注冊稅務(wù)師資格考試核心復(fù)習(xí)（上）

1、su.15 更多內(nèi)容盡在 第一章 導(dǎo)論本章屬于非重點章，題目類型以單選題、多選題、簡答題為主。年份單選題多選題簡答題綜合題分值20091672008224200711本章對稅務(wù)代理的產(chǎn)生與發(fā)展進行了簡要概述,著重對注冊稅務(wù)師制度，特別是注冊稅務(wù)師的權(quán)利和義務(wù)、稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則以及稅務(wù)代理的法律責(zé)任做了詳細的講解。從歷年考題情況分析，一般在5分左右。2010年增加了第六節(jié)“注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德”。這部分內(nèi)容一定會考核到。預(yù)計2010年分值在4分以下。本章重點在第三節(jié)：（1）注冊稅務(wù)師的備案制度；（2）注冊稅務(wù)師的權(quán)利和義務(wù)。第四節(jié)：（1）稅務(wù)代理的范圍；（2）稅務(wù)代理中注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)

2、則。第五節(jié)：稅務(wù)代理的法律責(zé)任。第六節(jié)：注冊稅務(wù)師職業(yè)道德基本要求。第一節(jié)稅務(wù)代理概述一、了解注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍（p1）二、了解注冊稅務(wù)師行業(yè)的特點（條條）（一）主體資格的特定性1、作為代理人一方必須是經(jīng)過批準(zhǔn)具有稅務(wù)代理職業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。2、作為被代理人一方必須是負有納稅義務(wù)或扣繳稅款義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人。（二）代理活動的公正性1、注冊稅務(wù)師是溝通稅務(wù)機關(guān)與納稅人的中介機構(gòu)，與征納雙方?jīng)]有任何利益沖突。2、公正性是注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的基本要求，離開公正性，注冊稅務(wù)師的存在就失去意義。（三）法律約束性體現(xiàn)在兩個方面：1、雙方通過簽訂代理協(xié)議建立代理關(guān)系，雙方是負有法律責(zé)任的

3、契約行為。2、在代理活動中應(yīng)當(dāng)客觀、公正，且代理人的代理行為要受到稅法和有關(guān)法律的約束。（四）執(zhí)業(yè)活動的知識性與專業(yè)性1、注冊稅務(wù)師行業(yè)是一種知識密集型專業(yè)活動，具有知識性。2、注冊稅務(wù)師必須依照稅收法律和民事代理法規(guī)為依據(jù)，專門從事有關(guān)稅務(wù)事宜的代理，具有專業(yè)性。（五）執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性1、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍由法律界定，代理人不得超越國家規(guī)定的內(nèi)容和范圍從事代理業(yè)務(wù)。2、注冊稅務(wù)師不得代理應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)。（六）稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性1、不管是納稅人的原因還是代理人的原因，導(dǎo)致納稅人少繳的稅款，一律由納稅人補繳，而不是由代理人補繳。2、但如果是因為代理人的失誤，造成納稅人少繳稅款的

4、，納稅人可以通過民事訴訟的渠道向代理人提出賠償要求。 （七）執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性三、注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則（熟悉）（一）自愿委托原則1、稅務(wù)代理是一種委托代理。有別于法定代理、指定代理和專項代理。2、只有在雙方自愿和合法的基礎(chǔ)上訂立契約，雙方的稅收法律關(guān)系才能真正確立。（二）依法代理原則 1、從事稅務(wù)代理的機構(gòu)必須是依法成立的稅務(wù)師事務(wù)所2、從事稅務(wù)代理的專門人員必須是經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，并在注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)注冊登記的具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師；3、注冊稅務(wù)師承辦的一切代理業(yè)務(wù)，都要以法律、法規(guī)為指針，其所有活動都必須在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進行。4、在代理過程中，代理人還應(yīng)充分體現(xiàn)被代理人的

5、合法意愿，在被代理人授權(quán)的范圍內(nèi)開展活動。 （三）獨立、公正原則代理人在其代理權(quán)限內(nèi)獨立行使代理權(quán)，其從事的具體代理活動不受稅務(wù)機關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右。 （四）維護國家利益和保護委托人合法權(quán)益的原則注意：“合法”二字。去掉此二字，則不適用正確的選項。四、稅務(wù)代理的含義五、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用第二節(jié)稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展【提示】一般沒有考題（p4）第三節(jié)注冊稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所【提示】此節(jié)是本章的重點 一、注冊稅務(wù)師資格的取得（一）注冊稅務(wù)師資格考試制度（二）注冊稅務(wù)師的備案制度【提示】2004年在此考過單項選擇題，但教材已在2008年度做了修訂。按照注冊稅務(wù)師資格制

