注冊會(huì)計(jì)側(cè)重點(diǎn)

1、 第一章 總論 屬于理解性的章節(jié)，考試涉及的范圍應(yīng)該很少，把握住會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求：可靠性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重與形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。重點(diǎn)關(guān)注實(shí)質(zhì)重于形式，謹(jǐn)慎性。理解會(huì)計(jì)各個(gè)要素的確認(rèn)條件和定義，并能夠判斷和選擇。 第二章 金融資產(chǎn) 本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)金融資產(chǎn)的概念和核算。 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。按照買價(jià)入帳，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)記入當(dāng)期損益（投資收益），應(yīng)收利息也不記成本里，而是要單獨(dú)反映。一定要注意購買該項(xiàng)金融資產(chǎn)的時(shí)間和該項(xiàng)金融資產(chǎn)的發(fā)行時(shí)間，因?yàn)槔锩嫔婕暗綉?yīng)收利息的核算。月末，帳面價(jià)值與公允價(jià)值的差記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，在處置該

2、項(xiàng)資產(chǎn)的時(shí)候一定忘記把累計(jì)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)到“投資收益”里去。 2.持有至到期投資。關(guān)注定義：到期日固定，回收金額固定或者可確定。按照公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)入帳，也仍然要關(guān)注是否有應(yīng)收的項(xiàng)目。在持有期間，按照實(shí)際利率法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。關(guān)于轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，按照公允價(jià)值記入“可供出售金融資產(chǎn)”的成本，與轉(zhuǎn)換日的帳面價(jià)值的差記入資本公積。 3.貸款和應(yīng)收款。不重要，關(guān)注如果用應(yīng)收票據(jù)去貼現(xiàn)，且銀行有追索權(quán)，實(shí)際上是向銀行借款，獲得借款的凈額與該金融負(fù)債價(jià)值的差額，記到“短期借款利息調(diào)整”里，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。 4.可供出售金融資產(chǎn)。按照買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)入帳，關(guān)注有無應(yīng)收項(xiàng)目。在

3、持有期間按照實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)記入“資本公積”。如果明顯的下降，說明其減值了，需要提減值準(zhǔn)備。要把以前記入資本公積的數(shù)額全額轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失里去。 5.關(guān)于實(shí)際利率法的運(yùn)用。要確定攤余成本。攤余成本是要扣掉已經(jīng)償還的本金、加減累計(jì)攤銷額、已經(jīng)發(fā)生的減值的（僅金融資產(chǎn)）。不出意外，今年考試在這里會(huì)有個(gè)計(jì)算題。6.處置。要把以前記到“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或者“資本公積”的，轉(zhuǎn)入“投資收益”，一定別忘記了，否則的話，前面全對，后面這一步?jīng)]寫，只能得到一半的分?jǐn)?shù)。要予以特別的關(guān)注。第三章 存貨 1.存貨的成本。買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（注意是否為一般納稅人）+合理的損耗，發(fā)生的差旅費(fèi)

4、不記入。2發(fā)出存貨的核算方法。先進(jìn)先出、一次加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)。如果考試中出現(xiàn)了移動(dòng)加權(quán)平均，讓你算存貨的結(jié)存價(jià)值，我個(gè)人認(rèn)為沒必要做，太浪費(fèi)時(shí)間。發(fā)出包裝物和低耗的核算，如果是單獨(dú)計(jì)價(jià)的，入“其他業(yè)務(wù)成本”，如果沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)入“銷售費(fèi)用”。 3.期末計(jì)量。按照成本與可變現(xiàn)凈值比較，誰低選誰。關(guān)注期末的存貨有無簽定合同的和存貨的持有目的。有合同的，按照合同價(jià)；無合同的按照市場價(jià)。如為了生產(chǎn)某一產(chǎn)品而持有的存貨，應(yīng)以該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值來確定，不要受該存貨的影響。4.盤虧。自然災(zāi)害引起的損失，入營業(yè)外支出。管理方面的入管理費(fèi)用。5.盤贏。沖管理費(fèi)用。p77頁。 6.在許多習(xí)題中，出現(xiàn)

5、了計(jì)劃成本法、零售核算法，進(jìn)銷差價(jià)法等核算月末的存貨成本。只要適當(dāng)?shù)年P(guān)注下就可以了。有一點(diǎn)非常重要，就是關(guān)于材料損耗的，正常損耗要記成本，非常損耗要記損失。因而會(huì)影響實(shí)際成本。 第四章 長期股權(quán)投資1.非常重要 2.初始計(jì)量：同一控制下的認(rèn)帳面，差額入資本公積；非統(tǒng)一控制下的認(rèn)公允，差額入營業(yè)外支。通過多次交易形成的投資，以每一次單項(xiàng)成本之和。 3.后續(xù)計(jì)量：成本法。實(shí)施控制或者不具有共同控制重大影響且在活躍市場沒有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的（如果能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)劃入金融資產(chǎn)予以確認(rèn)。）成本法下的投資帳面價(jià)值一般不隨著被投資單位利潤或者所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。在分配現(xiàn)金股利的時(shí)候才予以調(diào)整。

