財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——交易性金融資產(chǎn)

1、 第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)金融工具（遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量） 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等理的工具等. 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負(fù)債金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)）第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)o 金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：指一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上指一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱，是一種

2、索取實(shí)物具的總稱。實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)利。資產(chǎn)的權(quán)利。o 主要內(nèi)容：金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部主要內(nèi)容：金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要有庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、貸款和應(yīng)收分，主要有庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債券投資和衍生金融工具等。款項(xiàng)、股權(quán)投資、債券投資和衍生金融工具等。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)o最大特征：能夠在市場(chǎng)交易中為所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣流最大特征：能夠在市場(chǎng)交易中為所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣流入量。入量。o按持有金融資產(chǎn)的目的與內(nèi)容劃分為：交易性金融資產(chǎn)、持有至按持有金融資產(chǎn)的目的與內(nèi)容劃分為：交易性金融資產(chǎn)、持

3、有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四類。到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四類。o按會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法，可分為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和以攤按會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法，可分為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和以攤余成本（或成本）計(jì)量的金融資產(chǎn)。余成本（或成本）計(jì)量的金融資產(chǎn)。一、概述o定義：定義： 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。 P136-137 o交易性金融資產(chǎn)應(yīng)具有三個(gè)基本特征：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)具有三個(gè)基本特征： 持有目的主要是為了近期出售；持有目的主要是為了近期出售； 活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)；活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)；

4、 公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。o 不具有這些特征的金融資產(chǎn)一般不屬于交易性金融資產(chǎn)。不具有這些特征的金融資產(chǎn)一般不屬于交易性金融資產(chǎn)。o 通常情況下，企業(yè)以賺取價(jià)差為目的，利用閑置資金從二級(jí)市場(chǎng)上通常情況下，企業(yè)以賺取價(jià)差為目的，利用閑置資金從二級(jí)市場(chǎng)上 購(gòu)入的股票、債券、基金等屬于交易性金融資產(chǎn)。購(gòu)入的股票、債券、基金等屬于交易性金融資產(chǎn)。o核算科目：核算科目：o1.各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算，并按賬戶核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債

5、券、基金、權(quán)證等），分別分別“成本成本”和和“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。o2.期末通過(guò)期末通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，核算交易性金融資產(chǎn)賬戶，核算交易性金融資產(chǎn)、交交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，和損失，本科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房本科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

6、地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。二、會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處理o 報(bào)表披露：報(bào)表披露：o 交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)性僅次于交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)性僅次于貨幣資金，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般通過(guò)貨幣資金，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般通過(guò)“以公以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)。項(xiàng)目列示于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)。三、取得的核算入賬成本：入賬成本：o 以公允價(jià)值公允價(jià)值購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格購(gòu)買價(jià)格。 交易費(fèi)用（傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等）：交易費(fèi)用（傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等）： 將發(fā)生

7、的交易費(fèi)將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理（費(fèi)用化處理原則）；用直接作為投資費(fèi)用處理（費(fèi)用化處理原則）；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，記入我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，記入“投資收投資收益益”賬戶的借方。賬戶的借方。 o購(gòu)買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是：購(gòu)買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是： 交易性金融資產(chǎn)的交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買成本購(gòu)買成本= 該交易性金融資產(chǎn)該交易性金融資產(chǎn)入賬成本入賬成本 （購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值）（購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票公司股票成本成本 投資收益投資收益 貸：銀行存款（或其他貨幣資金貸：銀行存款（或其

8、他貨幣資金存出投資款）存出投資款） o特別注意：特別注意：交易性金融資產(chǎn)入賬成本中，包括已宣告發(fā)放但未實(shí)交易性金融資產(chǎn)入賬成本中，包括已宣告發(fā)放但未實(shí)際發(fā)放的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。應(yīng)專門通過(guò)際發(fā)放的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。應(yīng)專門通過(guò)“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”反映。反映。 四、持有期間收到的股利、利息o交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為其持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投

9、資收益。應(yīng)作為其持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利S公司公司 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款（或其他貨幣資金借：銀行存款（或其他貨幣資金存出投資款）存出投資款） 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利S公司公司 五、期末計(jì)價(jià)o資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值對(duì)其賬對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。1、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)增加交易性金其賬面價(jià)值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資

10、產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允增加或待實(shí)現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。價(jià)值變動(dòng)收益。 借；借； 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)股票股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 2、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融其賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公

