利潤(rùn)管理概論

1、第十三章 利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。包括三個(gè)內(nèi)容： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額二、利潤(rùn)的計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加 -期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容（一）營(yíng)業(yè)外收入 非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等（二）營(yíng)業(yè)外支出 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)盈損失、非常損失

2、等四、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 （一）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目 1.1.收入類(lèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等收入類(lèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)2.2.支出類(lèi)：借：本年利潤(rùn)支出類(lèi)：借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3.3.將將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”（二）利潤(rùn)的分配 1.1.提取法定盈余公積提取法定盈余公積 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 2.2.提取任意盈余公積提取任意盈余公積 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取任意盈余公積

3、提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 3.3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 4.4.轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本 （資本公積（資本公積股本溢價(jià)）股本溢價(jià)） 年度終了，企業(yè)應(yīng)將年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 “利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”的期末余額代表企業(yè)尚未指的期末余額代表企業(yè)尚未指定

4、用途的利潤(rùn)或者虧損定用途的利潤(rùn)或者虧損 所得稅 一、相關(guān)概念 （一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn) （二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得稅、遞延所得稅 （三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn)（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅利潤(rùn)應(yīng)稅利潤(rùn)IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門(mén)制定的規(guī)一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門(mén)制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤(rùn)。得稅的利潤(rùn)。IAS12:一個(gè)期間內(nèi)扣除所得一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。稅費(fèi)用前的損益。見(jiàn)利潤(rùn)表中的見(jiàn)利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額”亦稱(chēng)為亦稱(chēng)為“應(yīng)應(yīng)納稅所得額納稅所得額”（二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅（二

5、）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額）（或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)支根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。付（或可收回）的所得稅金額。所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅遞延所得稅遞延所得稅確認(rèn)所得稅的賬確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架務(wù)處理框架確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架 借：所得稅 所得稅費(fèi)用

6、 借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅 貸：應(yīng)交稅金 當(dāng)期所得稅注意注意上述歸納系常見(jiàn)的所得稅確認(rèn)處理上述歸納系常見(jiàn)的所得稅確認(rèn)處理（即：假設(shè)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）（即：假設(shè)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)二、計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋二、計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋?zhuān)ㄒ唬┵Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）

7、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)F資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。中抵扣的金額。概念概念（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。示例示例（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（2） 一臺(tái)設(shè)備成本為100 000元，已提折舊40 000元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來(lái)期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)

8、生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60 000元。 一臺(tái)設(shè)備成本為60 000元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備10 000元。剩余成本將在未來(lái)期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60 000元。F負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。定可予以抵扣的金額。概念概念（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是該負(fù)債的對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是該負(fù)債

9、的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額。賬面價(jià)值減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額。示例示例1（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（2） 流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10 000元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用將以收付實(shí)現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。 （如與保修費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債）確認(rèn)負(fù)債時(shí)：確認(rèn)負(fù)債時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 000償還負(fù)債時(shí)：償還負(fù)債時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 000 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 10 000計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值10 000-未來(lái)期間可抵扣金額未來(lái)期間可抵扣金額10 000示例示例2（二）負(fù)債

10、的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（3） 流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10 000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷(xiāo)售收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。預(yù)收貨款時(shí)：預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 10 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 10 000銷(xiāo)售商品時(shí)：銷(xiāo)售商品時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 10 000 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 10 000計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值10 000-未來(lái)期間非應(yīng)稅收入金額未來(lái)期間非應(yīng)稅收入金額10 000三、暫時(shí)性差異的進(jìn)一步解釋三、暫時(shí)性差異的進(jìn)一步解釋?zhuān)ㄒ唬簳r(shí)性差異的分類(lèi)（一）暫時(shí)性差異的分類(lèi)（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（二）時(shí)間性差異與

11、暫時(shí)性差異（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（五）暫時(shí)性差異示例（五）暫時(shí)性差異示例（一）暫時(shí)性差異的分類(lèi)（一）暫時(shí)性差異的分類(lèi)暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類(lèi)暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類(lèi)按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類(lèi)按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類(lèi)按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響不同分類(lèi)按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響不同分類(lèi)時(shí)間性差異時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異時(shí)間性差異時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異在一個(gè)期間產(chǎn)生而在

12、以后的一在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤(rùn)個(gè)或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（1）比如以下情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：比如以下情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：F重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；F企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值記賬，而計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；值記賬，而計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；F資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)；等。其初始計(jì)稅基礎(chǔ)；等。著眼于利潤(rùn)表項(xiàng)目著眼于利潤(rùn)表項(xiàng)目:本期本期會(huì)利與稅利之差會(huì)

13、利與稅利之差著眼于資負(fù)表項(xiàng)目：著眼于資負(fù)表項(xiàng)目：期末期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差差（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（2）示例示例1 一臺(tái)設(shè)備成本為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法允許計(jì)稅時(shí)按2年抵扣折舊費(fèi)。用時(shí)間性差異解釋用時(shí)間性差異解釋各期會(huì)利與稅利之差：各期會(huì)利與稅利之差：第一年第一年 20-50=-30第二年第二年 20-50=-30第三年第三年 20-0 = 20第四年第四年 20-0 = 20第五年第五年 20-0 = 20合計(jì)合計(jì) 0 用暫時(shí)性差異解釋用暫時(shí)性差異解釋各期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差：各期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差

