第五章資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)

1、第五章 資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)本章主要核算刪除：交易性金融資產(chǎn)、委托貸款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、期末計(jì)量以及處置等內(nèi)容。5.1交易性金融資產(chǎn)5.1.1術(shù)語(yǔ)解釋及核算內(nèi)容術(shù)語(yǔ)解釋：本章所述交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，取得的以股票、債券、基金資產(chǎn)為標(biāo)的的交易性金融資產(chǎn)等。核算內(nèi)容：主要核算交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置等內(nèi)容，設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”一級(jí)科目及“股票”、“債券”、“基金”等二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。5.1.2核算依據(jù)1.后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該交易性金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。企業(yè)在持有該交易性金融資

2、產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益。2.處置企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其處置所得與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。5.1.3賬務(wù)處理5.1.3.1股票類企業(yè)購(gòu)入股票類資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)持有意圖劃分金融資產(chǎn)類別，以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入屬于交易性金融資產(chǎn)，無(wú)明確持有意圖的購(gòu)入屬于可供出售金融資產(chǎn)。5.1.3.1.1持有期間公允價(jià)值變動(dòng)持有股票類資產(chǎn)期間，需定期及時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額，參考時(shí)點(diǎn)為每月末，可通過上網(wǎng)查詢當(dāng)日證券交易收盤價(jià)，進(jìn)行計(jì)算，或直接根據(jù)交

3、易系統(tǒng)中盈虧數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)部門完成賬務(wù)處理。交易性金融資產(chǎn)，如果持有資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值高（升值），應(yīng)將其賬面價(jià)值增記至公允價(jià)值，增記金額確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸方；如果持有資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值低（減值），應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，減記金額確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸方紅字。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄股票類資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)-交易性金融資產(chǎn)（上升）借：交易性金融資產(chǎn)-股票-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益股票類資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)-交易性金融資產(chǎn)（下降）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（紅字）貸：交易性金融資產(chǎn)-股票-公允價(jià)值變動(dòng)2附件要求公允價(jià)值計(jì)算明細(xì)表；公允價(jià)值變動(dòng)的相

4、關(guān)證明資料等。3審核要點(diǎn)審核公允價(jià)值的相關(guān)證明資料中公允價(jià)值的取數(shù)是否正確，依據(jù)是否充分，必要時(shí)進(jìn)行網(wǎng)查確認(rèn)；審核“公允價(jià)值計(jì)算明細(xì)表”金額是否正確，是否與證明資料一致，是否正確計(jì)算遞延所得稅影響；審核記賬憑證金額是否與原始憑證金額一致。5.1.3.1.2持有期間分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)持有股票類資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)銀行回單、被投資單位股利（利潤(rùn)）分配決議完成確認(rèn)以及收回應(yīng)收股利賬務(wù)處理。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄股票類資產(chǎn)分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利輔助核算：客商貸：投資收益輔助核算：客商收到股利或利潤(rùn)借：銀行存款 輔助核算：銀行賬戶現(xiàn)金流量項(xiàng)目：取得投資收

5、益收到的現(xiàn)金貸：應(yīng)收股利輔助核算：客商2附件要求被投資單位股利（利潤(rùn)）分配決議；銀行回單。3審核要點(diǎn)根據(jù)被投資單位股利（利潤(rùn)）分配決議審核投資收益確認(rèn)金額是否正確；審核銀行回單是否加蓋銀行章，本期實(shí)際收款金額是否與被投資單位股利（利潤(rùn)）分配決議本公司應(yīng)分得金額一致；審核記賬憑證金額是否與原始憑證一致，現(xiàn)金流量項(xiàng)目輔助核算選擇是否正確。5.1.3.1.3處置股票類資產(chǎn)公司處置股票類資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按劃分的金融資產(chǎn)類別根據(jù)公司規(guī)定履行各級(jí)審批程序。交易性金融資產(chǎn)處置，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售資產(chǎn)的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為處置損益。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄股票類資產(chǎn)處置-交易性