11、允少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失價(jià)值變動(dòng)損失。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)股票股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 六、出售兩種情形：兩種情形：o如果期中對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)調(diào)整，即如果期中對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)調(diào)整，即“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”有余有余額，并于額，并于當(dāng)年出售當(dāng)年出售。應(yīng)將原計(jì)入。應(yīng)將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入的金額轉(zhuǎn)入“投投資收益資收益”（即將（即將“未實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益”轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為“已實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益”）。o如

12、果期中或期末對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)調(diào)整，期末未出售。則期末將如果期中或期末對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)調(diào)整，期末未出售。則期末將“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”余額轉(zhuǎn)入了余額轉(zhuǎn)入了“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”。 跨年出售時(shí)：跨年出售時(shí)：將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益，這樣處理，可能會(huì)發(fā)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益，這樣處理，可能會(huì)發(fā)生確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益不在同一生確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益不在同一年度。但無(wú)論怎樣結(jié)轉(zhuǎn)，都不會(huì)影響公允價(jià)值變動(dòng)損益實(shí)現(xiàn)年度的營(yíng)業(yè)年度。但無(wú)論怎樣結(jié)轉(zhuǎn)，都不會(huì)影響公允價(jià)值變動(dòng)損益實(shí)現(xiàn)年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。利潤(rùn)。 如果交易性金

13、融資產(chǎn)是部分出售的，無(wú)論是其賬面價(jià)值，還是如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無(wú)論是其賬面價(jià)值，還是原來(lái)已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)原來(lái)已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。七、案例分析七、案例分析o 例1：2015年5月18日逸飛公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買裕隆基金50000份，每份1.02元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用300元，已通過(guò)證券公司保證金賬戶支付，逸飛公司將該基金投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。6月30日逸飛公司所持裕隆基金的公允價(jià)值為56000元。8月8日逸飛公司將所持裕隆基金50000份全部出售，每份

14、成交價(jià)1.15元，支付相關(guān)稅費(fèi)220元。編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。o 2015年年5月月18日日o 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 51 000o 投資收益投資收益 300o 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 51 300o 2015年年6月月30日日o 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 5 000o 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000o 2015年年8月月8日日o 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 57 280o 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 51 000o 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資

15、產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 5 000o 投資收益投資收益 1 280o 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000o 貸：投資收益貸：投資收益 5 000七、案例分析七、案例分析o 例例2：2014年年1月月1日卡米拉公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入日卡米拉公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入Y公公司發(fā)行的債券，購(gòu)買價(jià)為司發(fā)行的債券，購(gòu)買價(jià)為102 500元（含已到付息期元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息但尚未領(lǐng)取的利息2500元），另支付交易費(fèi)用元），另支付交易費(fèi)用900元。元。該債券面值為該債券面值為100 000元，剩余期限為元，剩余期限為1年半，票面年半，票面利率為利率為5%，每半年付息一次，付息日為，每半

16、年付息一次，付息日為1月月1日和日和7月月1日，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。卡米拉公司于當(dāng)月日，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付?？桌居诋?dāng)月5日日辦理利息兌付手續(xù)收取利息。該公司將債券劃分為交易辦理利息兌付手續(xù)收取利息。該公司將債券劃分為交易性金融資產(chǎn)。性金融資產(chǎn)。 2014年年6月月30日該債券公允價(jià)值為日該債券公允價(jià)值為103 800元，元， 2014年年12月月31日該債券的公允價(jià)值日該債券的公允價(jià)值為為102 300元。元。2015年年3月月31日將該債券全部出售，日將該債券全部出售，扣除交易費(fèi)用后實(shí)際取得價(jià)款扣除交易費(fèi)用后實(shí)際取得價(jià)款102 800元存入銀行。元存入銀行。o 2014年1月1日o 借

17、：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 000o 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 500o 投資收益投資收益 900o 貸：銀行存款貸：銀行存款 103 400o 2014年1月5日o 借：銀行存款借：銀行存款 2 500o 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2 500o 2014年年6月月30日日o 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 500o 貸：投資收益貸：投資收益 2 500o 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 3 800o 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 800o 2014年年7月月5日實(shí)際收到利息存入銀行日實(shí)際收到利息存入銀行o 借：銀行存款借：銀行存款 2 500o 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2 500o 2014年年12月月31日日o 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 500o 貸：投資收益貸：投資收益 2 500o o 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1