6、度暫行規(guī)定的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師資格證書者，必須在取得證書后3個月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心申請辦理備案登記手續(xù)。經(jīng)注冊稅務(wù)師管理中心審核后，對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，給予執(zhí)業(yè)備案，在證書備注欄加蓋“執(zhí)業(yè)備案”章；對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不滿2年或者暫不執(zhí)業(yè)的，給予非執(zhí)業(yè)備案，在證書備注欄加蓋“非執(zhí)業(yè)備案”章。（注意3個月的時間要求）（三）注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)（熟悉）【提示】2003年和2005年在此均考過單項選擇題。1.注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)享有下列權(quán)利：（概括）（1）有依法代理權(quán)；但對于委托人的違法委托事宜，注冊稅務(wù)師有權(quán)拒絕；（2）依法代理受

7、法律保護權(quán)；（3）有向稅務(wù)機關(guān)查詢稅法的權(quán)利；（4）要求委托人提供涉稅資料權(quán)；（5）政策建議權(quán)；注冊稅務(wù)師有向稅務(wù)機關(guān)對稅收政策存在的問題提出意見和修改建議權(quán)及對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員違法、違紀(jì)行為的批評權(quán)或者向上級主管部門反映的權(quán)利；（6）對行政處分不服的，有依法復(fù)議或訴訟權(quán)。2.注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的義務(wù)：（1）只能以事務(wù)所名義承攬業(yè)務(wù)的義務(wù)；（2）在涉稅文書上簽字蓋章并對其真實合法性負責(zé)；（3）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效時，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)。（及時勸阻義務(wù)） （4）注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù)。（但限于商業(yè)秘密

8、，對于委托人的違法行為除外）（保守商業(yè)秘密的義務(wù)）（5）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對助理人員進行指導(dǎo)與審核，并對其結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。（6）注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。（回避義務(wù)）（7）注冊稅務(wù)師有接受繼續(xù)教育的義務(wù)?！纠}簡答題】2009年度簡答題第6題：某省國家稅務(wù)局擬在2008年8月一10月對超市增值稅繳納情況進行專項稽查，根據(jù)計劃部署，要求各個相關(guān)企業(yè)于2008年7月底前自行或者委托稅務(wù)師事務(wù)所進行檢查，并將檢查及補繳稅款情況以書面報告形式報所在縣(或市)稅務(wù)稽查局。2008年4月17日某縣綜合超市的相關(guān)人員找到誠信稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師王某，要求對綜合超市的增

9、值稅繳納情況進行代理檢查，出具增值稅納稅情況鑒證報告，并代為撰寫向縣稅務(wù)稽查局的自查報告，同時表示此項業(yè)務(wù)的報酬可以不通過稅務(wù)師事務(wù)所而直接付給王某個人。按照注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的有關(guān)要求簽訂協(xié)議后，王某及其輔助人員于2008年4月22日對綜合超市增值稅納稅情況進行審核發(fā)現(xiàn)該超市存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證問題，且數(shù)額巨大，超市負責(zé)人要求王某在鑒證報告和自查報告中對上述事項不予反映。問題：1王某能否代綜合超市撰寫向縣稅務(wù)稽查局的自查報告?為什么?2此項業(yè)務(wù)王某能否個人收款?并簡述理由。3對綜合超市虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證問題，王某在執(zhí)業(yè)時應(yīng)如何處理?【答案】(1)王某可以代綜合超市撰寫自查報告，因為自查報告并非

10、稅務(wù)機構(gòu)限制稅務(wù)代理的活動。(2)王某個人不可以收款，因為該項業(yè)務(wù)應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所名義簽訂的，而且注冊稅務(wù)師不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。 (3)委托人示意注冊稅務(wù)師作不實報告或者不當(dāng)證明，注冊應(yīng)當(dāng)拒絕出具報告，并勸告其停止違法活動，否則稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理協(xié)議二、稅務(wù)師事務(wù)所（一般沒有考題）第四節(jié)稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則一、稅務(wù)代理的范圍【提示】2003年在此考單項選擇題。（一）注冊稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定，注冊稅務(wù)師可以接受委托人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：（掌握，多選）p111.代辦稅務(wù)登記；2.辦理納稅、退稅和減免稅申報；3.建賬記賬；4.辦理增值稅一般納稅人資格認定申請；5.利用主機共

