期貨交易的財稅處理

1、永安期貨永安期貨朱紅斌朱紅斌2014-01-08期貨交易的財稅處理期貨交易的財稅處理 期貨交易的財稅處理期貨交易的財稅處理n一：期貨交易的財務(wù)處理一：期貨交易的財務(wù)處理n1.期貨交易相關(guān)的會計法規(guī)期貨交易相關(guān)的會計法規(guī)n2.投機(jī)交易的會計處理投機(jī)交易的會計處理n3.套期保值的會計處理套期保值的會計處理n4.有價證券沖抵保證金有價證券沖抵保證金n二：期貨交易的稅務(wù)處理二：期貨交易的稅務(wù)處理n1.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅n2.增值稅增值稅2財務(wù)處理財務(wù)處理n1.期貨交易相關(guān)的會計法規(guī)期貨交易相關(guān)的會計法規(guī)n2.投機(jī)的會計處理投機(jī)的會計處理n3.套期保值的會計處理套期保值的會計處理n4.有關(guān)有價證券沖抵

2、保證金有關(guān)有價證券沖抵保證金3相關(guān)的會計法規(guī)相關(guān)的會計法規(guī)n第一階段：第一階段：2006年年2月月15日以前新企業(yè)會計準(zhǔn)則未發(fā)布，執(zhí)行舊的準(zhǔn)日以前新企業(yè)會計準(zhǔn)則未發(fā)布，執(zhí)行舊的準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，與期貨相關(guān)的主要法規(guī)、規(guī)章包括：則相關(guān)規(guī)定，與期貨相關(guān)的主要法規(guī)、規(guī)章包括：n 商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定（財商字（財商字【1997】44號）；號）；n企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定（財會（財會【1997】51號）；號）；n企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理補(bǔ)充規(guī)定企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理補(bǔ)充規(guī)定（財會（財會【2000】19號）；號）；n第二階段：第二階

3、段：2006年年2月月15日以后，執(zhí)行日以后，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則，與國際會，與國際會計準(zhǔn)則趨同。（計準(zhǔn)則趨同。（CAS#22、CAS#24）4投機(jī)會計處理投機(jī)會計處理n投機(jī)交易的會計處理適用于會計準(zhǔn)則第投機(jī)交易的會計處理適用于會計準(zhǔn)則第22號號-金融工具確認(rèn)和計量，金融工具確認(rèn)和計量，按照衍生工具以交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。按照衍生工具以交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。n在開倉時：在開倉時：n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-衍生工具衍生工具-XX期貨合約期貨合約n借：投資收益借：投資收益-期貨手續(xù)費(fèi)期貨手續(xù)費(fèi)n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-非套保合約非套保合約

4、5投機(jī)會計處理投機(jī)會計處理n結(jié)算盈利時：結(jié)算盈利時：n借借:其他貨幣資金其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-非套保合約非套保合約n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-衍生工具衍生工具-XX期貨合約期貨合約n 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益-交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-衍生工具衍生工具n（結(jié)算虧損時按相反方向處理）（結(jié)算虧損時按相反方向處理）n平倉時：平倉時：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-非套保合約非套保合約n 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-衍生工具衍生工具-XX期貨合約期貨合約n 貸：投資收益貸：投資收益-差價收益差價收益-衍生工具衍生工具6套

5、期保值的會計處理套期保值的會計處理n套期保值的定義：根據(jù)套期保值的定義：根據(jù)CAS#24，套期保值（以下簡稱，套期保值（以下簡稱“套期套期”）是）是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。量變動。n定義的要素：定義的要素：n套期工具：企業(yè)為套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流

6、量變動預(yù)期可套期工具：企業(yè)為套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵消被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具。抵消被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具。n常見套期工具包括：衍生工具（無法有效對沖風(fēng)險的除外）、可規(guī)避常見套期工具包括：衍生工具（無法有效對沖風(fēng)險的除外）、可規(guī)避外匯風(fēng)險的非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債（如某種外幣借款可作為對同種外外匯風(fēng)險的非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債（如某種外幣借款可作為對同種外幣結(jié)算銷售承若的套期工具）。幣結(jié)算銷售承若的套期工具）。7套期保值的會計處理套期保值的會計處理n被套期項目：企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被被套期項目：企業(yè)面臨公允價值或