6、金融資產(chǎn)借：銀行存款 輔助核算：銀行賬戶收回投資收到的現(xiàn)金合并范圍內(nèi)外項(xiàng)目貸：交易性金融資產(chǎn)-股票投資收益-短期投資收益輔助核算：客商借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益-短期投資收益輔助核算：客商注：若為處置損失，直接以投資收益紅字在貸方核算。2附件要求處置資產(chǎn)審批文件；銀行回單；投資收益計(jì)算明細(xì)表；已出售資產(chǎn)的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額明細(xì)賬。3審核要點(diǎn)審核處置審批文件是否按本公司規(guī)定程序進(jìn)行審批；審核銀行回單是否加蓋銀行章，是否與本期實(shí)際收款金額一致；審核投資收益計(jì)算明細(xì)表計(jì)算是否正確；審核記賬憑證金額與原始單據(jù)金額是否一致，現(xiàn)金流量項(xiàng)目輔助核算選擇是否正確。5.1.3.2債券類企業(yè)購(gòu)入債券類資產(chǎn)時(shí)

7、，根據(jù)持有意圖劃分金融資產(chǎn)類別，以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入屬于交易性金融資產(chǎn)，無(wú)明確持有意圖的購(gòu)入屬于可供出售金融資產(chǎn)，到期日固定、回收金額固定或可確定、有明確意圖和能力持有至到期的購(gòu)入屬于持有至到期投資。5.1.3.2.1持有期間計(jì)提利息期末，持有債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記利息調(diào)整科目。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄分期付息、一次還本債券計(jì)提利息借：應(yīng)收利息客商輔助核算貸：投資收益客商輔助核算注：分類為交易性金融資產(chǎn)的短期債券投資一般不涉及利息調(diào)整賬務(wù)

8、處理。2附件要求利息計(jì)算明細(xì)表等資料。3審核要點(diǎn)審核金額計(jì)算是否正確：審核所使用的會(huì)計(jì)科目是否正確；審核記賬憑證是否與原始憑證金額一致，客商輔助核算是否正確。5.1.3.2.2持有期間公允價(jià)值變動(dòng)持有債券類資產(chǎn)期間，需定期及時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額，參考時(shí)點(diǎn)為每月末，債券資產(chǎn)公允價(jià)值根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行確定，債券資產(chǎn)賬面價(jià)值根據(jù)實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)，如果持有資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值高（升值），應(yīng)將其賬面價(jià)值增記至公允價(jià)值，增記金額確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸方；如果持有資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值低（減值），應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，減記金額確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“公允價(jià)

9、值變動(dòng)損益”貸方紅字。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄債券類資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)-交易性金融資產(chǎn)（上升）借：交易性金融資產(chǎn)-債券-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益?zhèn)愘Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)-交易性金融資產(chǎn)（下降）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（紅字）貸：交易性金融資產(chǎn)-債券-公允價(jià)值變動(dòng)2附件要求公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算明細(xì)表；公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)證明資料等。3審核要點(diǎn)審核公允價(jià)值的相關(guān)證明資料中公允價(jià)值的取數(shù)是否正確，依據(jù)是否充分，必要時(shí)進(jìn)行網(wǎng)查確認(rèn)；審核公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算明細(xì)表金額是否正確，是否與證明資料一致，賬面價(jià)值是否按實(shí)際利率法正確計(jì)算攤余成本進(jìn)行計(jì)量；審核記賬憑證金額是否與原始憑證金額一致。5.1.3.2.3處置債券

10、類資產(chǎn)公司處置債券類資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按劃分的金融資產(chǎn)類別根據(jù)公司規(guī)定履行各級(jí)審批程序。交易性金融資產(chǎn)處置，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售資產(chǎn)的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為處置損益。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄債券類資產(chǎn)處置-交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 輔助核算：銀行賬戶現(xiàn)金流量項(xiàng)目：收回投資收到的現(xiàn)金貸：交易性金融資產(chǎn)-債券投資收益-短期投資收益客商輔助核算借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益-短期投資收益客商輔助核算注：若為處置損失，直接以投資收益紅字在貸方核算。2附件要求處置資產(chǎn)審批文件；銀行回單；投資收益計(jì)算明細(xì)表；已出售資產(chǎn)的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額明細(xì)賬。3審核要點(diǎn)審核處置審批文件是否

11、按本公司規(guī)定程序進(jìn)行審批；審核銀行回單是否加蓋銀行章，是否與本期實(shí)際收款金額一致；審核投資收益計(jì)算明細(xì)表計(jì)算是否正確；審核記賬憑證金額與原始單據(jù)金額是否一致，現(xiàn)金流量項(xiàng)目輔助核算選擇是否正確。5.1.3.3基金類企業(yè)購(gòu)入基金類資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)持有意圖劃分金融資產(chǎn)類別，以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入屬于交易性金融資產(chǎn)，無(wú)明確持有意圖的購(gòu)入屬于可供出售金融資產(chǎn)。5.2.3.3.1持有期間公允價(jià)值變動(dòng)持有基金類資產(chǎn)期間，需定期及時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額，參考時(shí)點(diǎn)為每月末，可通過上網(wǎng)查詢當(dāng)日證券交易收盤價(jià)，進(jìn)行計(jì)算，或直接根據(jù)交易系統(tǒng)中盈虧數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)部門完成賬務(wù)處理。交易性金融資產(chǎn)，如果持有資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值高（