11、享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；6.代為制作涉稅文書；7.開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；8.注冊稅務(wù)師還可以承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證； （2）企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證； （3）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。（二）注冊稅務(wù)師的禁業(yè)范圍（了解）1、不能行使稅務(wù)機關(guān)的行政職能；2、法律規(guī)定不得由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，不能代理。二、稅務(wù)代理中注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則（掌握）（一）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：1、委托人示意其作不實報告或者不當(dāng)證明的； 2、委托

12、人故意不提供有關(guān)資料和文件的； 3、因委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確的表述的。（二）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關(guān)報告。注冊稅務(wù)師出具報告時，不得有下列行為：1、明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；2、明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實的報告；3、明知委托人對重要涉稅事項的處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；4、明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內(nèi)容，而不予指明。（三）注

13、冊稅務(wù)師不得有下列行為：1、執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券；2、索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?、允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)；4、向稅務(wù)機關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄；5、其他違反法律、行政法規(guī)的行為。注意：（二）注冊稅務(wù)師出具報告時，不得有下列行為和（三）注冊稅務(wù)師不得有下列行為可以結(jié)合考多項選擇題，容易混淆。 第五節(jié)稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立1.稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提（了解，概括）（1）委托項目要合法 （2）代理機構(gòu)與人員要有資格 （3）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)要由事務(wù)所統(tǒng)一受理 （4

14、）簽訂代理協(xié)議 注意：稅務(wù)代理關(guān)系確立必須書面簽訂委托代理協(xié)議書，而不得以口頭或其他形式。未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書而擅自開展代理業(yè)務(wù)的，不受法律保護。 （二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更（了解條條）p131、委托代理項目發(fā)生變化；2、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化；3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止（熟悉）p131、委托代理關(guān)系的終止分為自然終止和非自然終止（1）自然終止：代理期限屆滿或代理事項完成（2）非自然終止：在代理期內(nèi)終止2、委托方單方終止的情況：（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。注意：委托方單

15、方終止，都是屬于受托方的原因。3、稅務(wù)師事務(wù)所單方終止的情況：（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)；（2）委托人自行實施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違法行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的；（3）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。注意：稅務(wù)師事務(wù)所單方終止都是因為委托人的原因。二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任【提示】2003年、2006年在此考過單項選擇題和多項選擇題。（一）委托方的法律責(zé)任 （二）受托方的法律責(zé)任（掌握）p141、征管法實施細則第九十八條規(guī)定：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者

16、少繳稅款50%以上3倍以下的罰款（與扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的處罰倍數(shù)一致）。2、注冊稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定，對注冊稅務(wù)師及其所在機構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進行處理：（1）注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會公告，公告辦法另行規(guī)定：執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；以個人名義承接業(yè)務(wù)或者收費的；泄露委托人商業(yè)秘密的；允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；在一個會計年度內(nèi)違反注冊稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定2次以上的。 （2）稅務(wù)師事

17、務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會公告。（了解）未按注冊稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；未按協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費的；未按財務(wù)會計制度核算，內(nèi)部管理混亂的；利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的；允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。（3）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。（三）對屬于共同法律責(zé)任的處理（掌握）p14民法通則第六十七條規(guī)定

18、：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責(zé)任。 第六節(jié) 注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德2010年度教材新增內(nèi)容。但考核的概率不大。二、注冊稅務(wù)師職業(yè)道德基本要求（了解條條）稅務(wù)代理職業(yè)是一種專門的職業(yè)，它以廣大納稅人、扣繳義務(wù)人以及國家的信任為其生存的基本條件。（一）遵守法規(guī)1、以稅法為行為準(zhǔn)繩，遵守有關(guān)法律和行政法規(guī)。2、遵守注冊稅務(wù)師行業(yè)自律組織的規(guī)則3、遵守所屬機構(gòu)的管理規(guī)定（二）誠實信用誠實信用是注冊稅務(wù)師職業(yè)道德的靈魂。1.誠信就是依法接受納稅人的委托，堅持獨立、客觀、公證、高效原則，正確應(yīng)用稅收法律法規(guī)政

