第五章貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)(大綱)

1、第五章第五章 貨幣資金與交易性金融貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)學習目標學習目標庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算銀行存款的核算銀行存款的核算其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算貨幣資貨幣資金金會計核會計核算方法算方法與會計與會計基本理基本理論的應論的應用用第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時用作購買手段和支付手段的資金。包隨時用作購買手段和支付手段的資金。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資貨幣資金金一、現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的概念（一）

2、現(xiàn)金的概念 狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫存現(xiàn)金；等，即庫存現(xiàn)金； 廣義的現(xiàn)金除了狹義的現(xiàn)金內(nèi)容之廣義的現(xiàn)金除了狹義的現(xiàn)金內(nèi)容之外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。 現(xiàn)現(xiàn)金金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金狹義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金廣廣義義現(xiàn)現(xiàn)金金（二）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定（二）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1 1. .庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍 按按現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例等規(guī)定辦理。等規(guī)定辦理。2.2.企業(yè)庫存現(xiàn)金限

3、額的確定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定 企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。3.3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理庫存現(xiàn)金收支的日常管理 當日收入的現(xiàn)金應及時送存銀行。當日收入的現(xiàn)金應及時送存銀行。 不得坐支（以收抵支）現(xiàn)金。不得坐支（以收抵支）現(xiàn)金。 使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批。 建立健全現(xiàn)金賬目建立健全現(xiàn)金賬目( (日記賬、總賬日記賬、總賬) )，并，并保證賬實相符。保證賬實相符。（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算1.1.賬戶設置賬戶設置 主營業(yè)務收入 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費用 銷售收入 購辦

4、公品 應交稅費 從銀行提 支付職工 取現(xiàn)金 困難補助 應付職工薪酬 期末余額期末余額 銀行存款 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：設立“庫存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進行明細核算。 2. 2.核算舉例：核算舉例： 例例1 1 銷售產(chǎn)品一件，貨款銷售產(chǎn)品一件，貨款1 0001 000元，增元，增值稅銷項稅額值稅銷項稅額170170元，收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 170 1 170 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 000 1 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 170 170 “主營

5、業(yè)務收入主營業(yè)務收入”，收入類賬戶，表示增加；，收入類賬戶，表示增加； “應交稅費應交稅費”，負債類賬戶，表示增加。向客，負債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務部門。戶收取，并上繳稅務部門。收款業(yè)務收款業(yè)務收款憑證收款憑證 例例2 2 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金2 0002 000元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 “銀行存款銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。 例例3 3 用現(xiàn)金用現(xiàn)金2 0002 000元發(fā)放職工困難補元發(fā)放職工困難補助。助。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2 000

6、 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 000 2 000 “應付職工薪酬應付職工薪酬”，負債類賬戶，表示減少。，負債類賬戶，表示減少。付款憑證付款憑證付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證 例例4 4 用現(xiàn)金用現(xiàn)金1 0001 000元購買行政管理元購買行政管理部門用的辦公用品。部門用的辦公用品。 借：管理費用借：管理費用 1 1 000000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000 1 000“管理費用管理費用”，費用類賬戶，表示增加。，費用類賬戶，表示增加。 例例5 5 用現(xiàn)金用現(xiàn)金500500元支付職工報銷的元支付職工報銷的市內(nèi)交通費。市內(nèi)交通費。 借：管理費用借：管理費用 500500

7、貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500500付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證（四）庫存現(xiàn)金清查的核算（四）庫存現(xiàn)金清查的核算 財產(chǎn)清查的內(nèi)容之一。財產(chǎn)清查的內(nèi)容之一。1.1.現(xiàn)金清查的概念與方法現(xiàn)金清查的概念與方法(1)(1)概念概念 將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。核對，以確認賬實是否相符的一種方法。(2)(2)方法方法 實地盤實地盤點法。點法。庫存現(xiàn)金日記賬2.2.現(xiàn)金清查的原因現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏如收付款出錯、漏( (錯錯) )

8、填記賬憑證、錯填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。3.3.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點報庫存現(xiàn)金盤點報告表告表”。（。（重要的原始憑證重要的原始憑證）4.4.賬戶設置賬戶設置賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示； 對應賬戶：對應賬戶：見圖示；明細賬戶：明細賬戶：待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金現(xiàn)金盤點賬務處理現(xiàn)金盤點賬務處理業(yè)務業(yè)務類型類型批準前批準前批準后批準后現(xiàn)金現(xiàn)金長款長款借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 借：待