14、：第一年末第一年末 80-50=30第二年末第二年末 60-0 =60第三年末第三年末 40-0 =40第四年末第四年末 20-0 =20第五年末第五年末 0-0 = 0 前兩年發(fā)前兩年發(fā)生，后三生，后三年轉(zhuǎn)回，年轉(zhuǎn)回，合計(jì)為合計(jì)為0。前幾年差前幾年差異暫時(shí)存異暫時(shí)存在，最后在，最后消除。消除。（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（3）示例示例2 一臺(tái)設(shè)備成本為80萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為100萬(wàn)元，假定會(huì)計(jì)上按評(píng)估價(jià)值調(diào)賬并采用直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法只允許按原成本計(jì)稅。從每一期的折舊費(fèi)差異異：從每一期的折舊費(fèi)差異異：第一年第一年 20-16=4第二年第二年 20-16=4第

15、三年第三年 20-16=4第四年第四年 20-16=4第五年第五年 20-16=4合計(jì)合計(jì) 16 用暫時(shí)性差異解釋用暫時(shí)性差異解釋每一期末的暫時(shí)性差異：每一期末的暫時(shí)性差異：第一年末第一年末 80-64=16第二年末第二年末 60-48=12第三年末第三年末 40-32= 8第四年末第四年末 20-16= 4第五年末第五年末 0-0 = 0 差異并沒(méi)差異并沒(méi)有轉(zhuǎn)回，有轉(zhuǎn)回，所以，不所以，不存在時(shí)間存在時(shí)間性差異。性差異。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異逐漸消除。逐漸消除。（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（4） 時(shí)間性差異屬于暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不一定都是時(shí)間性差異。 時(shí)間性差

16、異是從利潤(rùn)表觀察其對(duì)各期有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時(shí)間性差異，未來(lái)期間必將轉(zhuǎn)回；暫時(shí)性差異從資產(chǎn)負(fù)債表觀察其對(duì)有關(guān)項(xiàng)目期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的影響，這種差異的存在是暫時(shí)的，將來(lái)必將消除（并非轉(zhuǎn)回）。（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（1）資產(chǎn)賬面資產(chǎn)賬面價(jià)值小于價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面資產(chǎn)賬面價(jià)值大于價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面負(fù)債賬面價(jià)值大于價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面負(fù)債賬面價(jià)值小于價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)性差異可抵扣暫可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)性差異按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響暫時(shí)性差

17、異暫時(shí)性差異（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（2）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（3）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。性差異。（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（四）

18、暫時(shí)性差異的納稅影響（1）如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時(shí)性差異的如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時(shí)性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延納稅影響，則將該影響予以遞延 延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)確認(rèn)（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（2）遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)：根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減主要是可抵扣主要是可抵扣暫時(shí)性差暫時(shí)性差異異對(duì)未來(lái)的納稅影響對(duì)未來(lái)的納稅影響（

19、四）暫時(shí)性差異的納稅影響（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（3）遞延所得稅負(fù)債：遞延所得稅負(fù)債：根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅金額根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅金額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響對(duì)未來(lái)的納稅影響（五）暫時(shí)性差異示例（五）暫時(shí)性差異示例$固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)$無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)$金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)$投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)$其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)$權(quán)益法核算的股權(quán)投資以及商譽(yù)等權(quán)益法核算的股權(quán)投資以及商譽(yù)等$預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債$預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)與資產(chǎn)相關(guān)的與資產(chǎn)相關(guān)的與負(fù)債相關(guān)的與負(fù)債相關(guān)的特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的$零

20、賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異零賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異$可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減$企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債$固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)$無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)$金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)$投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)$其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)折舊年限、方法不同產(chǎn)生的差異折舊年限、方法不同產(chǎn)生的差異 （應(yīng)納稅或可抵扣）（應(yīng)納稅或可抵扣）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）會(huì)計(jì)上資本化、稅法當(dāng)期扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)上資本化、稅法當(dāng)期扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi) （應(yīng)納稅差異）（應(yīng)納稅差異）使用壽命不確定

21、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)與否使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)與否 （應(yīng)納稅差異）（應(yīng)納稅差異）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）時(shí)間性差時(shí)間性差異異第一類(lèi)金融資產(chǎn)第一類(lèi)金融資產(chǎn)如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng) （應(yīng)納稅或可抵扣）（應(yīng)納稅或可抵扣）使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)與否使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)與否 （應(yīng)納稅差異）（應(yīng)納稅差異）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng) （應(yīng)納稅或可抵扣）（應(yīng)納稅或可抵扣）壞