7、現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承若、很可能發(fā)生的交易或其組合、部套期對象的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承若、很可能發(fā)生的交易或其組合、部分組合。分組合。n常見項目包括：庫存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸常見項目包括：庫存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款、長期借款、預(yù)計商品銷售、預(yù)計商品購買、對境外經(jīng)營凈投資。款、長期借款、預(yù)計商品銷售、預(yù)計商品購買、對境外經(jīng)營凈投資。8套期保值會計處理套期保值會計處理n套期保值會計的分類：套期保值會計的分類：n公允價值套期：對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承若，或該資公允價值套期：對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承若，

8、或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承若中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承若中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。行的套期。n舉例：某銅業(yè)公司為防止所持有的存貨價值下跌，通過期貨公司賣出舉例：某銅業(yè)公司為防止所持有的存貨價值下跌，通過期貨公司賣出滬銅滬銅1405期貨合約，持有滬銅空頭頭寸。期貨合約，持有滬銅空頭頭寸。n公允價值：是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換公允價值：是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易

9、雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。9套期保值會計處理套期保值會計處理n現(xiàn)金流量套期：對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期?，F(xiàn)金流量套期：對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。n舉例：某鋼鐵企業(yè)與某境外公司簽訂協(xié)議，計劃半年后以美元購入一舉例：某鋼鐵企業(yè)與某境外公司簽訂協(xié)議，計劃半年后以美元購入一批鐵礦石，為鎖定所需支付的外匯金額，該鋼鐵企業(yè)與某銀行簽訂一批鐵礦石，為鎖定所需支付的外匯金額，該鋼鐵企業(yè)與某銀行簽訂一項項6個月到期的遠(yuǎn)期外匯合約。個月到期的遠(yuǎn)期外匯合約。n境外經(jīng)營凈投資套期：對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營凈投資套期：

10、對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期。n舉例：某集團(tuán)公司對其境外子公司持有一項境外凈投資，為規(guī)避外匯舉例：某集團(tuán)公司對其境外子公司持有一項境外凈投資，為規(guī)避外匯風(fēng)險，該集團(tuán)公司與某銀行簽訂了一項外匯遠(yuǎn)期協(xié)議。風(fēng)險，該集團(tuán)公司與某銀行簽訂了一項外匯遠(yuǎn)期協(xié)議。10套期保值會計處理套期保值會計處理n對于套期保值會計，有明確的適用條件：對于套期保值會計，有明確的適用條件：n1.正式書面文件指定套期關(guān)系；正式書面文件指定套期關(guān)系；n2.套期高度有效（對沖效果套期高度有效（對沖效果80%-125%）；）；n3.預(yù)期交易很可能發(fā)生；預(yù)期交易很可能發(fā)生；n4.套期有效性能有效可靠計量；套期有效性能有效可靠計量；

11、n5.持續(xù)（至少每年）評估并確保套期有效性。持續(xù)（至少每年）評估并確保套期有效性。n只有滿足上述條件，才適合企業(yè)會計準(zhǔn)則第只有滿足上述條件，才適合企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號。這也是套期會計的號。這也是套期會計的局限性，既非所有類型的套期保值都需要運(yùn)用套期保值會計，也非所局限性，既非所有類型的套期保值都需要運(yùn)用套期保值會計，也非所有類型的套期保值都可以運(yùn)用套期會計。有類型的套期保值都可以運(yùn)用套期會計。n套期有效性評估方法：主要條款比較法、比率分析法、回歸分析法。套期有效性評估方法：主要條款比較法、比率分析法、回歸分析法。11套期保值會計處理套期保值會計處理n套期會計的確認(rèn)和計量：套期會計的確認(rèn)和計量：

12、n公允價值套期：套期工具公允價值變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損公允價值套期：套期工具公允價值變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益；被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失計入當(dāng)期損益，同時益；被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。調(diào)整被套期項目的賬面價值。n現(xiàn)金流量套期：套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接計入現(xiàn)金流量套期：套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接計入所有者權(quán)益；無效套期部分，計入當(dāng)期損益。所有者權(quán)益；無效套期部分，計入當(dāng)期損益。n境外經(jīng)營凈投資套期按照類似于現(xiàn)金流量套期會計規(guī)定處理。有效套境外經(jīng)營凈投資套期按照類似于現(xiàn)金流量套期會

13、計規(guī)定處理。有效套期部分直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。無效套期部分應(yīng)計期部分直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。無效套期部分應(yīng)計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。12套期保值會計處理套期保值會計處理n入金時：入金時：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-套保合約套保合約n 貸：銀行存款貸：銀行存款-XX銀行銀行n當(dāng)需要追加期貨保證金時：當(dāng)需要追加期貨保證金時：n借：套期工具借：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-套保合約套保合約n出金時：出金時：n借：銀行存款借：銀行存款-XX銀行銀行n 貸：其他貨