9、處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應付款貸：其他應付款某單位或個人某單位或個人 ( (應付其他單位或個人應付其他單位或個人的長款的長款) ) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （無法查明原因的無法查明原因的）現(xiàn)金現(xiàn)金短款短款借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待待處理流動資產(chǎn)損溢處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金借：其他應收款借：其他應收款某賠償人某賠償人 （由責任人賠償）（由責任人賠償） 其他應收款其他應收款應收保險公司賠款應收保險公司賠款 （由保險公司賠償）由保險公司賠償） 管理費用管理費用（管理不善、非常損失、無（管理不善、非常損失、無法查明原因）法

10、查明原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損溢溢 5.5.核算舉例核算舉例 例例4-4-6 6 在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480480元。屬于出納員的保管責任。元。屬于出納員的保管責任。 報經(jīng)批準前的賬務處理（報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 480 480 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 480 480 報經(jīng)批準后的賬務處理（報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應收款其他應收款 480 480 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待

11、處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 480 480付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 例例4-4-7 7 在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520520元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費用。元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費用。 報經(jīng)批準前的賬務處理（報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 520520 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 520520 報經(jīng)批準后的賬務處理（報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：管理費用借：管理費用 520520 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢

12、 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 520520付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 例例4-4-8 8 在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760760元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 報經(jīng)批準前的賬務處理（報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 760 760 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 760 760 報經(jīng)批準后的賬務處理（報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動

13、資產(chǎn)損溢 760 760 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 760 760轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款業(yè)務收款業(yè)務收款憑證收款憑證二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算( (一一) )銀行存款核算的相關(guān)問題銀行存款核算的相關(guān)問題1.1.銀行存款的概念銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項。機構(gòu)的各種款項。 廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行及其他金融機構(gòu)的款項。及其他金融機構(gòu)的款項。 狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶狹義的銀行存款僅

14、指存入銀行結(jié)算戶的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。和外幣存款。企業(yè)企業(yè)銀行銀行送存送存基本存款戶（結(jié)算戶）基本存款戶（結(jié)算戶）專用存款戶（基建資金等）專用存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時存款戶（臨時經(jīng)營業(yè)務）臨時存款戶（臨時經(jīng)營業(yè)務）開開 戶戶2.2.企業(yè)在銀行的開戶企業(yè)在銀行的開戶 企業(yè)應根據(jù)企業(yè)應根據(jù)銀行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，在銀行的規(guī)定，在銀行開立賬戶。開立賬戶。3 3 . .銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式（1 1）銀行票據(jù)結(jié)算方式銀行票據(jù)結(jié)算方式 銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式 銀行

15、本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式 商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式 支票結(jié)算等支票結(jié)算等（2 2）其他結(jié)算方式其他結(jié)算方式 匯兌結(jié)算方式匯兌結(jié)算方式 委托收款結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式 托收承付結(jié)算方式等托收承付結(jié)算方式等 是企業(yè)在支付銀行存款或通過銀行收款時所采用的具體方式。 將結(jié)合將結(jié)合具體經(jīng)濟業(yè)具體經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容予以務內(nèi)容予以介紹。介紹。( (二二) )銀行存款收付業(yè)務的核算銀行存款收付業(yè)務的核算1.1.賬戶設置賬戶設置 主營業(yè)務收入 銀行存款銀行存款 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費用 銷售收入 購辦公品 應交稅費 收回欠款 提取現(xiàn)金 期末余額期末余額 庫存現(xiàn)金 應收賬款 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)

16、：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：設立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進行明細核算。2.2.核算舉例核算舉例 例例9 9 收到購貨單位前欠貨款收到購貨單位前欠貨款300 000300 000元元, ,存入銀行。存入銀行。 收款業(yè)務，填制收款憑證，分錄：收款業(yè)務，填制收款憑證，分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 300 000300 000 例例1010 開出支票支付辦公用品費開出支票支付辦公用品費6 5006 500元。元。 付款業(yè)務，填制付款憑證，分錄：付款業(yè)務，填制付款憑證，分錄：