6、宣告投資以前年度的現(xiàn)金股利需要沖減投資的成本，在宣告投資年度以后的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，（應(yīng)收股利累積數(shù)-到上年凈利潤的累計(jì)數(shù)）-已沖減的投資成本=累計(jì)沖減的投資成本。如果是負(fù)數(shù)，應(yīng)該予以恢復(fù)，但恢復(fù)數(shù)不能大于原來沖減的數(shù)；如果是正數(shù)，應(yīng)予以繼續(xù)沖減。（如果等于0的話呢？我認(rèn)為也應(yīng)該恢復(fù)投資的成本，這個(gè)問題還沒出現(xiàn)）差額入投資收益。權(quán)益法：共同控制或者重大影響。這部分其實(shí)是按照企業(yè)合并中的非同一控制下的購買法去核算的。投出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)與被投資單位凈資產(chǎn)價(jià)值的差額調(diào)整投資的帳面價(jià)值。貸方差額入營業(yè)外收入，借方差額體現(xiàn)的是商譽(yù)，不調(diào)整投資的帳面價(jià)值。投資后，隨著被投資單位權(quán)益或者收益的

7、變動(dòng)而變動(dòng)。由于此項(xiàng)方法采用的是“公允”，所以在計(jì)算應(yīng)享有的利潤的時(shí)候，與被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減或者調(diào)增利潤。公允價(jià)值帳面價(jià)值，調(diào)減；反過來調(diào)增。對于獲得的現(xiàn)金股利，屬于投資以前年度的，沖成本，屬于投資以后年度的沖“損益調(diào)整”發(fā)生虧損時(shí)，沖減的順序：帳面價(jià)值（極限為0）承擔(dān)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債等）等確認(rèn)損失，超額虧損，再備查簿中登記，被投資單位盈利，按照相反的順序恢復(fù)。 3.投資方法的轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法，持股比率下降。首先，計(jì)算出售日的損益。再原先計(jì)算投資時(shí)點(diǎn)是否存在商譽(yù)或者營業(yè)外收入，存在商譽(yù)不調(diào)整原先投資的帳面價(jià)值；存在營業(yè)外收入的要調(diào)整帳面價(jià)值（本年的調(diào)營業(yè)外收入，

8、以前年度的調(diào)未分配利潤和盈余公積）。最后計(jì)算取得“投資后到處置投資時(shí)”應(yīng)享有的份額（按照剩余股權(quán)比例計(jì)算）調(diào)整股權(quán)的帳面價(jià)值（屬于本年度的調(diào)投資收益，屬于以前年度的調(diào)未分配利潤和盈余公積）。 成本法權(quán)益法，原先不具有共同控制或者重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。因持股比率上升，達(dá)到了共同控制或者重大影響，要追溯調(diào)整。即在投資一開始就按照權(quán)益法核算，比照投資成本法核算，調(diào)整差異的部分。需要注意一點(diǎn)：商譽(yù)要整體考慮。 權(quán)益法成本法，出售一部分股權(quán)，不具有共同控制或者重大影響，這部分調(diào)整比較簡單，把出售部分投資的帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，剩余部分就是成本法下投資的成本，不需要追溯調(diào)整。 權(quán)益法成本法，又購買一

9、部分股權(quán)，達(dá)到了控制。這部分在這章沒涉及，應(yīng)當(dāng)把權(quán)益法核算的部分，全部打回原形，追溯調(diào)整。4.處置。比照金融資產(chǎn)，把原先記入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益。 5.減值。只要提了減值，就不能轉(zhuǎn)回。在出售已經(jīng)減值的投資，應(yīng)該把原先提的減值予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回不是一個(gè)概念。 6.本章與企業(yè)合并、合并報(bào)表關(guān)系密切。應(yīng)重點(diǎn)掌握。第五章 固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)定義：為企業(yè)持有，使用使命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。取消了單位價(jià)格超過2000元的限制，注意判斷。2.初始計(jì)量：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（不要考慮是否為一般納稅人，也不要考慮增值稅擴(kuò)大抵扣的范圍）。存在一筆貨款購買多項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占總公允價(jià)值

10、的比率進(jìn)行分配。延期付款的，按照購買固定資產(chǎn)總價(jià)款的現(xiàn)值入帳，差額入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，在信用期間按照實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。攤余成本=長期應(yīng)付款的期初帳面價(jià)值+（或減）累計(jì)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用。 3.關(guān)注在建工程的核算程序 4.后續(xù)計(jì)量折舊：掌握年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。注意采用加速折舊法下跨年度折舊費(fèi)用的提?。ㄟ@部分容易出選擇題、計(jì)算題讓你計(jì)算本年的折舊額，計(jì)算的時(shí)候要分段）。折舊費(fèi)用按照不同的使用部門記入不同的帳戶（制造費(fèi)用，管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用，其他業(yè)務(wù)成本） 折舊提的時(shí)間：當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。 折舊的復(fù)核：如果固定資產(chǎn)的“經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”

11、發(fā)生改變的，應(yīng)改變折舊的方法，改變折舊方法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。后續(xù)支出：符合資本化的，入成本；不符合資本化，當(dāng)期入損益。固定資產(chǎn)修理支出，直接入損益。 改擴(kuò)建：先把固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值入“在建工程”，然后集中所有可資本化的條件，等到完工時(shí)，在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。注意一點(diǎn)：轉(zhuǎn)入后的固定資產(chǎn)資產(chǎn)原值不能超過可收回金額。超過部分直接費(fèi)用化。 5.處置：先轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”，然后發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和變價(jià)收入也集中到本科目，最后結(jié)轉(zhuǎn)凈損益（營業(yè)外收支）。 6.盤盈：視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，入“以前年度調(diào)整”。 7.盤虧：凈損失入營業(yè)外支出。8.持有待售的固定資產(chǎn)：在劃歸為待售之后，停止提折舊和減值（因?yàn)榇藭r(shí)

