依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠償清償后仍未能還清的貸款；貸款人依法處理貸款抵押品所得價(jià)款不足補(bǔ)償貸款部分； 國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的逾期貸款。第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備第五節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備v五、計(jì)提損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍v 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯等。v 對(duì)由