12、升值），應(yīng)將其賬面價(jià)值增記至公允價(jià)值，增記金額確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸方；如果持有資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值低（減值），應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，減記金額確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸方紅字。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄基金類資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)-交易性金融資產(chǎn)（上升）借：交易性金融資產(chǎn)-基金-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益基金類資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)-交易性金融資產(chǎn)（下降）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（紅字）貸：交易性金融資產(chǎn)-基金-公允價(jià)值變動(dòng)2附件要求公允價(jià)值計(jì)算明細(xì)表；公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)證明資料等。3審核要點(diǎn)審核公允價(jià)值的相關(guān)證明資料中公允價(jià)值的取數(shù)是否正確，依據(jù)是否充分，

13、必要時(shí)進(jìn)行網(wǎng)查確認(rèn)；審核“公允價(jià)值計(jì)算明細(xì)表”金額是否正確，是否與證明資料一致；審核公允價(jià)值變動(dòng)影響的記賬分錄是否選擇正確會(huì)計(jì)科目；審核記賬憑證金額是否與原始憑證金額一致。5.1.3.3.2持有期間分配現(xiàn)金股利或利息持有基金類資產(chǎn)期間，需及時(shí)確認(rèn)股票型基金被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利以及債券型基金付息期應(yīng)付利息，財(cái)務(wù)人員根據(jù)銀行回單、被投資單位股利（利潤(rùn)）分配決議完成確認(rèn)以及收回股息賬務(wù)處理。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄分配現(xiàn)金股利或利息借：應(yīng)收股利輔助核算：客商 應(yīng)收利息輔助核算：客商貸：投資收益輔助核算：客商收到股利或利息借：銀行存款 輔助核算：銀行賬戶現(xiàn)金流量項(xiàng)目：取得投資收益收到的現(xiàn)金貸

14、：應(yīng)收股利輔助核算：客商應(yīng)收利息輔助核算：客商注：股票型基金宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入“應(yīng)收股利”科目，債券型基金已到付息期的利息計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。2附件要求被投資單位股利分配決議或利息計(jì)算單；銀行回單。3審核要點(diǎn)根據(jù)被投資單位股利分配決議及利息計(jì)算單審核投資收益確認(rèn)金額是否正確；審核銀行回單是否加蓋銀行章，本期實(shí)際收款金額是否與由被投資單位股利分配決議計(jì)算本公司應(yīng)分得金額一致；審核記賬憑證金額是否與原始憑證一致，現(xiàn)金流量項(xiàng)目輔助核算選擇是否正確。5.1.3.3.3處置基金類資產(chǎn)公司處置基金類資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按劃分的金融資產(chǎn)類別根據(jù)公司規(guī)定履行各級(jí)審批程序。交易性金融資產(chǎn)處置，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售資產(chǎn)的

15、賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為處置損益。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄基金類資產(chǎn)處置-交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 輔助核算：銀行賬戶現(xiàn)金流量項(xiàng)目：收回投資收到的現(xiàn)金貸：交易性金融資產(chǎn)-基金投資收益-短期投資收益輔助核算：客商借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益-短期投資收益輔助核算：客商注：若為處置損失，直接以投資收益紅字在貸方核算。2附件要求處置資產(chǎn)審批文件；銀行回單；投資收益計(jì)算明細(xì)表；已出售資產(chǎn)的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額明細(xì)賬。3審核要點(diǎn)審核處置審批文件是否按本公司規(guī)定程序進(jìn)行審批；審核銀行回單是否加蓋銀行章，是否與本期實(shí)際收款金額一致；審核投資收益計(jì)算明細(xì)表計(jì)算是否正確；

16、審核記賬憑證金額與原始單據(jù)金額是否一致，現(xiàn)金流量項(xiàng)目輔助核算選擇是否正確。5.2持有至到期投資5.2.1術(shù)語(yǔ)解釋及核算內(nèi)容術(shù)語(yǔ)解釋本節(jié)主要講持有至到期投資中債券類投資的核算，其他持有至到期投資可參照核算。企業(yè)購(gòu)入債券類資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)持有意圖劃分金融資產(chǎn)類別，將購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定、有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)劃分持有至到期投資。核算內(nèi)容持有至到期投資主要核算持有至到期投資的攤余成本，設(shè)置“持有至到期投資”一級(jí)科目，并設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)按投資項(xiàng)目設(shè)置輔助核算。5.2.2核算依據(jù)1持有至到期投資，在應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余