12、看作商品了），如果沒有劃歸前，預(yù)計(jì)的凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用，但是不能超過原帳面價(jià)值。如果帳面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的提資產(chǎn)減值損失（也就是高于可收回金額）。 9.本章單獨(dú)出現(xiàn)綜合題的幾率等于0，與日后事項(xiàng)、差錯(cuò)更正、合并會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)合出題的可能很大。 第六章 無形資產(chǎn) 1.定義：掌握無形資產(chǎn)是具有可辨認(rèn)性的、無實(shí)物形態(tài)，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，故不屬于無形資產(chǎn)核算的范疇。 2.確認(rèn)的條件，經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，成本能可靠計(jì)量。外購的：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)，不包括廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，具有延期付款性質(zhì)的，比照固定資產(chǎn)核算的方法自行開發(fā)的：區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，研究階段全部費(fèi)用化，開發(fā)階段符合資

13、本化條件的資本化，不符合資本化的，要費(fèi)用化。發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”進(jìn)行歸集，然后在轉(zhuǎn)入費(fèi)用或者成本 投資者投入的：按照協(xié)議價(jià)計(jì)量，但協(xié)議價(jià)不公允的除外 3.后續(xù)計(jì)量： 使用壽命有限的：攤銷通過“累計(jì)攤銷”，分別記入“成本或者費(fèi)用”。攤銷的方法，有直線法等，無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)按直線法攤銷。當(dāng)月增加，當(dāng)月照提，當(dāng)月減少，當(dāng)月不提。預(yù)計(jì)殘值“一般”為0（注意是一般，并不是所有的殘值都是0，判斷）使用壽命不確定的：不攤銷，年末進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，按照減值處理。4.處置：出售把帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，差額記營業(yè)外支出，出租的，記其他業(yè)務(wù)收入。報(bào)廢的，差額記入營業(yè)外支出。 5.

14、減值 提減值一律不得轉(zhuǎn)回。但出售、報(bào)廢的，可以轉(zhuǎn)銷 6.本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。容易與所得稅結(jié)合出題，讓你計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)的余額。關(guān)注自行開發(fā)無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 自行開發(fā)無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值=可資本化的金額-累計(jì)攤銷的金額 自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=看題目的要求。第七章 投資性房地產(chǎn) 1.定義：為了賺取租金或者資本增值，或者二者兼有而持有的“房產(chǎn)”和“地產(chǎn)”，其實(shí)質(zhì)是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。2.范圍：已出租的土地使用權(quán)、建筑物、持有準(zhǔn)備增殖后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。根據(jù)定義，自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于此范圍。 3.確認(rèn)：參照第一章資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。外購的：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)。自行建造的

15、比照固定資產(chǎn)。 4.計(jì)量： 公允模式，不提折舊或者攤銷，期末，按照公允價(jià)值調(diào)整帳面價(jià)值，記入當(dāng)期損益。成本模式，提折舊或者攤銷（其他業(yè)務(wù)成本）。期末，如果發(fā)生了減值，需要提減值準(zhǔn)備。 由成本模式轉(zhuǎn)為公允模式的為政策變更，調(diào)整期初留存收益；已采用公允模式的不得轉(zhuǎn)為成本模式。 成本模式公允模式，由于采用公允模式，認(rèn)公允，所以帳面價(jià)值大于公允價(jià)值（借方差額）記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益），帳面價(jià)值小于公允價(jià)值的（貸方差額）入”資本公積“ 由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式的投資性房地產(chǎn)，由于采用的是成本模式，所以轉(zhuǎn)換后的帳面價(jià)值=轉(zhuǎn)換前的帳面價(jià)值（要確認(rèn)先前已經(jīng)提的折舊或者減值）。5.處置 公允模式：將原先記入“公

16、允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積”的轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，將投資性房地產(chǎn)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本” 成本模式：將提的折舊或者攤銷和帳面余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”。 收到的租金和處置款都入“其他業(yè)務(wù)收入”。 6.本章雖然內(nèi)容簡單，但考點(diǎn)甚多。不出意外的話，會(huì)結(jié)合固定資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組來個(gè)計(jì)算處理題，必須熟練掌握基本的知識點(diǎn)。 第八章 資產(chǎn)減值 1.非常重要，是新增內(nèi)容 2.范圍 p151 3.方法 資產(chǎn)的可收回金額與帳面價(jià)值想比較，誰低選誰 資產(chǎn)的可收回金額按照以下兩者較高確定： 公允價(jià)值處置費(fèi)用 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的“現(xiàn)值”：期望值和現(xiàn)值的計(jì)算要明白，這兩部分也比較簡單。 4.帳務(wù)處理

17、借：資產(chǎn)減值損失 貸：*減值準(zhǔn)備 5.資產(chǎn)組 重點(diǎn)掌握 指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，起產(chǎn)生的現(xiàn)金流量基本上“獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組”。 總部資產(chǎn)能夠合理的分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組，先抵減商譽(yù)，然后按照各自的比率（除去商譽(yù)）分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值?？偛抠Y產(chǎn)不能合理的分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的，首先不考慮總部資產(chǎn)，比較資產(chǎn)組的帳面價(jià)值和可收回金額，按照前述原則處理。其次，分配減值到各資產(chǎn)組；最后，比較資產(chǎn)組組合的帳面價(jià)值和可收回金額?？梢匀プ鱿聲系念}目，感受下。 6.商譽(yù)的減值。適當(dāng)關(guān)注下，不重要。7.重點(diǎn)是資產(chǎn)組減值的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理。分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值后的資產(chǎn)的帳面價(jià)值不得低于以下三方面的較高： 1.0 2.公允價(jià)值-處置費(fèi)用