19、策，依法處理委托的稅務(wù)事宜。2.誠信是主觀意志的體現(xiàn)，注冊稅務(wù)師如果沒有相對的獨立性、沒有獨立進行意思表示的能力，也就沒有誠信可言。（三）專業(yè)勝任（四）盡職盡責(zé)1、按時按質(zhì)完成委托任務(wù)；2、忠實代表委托人利益；3、為委托單位保守秘密。第二章 稅務(wù)管理概述p15本章屬于非重點章, 題目類型以單項題、多選題、簡答題為主。年份單選題多選題簡答題綜合題分值200921420082220071268本章對稅收管理體制、稅收征收管理程序及要求、納稅人和稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)以及納稅人和扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任進行了闡述。從歷年的考題分析來看，該章每年都有考題，但分值變化也比較頻繁，最高的是2003年達到17分之

20、多，最少的是2004和2008年只有2分。分值的變化主要體現(xiàn)在簡答題是否涉及該章內(nèi)容。涉及簡答題的年度分值高，如2002、2003、2006、2007年度的簡答題都涉及該章內(nèi)容，因此分值普遍高于其他年度。2010年度教材變化在p20，新增企業(yè)所得稅的征管范圍的調(diào)整內(nèi)容，及教材p34，按修訂后的刑法第201條對偷稅行為的量刑進行了修訂（前邊已經(jīng)講授），預(yù)計2010年4分左右；特別要注意第二節(jié)和第三節(jié)的相關(guān)內(nèi)容，除經(jīng)?？歼x擇題外，簡答題也常涉及，特別是許多要點都是案例分析的依據(jù)。本章重點在第一節(jié)：稅收征收范圍的劃分；第二節(jié)：（1）稅務(wù)登記的時間要求；（2）賬簿憑證的管理；（3）稅款的征收方式和征收

21、措施。第三節(jié)：（1）稅款征收權(quán)；（2）納稅人的權(quán)利和義務(wù)；（3）納稅人和扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。第一節(jié)稅務(wù)管理體制一、稅務(wù)管理體制概述二、我國稅務(wù)管理機構(gòu)的設(shè)置及其職能劃分（二）稅收征收范圍的劃分（了解）p19【提示】2002年考過單項選擇題。要求：熟悉國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)的征稅范圍，特別是新增的p20關(guān)于企業(yè)所得稅征管范圍的劃分規(guī)定要詳細掌握。征管范圍劃分的基本原則（總結(jié)）：（1）2008年底前，國地稅各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不再調(diào)整（2）2009年1月1日后新增企業(yè)按下列原則確定征管范圍：繳納增值稅的企業(yè)，所得稅歸國稅局管理；繳納營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅歸地稅局管理；但按規(guī)定，企業(yè)所得稅全額作為

22、中央收入的企業(yè)，所得稅歸國稅局管理，主要包括中央企業(yè)及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、海洋石油企業(yè)；按規(guī)定由國稅局負責(zé)征收營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅歸國稅局管理，包括鐵道部、各銀行總行、保險總公司、郵政總局等；銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。包括投資公司、財務(wù)公司等； 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。（3）注意的問題 匯總繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)在2009年1月1日后新設(shè)立的分支機構(gòu)所得稅征管部門必須與總機構(gòu)一致。如：甲企業(yè)為設(shè)立在北京的一家以生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，企業(yè)所得稅歸國稅局管理，其200

23、9年5月份，在青島設(shè)立一家分公司，專門負責(zé)該企業(yè)商品的銷售。則分公司的所得稅也必須由國稅局管理。2008年底前匯總繳納的總分機構(gòu)的所得稅征管范圍不再調(diào)整。免繳增值稅或營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅按免繳的增值稅或營業(yè)稅確定征管范圍。既不需要繳納增值稅，也不需要繳納營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅暫由地稅局管理。既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。（4）2009年起新增企業(yè)是指符合下列條件的企業(yè)：a、在工商機關(guān)新注冊成立的企業(yè)b、新辦企業(yè)的出資人實際出資中

24、，非貨幣資產(chǎn)占全部實收資本的比例不得超過25%。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的通知財稅20061號注意：除教材列舉的稅種外，國稅系統(tǒng)還包括：個人所得稅中的利息稅和車輛購置稅；地稅系統(tǒng)還包括契稅。第二節(jié) 稅收征收管理程序及要求p20一、稅務(wù)登記管理 （二）稅務(wù)登記的內(nèi)容1.設(shè)立稅務(wù)登記 （1）稅務(wù)登記范圍。 （2）稅務(wù)登記的時限要求。（掌握）【提示】2002年、2003年在此都考過單項選擇題。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)。非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或自依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)。從

