高級管理會計理論與實務郭曉梅答案

1、思考題見各章正文相關部分 第一章習題1、管理會計： 2)3)6)8)9)財務會計 1 )4)5)7)2、價格、交貨期、售后服務成本，差別在于是否有考慮產品壽命周期成本。顧客導向。價值源于顧客需求，管理會計必須反映這部分成本，提供相關信息。 上述各舉動分別從時間、質量等方面提高了顧客價值，從而改變了競爭地位。管理會計必須能分析企業(yè)的競爭地位，分析競爭對手信息 , 提供質量、時間、成本等方面的信息。 討論題：1、 競爭激烈、顧客需求多樣等 . 針對收集的資料展開討論 . 信息主要是全球性資源成本、時間、質量等諸多方面的比較等 .第二章習題1、1)1 月2月 4月的差異比較進行調查 .2) 采購部門

2、 對采購部門設置質量考核指標等。3) 生產部門 : 改進工藝等等2、1)變動成本法下 :5.5 元/ 單位 完全成本法 7.5 元/ 單位2) 變動成本法 :利潤 60萬,完全成本法利潤 100萬,差額 40萬。源于期末存貨的固定制 造費用 :20*2=40 萬。3) 參見教材相關部分。3、產量擴大，完全成本法下，單位成本下降，庫存帶走了部分固定性制造費用，使當期利 潤上升。但長期看，這部分固定性制造費用將隨存貨出售而轉出 , 使利潤下降。該方法無法 長久，對公司造成存貨積壓及其他不利影響。 公司業(yè)績計量注重生產忽視銷售 , 可以考慮改 變成本計算法為變動成本計算 , 并增加其他考核指標。4、

3、現(xiàn)有的分配方法 : 制造費用分配率 : 總制造費用 60萬/ 總工時 4000=150元/ 小時A 分配 14*150=2100 元 加直接材料 1200+直接人工 14*12=3468單位制造成本 3468/580=5.98B 分 配 480*150=72000 元 加 直 接 材 料 2800+ 直 接 人 工 480*12= 單 位 制 造 成 本 80560/13500=5.96新的分配方法： 變動制造費用 :30 萬*40%=12萬,其中 6萬與直接工時相關 6 萬與質量檢驗次數相關固定制造費用30*60%=18萬作業(yè)接受零件調整質量配貨制造機器設備運行費用250000機器設備維護費

4、用50000其中變動12萬的分解6000060000固定18萬+工程師工資轉2250003375033750157500入4.5萬工程師工資150000分出：6000045000轉入制造費用部分15%10.5轉入質量檢驗30% 4.5轉入設備調整40%倉庫管理人員工資7000070000配送發(fā)貨人員工資8000080000合計60000010375060000105000113750217500分配率接受零件數200051.875設備調整數2100質量檢驗數120087.5配貨數840135.4166667加工工時400054.375A零件制造費用分配 各分配率乘相應動因數量,合計8606.9

5、35,單位成本：14.84B零件制造費用分配 合計42249.76單位成本3.133）成本分別增加或下降，產生差異原因在于工藝差異，及分別成本庫分別計算分配率5、參考教材關于作業(yè)成本計算系統(tǒng)設計的部分內容，結合實際論述第三章習題1） 收費應至少補償成本，變動成本 30 元/ 小時, 固定成本 9100/140=65 至少為 95元的報價。2）50+30=80 元, 固定成本的性態(tài)所致。案例分析思路1）購買面包車， 固定成本增加 （ 按假設的買價和使用年限分攤到每年， 除以單位貢獻毛益，計算需增加的銷量，如潛在的訂單超過此數量，則購買決策為正確（銷量應在設備生產 能力范圍內）。同樣方式分析買設備

6、是否需要增加，此時銷量的增加超過一臺設備的生 產能力。2）房租：固定成本，圖書紙張：變動成本，工資：固定成本。其費用增加，利潤下降。需 要提高銷售量或提高貢獻毛益 （通過漲價 ）來抵消。但是，網絡書店，成本更低，價格更 低，更方便，吸引了較多的讀者，導致實體書店銷量下降，利潤下降甚至虧損倒閉。3）可以收集 70 粒純正深海魚油膠囊的價格資料，分析油配方比例改變后，成本的增量， 并和價格的增量做對比分析后判斷。 （要點在于分析的思路，必要時可做一定假設）4）10 個 10元的活，收入增加 10 元（附加費），相當于抵消油費的增加。 （假設每客的里 程相近，以平均油耗估算）交給管理公司的費用，為固

