內(nèi)控評(píng)價(jià)程序

1、.周易： “君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎?！笔钦f君子能整天整日顯示出自強(qiáng)不息的行為狀態(tài)， 是因?yàn)榈酵黹g， 也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯(cuò)帶進(jìn)第二天。 對(duì)內(nèi)部控制的建立、 實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)， 是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排， 是內(nèi)部控制的重要組成部分， 與內(nèi)部控制的建立、 實(shí)施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)。 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條： “企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況， 規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，專門制定了 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（下稱“評(píng)

2、價(jià)指引”）。評(píng)價(jià)指引 第二條規(guī)定， 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用第一， 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是通過評(píng)價(jià)、 反饋、再評(píng)價(jià)， 報(bào)告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問題，并持續(xù)地進(jìn)行自我完善的過程。 通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)查找、 分析內(nèi)部控制缺陷并有針對(duì)性地督促落實(shí)整改， 可以及時(shí)堵塞管理漏洞， 防范偏離目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并舉一反三，從設(shè)計(jì)和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。第二，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于提升企業(yè)市場(chǎng)形象和公眾認(rèn)可

3、度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，需形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。通過自我評(píng)價(jià)報(bào)告，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠(chéng)信、透明、負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象， 有利于增強(qiáng)投資者、 債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認(rèn)可度， 為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。第三，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。政府監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。事實(shí)上， 在有關(guān)政府部門， 比如審計(jì)機(jī)關(guān)開展的國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性， 以及企業(yè)負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建立與實(shí)施情況納入審計(jì)范圍

4、，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門實(shí)施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點(diǎn)，但監(jiān)督檢查的重點(diǎn)部位是基本一致的，比如大多涉及重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、 合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)管控的有效性等。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)， 能夠通過自查及早排查風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動(dòng)，并借助政府監(jiān)管成果進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施和評(píng)價(jià)工作，促進(jìn)自我評(píng)價(jià)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性， 是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制.設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有

5、效性，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)； 內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性， 是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個(gè)方面：（ 1）相關(guān)控制在評(píng)價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的； （2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行； （3）實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。需要強(qiáng)調(diào)的是， 即使同時(shí)滿足設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制固有局限影響， 也只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對(duì)保證，不應(yīng)不切實(shí)際地期望內(nèi)部控制能夠絕對(duì)保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和

6、運(yùn)行的有效性。（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則是開展評(píng)價(jià)工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。根據(jù)評(píng)價(jià)指引第三條規(guī)定，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。1全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行， 涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。2重要性原則。 重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險(xiǎn)，突出重點(diǎn)。 具體來說，主要體現(xiàn)在制訂和實(shí)施評(píng)價(jià)工作方案、分配評(píng)價(jià)資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個(gè)方面：一是要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些

7、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是要堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。3客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。 只有在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案制定、 實(shí)施的全過程中始終堅(jiān)持客觀性，才能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。（四） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式和職責(zé)安排評(píng)價(jià)指引第四條規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評(píng)價(jià)指引， 結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求

8、，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十四條的規(guī)定，具體明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式， 特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的職責(zé)安排， 處理好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，定期由相對(duì)獨(dú)立的人員對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，界定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有序地開展。.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)”）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件： 一是能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力； 二是具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任

9、能力和職業(yè)道德素養(yǎng)； 三是與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致， 在工作中相互配合、 相互制約， 在效率效果上滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求； 四是能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持， 有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開展。具體來說， 企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，決定是否單獨(dú)設(shè)置專門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。對(duì)于單獨(dú)設(shè)有專門內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。為了保證評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)的部門應(yīng)適當(dāng)分離。企業(yè)可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。此時(shí)，董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控

10、制評(píng)價(jià)工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講， 中介機(jī)構(gòu)受托為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)承擔(dān)。另外， 為保證審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。2有關(guān)方面在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的職責(zé)和任務(wù)無論采取何種組織形式，董事會(huì)、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的職能作用不會(huì)發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來說：（1）董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任。評(píng)價(jià)指引第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。 董事會(huì)可以通過審計(jì)委員會(huì)來承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)

11、聽取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對(duì)內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。 監(jiān)事會(huì)應(yīng)審議內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（ 2）經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，實(shí)際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施， 并積極支持和配合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。 經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況， 為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案提出應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，審定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案和聽取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題或報(bào)告的缺陷，要按照董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的整改意見積極采取有效措施予以整改。（ 3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)