25、事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開立賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的應(yīng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告?！咎崾尽坎恍枰k理稅務(wù)登記的情況包括：一是臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為；二是只繳納個人所得稅和車船使用稅的納稅人。2.變更稅務(wù)登記（1）變更稅務(wù)登記的適用范圍。改變納稅人名稱、法定代表人；改變住所、經(jīng)營地點（不含改變主管稅務(wù)機關(guān)的）；改變經(jīng)濟性質(zhì)或企業(yè)類型；改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式；改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系；改變注冊資金。2009年度單項選擇題根據(jù)此項內(nèi)容出題：甲廠系由乙公司和丙商場

26、共同投資的食品生產(chǎn)企業(yè)。因經(jīng)營情況變化，經(jīng)投資雙方協(xié)商，丙商場將其持有甲廠的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，并簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，于2008年4月l8日向產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移中心和工商行政管理部門辦理了相關(guān)的登記手續(xù)。甲廠投資主體變化后，有關(guān)各方的稅務(wù)登記，正確的做法是( )。 a甲廠、乙公司和丙商場分別辦理變更稅務(wù)登記 b甲廠應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記：乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)（【解析】這是考核稅務(wù)登記變更的內(nèi)容，股東發(fā)生改變，涉及稅務(wù)登記內(nèi)容變更。改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系） c甲廠應(yīng)先辦注銷稅務(wù)登記，再辦設(shè)立稅務(wù)登記：乙公司和丙商場分別辦理變更稅務(wù)登記 d甲廠應(yīng)先辦注銷稅務(wù)登記，再辦設(shè)立稅務(wù)登記：乙公司和丙商場不需要辦理

27、任何稅務(wù)登記手續(xù)（2）時限要求p21自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，辦理變更稅務(wù)登記。不需在工商行政管理機關(guān)注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，辦理變更稅務(wù)登記。3.注銷稅務(wù)登記p21 （1）注銷稅務(wù)登記的適用范圍注意：改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點，仍由同一主管稅務(wù)機關(guān)管轄的作變更登記。改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點，涉及不同主管稅務(wù)機關(guān)管轄的作注銷登記，再到新址辦理稅務(wù)登記。 （2）注銷稅務(wù)登記的時限要求納稅人應(yīng)在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向主

28、管稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。【提示】無論是設(shè)立登記還是變更登記的時間都是30日；注銷登記的時間為15日。只有從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人才有義務(wù)自開立賬戶之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面報告全部賬號；發(fā)生變化的，也要在15日內(nèi)報告，非生產(chǎn)經(jīng)營納稅人沒有此項義務(wù)。關(guān)注改變住所、經(jīng)營地點的問題：如果涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記，到異地重新辦理設(shè)立稅務(wù)登記；如不涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)。則只需要辦理變更稅務(wù)登記。 上述規(guī)定有可能在簡答題中體現(xiàn)。（三）稅務(wù)登記的管理p211.稅務(wù)登記證使用范圍（即納稅人辦理什么事項時，需要持稅務(wù)登記證，熟悉）（1）開立銀行賬戶；但到銀行存款不需要持有稅務(wù)登記證。（2

29、）申請減、免、退稅；（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4）領(lǐng)購發(fā)票；（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關(guān)稅務(wù)事項。2.稅務(wù)登記的審驗（注意時間，備考單選）p21 （3）納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。 （4）從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。具體是指，納稅人在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起在連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天。二、賬簿、憑證管理（掌握）p22【提示】2002年、2003年在此考過單項選擇題。 （一）設(shè)置賬簿的范圍1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的

30、納稅人應(yīng)自其領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿?！咎崾尽孔⒁馄鹗既掌跒椤邦I(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日”，而非“領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日”。2.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)設(shè)置賬簿。【提示】注意起始日期為“扣繳義務(wù)發(fā)生之日”，而非“領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日”。與第1條區(qū)別開來。（二）對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理p22從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案?！咎崾尽?、注意起始日期為“領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日”，而非“領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日”。2、報送備案的內(nèi)容也