17、成本計(jì)量。（1）實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)(含一組金融資產(chǎn))的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法；1）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率；2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)或類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來(lái)信用損失。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定

18、實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。企業(yè)對(duì)付款額或收款額的估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正時(shí)，應(yīng)調(diào)整此金融資產(chǎn)（或金融工具組）的賬面價(jià)值以反映實(shí)際和修正后的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)通過按金融工具初始實(shí)際利率計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)重估金融工具的賬面價(jià)值，相關(guān)調(diào)整金額作為收入或費(fèi)用，計(jì)入投資收益。（2）攤余成本金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1）扣除已償還的本金；2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；3）扣除已發(fā)生的減值損失。（3）計(jì)算公式1）持

19、有至到期投資的期末攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）-現(xiàn)金流入（即應(yīng)收利息）+實(shí)際利息（或減實(shí)際利息）-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失2）應(yīng)收利息=面值票面利率3）實(shí)際利息=期初攤余成本實(shí)際利率4）實(shí)際利率=將未來(lái)合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率N=（Ai）(1+R)-1+（Ai）(1+R)-2+ （A+Ai）(1+R)-n其中：R為實(shí)際利率N為初始確認(rèn)金額（即購(gòu)入時(shí)的本金加交易費(fèi)用） A為面值 i為票面利率 n為最終計(jì)息期實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資

20、收益。2企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，需持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)（1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；（2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（3）持有至到期投資在到期前處置或重分類的影響企業(yè)將持有至到期投資在到

21、期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，遇到下列情況可以除外：1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3）出售或重分類是由

22、于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括：因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。（4）重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值

23、與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。3出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按劃分的金融資產(chǎn)類別根據(jù)公司規(guī)定履行各級(jí)審批程序。出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額與持有至到期投資賬面價(jià)值差額，計(jì)入當(dāng)期損益。5.2.3賬務(wù)處理5.2.3.1持有期間攤余成本計(jì)量期末，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的實(shí)際利息，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投-利息調(diào)整”。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于期末按票面利

24、率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投-應(yīng)計(jì)利息”，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的實(shí)際利息，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投-利息調(diào)整”。公司對(duì)付款額或收款額的估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正時(shí)，應(yīng)調(diào)整此持有至到期投資的賬面價(jià)值以反映實(shí)際和修正后的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量。公司應(yīng)通過按持有至到期投資初始實(shí)際利率計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)重估持有至到期投資的賬面價(jià)值，相關(guān)調(diào)整金額借記或貸記“持有至到期投-利息調(diào)整”，貸記或借記“投資收益”科目。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄分期付息、一次還本債券計(jì)提利息-形成借差借：應(yīng)收利息客商輔助核算 持有至到期投資-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目貸：

25、投資收益-持有至到期投資輔助核算：客商分期付息、一次還本債券計(jì)提利息-形成貸差借：應(yīng)收利息客商輔助核算貸：投資收益-持有至到期投資輔助核算：客商 持有至到期投資-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目一次還本付息債券計(jì)提利息-形成借差借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目 -利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目貸：投資收益-持有至到期投資 輔助核算：客商一次還本付息債券計(jì)提利息-形成貸差借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目貸：投資收益-持有至到期投資 輔助核算：客商 持有至到期投資-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目對(duì)估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正，調(diào)增持有至到期投資的賬面價(jià)值借：持有至到期投資-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)

26、目貸：投資收益-持有至到期投資 輔助核算：客商收到持有至到期投資利息借：銀行存款輔助核算：銀行賬戶現(xiàn)金流量項(xiàng)目：取得投資收益收到的現(xiàn)金貸：應(yīng)收利息客商輔助核算注：對(duì)估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正，如為調(diào)減持有至到期投資的賬面價(jià)值，則將調(diào)整額計(jì)入“持有至到期投資-利息調(diào)整”貸方。2附件要求攤余成本計(jì)算明細(xì)表等資料。利息計(jì)算單；銀行回單；估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正的相關(guān)證明資料等。3審核要點(diǎn)審核攤余成本金額計(jì)算是否正確，運(yùn)用的實(shí)際利率是否正確；利息計(jì)算單金額是否正確根據(jù)計(jì)算單審核投資收益確認(rèn)金額是否正確；審核修改估計(jì)數(shù)的相關(guān)證明資料中的取數(shù)是否正確，依據(jù)是否充分；調(diào)整估計(jì)數(shù)是否按公司規(guī)定流程進(jìn)行審批；審核銀行回單是否加蓋銀行