17、借：管理費用借：管理費用 6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 5006 500( (三三) )銀行存款清查的核算銀行存款清查的核算1.1.概念概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與其的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對賬單對賬單”的進行核對的方法。的進行核對的方法。 收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證銀行存款銀行存款總總 賬賬賬證賬證核對核對賬賬賬賬核對核對賬單賬單核對核對對賬單對賬單對賬單對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉(zhuǎn)來銀行轉(zhuǎn)來)2. .與銀行對賬的目的及可能出現(xiàn)的情況與銀行對賬的目的及可能出現(xiàn)的情況目的：保證雙方記錄相符。目的：保證雙

18、方記錄相符。企企 業(yè)業(yè) 可能出現(xiàn)的情況：可能出現(xiàn)的情況： 發(fā)生錯賬、漏賬。應及時更正。發(fā)生錯賬、漏賬。應及時更正。 存在存在未達賬項未達賬項。應進行調(diào)節(jié)。應進行調(diào)節(jié)。吸收存款 “吸收存款”是銀行開設的一個負債類賬戶3.3.未達賬項的概念未達賬項的概念 企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達時間不同而導致雙方記賬時間不一致，達時間不同而導致雙方記賬時間不一致，對于同一項業(yè)務，一方已接到有關(guān)單證對于同一項業(yè)務，一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項。關(guān)單證而尚未登記入賬的款項。吸收存款（對賬單）（對賬

19、單）4.4.未達賬項的種類未達賬項的種類( (四種，見教材四種，見教材P73)P73)（1）4 000（2）27 400（4）75 300（3）5 000 月末余額 285 600月末余額 236 700 假定不存在錯賬，雙方余額假定不存在錯賬，雙方余額之差都是由未達賬項引起之差都是由未達賬項引起例例411（4）例例411（1）例例411（3）例例411（2）吸收存款5.5.調(diào)節(jié)未達賬項的基本原理調(diào)節(jié)未達賬項的基本原理 在雙方現(xiàn)有余額的基礎上，考慮未達在雙方現(xiàn)有余額的基礎上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。公式為賬項因素，通過計算進行驗證。公式為: :銀行銀行存款存款日記日記賬賬的的余額余

20、額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單單的的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項未達賬項未達賬項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項未達賬項未達賬項6.6.調(diào)節(jié)未達賬項的具體方法調(diào)節(jié)未達賬項的具體方法編制編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行銀行存款存款日記日記賬賬的的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單單的的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項未達賬項未達賬項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項未達賬項未達賬項7 7“銀

21、行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例編制舉例 例例4-4-1111 新世紀公司新世紀公司2020年年3 3月月3131日對銀行存款進行核對：銀行存款日記日對銀行存款進行核對：銀行存款日記賬余額為賬余額為285 600285 600元，同日銀行對賬單余元，同日銀行對賬單余額為額為236 700236 700元。元。236 700285 600 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的造成的（未達賬項未達賬項）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日開出支票購買日開出支票購買辦公用品辦

22、公用品4 0004 000元，公司根據(jù)支票存根和元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。 類型類型：企業(yè)已付，銀行未付：企業(yè)已付，銀行未付 （2 2）3 3月月2929日公司的開戶銀行代日公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款公司收進一筆托收的貨款27 40027 400元，元，銀行已記賬，但尚未通知公司。銀行已記賬，但尚未通知公司。 類型類型：銀行已收，企業(yè)未收：銀行已收，企業(yè)未收 （3 3）3 3月月3030日開戶銀行代公司支日開戶銀行代公司支付當月的水電費付當月的水電費5 0005 000元，銀行已

23、記元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達公司，賬，但付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。因而公司未記賬。 類型類型：銀行已付，企業(yè)未付：銀行已付，企業(yè)未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客戶日收到客戶交來的購貨支票，金額交來的購貨支票，金額75 300元當即元當即存入銀行，公司根據(jù)進賬單等已記賬，存入銀行，公司根據(jù)進賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。 類型類型：企業(yè)已收，銀行未收：企業(yè)已收，銀行未收 發(fā)現(xiàn)以上未達賬項，應通過編制發(fā)現(xiàn)以上未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對雙方的現(xiàn)對雙方的現(xiàn)有賬戶余額進行調(diào)整，以確認是