7、定成本，油耗 : 變動成本，司機的基本工資（伙食等） ：固定成 本，估算后，以類似方式，每客每趟收入 10 元(加 3 元附加費)，測算平衡點的客戶數量 第四章習題1、見實例 4-1 最后段的分析，供求關系、生產成本、關稅、替代品(進口)2、市場定價模型： 邊際成本 =邊際收入， 以此確定價格。 成本加成模型： 成本為定價基礎。 目標成本模型：目標成本必須在價格之下。3、未達到最優(yōu)價格。分析：當邊際成本 =邊際收入時，企業(yè)利潤最大。根據題意可知，需求量 Q= (15-P ) *100+2000，則價格 P=35-Q/100;收入總額 TR=P*Q=( 35-Q/100) *Q=35Q-Q/10

8、0 ;邊際收入 MR=TR=35-Q/50=7;所以 Q=140Q P=21，故最優(yōu)價格為 21 元。先計算總成本,再確定成本函數,成本=8*Q+15500價格p與需求量Q存在線性關系P=-0.019Q+69收入=PQ=-0.019Q+69Q邊際收入 =-0.038Q+69.邊際成本 8邊際收入等于邊際成本時,Q=1605，利潤最大，此時價格為：38.054、參考教材相應內容討論題1、常規(guī)航線：價格接受者壟斷性航線：如支線航空，省內旅游線路，可能成為制訂者。收入為考慮不同級別的座位數量和價格后，平均計算。成本為定價考慮的重要因素。2、成本仍是價格的考慮依據。但采用的是戰(zhàn)略思維，長期定價的方式。

9、通過促銷，以綁定顧客，未來長期的收費鎖定，可以補償促銷成本。3、通過調研資料分析，考察整體分析和應用定價理論的能力。案例1、5500 萬只，直接經濟損失逾 2.2 億元，可以推算其平均單位收入。 定價主要根據收購價而定。還需要考慮其他因素。第五章1、（1）公司毛利率 =310.46/817=38%西部分廠毛利率 =19%西部分廠收入 =817*15%=122.55銷售成本中的變動成本 =122.55*81%-30=69.2655貢獻毛益率 =56.52%, 53.2845來年的可控邊際貢獻 =122.55*（1+8%）-30*（ 1+4%）-69.2655* （1+8%）-（ 15-3.5 ）

10、*（1+4%） =14.36 萬元5 萬元，因此，出售西部分廠對公司整體不利。（2）假設西部分廠來年的銷售收入R此時其可控邊際貢獻至少等于5萬元，否則出售西部分廠。即 R*56.52%-30*（1+4%） - （15-3.5 ） * （1+4%） =5萬元，則 R=76.362、（1）剝皮去核后再出售，分析：剝皮去核后的收入剝皮去核后追加的成本利潤的增加放棄立即收購的機會成本進一步加工的增量利潤1000X 1.5=15001000X 0.3= 3001000X 1.2 =12001000X 1 =1000200（2）假設鮮荔枝的加工量達到X公斤時，加工荔枝干的增量利潤為 0,即（X/2）*10

11、- X0.5-5000-X*仁0，所以 X=1428.57 （公斤）（3） 假設鮮荔枝的加工量達到丫公斤時，加工荔枝干的增量利潤為0,即（Y/2）*10-Y*0.5-5000-（ Y-1000）*1.1-1000=0，所以 丫=1441.18 （公斤）（4）參考教材相應章節(jié)3、（ 1）風馳一號單位邊際貢獻 =260-120-50-20=70元風馳二號單位邊際貢獻=400-160-80-40=120元（2）生產一臺風馳一號耗費20/5=4小時機器小時；一臺風馳二號耗費40/5=8小時機器小時；則生產8000臺風馳一號和5000臺風馳二號耗費的機器工時=8000*4+5000*8=72000600

12、0Q 資源受到限制。風馳一號風馳二號單位貢獻毛益70120單位產品的機器工時消耗48單位機器工時的貢獻毛益17.515排序12因此，應先安排生產風馳一號，有剩余機器工時再安排生產風馳二號。生產 8000 臺風馳一號耗費的機器小時為： 8000*4=32000（小時）剩余機器小時： 60000-32000=28000（小時）可生產風馳二號： 28000/8=3500（臺）因此，為使凈利潤最大化，應安排生產 8000臺風馳一號和 3500 臺風馳二號。（3）接受。若接受訂單，新增貢獻毛益 =300*70=21000元，因增加生產風馳一號而導致 風 馳二號 貢獻 毛益 的減少 數額為=（ 300*4