12、部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施任務(wù)，通過復(fù)核、匯總、 分析內(nèi)部監(jiān)督資料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評(píng)價(jià)工作方案并認(rèn)真組織實(shí)施；對(duì)于.評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題， 應(yīng)及時(shí)與董事會(huì)、 審計(jì)委員會(huì)或經(jīng)理層溝通， 并認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告；溝通外部審計(jì)師，督促各部門、 所屬企業(yè)對(duì)內(nèi)、外部?jī)?nèi)控評(píng)價(jià)進(jìn)行整改；根據(jù)評(píng)價(jià)和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。（ 4）各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測(cè)試和評(píng)價(jià)工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷提出整改方案及具體整改計(jì)劃， 積極整改， 并報(bào)送內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)復(fù)核， 配合內(nèi)控機(jī)構(gòu)（部門）及外部審計(jì)師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評(píng)

13、價(jià)工作。（ 5）企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級(jí)落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)責(zé)任，建立日常監(jiān)控機(jī)制，開展內(nèi)控自查、 測(cè)試和定期檢查評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題并認(rèn)定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計(jì)劃，報(bào)本級(jí)管理層審定后， 督促整改， 編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告， 對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況進(jìn)行考核。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法中的原則、 內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。二、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計(jì) 評(píng)價(jià)指引 第五條到第十條具體介紹了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 、各項(xiàng)應(yīng)用指引以及本企

14、業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評(píng)價(jià)內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等方面。組織架構(gòu)評(píng)價(jià)可以重點(diǎn)從機(jī)構(gòu)設(shè)置的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、 相互牽制、 信息流動(dòng)路徑等方面進(jìn)行； 發(fā)展戰(zhàn)略可以重點(diǎn)從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理性、有效實(shí)施和適當(dāng)調(diào)整三方面進(jìn)行；人力資源評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從企業(yè)人力資源引進(jìn)結(jié)構(gòu)合理性、開發(fā)機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制等方面進(jìn)行；企業(yè)文化評(píng)價(jià)應(yīng)從建設(shè)和評(píng)估兩方面進(jìn)行，從而促進(jìn)誠(chéng)信、 道德價(jià)值觀的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實(shí)人文基礎(chǔ)；社會(huì)責(zé)任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、 環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面進(jìn)行。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)

15、價(jià)應(yīng)當(dāng)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、 風(fēng)險(xiǎn)分析、 應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)?？刂苹顒?dòng)評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。.信息與溝通評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)對(duì)信息收集、 處理和傳遞的及時(shí)性、 反舞弊機(jī)制的健全性、 財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、 信息系統(tǒng)的安全性， 以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、 監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、 審計(jì)委員會(huì)、 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標(biāo)體系，在以

16、上評(píng)價(jià)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，層層分解、展開，進(jìn)一步細(xì)化，以下列舉了可供參考核心指標(biāo)（見第4 版附件 1）。對(duì)于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動(dòng)涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按業(yè)務(wù)列表增加。具體評(píng)價(jià)內(nèi)容確定后，根據(jù)評(píng)價(jià)指引 第十一條規(guī)定， 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評(píng)價(jià)表格加以實(shí)現(xiàn)。三、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序評(píng)價(jià)指引 第十二條至第十四條對(duì)企業(yè)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和人員、預(yù)算作出具體規(guī)定。（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般程序內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)

17、測(cè)試、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等。概括而言，主要分為以下幾個(gè)階段： 1準(zhǔn)備階段（ 1）制定評(píng)價(jià)工作方案。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況和管理要求， 分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確定檢查評(píng)價(jià)方法，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案， 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。 評(píng)價(jià)工作方案應(yīng)當(dāng)明確評(píng)價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評(píng)價(jià)工作方案既以全面評(píng)價(jià)為主，也可以根據(jù)需要采用重點(diǎn)評(píng)價(jià)的方式。（ 2）組成評(píng)價(jià)工作組。評(píng)價(jià)工作組是在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)任務(wù)。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案， 挑選具備獨(dú)立性、 業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道

18、德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員實(shí)施評(píng)價(jià)。 評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件， 盡量建立長(zhǎng)效內(nèi)部控制評(píng)價(jià)培訓(xùn)機(jī)制。2實(shí)施階段（ 1）了解被評(píng)價(jià)單位基本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工等基本情況。.（ 2）確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)掌握的情況進(jìn)一步確定評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評(píng)價(jià)人員的專業(yè)背景進(jìn)行合理分工。檢查重點(diǎn)和分工情況可以根據(jù)需要進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。（ 3）開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)人員分工，綜合運(yùn)用各種評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試