14、幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-套保合約套保合約13套期保值會計處理套期保值會計處理n公允價值套期：公允價值套期：n開倉時：開倉時：n借：套期工具借：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n借：套期損益借：套期損益-套期工具套期工具-交易手續(xù)費(fèi)交易手續(xù)費(fèi)n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-套保合約套保合約n同時確立套期關(guān)系，將被套期項目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：同時確立套期關(guān)系，將被套期項目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：n借：被套期項目借：被套期項目-存貨存貨-庫存商品庫存商品/原材料原材料n 貸：存貨貸：存貨-庫存商品庫存商品/原材料原材料14套期保值會計處理套期保值會計處理

15、n結(jié)算盈利時：結(jié)算盈利時：n借：套期工具借：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n 貸：套期損益貸：套期損益-套期工具套期工具-浮動盈利浮動盈利n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-套保合約套保合約n 貸：套期工具貸：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n借：套期損益借：套期損益-被套期項目被套期項目n 貸：被套期項目貸：被套期項目-存貨存貨-庫存商品庫存商品/原材料原材料15套期保值會計處理套期保值會計處理n結(jié)算虧損時：結(jié)算虧損時：n借：套期損益借：套期損益-套期工具套期工具-浮動虧損浮動虧損n 貸：套期工具貸：套期工具-保證金占用保證金占

16、用-XX期貨合約期貨合約n借：套期工具借：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-套保合約套保合約n借：被套期項目借：被套期項目-存貨存貨-庫存商品庫存商品 /原材料原材料n 貸：套期損益貸：套期損益-被套期項目被套期項目16套期保值會計處理套期保值會計處理n現(xiàn)金流量套期：現(xiàn)金流量套期：n開倉時：開倉時：n借：套期工具借：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-套保合約套保合約n借：被套期項目借：被套期項目-存貨存貨-庫存商品庫存商品/原材料原材料n

17、貸：存貨貸：存貨-庫存商品庫存商品/原材料原材料17套期保值會計處理套期保值會計處理n結(jié)算盈利時：結(jié)算盈利時：n借：套期工具借：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積-套期工具套期工具n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-可用資金可用資金n 貸：套期工具貸：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n借：資本公積借：資本公積-其他資本公積其他資本公積-被套期項目被套期項目n 貸：被套期項目貸：被套期項目-存貨存貨-庫存商品庫存商品/原材料原材料18套期保值會計處理套期保值會計處理n結(jié)算虧損時：結(jié)算

18、虧損時：n借：資本公積借：資本公積-其他資本公積其他資本公積-套期工具套期工具n 貸：套期工具貸：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n借：套期工具借：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-可用資金可用資金n借：被套期項目借：被套期項目-存貨存貨-庫存商品庫存商品/原材料原材料n 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積-被套期項目被套期項目19套期保值會計處理套期保值會計處理n空頭交割：空頭交割：n配對日：配對日：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-套保合約套保合約n 貸

19、：套期工具貸：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本-交割手續(xù)費(fèi)交割手續(xù)費(fèi)n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-套保合約套保合約n借：存貨借：存貨-發(fā)出商品發(fā)出商品-XX標(biāo)準(zhǔn)倉單標(biāo)準(zhǔn)倉單n 貸：被套期項目貸：被套期項目-存貨存貨-庫存商品庫存商品/原材料原材料20套期保值會計處理套期保值會計處理n空頭交收日：空頭交收日：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-交割款交割款n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項銷項n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：

20、存貨貸：存貨-發(fā)出商品發(fā)出商品-XX標(biāo)準(zhǔn)倉單標(biāo)準(zhǔn)倉單n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-套保合約套保合約n（空頭預(yù)留（空頭預(yù)留20%款等待增值稅發(fā)票分錄）款等待增值稅發(fā)票分錄）n借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本-交割手續(xù)費(fèi)交割手續(xù)費(fèi)n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-交割款交割款21套期保值會計處理套期保值會計處理n多頭交割：多頭交割：n配對日：配對日：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-交割款交割款n 貸：套期工具貸：套期工具-保證金占用保證金占用-XX期貨合約期貨合約n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證