13、/8 ） *120=1800，總 的貢 獻毛益 增加 21000-18000=3000。因此應接受特殊訂單。討論題1、參考教材相應章節(jié)，并自行收集資料，用自己的觀點。2、折舊為沉沒成本，不影響決策。而該分公司的每年貢獻毛益仍為正數 . 其他可能 : 跨國利 潤轉移、外匯、房產增值，實際價值超過帳面價值等等。案例需結合案例背景，分析電視節(jié)目制作的相關成本。之后進行對比分析。此外，還要考慮節(jié) 目的影響力、競爭等等定性因素第六章1、（1）現(xiàn)金流分布表年份01234現(xiàn)金流量-74 00016 86021 90025 68029 880累計現(xiàn)金-74 000-57 140-35 240-9 56020

14、320流入初始現(xiàn)金流量二生產線成本74000期間現(xiàn)金流量1=(現(xiàn)金收入現(xiàn)金成本)X(1-40% +年折舊費X所得稅率=(19800 3000) (1 30% + ( 74000-6000) /4 X 30%=16860期間現(xiàn)金流量 2= (27000-3000) (1 30% + (74000-6000 ) /4 X 30%=21900期間現(xiàn)金流量 3= (32400- 3000) (1 30% + (74000-6000 ) /4 X 30%=25680期末現(xiàn)金流量=未考慮善后處理的期末凈現(xiàn)金流量 25680+殘值收入6000-資產處置損益所增加的所得稅6000X 0.3=29880則新設備

15、的靜態(tài)投資回收期=3+9560/29880=3.32年(2)現(xiàn)金流貼現(xiàn)年份01234現(xiàn)金流量-74 00016 86021 90025 68029 880貼現(xiàn)系數10.90910.82650.75140.6831貼現(xiàn)現(xiàn)金流量-7400015327.42618100.3519295.95220411.028累計現(xiàn)金流量-74000-58672.574-40572.224-21276.272-865.244NPV=-865.2440,所以李醫(yī)生不應該購買該設備(3)現(xiàn)金流貼現(xiàn)年份01234現(xiàn)金流量-74 00012940163001882023020貼現(xiàn)系數10.90910.82650.75140

16、.6831貼現(xiàn)現(xiàn)金流量-7400011763.75413471.9514141.34815724.962累計現(xiàn)金流量-74000-62236.246-48764.296-34622.948-18897.986NPV=-18897.9860,所以不建議李醫(yī)生購買該設備2、各投資方案的凈現(xiàn)值及凈現(xiàn)值率如下:投資方案初始投資額凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值率A50 000570011.4%B28 000330011.79%cC30 000440014.67%(1) 按凈現(xiàn)值從高到低排為 A C、B,投資額共6萬，則可投資A方案5萬，C方案1 萬，可實現(xiàn)凈現(xiàn)值 5700+(10000/30000)*4400=7166.

17、67 元。(2) 按凈現(xiàn)值率從高到低排為 C B A,投資額共6萬，則可投資C方案3萬，B方案2.8 萬，A方案 0.2 萬，可實現(xiàn)凈現(xiàn)值 4400+3300+(0.2/5)*5700=7928 元。所以第二種排序優(yōu)于第一種，因此，0年進行的項目有C方案3萬，B方案2.8萬，A方案 0.2 萬。討論題買車位，需要收集車位的使用年限，使用期滿的市場價值等資料，之后分別分析現(xiàn)金 流量進行對比。租車位，還要考慮未來租金可能上漲的風險，以及車位的可取得性等。之 后對比二者現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。凈現(xiàn)值分析法案例(1)投資項目現(xiàn)金流量單位：萬元第0年第1年第2年第3年第4年第5年初始投資額-100收購獼猴桃的

18、現(xiàn)金支出-24-24-24-24-24銷售給批發(fā)商的收入9.69.6銷售國外市場的收入216226.8238.14250.05262.55運輸費-1.44-1.44-1.44-1.44-1.44租金及管理成本-21.5-21.5-21.5-21.5-21.5裝箱及空運費-15.336-15.336-15.336-15.336-15.336年折舊費2020202020所得稅稅率30%30%30%30%30%現(xiàn)金流量-100120.33127.88135.82144.16152.91(2)項目的必要投資報酬率=6%+1.3*( 6%+7% =22.9%年份012345現(xiàn)金流量-1