31、要記?。海?）財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法；（2）會計核算軟件。（三）賬簿、憑證的保存和管理p22賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。2003年單項選擇題：下列關(guān)于賬簿設(shè)置的表述,正確的是( )。 a.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),按照所代扣、代收的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿（應(yīng)當(dāng)改為10日）b.納稅人使用計算機記賬的,應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備查（應(yīng)當(dāng)改為“備案”）c.納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全,能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、

32、代收代繳稅款情況的,其計算機儲存的會計記錄可視同會計賬簿,不必打印成書面資料（改為必須打印出完整的書面會計記錄） d.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人,若聘請專業(yè)機構(gòu)或者人員有實際困難的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可以按照規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者安裝稅控裝置 標(biāo)準(zhǔn)答案:d三、納稅申報p22（二）納稅申報的方式（熟悉條條）p231.自行申報（直接申報或上門申報）2.郵寄申報3.電文方式（數(shù)據(jù)電文申報）4.代理申報（三）納稅申報的具體要求（了解）p231、不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，都要進行納稅申報；2、定期定額繳納稅款的，可以實行“簡易申報、簡并征期”。3、享受減免稅期間也要納稅

33、申報；4、按期申報有困難的，可以申請延期申報，但是經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報的，必須在納稅期內(nèi)按上期實際繳納的稅款或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算?！咎崾尽垦悠谏陥笈c延期繳納不同，延期繳納的批準(zhǔn)權(quán)限在省局或計劃單列市稅務(wù)局，且批準(zhǔn)延期繳納的時間最長不得超過3個月；而延期申報的批準(zhǔn)權(quán)限在主管稅務(wù)機關(guān)，且沒有規(guī)定延期申報的最長時限。四、納稅評估（了解）p24【提示】2006年考過單項選擇題，但教材已經(jīng)于2007年度做了較大幅度的刪節(jié)。 （一）納稅評估的概念納稅評估原則：強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行。納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅

34、收管理員負責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機關(guān)實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估由對其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構(gòu)的納稅評估，由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)實施。 （二）納稅評估的工作內(nèi)容:對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；（三）納稅評估的指標(biāo)主要指標(biāo)分為兩類：通用分析指標(biāo)（包括收入類評估分析指標(biāo)、成本類評估分析指標(biāo)、費用類評估分析指標(biāo)、利潤類評估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)五個

35、）和特定分析指標(biāo)。（四）納稅評估的對象納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評估對象的選擇可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。 （五）納稅評估的方法2、納稅評估的評估分析方法主要有：（熟悉）p25（1）案頭初步審核，確定評估分析的方向和重點；（2）設(shè)置預(yù)警值，將申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值比較；（3）申報數(shù)據(jù)與會計報表比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)數(shù)據(jù)進行橫向比較；（4）申報數(shù)據(jù)與歷史同期數(shù)據(jù)進行縱向比較；（5）分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；（6）申報數(shù)據(jù)與生產(chǎn)經(jīng)營情況比較，分析其合理性；（7）推測納稅人實際納稅能力。（六）評估結(jié)果的處理p25納稅

36、評估結(jié)果的處理方法有：1、提請納稅人自行改正；2、稅務(wù)約談；（1）稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。確需約談其他相關(guān)人員的必須經(jīng)稅源管理部門憑證。（2）納稅人可以委托稅務(wù)代理人進行稅務(wù)約談。3、實地調(diào)查；4、移交稽查；5、作出評估分析報告。（七）納稅評估工作的管理 對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。五、稅款征收（熟悉）p26 （二）稅款征收方式p271.查賬征收：適用于賬務(wù)健全的納稅人。2.查定征收：適用于賬務(wù)不健全，但能夠控制材料、產(chǎn)量或進銷貨物的情況。稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征稅。3.查驗征收：適用于賬務(wù)不健全，但可以對其

37、應(yīng)稅商品的數(shù)量進行查驗，按市場價格估算其收入，據(jù)以征稅。屬于存量定稅。4.定期定額征收：適用于小型個體工商戶 5.代扣代繳：由支付人在支付款項時扣繳6.代收代繳：由收款人在收取貨款時一并代收稅款7.委托代征【提示】熟悉征收方式的適用范圍及具體的操作，2005年曾考過概念，告訴你一種征收方式的概念，讓你選擇屬于那種征收方式。也可以給出某納稅人的具體情況，讓你選擇稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采取什么征收方式。此外，稅款征收方式與征收措施容易混淆，注意區(qū)別。2002年多項選擇題：以下屬于稅務(wù)機關(guān)采取的稅款征收措施有（）。 a責(zé)令提供納稅擔(dān)保b核定應(yīng)納稅額 c代理申報d通知有關(guān)部門阻止出境 答案：abd （三）稅款征