21、金-套保合約套保合約n交收日：交收日：n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項進(jìn)項n借：存貨借：存貨-材料采購材料采購/在途物資在途物資-XX標(biāo)準(zhǔn)倉單標(biāo)準(zhǔn)倉單n借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本-交割手續(xù)費(fèi)交割手續(xù)費(fèi)n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-交割款交割款n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-期貨保證金期貨保證金-套保合約套保合約22有價證券沖抵保證金有價證券沖抵保證金n根據(jù)根據(jù)期貨交易管理條例期貨交易管理條例第第32條有價證券主要是標(biāo)準(zhǔn)倉單和可流通條有價證券主要是標(biāo)準(zhǔn)倉單和可流通國債。對于沖抵保證金業(yè)務(wù)，交易所普遍采用備查簿方式進(jìn)行會計處國債。對于

22、沖抵保證金業(yè)務(wù)，交易所普遍采用備查簿方式進(jìn)行會計處理。理。n沖抵日交易所按既定標(biāo)準(zhǔn)折算金額，增加沖抵人交易保證金并在有價沖抵日交易所按既定標(biāo)準(zhǔn)折算金額，增加沖抵人交易保證金并在有價證券備查簿中備查登記。證券備查簿中備查登記。n資產(chǎn)負(fù)債表日交易所將有價證券的性質(zhì)、金額等重要信息在資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日交易所將有價證券的性質(zhì)、金額等重要信息在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以披露。表補(bǔ)充資料中予以披露。n沖抵期滿保證金不足，交易所有權(quán)將有價證券兌現(xiàn)或提貨后變現(xiàn)，用沖抵期滿保證金不足，交易所有權(quán)將有價證券兌現(xiàn)或提貨后變現(xiàn)，用所得款項優(yōu)先受償保證金債務(wù)和相關(guān)交易債務(wù)，余額退換沖抵人并對所得款項優(yōu)先受償保證金債務(wù)和

23、相關(guān)交易債務(wù)，余額退換沖抵人并對有價證券進(jìn)行備查登記。有價證券進(jìn)行備查登記。n由此可見沖抵保證金業(yè)務(wù)會計處理原則基本特征帳外核算和表外披露由此可見沖抵保證金業(yè)務(wù)會計處理原則基本特征帳外核算和表外披露。23稅務(wù)處理稅務(wù)處理n1.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅n2.增值稅增值稅24企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅n 1.有關(guān)企業(yè)所得稅的法規(guī)有關(guān)企業(yè)所得稅的法規(guī)n2. 企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識25企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅n國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局2011年年3月月31日頒布的日頒布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法管理辦法（公告【（公告【2011】第】第25號）第四條規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)

24、損號）第四條規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；第九條規(guī)失，在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；第九條規(guī)定：企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易所、市場等買賣債券定：企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生品等發(fā)生的損失，以清單申報的方、股票、期貨、基金以及金融衍生品等發(fā)生的損失，以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。根據(jù)上述規(guī)定，期貨交易虧損可以稅前扣除式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。根據(jù)上述規(guī)定，期貨交易虧損可以稅前扣除。26企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅n納稅義務(wù)人：中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。納

25、稅義務(wù)人：中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。n征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。n稅率：基本稅率稅率：基本稅率25%、小型微利企業(yè)、小型微利企業(yè)20%、高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)15%。n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*適用稅率適用稅率-減免稅額減免稅額-抵免稅額抵免稅額n應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：n1.直接計算法直接計算法n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項抵扣各項抵扣-以前年度虧以前年度虧損（不超過損（不超過5年）年）n2.間接計算法間接計算法n

26、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額會計利潤總額+/-納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額27增值稅增值稅n 1.有關(guān)增值稅的法規(guī)有關(guān)增值稅的法規(guī) n 2.期貨交割增值稅實務(wù)期貨交割增值稅實務(wù)28增值稅增值稅n與期貨交易相關(guān)的增值稅稅收法規(guī)主要包括：與期貨交易相關(guān)的增值稅稅收法規(guī)主要包括：n國稅發(fā)【國稅發(fā)【1994】244號文：號文：貨物期貨征收增值稅具體辦法貨物期貨征收增值稅具體辦法；n國稅發(fā)【國稅發(fā)【2002】45號文：號文：國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人期國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易進(jìn)項稅額抵扣問題的通知貨交易進(jìn)項稅額抵扣問題的通知；n國稅函【國稅函【2005】1060號文：