18、3.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 后面兩項(xiàng)可以理解為資產(chǎn)的可收回金額。第九章 負(fù)債 1.短期借款 是指向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的在一年以下的借款。提利息不再經(jīng)過“預(yù)提費(fèi)用”而是“應(yīng)付利息” 2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 可以比照金融資產(chǎn)那章的相關(guān)處理。 3.應(yīng)付票據(jù) 區(qū)別是否帶息。4.應(yīng)付帳款及預(yù)收 主要關(guān)注列報(bào)的問題（也就是審計(jì)里的重分類）5.職工薪酬 包括各種貨幣性和非貨幣性的工資、福利等，不包括辭退福利（管理費(fèi)用） 計(jì)量： 資本化：計(jì)入成本的包括應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的、與建造固定資產(chǎn)或者開發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的職工薪酬 費(fèi)用化：除資本化以外的都予以費(fèi)用化，直接記入當(dāng)期損

19、益。 貨幣性職工薪酬：國家有標(biāo)準(zhǔn)的，按照標(biāo)準(zhǔn)來；沒有標(biāo)準(zhǔn)的，按照經(jīng)驗(yàn)和自身的狀況決定。非貨幣性職工薪酬：本章的重點(diǎn)。以生產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工的薪酬的，以“該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量”，所以要確認(rèn)收入、接轉(zhuǎn)成本；如果是以外購的商品作為職工薪酬的，由于購買商品的價(jià)款是從市場上買近的，市場價(jià)格可以認(rèn)為是公允的，不確認(rèn)收入，但要將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。不論是商品還是產(chǎn)品，先通過“應(yīng)付職工薪酬”歸集。 自產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)作職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng) 外購商品作為職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出將擁有的資產(chǎn)無償提供的職工使用，或者為員

20、工租賃住房供員工無償使用等，按照受益對象，分別記入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。辭退福利 直接費(fèi)用化（管理費(fèi)用），不需要按照受益的對象進(jìn)行分配。書上的例題比較簡單，明白其中的道理就可以了6.應(yīng)交稅費(fèi) 關(guān)注委托加工收回消費(fèi)稅的核算，直接銷售的或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，記入成本；連續(xù)生產(chǎn)的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”進(jìn)行抵扣，這里的處理是按照稅法的要求作的。交納的資源稅是記入成本的；交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅直接入“管理費(fèi)用”；交納的土地增值稅，兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的通過“其他業(yè)務(wù)成本”核算。7.應(yīng)付股利 董事會(huì)批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利分配方案，不做會(huì)計(jì)處理，需要披露。股東會(huì)批準(zhǔn)的現(xiàn)金

21、股利分配方案，需要做會(huì)計(jì)處理。借：利潤分配未分配利潤 貸：應(yīng)付股利 .這里要關(guān)注是否由最高權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的。 8.其他應(yīng)付款 注意一下，售后回購業(yè)務(wù)（假定回購價(jià)不公允），收到的款項(xiàng)（不含增值稅），通過本科目核算。 9.長期借款 是指一年以上的各種借款（不含1年），資產(chǎn)負(fù)債表日按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用。 10.應(yīng)付債券 重點(diǎn) 一般公司債券：發(fā)行費(fèi)用先行從溢價(jià)和凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息中扣減，差額入“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。利息調(diào)整按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。一次還本付息的，提的利息入“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”，這里的利息是個(gè)累計(jì)數(shù)到最后再支付的；分次付息的，入“應(yīng)付利息”。 可轉(zhuǎn)換公司債券：發(fā)行費(fèi)用比照

22、一般公司債券的處理。在初始計(jì)量時(shí)按照負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，負(fù)債成分的確認(rèn)為應(yīng)付債券；權(quán)益成本的確認(rèn)資本公積。考試中應(yīng)直接給定市場利率和相關(guān)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)等，只要會(huì)計(jì)算就可以了。 借：銀行存款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整，可能在貸方）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積（可能在借方）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為公司的股份看清楚題目中的要求：是按照債券的“面值”轉(zhuǎn)還是按照“帳面價(jià)值”轉(zhuǎn)，由于不同的要求，轉(zhuǎn)換的股數(shù)不一樣，因而得出的結(jié)果不同，所以一定要看清楚題目的要求。轉(zhuǎn)換的時(shí)候，資本公積和利息調(diào)整也按照比率一并接轉(zhuǎn)，差額入資本公積。 11.長期應(yīng)付款。不重要，了解下。第十章

23、所有者權(quán)益 1. 實(shí)收資本。關(guān)注實(shí)際收到的款項(xiàng)大于投資者應(yīng)出資的份額，入“資本公積股本溢價(jià)”，從道理上說，還存在著借方差額，但是我國不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股份，所以考試中不會(huì)出現(xiàn)借方差額的問題。關(guān)注回購股份的處理，首先按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借：庫存股 貸：銀行存款，然后在注銷庫存股，按照股票面值*注銷的股數(shù)，借：股本 貸：庫存股，沖減的順序：資本公積盈余公積未分配利潤。 2. 資本公積。關(guān)注轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的處理。轉(zhuǎn)增后的資本公積（也就是剩下的資本公積）不得少于“轉(zhuǎn)增前”公司注冊資本的25%. 3. 留存收益。包括盈余公積和未分配利潤這兩塊。 法定盈余公積按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取，累計(jì)達(dá)到公司注冊資本