19、，按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測(cè)試結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。3匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編制評(píng)價(jià)報(bào)告階段評(píng)價(jià)工作組匯總評(píng)價(jià)人員的工作底稿，初步認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷， 形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)工作底稿應(yīng)進(jìn)行交叉復(fù)核簽字，并由評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核后簽字確認(rèn)。評(píng)價(jià)工作組將評(píng)價(jià)結(jié)果及現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告向被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行通報(bào)，由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)匯總各評(píng)價(jià)工作組的評(píng)價(jià)結(jié)果， 對(duì)工作組現(xiàn)場(chǎng)初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行全面復(fù)核、 分類匯總； 對(duì)缺陷的成因、 表現(xiàn)形式及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定量或定性的綜合分析，按照對(duì)控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級(jí)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)以匯總的評(píng)

20、價(jià)結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并報(bào)送企業(yè)經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露。4報(bào)告反饋和跟蹤階段對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)要求， 提出整改建議， 要求責(zé)任單位及時(shí)整改， 并跟蹤其整改落實(shí)情況； 已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的頻率企業(yè)每年應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并予以披露。但是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。另

21、外，如果內(nèi)部監(jiān)督程序無效， 或所提供信息不足以說明內(nèi)部控制有效， 應(yīng)增加評(píng)價(jià)的頻率。（三） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法評(píng)價(jià)指引第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。.1個(gè)別訪談法個(gè)別訪談法主要用于了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在企業(yè)層面評(píng)價(jià)及業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的了解階段經(jīng)常使用。 訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需求形成訪談提綱， 撰寫訪談紀(jì)要，記錄訪談的內(nèi)容。2調(diào)查問卷法調(diào)查問卷法主要用于企業(yè)層面評(píng)價(jià)。

22、調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴(kuò)大對(duì)象范圍，包括企業(yè)各個(gè)層級(jí)員工， 應(yīng)注意事先保密性， 題目盡量簡(jiǎn)單易答 （如答案只需為 “是”、“否” 、“有”、“沒有”等等）。3穿行測(cè)試法穿行測(cè)試法是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他經(jīng)營(yíng)管理報(bào)告中反映出來的過程， 即該流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程（例如，在保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，選取一筆保險(xiǎn)新單，追蹤其從投保申請(qǐng)到財(cái)務(wù)入賬的全過程），以此了解控制措施設(shè)計(jì)的有效性，并識(shí)別出關(guān)鍵控制點(diǎn)。4抽樣法抽樣法分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。隨機(jī)抽樣是指按隨機(jī)原則從樣本庫(kù)中抽取一定數(shù)量的樣本；其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標(biāo)準(zhǔn)從樣本庫(kù)

23、中抽取一定數(shù)量的樣本。5實(shí)地查驗(yàn)法實(shí)地查驗(yàn)法主要針對(duì)業(yè)務(wù)層面控制，它通過使用統(tǒng)一的測(cè)試工作表，與實(shí)際的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)單證進(jìn)行核對(duì)的方法進(jìn)行控制測(cè)試。如實(shí)地盤點(diǎn)某種存貨。6比較分析法比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，識(shí)別評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法。數(shù)據(jù)分析可以是與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)（公司）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較。7專題討論法專題討論法主要是集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)行分析，既可以是控制評(píng)價(jià)的手段，也是形成缺陷整改方案的途徑。此外， 還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法，或利用實(shí)際工作和檢查測(cè)試經(jīng)驗(yàn)。 對(duì)于企業(yè)通過系統(tǒng)采用自動(dòng)控制、 預(yù)防控制的， 應(yīng)在方法上注意與人工控制、發(fā)現(xiàn)性控制的區(qū)別。四、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個(gè)負(fù)向的維度。 企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)， 主要工作內(nèi)容之一就是要找出內(nèi)部控制缺陷并有針對(duì)性地進(jìn)行整改。.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定在一定程度上決定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成效，且具有一定難度，還需要運(yùn)用職業(yè)判斷。 為了指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)、合理地認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，切實(shí)幫助企業(yè)有效開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指引第十六條至第十九條對(duì)內(nèi)部控制缺陷的分類、認(rèn)定作出專門的解釋。（一）內(nèi)部控制缺陷的分