24、否存有賬戶余額進行調(diào)整，以確認是否存在問題。在問題。 根據(jù)以上未達賬項資料編制根據(jù)以上未達賬項資料編制“銀行存銀行存款余額調(diào)節(jié)表款余額調(diào)節(jié)表”如下：如下：（1）4 000（2）27 400（4）75 300（3）5 000月末余額285 600月末余額236 700236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000銀行銀行銀行銀行企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè)吸收存款（對賬單）企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付 對對“調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表”幾個問題的強調(diào)幾個問題的強調(diào)調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用

25、銀行存款的最高額度。行存款的最高額度。 該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達賬項的依據(jù)該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達賬項的依據(jù)（對未達賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有（對未達賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達后再入賬）。關(guān)單據(jù)到達后再入賬）。 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或其他未達賬項，應進一步查找原在錯賬或其他未達賬項，應進一步查找原因，進行處理。因，進行處理。三、其他貨幣資金的核算三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的概念（一）其他貨幣資金的概念 存放地點和用途不同于現(xiàn)金和銀存放地點和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金。（一般存款戶）行存款的貨幣資金。（一般存款戶）

26、（二）其他貨幣資金的內(nèi)容（二）其他貨幣資金的內(nèi)容 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 存出投資款存出投資款 在途貨幣資金等在途貨幣資金等（三）（三）賬戶設置賬戶設置 銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 存入數(shù)存入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 材料采購 匯往異地 購買材料 采購款等 剩余款 退回 應交稅費 期末余額期末余額 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進行明細核算。（四）核算舉例（四）核算舉例 例例1212（1 1） 公司委托當?shù)亻_戶銀行匯公司委托當?shù)亻_戶銀行匯款款200

27、000200 000元給采購地銀行開立采購專戶。元給采購地銀行開立采購專戶。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 200 000 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 200 000 例例1212（2 2） 從采購專戶支付貨款從采購專戶支付貨款120 120 000000元，增值稅元，增值稅20 40020 400元。元。 借：材料采購借：材料采購 120 000 120 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 20 400 20 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 140 400 140 400 例例1212（3 3） 采購業(yè)務結(jié)

28、束，將剩余的采購業(yè)務結(jié)束，將剩余的外埠存款外埠存款59 60059 600元轉(zhuǎn)回本地銀行。元轉(zhuǎn)回本地銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 59 600 59 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 59 600 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、投資的概念一、投資的概念 這里所說的這里所說的投資是指企業(yè)利用投資是指企業(yè)利用其資金對企業(yè)其資金對企業(yè)外部外部的投資行為。的投資行為。 區(qū)別于企業(yè)區(qū)別于企業(yè)進行固定資產(chǎn)購置進行固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投

29、資行為。等內(nèi)部投資行為。購買股票和債券等資本資本市場市場投資盈利其他其他企業(yè)企業(yè)政府政府國債等二、投資的組成內(nèi)容二、投資的組成內(nèi)容 投投 資資交交 易易 性性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)貸款及應貸款及應收收 款款 項項可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)長長 期期 股股權(quán)權(quán) 投投 資資企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等 應收款項：指企業(yè)的銀行存款、各種應收款項貸款：指銀行發(fā)放的貸款，站在銀行的角度 初始確認時即被指定為可供出售的國債等企業(yè)準備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資 BDA持有至到持有至到期期 投投 資資到期日和回收金額都固定的國債等 EC 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的含

30、義一、交易性金融資產(chǎn)的含義 金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：由金融工具(應收票據(jù)、應收款、購入股票等)所形成的企業(yè)的資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出近期內(nèi)出售（交易）為目的售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的該資產(chǎn)的主要目的主要目的是為了從其價格的短期波是為了從其價格的短期波動中獲利。動中獲利。 包括短期的股票投資、債券投資和基包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。金投資等。金融資產(chǎn)的初始確認與交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的初始確認與交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價值計量且以公允價值計量且其變動計入當期損其變動計入當期損益益 的的 金

31、金 融融 資資 產(chǎn)產(chǎn)持有至到持有至到期期 投投 資資貸貸 款款 和和應收款項應收款項可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)直接指定以公允價值計量部分(不不準備準備近近期出售期出售)交易性金融資產(chǎn)(準準備在備在近期近期出售出售) 公允價值公允價值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價值(不同于實際成本)。 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一個組成部分,是企業(yè)準備隨時銷售的、風險較小的一種金融資產(chǎn)。 不準備在近期銷售的那部分金融資產(chǎn),企業(yè)將“坐收漁利”，但具有一定風險。ABCD二、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務處理二、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務處理（一）交易性金融資產(chǎn)