24、的50%的時(shí)候，可以不再提取。任意盈余公積國家取消了5%的提取比率，單位可以根據(jù)股東大會(huì)的決議提取。 盈余公積的用途主要是彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。未分配利潤 是留到以后年度分配的結(jié)存利潤。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損的時(shí)候，不需要做專門的帳務(wù)處理。因?yàn)楫?dāng)年發(fā)生的虧損已經(jīng)轉(zhuǎn)到未分配利潤的借方了。注意一下：以稅前利潤彌補(bǔ)虧損的，可以抵減應(yīng)納稅所得額；以稅后利潤彌補(bǔ)虧損的，不能抵減。 4. 本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，關(guān)注回購股份的會(huì)計(jì)處理和資本公積的核算。考試中主要以客觀題的形式出現(xiàn) 第十一章 收入、費(fèi)用和利潤 1. 收入：企業(yè)在“日?！被顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)例如

25、總流入。因強(qiáng)調(diào)是日?；顒?dòng)，所以“非日?！钡幕顒?dòng)，不能確認(rèn)為企業(yè)的收入，比如出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，而要入“營業(yè)外收入”。銷售商品收入的確認(rèn)條件“同時(shí)符合”五個(gè)條件才能確認(rèn)收入： a：將所有者上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨房 b：企業(yè)沒有保留與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實(shí)施控制 c：收入的金額能夠可靠的計(jì)量 d：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)e：發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量涉及到商業(yè)折扣的，扣除商業(yè)折扣的金額確定收入；涉及到現(xiàn)金折扣的，以總價(jià)法入帳，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣的，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（看題目的要求計(jì)算現(xiàn)金折扣的時(shí)候是否考慮增值稅，考慮和不考慮計(jì)算的現(xiàn)金折扣是不一樣的）。涉及到銷售折讓的，沖

26、減“發(fā)生折讓當(dāng)期”的收入（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外）。涉及到銷售退回的，沖減“退回當(dāng)期”的收入（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外）和成本等科目。代銷商品：一般在收到代銷清單時(shí)候確認(rèn)收入。如果有協(xié)議表明，受托方在收到代銷商品的時(shí)候，不能退貨等條件，這時(shí)實(shí)際上已經(jīng)把主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移掉了，所以在受托方收到商品的時(shí)候就要確認(rèn)收入，而不是以代銷清單為依據(jù)。發(fā)生的手續(xù)費(fèi)沖減“銷售費(fèi)用”，而不是沖減“收入”。 分期收款銷售商品：事實(shí)上具有了融資的性質(zhì)，按照長期應(yīng)收款的期初帳面價(jià)值和實(shí)際利率確認(rèn)的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用可能在貸方也可能在借方。附退貨條件的商品銷售：如果能合理估計(jì)退貨發(fā)生的金額，在發(fā)

27、出商品的時(shí)候確認(rèn)收入；如果不能合理估計(jì)，則要等到退貨期滿后才確認(rèn)收入。有些題目中出現(xiàn)了“三包”政策（即包退、包換、包修）應(yīng)按照“扣除包退”后的金額確認(rèn)收入。售后回購 如果表明回購價(jià)是公允的，按照正常的銷售去確認(rèn)收入；如果不能表明回購價(jià)是公允的，則不能確認(rèn)收入，而是確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債（其他應(yīng)付款），回購價(jià)和售價(jià)的差額，在回購期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照直線法提財(cái)務(wù)費(fèi)用。書上沒有出現(xiàn)回購價(jià)x95%很可能 95%x50%可能 50%x5%極小可能 小于等于5%以下的4.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) “或有事項(xiàng)”符合一定條件可以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù) 存在連續(xù)的范圍，取中間值不存在連續(xù)的范圍，按照各種可能發(fā)生的結(jié)果和概率決定在資產(chǎn)負(fù)債

28、表日對最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行復(fù)核，如果有更適合的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整為最適合的數(shù)字。可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為前提，且在基本確定收到的情況下才確認(rèn)，且不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。在資產(chǎn)負(fù)債表中分別以“其他應(yīng)收款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”披露，在利潤表中合并反應(yīng)“營業(yè)支出”。5.具體運(yùn)用未決訴訟：記入營業(yè)外支出，相關(guān)的訴訟費(fèi)記入管理費(fèi)用。看清題目中的條件，賠償?shù)慕痤~是否含有訴訟費(fèi)債務(wù)擔(dān)保：符合條件的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，不符合條件的，予以披露。產(chǎn)品質(zhì)量保證：根據(jù)發(fā)生的概率確認(rèn)。實(shí)際發(fā)生的，沖預(yù)計(jì)負(fù)債。虧損合同：待執(zhí)行合同不屬于虧損合同，當(dāng)其變?yōu)樘潛p合同的時(shí)候，才確認(rèn)。合同有標(biāo)的資產(chǎn)的：不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)減值損失

29、，如果虧損超過了減值，超過部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。合同無標(biāo)的資產(chǎn)的：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。重組義務(wù)：了解6. 列報(bào) 與其他負(fù)債區(qū)別，單獨(dú)反映。7. 披露：或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）?；蛴胸?fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明?；蛴胸?fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 1.本章的內(nèi)容比較簡單，書上的例題有點(diǎn)問題，不必太過于在意。2.區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) ，掌握貨幣性資