27、章，所使用的會(huì)計(jì)科目是否正確；審核記賬憑證是否與原始憑證金額一致，現(xiàn)金流量項(xiàng)目輔助核算選擇是否正確，輔助核算是否正確。5.2.3.2持有至到期投資重分類至可供出售金融資產(chǎn)期末，企業(yè)對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，經(jīng)評(píng)價(jià)發(fā)生變化的，出現(xiàn)需重分類至可供出售金融資產(chǎn)的情況時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)重分類提出書面申請(qǐng)，經(jīng)審批后，進(jìn)行重分類賬務(wù)處理。重分類日，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“其他綜合收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄持有至到期投資重分類，公允

28、價(jià)值與賬面余額形成貸差借：可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-成本輔助核算：投資項(xiàng)目 -應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目持有至到期投資減值準(zhǔn)備輔助核算：投資項(xiàng)目貸：持有至到期投資-成本輔助核算：投資項(xiàng)目-應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目 -利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目其他綜合收益-持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益輔助核算：投資項(xiàng)目持有至到期投資重分類，公允價(jià)值與賬面余額形成借差借：可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-成本輔助核算：投資項(xiàng)目 -應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目持有至到期投資減值準(zhǔn)備輔助核算：投資項(xiàng)目其他綜合收益-持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益輔助核算：投資項(xiàng)目貸：持有至到期投資-成本輔助核算：

29、投資項(xiàng)目-應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目 -利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目2附件要求持有至到期投資重分類申請(qǐng)書公允價(jià)值相關(guān)等資料。公司持有意圖或能力發(fā)生改變的文件資料；部分出售持有至到期投資文件資料；3審核要點(diǎn)審核重分類申請(qǐng)是否按公司規(guī)定流程進(jìn)行審批；審核持有意圖改變是否按公司規(guī)定流程進(jìn)行審批；審核出售審批文件是否按公司規(guī)定流程進(jìn)行審批；審核公允價(jià)值的相關(guān)證明資料中公允價(jià)值的取數(shù)是否正確，依據(jù)是否充分，必要時(shí)進(jìn)行網(wǎng)查確認(rèn)；審核記賬憑證是否與原始憑證金額一致，輔助核算是否正確。5.2.3.3出售持有至到期投資出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按劃分的金融資產(chǎn)類別根據(jù)公司規(guī)定流程履行各級(jí)審批程序。出售持有至到期投資

30、，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄出售持有至到期投資取得收益借：銀行存款輔助核算：銀行賬戶收回投資收到的現(xiàn)金 持有至到期投資減值準(zhǔn)備輔助核算：投資項(xiàng)目貸：持有至到期投資-成本輔助核算：投資項(xiàng)目-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目-應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目投資收益-持有至到期投資輔助核算：客商出售持有至到期投資產(chǎn)生虧損借：銀行存款輔助核算：銀行賬戶收回投資收到的現(xiàn)金持有至到期投資減值準(zhǔn)備輔助核算：投資項(xiàng)目投資收益-持有至到期投

31、資輔助核算：客商 貸：持有至到期投資-成本輔助核算：投資項(xiàng)目-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目-應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目2附件要求出售持有至到期投資審批文件；銀行回單；投資收益計(jì)算明細(xì)表；3審核要點(diǎn)審核出售審批文件是否按公司規(guī)定流程進(jìn)行審批；審核銀行回單是否加蓋銀行章，是否與本期實(shí)際收款金額一致；審核投資收益計(jì)算明細(xì)表計(jì)算是否正確；審核記賬憑證金額與原始單據(jù)金額是否一致，現(xiàn)金流量項(xiàng)目輔助核算選擇是否正確。5.3可供出售金融資產(chǎn)5.3.1術(shù)語(yǔ)解釋及核算內(nèi)容術(shù)語(yǔ)解釋可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理

32、。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)不且有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益投資，將該投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。核算內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)主要核算持有的可供出售金融資產(chǎn)，設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”一級(jí)科目，按照投資的種類設(shè)置“權(quán)益工具投資”、“債券投資”、“基金投資”、“短期交易性投資”、“其他”二級(jí)科目進(jìn)行核算，并按“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等設(shè)置三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)按投資項(xiàng)目設(shè)置輔助核算5.3.2核算依據(jù)1后續(xù)計(jì)量（1）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形