38、收措施（重點）p271.由主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額（2002年考過簡答）2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整3.責(zé)令繳納p28 【提示】（1）責(zé)令繳納的條件： 這種征收措施只適用于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。對扣繳義務(wù)人和非生產(chǎn)經(jīng)營納稅人則不適用責(zé)令繳納的征收措施。（2）責(zé)令繳納的程序： 責(zé)令繳納；不繳納的，扣押價值相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品、貨物，但扣押的時間不能超過15天。 扣押后繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押；扣押后仍舊不繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，依法拍賣或變賣所扣押的商品、貨物抵繳稅款。征管法細則中規(guī)定，到外縣（市）從事經(jīng)營活動未辦報驗登記的也屬未按規(guī)定辦稅務(wù)

39、登記的納稅人，也適用責(zé)令繳納的征收措施。4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保（p28）【提示】（1）責(zé)令提供納稅擔(dān)保的條件： 稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。對于扣繳義務(wù)人和非生產(chǎn)經(jīng)營納稅人不能要求其提供納稅擔(dān)保。 （2）責(zé)令提供納稅擔(dān)保的程序：在規(guī)定的納稅期前已經(jīng)責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款（履行了第3種征收措施）；限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物或其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅的收入的跡象，稅務(wù)機關(guān)可以要求其提供納稅擔(dān)保；沒有出現(xiàn)上述跡象的，稅務(wù)機關(guān)不得要求企業(yè)提供納稅擔(dān)保。 納稅人拒不提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，實施稅收保全措施（即履

40、行第5項征收措施）。 （3）征管法規(guī)定需要提供納稅擔(dān)保的情形包括：逃避納稅義務(wù)，限期繳納，在限期內(nèi)轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)等；欠稅而需要出境；不能按期繳納稅款、滯納金而需要申請行政復(fù)議。5.采取稅收保全措施（p28）（1）實施稅收保全措施的條件： 生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人（延續(xù)提供擔(dān)保的適用范圍，不包括扣繳義務(wù)人和非生產(chǎn)經(jīng)營納稅人，提供擔(dān)保是稅收保全措施的前置程序） 責(zé)令提供納稅擔(dān)保卻拒絕提供或無力提供納稅擔(dān)保 （2）實施稅收保全措施的措施： 凍結(jié)相當(dāng)于應(yīng)納稅款的銀行存款 扣押、查封相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物、其他財產(chǎn)注意：與責(zé)令繳納的不同在于，扣押資產(chǎn)的范圍增加了“其他資產(chǎn)”?？垩簝r值=應(yīng)納稅款+滯納金+有關(guān)

41、費用注意：根據(jù)征管法第64條、第88條規(guī)定，扣押資產(chǎn)的價值不包括罰款，罰款應(yīng)當(dāng)在逾期不復(fù)議又不起訴，也不履行的情況下，才能對處罰決定強制執(zhí)行。 也就是說，罰款部分不能采取稅收保全措施。（3）下列貨物不能保全：（p28）個人及所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，但不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或一處以外的住房。 對單價5000元以下的其他生活用品。稅收保全措施考核的辦法多數(shù)體現(xiàn)在簡答題中，但也可能考選擇題。【例題單選題】稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施時，下列不在稅收保全措施之內(nèi)的物品是（）。（2005） a、機動車輛 b、單價5000元以上的生活用品 c、被執(zhí)行人直系親屬所擁有的金銀飾

42、品 d、被執(zhí)行人扶養(yǎng)親屬維持生活的必需用品【答案】d6.強制執(zhí)行措施（p28）（1）強制執(zhí)行措施的條件： 適用于生產(chǎn)經(jīng)營納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，不包括非生產(chǎn)經(jīng)營納稅人。注意：與稅收保全措施的對象不同，稅收保全措施不適用扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，而強制執(zhí)行措施適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。未按規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款 （2）強制執(zhí)行措施的程序： 稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納 經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn) （3）強制執(zhí)行的具體措施： 從開戶銀行扣款 扣押、查封、依法拍賣或變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)抵繳稅款。 （4）稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的異同點：對象不同：第一，對