30、產(chǎn)的定義：企業(yè)持有的貨幣資金和將以“固定或者可以確定的金額收取的資產(chǎn)”包括現(xiàn)金、銀行存款、準(zhǔn)備持有至到期投資等。貨幣性以外的資產(chǎn)就屬于非貨幣性資產(chǎn)。3.確定方法 補(bǔ)價(jià)/最大的公允價(jià)25%，算是非貨幣性交易，大于或等于都不是。4.原則具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換入資產(chǎn)價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)+支付的銷項(xiàng)-抵扣的進(jìn)項(xiàng)，并確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，把上面的公允價(jià)值換成帳面價(jià)值就可以了，由于采用的是帳面，所以沒有損益。涉及到多項(xiàng)換入資產(chǎn)價(jià)值的確定，區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按照換入資產(chǎn)單項(xiàng)價(jià)值占換入總價(jià)值的比率進(jìn)行分配。5.換出材料和商品的，入“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”，并

31、接轉(zhuǎn)相關(guān)成本；換出為固定資產(chǎn)的，先入“清理”，然后入“營業(yè)外收支”，換出為無形資產(chǎn)的，按照帳面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，差額入“營業(yè)外收支”，換出為投資性的資產(chǎn)的，入“投資收益”。這點(diǎn)在債務(wù)重組中也一樣。第十五章 債務(wù)重組1. 定義 是在債務(wù)人發(fā)生“財(cái)務(wù)困難”的情況下，債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前期條件2. 方式 資產(chǎn)清償、債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本、修改其他債務(wù)條件（減少本金、降低利率等）、混合方式3. 會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償，債務(wù)人借：應(yīng)付帳款 貸：現(xiàn)金 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 債權(quán)人 借：現(xiàn)金 壞帳準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收帳款 資產(chǎn)減值損失（貸方差

32、額）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 債務(wù)人 借：應(yīng)付帳款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金銷項(xiàng) 貸：庫存商品 銀行存款（相關(guān)的雜費(fèi)） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 債券人 借：存貨（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng) 壞帳準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收帳款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，這里可能要確認(rèn)兩次損益，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（公允價(jià)值和帳面價(jià)值的差）和債務(wù)重組利得，兩個(gè)損益要分開寫。（固定資產(chǎn)的先入清理，然后接轉(zhuǎn)；無形資產(chǎn)直接沖銷；投資類的入投資收益） 債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本債務(wù)人 借：應(yīng)付帳款 貸：股本/實(shí)收資本（面值） 資本公積（公允價(jià)值和面值的差） 營業(yè)外收入債務(wù)重組

33、利得 債權(quán)人 借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 壞帳準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收帳款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 修改其他債務(wù)條件的：不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人將重組后的應(yīng)付款項(xiàng)的帳面價(jià)值和重組前應(yīng)付款項(xiàng)帳面價(jià)值的差額記入營業(yè)外收入。債權(quán)人比照債務(wù)人的處理附有或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人重組后的帳面價(jià)值包括或有支出（預(yù)計(jì)負(fù)債），如果將來未實(shí)際發(fā)生此項(xiàng)或有支出，應(yīng)將確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債記入營業(yè)外收入；而債權(quán)人不包括或有收益，二者的依據(jù)都是謹(jǐn)慎性原則?；旌戏绞?首先考慮現(xiàn)金償還的部分，然后再考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)償還的部分。注意下：如果債務(wù)人以多項(xiàng)資產(chǎn)償還債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按照各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入

34、帳，而不是按照單項(xiàng)資產(chǎn)占總公允價(jià)值的比率去分配，這一點(diǎn)與非貨幣資產(chǎn)交易不同。4. 新準(zhǔn)則對本章的影響很大，本章的內(nèi)容也比較重要，與非貨幣性交換、固定資產(chǎn)章節(jié)結(jié)合出題的可能性很大，熟練掌握各個(gè)方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（債權(quán)人和債務(wù)人都要會(huì)） 第十六章 政府補(bǔ)助1. 定義 企業(yè)從政府無償獲得資產(chǎn)，但不包括政府作為投資者投入的資本2. 形式 財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還（不包括出口退還的增值稅）、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)（如土地使用權(quán)等）3. 會(huì)計(jì)處理收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 用于補(bǔ)償以后發(fā)生的費(fèi)用或者損失的，應(yīng)予以遞延，即先入“遞延收益”，然后在費(fèi)用或者損失發(fā)生的當(dāng)年（月）再確認(rèn)“營業(yè)外收入”；用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)

35、生的費(fèi)用或者損失的，直接入當(dāng)期的“營業(yè)外收入”資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 不能在當(dāng)期全額確認(rèn)收入，隨著資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益，即首先確認(rèn)“遞延收益”，然后按照資產(chǎn)的使用壽命平均分配，記入當(dāng)期的“營業(yè)外收入”。如果相關(guān)資產(chǎn)提前被處置，將尚未分?jǐn)偟倪f延收益一次性轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的收益，不在予以遞延。4. 政府無償向企業(yè)劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)際取得資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，沒有公允價(jià)值的按照市場價(jià)格計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。5. 企業(yè)取得無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)，再確認(rèn)遞延收益的同時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，然后平均分?jǐn)偸找?。以名義計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)直接入當(dāng)期的收益。6.