33、成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；2）可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；3）以攤余成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；4）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；（2）如果可供出售金融資產(chǎn)有固定或可確定的收款額，交易費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際利率法攤

34、銷計(jì)入損益；如果可供出售金融資產(chǎn)沒有固定或可確定的收款額，交易費(fèi)用在該資產(chǎn)終止確認(rèn)或發(fā)生減值時(shí)計(jì)入損益；（3）應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，屬可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2重分類（1）因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量，或持有期限已超過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

35、“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：1）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。2）該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該

36、金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。（2）對(duì)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，但以前因公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期

37、損益。3處置處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。5.3.3賬務(wù)處理5.3.3.1權(quán)益工具投資權(quán)益工具投資核算內(nèi)容即包括按劃分原則計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的有活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資如股票；也包括活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)和沒有活躍市場(chǎng)的，對(duì)被投資方不且有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益投資。在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。5.3.3.1.1持有期間公允價(jià)值變動(dòng)持有權(quán)

38、益工具投資期間，需定期及時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額，參考時(shí)點(diǎn)為每月末，可通過上網(wǎng)查詢當(dāng)日證券交易收盤價(jià)，進(jìn)行計(jì)算，或直接根據(jù)交易系統(tǒng)中盈虧數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)部門完成賬務(wù)處理。如無(wú)活躍市場(chǎng)，則需根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定采用估值技術(shù)確認(rèn)公允價(jià)值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，應(yīng)將其賬面余額增記至公允價(jià)值，增記金額計(jì)入所有者權(quán)益中“其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸方；如果持有資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面余額低，應(yīng)將其賬面余額減記至公允價(jià)值，減記金額計(jì)入所有者權(quán)益中“其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”借方?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬面余額=“可供

39、出售金融資產(chǎn)-成本”+“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)-可供出售金融資產(chǎn)（上升）借：可供出售金融資產(chǎn)-權(quán)益工具投資-公允價(jià)值變動(dòng)輔助核算：投資項(xiàng)目貸：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益輔助核算：投資項(xiàng)目權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)-可供出售金融資產(chǎn)（下降）借：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益輔助核算：投資項(xiàng)目貸：可供出售金融資產(chǎn)-權(quán)益工具投資-公允價(jià)值變動(dòng)輔助核算：投資項(xiàng)目2附件要求公允價(jià)值計(jì)算明細(xì)表；公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)證明資料等。3審核要點(diǎn)審核公允價(jià)值的相關(guān)證明資料中公允價(jià)值的取數(shù)是否正確，依據(jù)是否充分，必要時(shí)進(jìn)行網(wǎng)查確認(rèn)；

40、審核“公允價(jià)值計(jì)算明細(xì)表”金額是否正確，是否與證明資料一致；審核記賬憑證金額是否與原始憑證金額一致。5.3.3.1.2持有期間分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)持有權(quán)益工具投資期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)銀行回單、被投資單位股利（利潤(rùn)）分配決議完成確認(rèn)以及收回應(yīng)收股利賬務(wù)處理。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄權(quán)益工具分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利輔助核算：客商貸：投資收益-可供出售金融資產(chǎn)-權(quán)益工具投資輔助核算：客商收到股利或利潤(rùn)借：銀行存款 輔助核算：銀行賬戶現(xiàn)金流量項(xiàng)目：取得投資收益收到的現(xiàn)金貸：應(yīng)收股利輔助核算：客商2附件要求被投資單位股利（利潤(rùn)）分配決議；銀行回單。3審核要點(diǎn)根據(jù)被

41、投資單位股利（利潤(rùn)）分配決議審核投資收益確認(rèn)金額是否正確；審核銀行回單是否加蓋銀行章，本期實(shí)際收款金額是否與被投資單位股利（利潤(rùn)）分配決議公司應(yīng)分得金額一致；審核記賬憑證金額是否與原始憑證一致，現(xiàn)金流量項(xiàng)目輔助核算選擇是否正確。5.3.3.1.3出售權(quán)益類資產(chǎn)公司出售權(quán)益類資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按劃分的金融資產(chǎn)類別根據(jù)公司規(guī)定流程履行各級(jí)審批程序。出售可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益類資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，按其差額，貸記