22、賬、跌價(jià)、減值準(zhǔn)備（可抵扣差異）壞賬、跌價(jià)、減值準(zhǔn)備（可抵扣差異）（五）暫時(shí)性差異示例（五）暫時(shí)性差異示例（1）$權(quán)益法核算的股權(quán)投資權(quán)益法核算的股權(quán)投資$商譽(yù)商譽(yù)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資投資方稅率高于被投資方稅率時(shí)，投資方稅率高于被投資方稅率時(shí)， 投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。合并商譽(yù)合并商譽(yù)免稅合并的情況下，免稅合并的情況下， 商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（五）暫時(shí)性差異示例（五）暫時(shí)性差異示例（2）$預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債$預(yù)

23、收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)如果稅法規(guī)定有關(guān)支出待實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除如果稅法規(guī)定有關(guān)支出待實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除 負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異如果稅法規(guī)定有關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除如果稅法規(guī)定有關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除 負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異如：保修費(fèi)如：保修費(fèi)用用如果稅法規(guī)定預(yù)收當(dāng)期計(jì)入應(yīng)稅利潤(rùn)（未來(lái)可全額扣除）如果稅法規(guī)定預(yù)收當(dāng)期計(jì)入應(yīng)稅利潤(rùn)（未來(lái)可全額扣除） 負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

24、如果稅法規(guī)定的確認(rèn)收入原則與會(huì)計(jì)一致（未來(lái)交稅，不可扣）如果稅法規(guī)定的確認(rèn)收入原則與會(huì)計(jì)一致（未來(lái)交稅，不可扣） 負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異（五）暫時(shí)性差異示例（五）暫時(shí)性差異示例（3）一個(gè)重要話題：永久性差異還存在嗎？（1）新準(zhǔn)則關(guān)注的是期末資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異兩者如有差異，必然是暫時(shí)性的，隨著資產(chǎn)的收回和負(fù)債的清償，該差異必然轉(zhuǎn)回或消除。永久性差異與時(shí)間性差異一樣，關(guān)注的是期內(nèi)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異 時(shí)間性差異也是暫時(shí)存在 永久性差異永不會(huì)轉(zhuǎn)回或消除暫時(shí)性差異、時(shí)間性差異、永久性差異辨析暫時(shí)性差異、時(shí)間性

25、差異、永久性差異辨析永久性差異與遞延所得稅無(wú)關(guān)永久性差異與遞延所得稅無(wú)關(guān)結(jié)論結(jié)論1：一個(gè)重要話題：永久性差異還存在嗎？（2）某些資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不形成暫時(shí)性差異，但與其相關(guān)的收入、費(fèi)用可能會(huì)導(dǎo)致永久性差異。免稅的應(yīng)收國(guó)債利息收入免稅的應(yīng)收國(guó)債利息收入不可稅前扣除的應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付罰款等不可稅前扣除的應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付罰款等收到免稅的當(dāng)期國(guó)債利息收入收到免稅的當(dāng)期國(guó)債利息收入支付的贊助費(fèi)、罰款、滯納金等支付的贊助費(fèi)、罰款、滯納金等導(dǎo)致永久性差異的情況導(dǎo)致永久性差異的情況某些收入、費(fèi)用不涉及資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)（零賬面價(jià)值），也不涉及未來(lái)可抵扣問(wèn)題（零計(jì)稅基礎(chǔ)），但導(dǎo)致永久性差

26、異。本期應(yīng)計(jì)本期應(yīng)計(jì)前期未計(jì)前期未計(jì)永久性差異在確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)要考慮永久性差異在確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)要考慮結(jié)論結(jié)論2：四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用舉例（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用舉例（三）值得注意的幾個(gè)問(wèn)題（三）值得注意的幾個(gè)問(wèn)題（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理（1）基本要點(diǎn)基本要點(diǎn)F當(dāng)期所得稅和遞延所得稅均按預(yù)期稅率確定當(dāng)期所得稅和遞延所得稅均按預(yù)期稅率確定F根據(jù)暫時(shí)性差異確定遞延所得稅余額根據(jù)暫時(shí)性差異確定遞延所得稅余額F稅率變化時(shí)對(duì)遞延所得稅余額進(jìn)行調(diào)整稅率變化時(shí)對(duì)遞延所得稅余額進(jìn)行調(diào)整F所得稅費(fèi)用軋算確定所得稅費(fèi)用軋算確定 債務(wù)法的特點(diǎn)債務(wù)法的特點(diǎn)F本期發(fā)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)對(duì)本期發(fā)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)的所得稅影響金額在資產(chǎn)負(fù)未來(lái)的所得稅影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)債表上作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)或預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)或預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn) 遞延所得稅的余額要根遞延所得稅的余額要根據(jù)稅率的變化而調(diào)整據(jù)稅率的變化而調(diào)整F確定以下項(xiàng)目時(shí)采用的稅率一致確定以下項(xiàng)目時(shí)采用的稅率一致均采用預(yù)期稅率均采用預(yù)期稅率$本期發(fā)生暫時(shí)性差異的納稅影響數(shù)本期發(fā)生暫時(shí)性差異的納稅影響數(shù)$本期轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的納稅影響數(shù)本期