36、 本章按照考試大綱的要求屬于“僅做一般性了解的內(nèi)容”，不重要?？陀^題的概率應(yīng)該是小于等于1題或者不出。第十七章 借款費(fèi)用1. 范圍：借款利息、債券發(fā)行折價(jià)或者溢價(jià)的“攤銷”、輔助費(fèi)用及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，權(quán)益性的融資費(fèi)用不在此范圍2. 借款的范圍包括專門借款和一般借款3. 符合資本化條件的資產(chǎn)主要包括需要經(jīng)過較長時(shí)間生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備或者房地產(chǎn)開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，較長時(shí)間是1年以上（含1年）。4. 借款費(fèi)用資本化開始的時(shí)點(diǎn)：“同時(shí)符合”下面三個(gè)條件資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生： 支付了現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)“帶息”債務(wù)。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生： 已經(jīng)占用了一般借款或者專門借款的借款費(fèi)用為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用

37、狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 指資產(chǎn)的建造活動(dòng)已經(jīng)開始5. 借款費(fèi)用暫停資本化 發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月（注意這個(gè)條件是很苛刻的），如果不同時(shí)符合兩個(gè)條件，仍然可以資本化。6. 借款費(fèi)用停止資本化 ，達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”或者“可銷售狀態(tài)”就要停止資本化7. 專門借款資本化的處理，在“可資本化”的期間，按照利息支出-利息收入的金額確定，專門借款的借款費(fèi)用計(jì)算比較簡單。8. 一般借款資本化的處理，在“可資本化”的期間，按照利息支出-利息收入的金額確定，如果占用了“兩筆以上”的借款需要“重新計(jì)算”一般借款的資本化率。從本質(zhì)上說，借款費(fèi)用可以這樣理解，匯總每筆借款

38、在資本化期間發(fā)生的利息然后減去收到的利息就是資本化的金額。書上的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算起來比較煩瑣，也容易出錯(cuò)。可以按照下列方法進(jìn)行簡單計(jì)算（其結(jié)果是一樣的）、計(jì)算一般借款費(fèi)用發(fā)生的利息收入、 計(jì)算“每筆資產(chǎn)支出”在“資本化”期間產(chǎn)生的利息支出、匯總利息支出、利息支出-利息收入=可資本化的金額這個(gè)計(jì)算方法是我自己想到的，只要理解了，做任何類似的題目都沒問題。9. 輔助費(fèi)用 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前的，資本化；除此之外，費(fèi)用化。如果費(fèi)用很小，也可以直接費(fèi)用化。10. 外幣專門借款匯兌差額 本金和利息發(fā)生的匯兌差額都要資本化的。外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，在第二十一章介紹。11. 本章的內(nèi)容

39、比較重要，尤其是一般借款資本化金額的確定和外幣借款匯兌差額的計(jì)算。這里最容易和外幣業(yè)務(wù)結(jié)合，因?yàn)閱我坏某鲱}，考點(diǎn)太分散。去年就出了個(gè)外幣業(yè)務(wù)的計(jì)算題，但因?yàn)榻杩钯M(fèi)用跟新準(zhǔn)則沖突太大，沒好意思結(jié)合出。今年可不一定。我們要保持高度的警惕，呵呵。 第十八章 股份支付1. 定義 是企業(yè)為獲得職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的義務(wù)2. 環(huán)節(jié) 授予 可行權(quán) 行權(quán) 出售3. 類型 權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付4. 會(huì)計(jì)處理權(quán)益結(jié)算的股份支付 以股份支付授予的權(quán)益工具或者換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)一項(xiàng)成本（或者費(fèi)用），同時(shí)記入資本公積現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 在等待

40、期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)情況的“最佳估計(jì)數(shù)”為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，記入相關(guān)成本或者費(fèi)用，同時(shí)記入負(fù)債。在計(jì)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。第十九章 所得稅 1. 所得稅概述：所得稅是在一定期間內(nèi)收入扣除成本費(fèi)用后按照一定比率向國家交納的一種稅收，是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)2. 所得稅與應(yīng)交所得稅：由于在2007年以前絕大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅在數(shù)字上是一樣的，這就造成了一種局面：即所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅。新準(zhǔn)則規(guī)定了所得稅只能采用債務(wù)法，根據(jù)配比原則，一項(xiàng)收入要緊隨著一項(xiàng)費(fèi)用予以配比，這樣才符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

41、要求。所以二者在數(shù)字上并不完全一樣3. 所得稅會(huì)計(jì)，是用來調(diào)整所得稅跟應(yīng)交所得稅之間差異的會(huì)計(jì)處理辦法（我是這么理解的），也就是調(diào)整會(huì)計(jì)跟稅法之間的差異，用來協(xié)調(diào)二者，使“所得稅費(fèi)用”達(dá)到配比的原則 4. 差異的分類 暫時(shí)性差異和永久性差異暫時(shí)性差異：在未來和以后期間可以轉(zhuǎn)回這一項(xiàng)差異。比如提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在提的當(dāng)期稅法不認(rèn)，所以要增加“應(yīng)納稅所得額”，在未來處置這樣資產(chǎn)時(shí)，由于前期已經(jīng)對跌價(jià)準(zhǔn)備增加了應(yīng)納稅所得額，所以在處置的時(shí)候稅法規(guī)定可以減少應(yīng)納稅所得額。永久性差異：在未來和以后期間不能轉(zhuǎn)回這一項(xiàng)差異。比如國債利息收入，稅法規(guī)定是免稅的，在什么時(shí)候都不記如應(yīng)納稅所得額。5. 計(jì)稅基礎(chǔ)