27、號文：國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易有關(guān)增值稅問題的通知期貨交易有關(guān)增值稅問題的通知29增值稅增值稅n納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。n稅率：一般納稅人稅率：一般納稅人17%（農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)產(chǎn)品13%）、小規(guī)模納稅人）、小規(guī)模納稅人3%（不能抵（不能抵扣進(jìn)項稅）扣進(jìn)項稅）n計算方法：計算方法：n當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額n

28、 =當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額*適用稅率適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額30增值稅增值稅n根據(jù)根據(jù)國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)，建設(shè)國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)，建設(shè)國際金融中心和國際航運(yùn)中心的意見國際金融中心和國際航運(yùn)中心的意見（國發(fā)【（國發(fā)【2009】19號）有關(guān)號）有關(guān)精神，上海期貨交易所試點開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)，自精神，上海期貨交易所試點開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)，自2010年年12月月1日開始執(zhí)行。上期所會員和客戶通過上期所的期貨保稅交割標(biāo)的物，日開始執(zhí)行。上期所會員和客戶通過上期所的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅。仍按保稅貨物暫免征收增

29、值稅。31增值稅增值稅n相關(guān)法規(guī)解讀：相關(guān)法規(guī)解讀：n1.什么時候產(chǎn)生增值稅繳納義務(wù)？什么時候產(chǎn)生增值稅繳納義務(wù)？n 實物交割環(huán)節(jié)實物交割環(huán)節(jié)n2.誰是納稅義務(wù)人？誰是納稅義務(wù)人？n開具增值稅發(fā)票的單位，即如由供貨單位開票，納稅義務(wù)人為供貨單開具增值稅發(fā)票的單位，即如由供貨單位開票，納稅義務(wù)人為供貨單位，如由期貨交易所代開具發(fā)票的，納稅義務(wù)人為期貨交易所。位，如由期貨交易所代開具發(fā)票的，納稅義務(wù)人為期貨交易所。n3.何時可以申報抵扣進(jìn)項稅額？何時可以申報抵扣進(jìn)項稅額？n支付完交割貨款，依法取得符合規(guī)定的抵扣憑證后。支付完交割貨款，依法取得符合規(guī)定的抵扣憑證后。32增值稅增值稅n4.交割時發(fā)生升

30、貼水如何進(jìn)行處理？（增值稅風(fēng)險）交割時發(fā)生升貼水如何進(jìn)行處理？（增值稅風(fēng)險）n產(chǎn)生原因：產(chǎn)生原因：“交割結(jié)算價交割結(jié)算價”與與“實際開倉價實際開倉價”不一致導(dǎo)致不一致導(dǎo)致n危害：升水時高出部分賣方要承擔(dān)銷項稅，貼水時低出部分買方無法危害：升水時高出部分賣方要承擔(dān)銷項稅，貼水時低出部分買方無法獲得進(jìn)項稅抵扣（劫窮濟(jì)富）獲得進(jìn)項稅抵扣（劫窮濟(jì)富）n無論是否發(fā)生升貼水，注冊人先按標(biāo)磚倉單注明的貨物數(shù)量、交割結(jié)無論是否發(fā)生升貼水，注冊人先按標(biāo)磚倉單注明的貨物數(shù)量、交割結(jié)算價開具專用發(fā)票，實際發(fā)生升水時，就升水部分繼續(xù)開具專用發(fā)票算價開具專用發(fā)票，實際發(fā)生升水時，就升水部分繼續(xù)開具專用發(fā)票，同時計提銷項稅額，發(fā)生貼水時，就貼水部分，開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票，同時計提銷項稅額，發(fā)生貼水時，就貼水部分，開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票，同時沖銷銷項稅額；注銷人一律按所取得的發(fā)票抵扣（調(diào)增或調(diào)減，同時沖銷銷項稅額；注銷人一律按所取得的發(fā)票抵扣（調(diào)增或調(diào)減）進(jìn)項稅額；發(fā)升貼水時注銷人不得向注冊人開具增值稅發(fā)票。）進(jìn)項稅額；發(fā)升貼水時注銷人不得向注冊人開具增值稅發(fā)票。33增值稅增值稅n規(guī)避方法：規(guī)避方法：n農(nóng)產(chǎn)品增值稅農(nóng)產(chǎn)品增值稅13%，交割結(jié)算價為含稅價，因此預(yù)留一部分的持倉敞，交割結(jié)算價為含稅價，因此預(yù)留一部分的持倉敞口，等臨近交割月時在開倉，理論上可部分抵消價格往不利方向波動口，