42、或借記“投資收益”科目。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄權(quán)益工具出售取得收益借：銀行存款 輔助核算：銀行賬戶收回投資收到的現(xiàn)金 其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益輔助核算：投資項(xiàng)目貸：可供出售金融資產(chǎn)-權(quán)益工具投資-成本輔助核算：投資項(xiàng)目 -公允價(jià)值變動(dòng)輔助核算：投資項(xiàng)目投資收益-可供出售金融資產(chǎn)-權(quán)益工具投資輔助核算：客商權(quán)益工具出售產(chǎn)生虧損借：銀行存款輔助核算：銀行賬戶收回投資收到的現(xiàn)金 其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益輔助核算：投資項(xiàng)目投資收益-可供出售金融資產(chǎn)-權(quán)益工具投資輔助核算：客商貸：可供出售金融資產(chǎn)-權(quán)益工具投資-成本輔助核算：投資項(xiàng)目 -公允價(jià)值變動(dòng)輔助核

43、算：投資項(xiàng)目注：上述賬務(wù)處理假設(shè)出售該股票類資產(chǎn)時(shí)，“可供出售金融資產(chǎn)-權(quán)益工具投資-公允價(jià)值變動(dòng)”為借方余額，“其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”為貸方余額。如果出售該股票類資產(chǎn)時(shí)，“可供出售金融資產(chǎn)-權(quán)益工具投資-公允價(jià)值變動(dòng)”為貸方余額，“其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”借方余額，則出售時(shí)將“可供出售金融資產(chǎn)-權(quán)益工具投資-公允價(jià)值變動(dòng)”計(jì)入借方，“其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”計(jì)入貸方。2附件要求出售可供出售金融資產(chǎn)審批文件；銀行回單；投資收益計(jì)算明細(xì)表；已出售資產(chǎn)的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額明細(xì)賬。3審核要點(diǎn)審核出售審批文件是否按公司規(guī)定流程進(jìn)

44、行審批；審核銀行回單是否加蓋銀行章，是否與本期實(shí)際收款金額一致；審核投資收益計(jì)算明細(xì)表計(jì)算是否正確；審核記賬憑證金額與原始單據(jù)金額是否一致，現(xiàn)金流量項(xiàng)目輔助核算選擇是否正確。5.3.3.2債券投資企業(yè)購(gòu)入債券類資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)持有意圖等原則劃分金融資產(chǎn)類別，將購(gòu)入的無(wú)明確持有意圖的債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)；到期日固定、回收金額固定或可確定、有明確意圖和能力持有至到期的購(gòu)入屬于持有至到期投資。5.3.3.2.1持有期間攤余成本計(jì)量期末，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“

45、投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-利息調(diào)整”?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-應(yīng)計(jì)利息”，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-利息調(diào)整”。公司對(duì)付款額或收款額的估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正時(shí)，應(yīng)調(diào)整此可供出售債券投資的賬面價(jià)值以反映實(shí)際和修正后的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量。公司應(yīng)通過按可供出售金融資產(chǎn)初始實(shí)際利率計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)重估可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相關(guān)調(diào)整金額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)-

46、債券投資-利息調(diào)整”，貸記或借記“投資收益”科目。1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄分期付息、一次還本債券計(jì)提利息-形成借差借：應(yīng)收利息客商輔助核算 可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目貸：投資收益-可供出售金融資產(chǎn)-債券投資輔助核算：客商分期付息、一次還本債券計(jì)提利息-形成貸差借：應(yīng)收利息客商輔助核算貸：投資收益-可供出售金融資產(chǎn)輔助核算：客商 可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目一次還本付息債券計(jì)提利息-形成借差借：可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目 -利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目貸：投資收益-可供出售金融資產(chǎn)-債券投資輔助核算：客商一次還本付

47、息債券計(jì)提利息-形成貸差借：可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目貸：投資收益-可供出售金融資產(chǎn)-債券投資輔助核算：客商 可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目對(duì)估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目貸：投資收益-可供出售金融資產(chǎn)-債券投資輔助核算：客商收到可供出售金融資產(chǎn)利息借：銀行存款輔助核算：銀行賬戶現(xiàn)金流量項(xiàng)目：取得投資收益收到的現(xiàn)金貸：應(yīng)收利息客商輔助核算注：對(duì)估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正，如為調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則將調(diào)整額計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-利息調(diào)整”貸方。2附件要求攤余成