42、顧名思義就是計(jì)算“應(yīng)交所得稅”時(shí)以什么為基礎(chǔ)。這里需要有所得稅法相關(guān)知識為鋪墊，比如應(yīng)收帳款在計(jì)算應(yīng)交所得稅的時(shí)候要以什么為基礎(chǔ)呢？是帳面價(jià)值還是歷史成本還是其他？如果這里不明白，一定要去看稅法的相關(guān)規(guī)定，這里只要明白了，后面的都簡單。6. 暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 就是說在計(jì)算“未來”應(yīng)交所得稅的時(shí)候可以“減少”應(yīng)納稅所得額，因而此項(xiàng)差異“在當(dāng)期”形成一項(xiàng)資產(chǎn)，即遞延所得稅資產(chǎn)（借方），在未來減少，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“增加”應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅按時(shí)性差異 就是說在計(jì)算“未來”應(yīng)交所得稅的時(shí)候需要“增加”應(yīng)納稅所得額，因而此項(xiàng)差異“在當(dāng)期”形成一項(xiàng)負(fù)債，

43、即遞延所得稅負(fù)債（貸方），在未來增加，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“減少”應(yīng)納稅所得額7. 暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回的意思就是“處置該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債”的時(shí)候“這部分差異”應(yīng)該“怎么辦”可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 由于在發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異的時(shí)候確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，所以在轉(zhuǎn)回的時(shí)候，應(yīng)該把這部分差異給消除（即遞延所得稅貸方）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 由于在發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的時(shí)候確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，所以在轉(zhuǎn)回的時(shí)候，應(yīng)該把這部分差異給消除（即遞延所得稅借方）8. 稅率變動(dòng)的影響如果在發(fā)生此項(xiàng)差異的時(shí)候確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債），而以后年度所得稅的稅率發(fā)生了變動(dòng)，這說明以前確認(rèn)是遞延所得稅資產(chǎn)（或

44、負(fù)債）的金額不準(zhǔn)確，需要按照“現(xiàn)在的稅率”進(jìn)行調(diào)整。具體來說，如果稅率提高了，應(yīng)該增加遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債；如果稅率低了，相反的做法。由于稅率是在“當(dāng)期才發(fā)生的變動(dòng)”，所以調(diào)整的金額應(yīng)該全部計(jì)到“當(dāng)期”，即不追溯調(diào)整。9. 永久性差異 不管如何，對永久性差異的處理都是一致的，這是需要明確的一點(diǎn)。10. 資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅 帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債類科目的確認(rèn)正好相反。11. 帳務(wù)處理 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+（-）調(diào)整的金額，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率，這里仍然需要有稅法的基礎(chǔ)。在計(jì)算的過程中可以這么做，先計(jì)算出應(yīng)交所得稅的金額，由于確認(rèn)或者轉(zhuǎn)回了遞延所得稅資

45、產(chǎn)（負(fù)債），再根據(jù)借貸平衡的原理，可以計(jì)算出所得稅費(fèi)用的金額。 借：所得稅費(fèi)用（最后計(jì)算） 遞延所得稅資產(chǎn)（確認(rèn)） 貸：應(yīng)交所得稅（先計(jì)算） 遞延所得稅負(fù)債（確認(rèn)）12. 特殊考慮 某些情況下，遞延所得稅對應(yīng)的不是所得稅費(fèi)用，而是權(quán)益類項(xiàng)目。比如，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)，這是需要記住的。還有，本年發(fā)生虧損在一般情況下是不確認(rèn)遞延所得稅的，只有在有嚴(yán)格的條件下，才確認(rèn)（比如，未來發(fā)生的應(yīng)納稅所得額足以抵減虧損）。前者考試的時(shí)候需要關(guān)注下，后者一般不會(huì)出現(xiàn)。13. 結(jié)合一個(gè)題目。比如某企業(yè)2008年度利潤總額為100萬，提了減值準(zhǔn)備共10萬（假設(shè)稅法均不允許）。國債利息1萬。會(huì)

46、計(jì)折舊為10萬，稅法折舊為12萬。計(jì)算本年的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，假設(shè)稅率為25%.應(yīng)交所得稅=（100+10-1-2）*0.25=26.75萬遞延所得稅資產(chǎn)=10*0.25=2.5萬遞延所得稅負(fù)債=（12-10）*0.2.5=0.5萬所以所得稅費(fèi)用=26.75+0.5-2.5=24.75萬通過這個(gè)分錄更為直觀 借：所得稅費(fèi)用24.75（最后計(jì)算） 遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸：應(yīng)交所得稅 24.25 遞延所得稅負(fù)債 0.5 延伸一下，該企業(yè)在2008年度的利潤總額仍為100萬，本年提的減值準(zhǔn)備為10萬，本年會(huì)計(jì)折舊為10萬，稅法折舊為12萬。本年的所得稅稅率降為18%（非預(yù)期稅率）。無其他事

47、項(xiàng)，計(jì)算本年的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅. 應(yīng)交所得稅=（100+10-2）*18=19.44萬. 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=2.5萬，期末余額=（2.5/0.25+10）*0.18=3.6萬（2.5/0.25是還原可抵扣時(shí)間性差異，下同）所以本期發(fā)生額=3.6-2.5=1.1萬. 遞延所得稅負(fù)債期初余額=0.5萬，期末余額=（0.5/0.25+2）*0.18=0.72萬，所以本期發(fā)生額=0.72-0.5=0.22萬. 所得稅費(fèi)用=19.44+0.22-1.1=18.56萬. 借：所得稅費(fèi)用18.56（最后計(jì)算） 遞延所得稅資產(chǎn) 1.1 貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅 19.44 遞延所得稅負(fù)債 0.2214. 本章的內(nèi)容非常重要，但難度并不高，感覺到難是因?yàn)樗枚惙ǖ幕A(chǔ)有點(diǎn)薄弱，學(xué)習(xí)本章需要稅法的基礎(chǔ)，如果所得稅法懂了，其實(shí)并不難。所得稅法貫穿整個(gè)