19、00120.33127.88135.82144.16152.91貼現(xiàn)現(xiàn)金流量-10097.9184.6673.1763.1955.54累計現(xiàn)金流量-100-2.0982.57155.74218.93274.47所以 NPV=275.04(3) 即分析收獲量上升或下降20%勺現(xiàn)金流量及項目凈現(xiàn)值(4) 結合前兩問的分析結果回答是否做出該項投資決策第七章習題1、根據收集資料分析、八,前2、參考教材相應內容，其中銀行的應用，需結合銀行業(yè)務部門的分類，如零售和批發(fā) 臺后勤等等來考慮。應結合預算實施的調研進行。3、參考教材相應內容4、盈余操縱，不道德行為。是傳統(tǒng)預算下業(yè)績封頂造成的。固定的獎勵模式必然導

20、致的 后果。變革方式：激勵機制變革，或引入超越預算模式，或實施標杠方式評價和獎勵業(yè) 績。5、自行收集資料而定討論題1、 （1）優(yōu)點：管理專業(yè)化、動態(tài)調整、將全面預算與戰(zhàn)略目標相結合等；缺點：利潤中 心及利潤點劃分的主觀性強，以單一的利潤中心進行考核會造成短期化投資行為等。（ 2）將發(fā)展戰(zhàn)略細化為年度經營目標，并在此基礎上編制年度經營預算，是預算目標 與戰(zhàn)略目標相一致。（3）建立良好的信息溝通渠道，對執(zhí)行情況進行監(jiān)控、審計，對執(zhí)行結果進行評價并 簡歷獎懲制度等。2、 收集資料后處理。案例1) 參考教材相應內容(2)在核電站企業(yè)中推行作業(yè)基礎預算，需要首先了解核電站的運作流程、存在的作業(yè) 并找出企

21、業(yè)存在的浪費和無效；在此基礎上管理者應當考慮完成作業(yè)的最有效和最經濟的 方法；最后對作業(yè)進行持續(xù)的改進和管理。第八章習題1、1) 利潤中心，分別從其擁有的權力來分析； 2)分析各自優(yōu)缺點后自行取舍； 3)市價 基礎。2、針對作業(yè)預算流程而分析闡述3、( 1) A部門，ROI更高(2)新項目ROI=150/1000X100%=15%部門原ROI，所以部門經理不愿意接受；但新項 目ROI=15%公司的資本成本為12%因此，從公司的角度看應接受此項目。( 3)參考教材相應內容4、( 1 )參考教材中經濟增加值及激勵機制相關內容進行闡述( 2)參考教材內容，在中國發(fā)展緩慢，可從中國資本市場不完善、管理

22、人員缺乏經驗、 可操作性差、費用昂貴等角度展開分析(3)經驗和教訓：考慮EVA計算的有效性，兼顧公平，改革的循序漸進等討論題1、設計：標準成本或費用中心；遵循目標一致性和可控性原則；障礙有標準成本的設定、 費用中心的劃分、實際成本于預算的對比、激勵機制的設計等。2、通過將戰(zhàn)略目標層層分解，并編制年度預算可實現(xiàn)計劃的作用，將預算業(yè)績與實際業(yè)績 相比較可實現(xiàn)評價的作用，根據評價進行獎懲可實現(xiàn)激勵的作用。當預算業(yè)績不切合實際 時，預算的計劃、激勵和評價作用會產生沖突，管理會計人員需要通過實時監(jiān)控、動態(tài)調 整等措施解決沖突。3、參考教材相應章節(jié)4、不同內部轉移價格的優(yōu)缺點及其適用條件參考教材內容。瑞豐

23、銀行的FTP體系將內部資金區(qū)分為存量資金和增量資金，并分別以成本為基礎和以市價為基礎的模式進行定價，在 此基礎上結合銀行業(yè)的特點及市場環(huán)境考慮兩種定價模式的適用性及可能存在的問題，并 提出改進意見案例（1）收入中心；銷售收入。（2）投資中心；利潤、賺取利潤而占用的資本等。（ 3）成本中心；原材料成本、直接人工成本、制造成本等。（ 4）利潤中心；營業(yè)利潤。第九章習題1、1）差異化戰(zhàn)略。市場競爭加劇后，公司差異化競爭優(yōu)勢喪失。2）參考教材相應內容3）參考教材相應內容，可采用作業(yè)成本計算法，進行作業(yè)基礎管理2、1）09 年：277% 14 年：25.67%2）2009內部缺陷成本/總質量成本28.88%外部缺陷成本/總質量成本39.71%評估成本/總質量成本18.77%預防成本/總質量成本12.64%參考教材關于質量成本與質量水平的關系的部分內容。缺陷成本較高，預防和評估成本較低，質量總成本較高。質量水平向零缺陷推進時，預防和評估成本相對比較固定，缺陷成 本下降，質量總成本下降。3)2014內部缺陷成本/總質量成本10.39%外部缺陷成本/總質量成本9.09%評估成本/總質量成本