48、本計(jì)算明細(xì)表等資料；利息計(jì)算單；銀行回單；估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正的相關(guān)證明資料等。3審核要點(diǎn)審核攤余成本金額計(jì)算是否正確，運(yùn)用的實(shí)際利率是否正確；利息計(jì)算單金額是否正確根據(jù)計(jì)算單審核投資收益確認(rèn)金額是否正確；審核修改估計(jì)數(shù)的相關(guān)證明資料中的取數(shù)是否正確，依據(jù)是否充分；調(diào)整估計(jì)數(shù)是否按公司規(guī)定流程進(jìn)行審批；審核銀行回單是否加蓋銀行章，所使用的會(huì)計(jì)科目是否正確；審核記賬憑證是否與原始憑證金額一致，現(xiàn)金流量項(xiàng)目輔助核算選擇是否正確，輔助核算是否正確。5.3.3.2.2持有期間公允價(jià)值變動(dòng)持有可供出售債券類資產(chǎn)期間，需定期及時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額，參考時(shí)點(diǎn)為每月末，債券資產(chǎn)公允價(jià)值根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行確定?？晒┏?/p>

49、售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，應(yīng)將其賬面余額增記至公允價(jià)值，增記金額計(jì)入所有者權(quán)益中“其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸方；如果持有資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面余額低，應(yīng)將其賬面余額減記至公允價(jià)值，減記金額計(jì)入所有者權(quán)益中“其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”借方?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬面余額=“可供出售金融資產(chǎn)-成本”+“可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”+“可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息”+“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄債券投資公允價(jià)值變動(dòng)-可供出售金融資產(chǎn)（上升）借：可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-公允價(jià)值變動(dòng)輔助核算：投資項(xiàng)目

50、貸：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益輔助核算：投資項(xiàng)目債券投資公允價(jià)值變動(dòng)-可供出售金融資產(chǎn)（下降）借：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益輔助核算：投資項(xiàng)目貸：可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-公允價(jià)值變動(dòng)輔助核算：投資項(xiàng)目2附件要求公允價(jià)值計(jì)算明細(xì)表；公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)證明資料等。3審核要點(diǎn)審核公允價(jià)值的相關(guān)證明資料中公允價(jià)值的取數(shù)是否正確，依據(jù)是否充分，必要時(shí)進(jìn)行網(wǎng)查確認(rèn)；審核“公允價(jià)值計(jì)算明細(xì)表”金額是否正確，是否與證明資料一致；審核記賬憑證金額是否與原始憑證金額一致。5.3.3.2.3可供出售金融資產(chǎn)重分類至持有至到期投資可供出售債券投資因持有意圖或能力發(fā)生改變，或

51、持有期限已超過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)改按攤余成本計(jì)量，需對(duì)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類至持有至到期投資。財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)重分類提出書面申請(qǐng)，經(jīng)審批后，進(jìn)行重分類為賬務(wù)處理。重分類日，攤余成本為該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值，借記持有至期投資（成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整），貸記可供出售金融資產(chǎn)（成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)），同時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的利得和損失轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)

52、當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益，核算參照本章“5.2持有至到期投資”之“5.2.3.1持有期間攤余成本計(jì)量”。重分類日持有至到期投資-利息調(diào)整計(jì)算公式：“持有至到期投資-利息調(diào)整”=“可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”+“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”1賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型記賬分錄可供出售金融資產(chǎn)重分類，“公允價(jià)值變動(dòng)”為借方余額借：持有至到期投資-成本輔助核算：投資項(xiàng)目 -應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目貸：可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-成本輔助核算：投資項(xiàng)目-應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目 -利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目 -公允價(jià)值變動(dòng)輔助核算：投資項(xiàng)目

53、同時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入所有者權(quán)益的利得：借：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益輔助核算：投資項(xiàng)目貸：投資收益-可供出售金融資產(chǎn)-債券投資輔助核算：客商可供出售金融資產(chǎn)重分類，“公允價(jià)值變動(dòng)”為貸方余額借：持有至到期投資-成本輔助核算：投資項(xiàng)目 -應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目-利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-公允價(jià)值變動(dòng)輔助核算：投資項(xiàng)目貸：可供出售金融資產(chǎn)-債券投資-成本輔助核算：投資項(xiàng)目-應(yīng)計(jì)利息輔助核算：投資項(xiàng)目 -利息調(diào)整輔助核算：投資項(xiàng)目同時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入所有者權(quán)益的損失：借：投資收益-可供出售金融資產(chǎn)-債券投資輔助核算：客商貸：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益輔助核算：投資項(xiàng)目2附件要求可供出售金融資產(chǎn)重分類申請(qǐng)書公司持有意圖或能力發(fā)生改