32、（一）交易性金融資產(chǎn)取得取得成本的確定成本的確定 一般情況：一般情況：應按取得時的公允價值作為初始確認金額(交易性金融資產(chǎn))； 相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益(投資收益)。 特殊情況：特殊情況：如果實際支付的價款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，應當單獨確認為應收項目(應收股利或應收利息)，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。 （二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務處理（二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務處理1.賬戶設置賬戶設置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值 公允價值銀行存款 投資收益投資收益支付的相關(guān) 實現(xiàn)的投資費用 收益應收股利應收

33、股利(或利息或利息)支付價款中 實際收回的包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利股利(或利息) (或利息)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細科目明細科目:成本、公允價值變動等賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì))賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應收數(shù)記借方,收回數(shù)記貸方交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得取得的賬務處理的賬務處理借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本( (不含支付價款中已宣告但尚未發(fā)放股利或者利息不含支付價款中已宣告但尚未發(fā)放股利或者利息) )應收股利應收股利( (應收利息應收利息) )（支付價款中已宣告但尚未發(fā)放股利或者利息支付價款中已宣告但尚未發(fā)放股利或者利息）投

34、資收益投資收益（發(fā)生的交易費用）（發(fā)生的交易費用）貸：銀行存款貸：銀行存款（實際支付的金額）（實際支付的金額） 2.核算舉例核算舉例 例例1 1 華聯(lián)公司按面值購入甲公司于當華聯(lián)公司按面值購入甲公司于當日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值150 000元的債券元的債券,作為交易性作為交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn),并支付交易費用并支付交易費用500元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券甲公司債券成本成本 150 000 投資收益投資收益 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 150500 債券也可能溢價購買或折價購買債券也可能溢價購買或折價購買 例例2(1)2(1) 公司于公司于3月月25日按每股

35、日按每股8.60元價格元價格(面值面值1元元)購入購入30000股股票股股票,作為交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費作為交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費1 000元。股票購買價格中包含每股元。股票購買價格中包含每股020元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年利擬于同年4月月20日發(fā)放。日發(fā)放。 支付價款：支付價款：8.60300001 000259 000（元）（元） 應收現(xiàn)金股利：應收現(xiàn)金股利：0.20300006 000 （元）（元） 初始投資成本：初始投資成本： （8.600.20）30000 252 000（元）（元） （或：（或： 259 000 6 0

36、00 1 000） 4月可收回，不計入投資成本現(xiàn)金股利交易費用 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) A公司股票公司股票成本成本 252 000 應收股利應收股利 6 000 投資收益投資收益 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 259 000 三、交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)持有期間持有期間的賬務處理的賬務處理（一）現(xiàn)金股利（一）現(xiàn)金股利(或債券利息或債券利息)的處理的處理1.賬戶設置賬戶設置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值 公允價值投資收益投資收益支付的相關(guān) 實現(xiàn)的投資費用 收益應收股利應收股利應分得現(xiàn)金 實際收到的股利 現(xiàn)金股利銀行存款 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)

37、:資產(chǎn)類,應收數(shù)記借方,收回數(shù)記貸方應收利息應收利息應分得利息 實收利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì))持有期間持有期間現(xiàn)金股利和利息現(xiàn)金股利和利息 (1) (1) 收到買價中包含的股利和利息收到買價中包含的股利和利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利( (應收利息應收利息) ) (2)(2)持有期間享有的股利和利息持有期間享有的股利和利息 借：應收股利借：應收股利( (應收利息應收利息) ) 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利( (應收利息應收利息) ) 2.核算舉例核算舉例注意取得交易性

38、金融資產(chǎn)時，包含的尚未注意取得交易性金融資產(chǎn)時，包含的尚未發(fā)放的應收股利或應收利息收到時的處理發(fā)放的應收股利或應收利息收到時的處理 例例2(2)2(2) 華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于4月月20日收到發(fā)放日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：應收股利貸：應收股利 6 000 例例6-36-3 (續(xù)例續(xù)例6-1)華聯(lián)公司按甲公華聯(lián)公司按甲公司規(guī)定的計息時間司規(guī)定的計息時間(半年半年)和利率和利率(6%/年年)計提利息。利息暫未收到計提利息。利息暫未收到. 應計債券利息應計債券利息:150 0006%126 4 500（元）（元） 借：應收利息借：應收利息 4 500

39、 貸：投資收益貸：投資收益 4 500 例例4(1)4(1) 8月月25日，華聯(lián)公司所購買日，華聯(lián)公司所購買股票的股票的A公司宣告半年度利潤分配方案公司宣告半年度利潤分配方案0.25元每股元每股,本公司應分得股利本公司應分得股利7 500元元. 應收現(xiàn)金股利：應收現(xiàn)金股利：0.25300007 500（元）（元） 借：應收股利借：應收股利 7 500 貸：投資收益貸：投資收益 7 500 例例4(2)4(2) 9 9月月20日，收到日，收到A公司派發(fā)公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。的現(xiàn)金股利，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 500 貸：應收股利貸：應收股利 7 500 （二）交易性金融

40、資產(chǎn)的（二）交易性金融資產(chǎn)的期末期末計量處理計量處理1.計量的原因計量的原因 公允價值的變動公允價值的變動：交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)在取得時按公允價值入賬在取得時按公允價值入賬(實際成本實際成本)；但；但公允價值是變化不定的，會計期末的公公允價值是變化不定的，會計期末的公允價值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。允價值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定根據(jù)有關(guān)規(guī)定: 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映映;其公允價值的變動應計入當期損益。其公允價值的變動應計入當期損益。 2.期末公允價值變動的兩種情況期末公允價值變動的兩種情況(1)高

41、于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票例6-2 252 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券例6-1 150 000期末公允價值：期末公允價值：152 000期末公允價值：期末公允價值：236 000升值（收益）：升值（收益）：2 000跌值（損失）：跌值（損失）：16 000(2)低于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額 對以上兩種情況，在會計期末時應分別情況進行賬務處理（調(diào)增或調(diào)減“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額）。期期 末末應調(diào)增應調(diào)增期期 末末應調(diào)減應調(diào)減3.賬戶設置賬戶設置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票例6-2 252 000 例

42、6-5 16 000公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券例6-1 150 000例6-5 2 000賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):費用（損益）類,既核算公允價值升值收益，也核算其跌值損失 (具有雙重性質(zhì))持有期間持有期間期末賬務處理期末賬務處理 (1)公允價值公允價值帳面余額帳面余額 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益(2)公允價值公允價值帳面余額帳面余額 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動4.核算

43、舉例核算舉例 例例6-5(1)6-5(1) 會計期末，甲公司債券升值會計期末，甲公司債券升值2 000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券 公允價值變動公允價值變動 2 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 2 000 例例6-5(2)6-5(2) 會計期末，會計期末，A公司債券跌值公司債券跌值16 000元。元。 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 16 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)A公司債券公司債券 公允價值變動公允價值變動 16 000四、交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)處置處置的賬務處理的賬務處理（一）交易性金融資產(chǎn)處置的

44、含義（一）交易性金融資產(chǎn)處置的含義 是指交易性金融資產(chǎn)在出售時所進是指交易性金融資產(chǎn)在出售時所進行的處理。行的處理。 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會計問題是正確確認處置損益。計問題是正確確認處置損益。（二）交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認（二）交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認1.處置損益的確認處置損益的確認交易性交易性金融資金融資產(chǎn)處置產(chǎn)處置損損 益益交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn)處置處置出售價出售價交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn)賬面賬面價價 值值交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn)應收應收項項 目目結(jié)果為正數(shù)結(jié)果為正數(shù)時：時：收收 益益結(jié)果為負數(shù)結(jié)果為負數(shù)時：時：損損 失失投資

45、收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 2.公允價值變動損益的確認公允價值變動損益的確認 即將原來記入即將原來記入“公允價值變動損公允價值變動損益益”賬戶的升值收益或價值下跌損失賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確認為最終確認為“投資損益投資損益”。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)處置處置的賬務處理的賬務處理 投資收益投資收益= =出售的公允價值出售的公允價值初始入帳金額初始入帳金額(1)(1) 按售價與帳面余額之差確認投資收益按售價與帳面余額之差確認投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 交易性金融資產(chǎn)賬面價值交易性金融資產(chǎn)賬面價值 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 應收股利應收股利/ /應收利息應收利息 投資收益投資收益(2)(2) 按帳面余額與初始成本之差確認投資收益、損失。按帳