43、扣繳義務(wù)人不能采取保全措施，但可以采取強制執(zhí)行措施。 第二，對非生產(chǎn)經(jīng)營納稅人既不能保全，也不能強制。批準(zhǔn)級別是一致：都是經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。都有人權(quán)保障措施：對個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在實施措施范圍之內(nèi)。7.阻止出境（p28）（1）阻止出境的條件： 欠稅 出境前未結(jié)清稅款、滯納金或未提供納稅擔(dān)保的（2）阻止出境的對象：納稅人或其法定代表人（3）措施： 通知出入境管理機構(gòu)阻止其出境（應(yīng)當(dāng)注意的是，稅務(wù)機關(guān)沒有權(quán)利阻止出境，必須由出入境管理機構(gòu)協(xié)助）。（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定（p29）1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；【案例】甲企業(yè)2009年6月以房屋做

44、抵押向銀行貸款100萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，納稅人8月份欠繳增值稅180萬元。9月份甲企業(yè)宣告破產(chǎn)。請問：企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)先繳稅還是先還銀行貸款？ 【答案】稅款與擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系是平等的關(guān)系，欠稅在先，稅收優(yōu)先；欠稅在后，擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先。由于設(shè)立抵押發(fā)生在6月份，欠稅發(fā)生在8月份，因此，破產(chǎn)財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)先用于歸還銀行貸款，余額才能向稅務(wù)機關(guān)清稅。但如果甲企業(yè)在向銀行貸款時，沒有以房屋設(shè)立抵押，破產(chǎn)財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)去清稅，然后才能歸還銀行貸款。2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。（1）抵押權(quán)：不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的占有，將有關(guān)資產(chǎn)做債權(quán)的

45、擔(dān)保。 （2）質(zhì)權(quán)：將動產(chǎn)移交債權(quán)人占有。（3）留置權(quán)：因保管合同、運輸合同、加工承攬合同使債權(quán)人占有債務(wù)人的動產(chǎn)，如果債權(quán)人不按時支付上述勞務(wù)款，可以拍賣動產(chǎn)抵債。3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。4.為減少債權(quán)人的風(fēng)險，督促納稅人履行義務(wù)，征管法分別對稅務(wù)機關(guān)、納稅人、擔(dān)保債權(quán)的債權(quán)人作出了三方面的規(guī)定：（1）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。（2）納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。（3）抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以要求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。（五）納稅人有合并、分立情形

46、的稅收規(guī)定（p29）1.納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的義務(wù)；分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任?！窘忉尅考{稅人發(fā)生合并或分立時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。 合并時欠稅的，由合并后的納稅人繼續(xù)履行。 分立時欠稅的，由分立后的納稅人承擔(dān)連帶責(zé)任。即：稅務(wù)機關(guān)找到分立后的任何一個納稅人，都有責(zé)任繳納全部的欠稅。2.欠交數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。 3.欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)或者放棄到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者以明顯不合理的低價

47、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以按照合同法規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)?！窘忉尅浚?）行使代位權(quán)和撤銷權(quán)的條件： 怠于行使到期債權(quán) 放棄到期債權(quán) 無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn) 以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道會對國家稅收造成損失 （2）行使代位權(quán)注意的問題納稅人的納稅期限未滿的，不得行使代位權(quán)；稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)且通知納稅人后，納稅人的權(quán)利并沒有喪失。【案例】甲企業(yè)欠稅100萬元，乙企業(yè)欠甲企業(yè)的貨款300萬元。如果稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)行使代位權(quán)向乙企業(yè)追償了100萬元的欠稅，且通知了甲企業(yè)，甲企業(yè)仍舊擁有對乙企業(yè)200萬元債權(quán)的追償權(quán)。稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)只能以自己的名義向法院起訴。（3

48、）行使撤銷權(quán)注意的問題稅務(wù)機關(guān)對合同價格明顯偏低或無償轉(zhuǎn)讓的合同可以申請法院或仲裁機構(gòu)做出轉(zhuǎn)讓合同無效的認定?！纠?多選題】欠繳稅款的納稅人（ ）時，給國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。（2003）a.以等價交換方式轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)b.存在大量尚未到期的債權(quán)c.怠于行使到期債權(quán)d.以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形【答案】cd【例2單選題】欠繳稅款納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以行使（）。（2005）a、處置權(quán) b、留置權(quán) c、處分權(quán) d、撤銷權(quán)【答案】d第三節(jié)征

49、納雙方的權(quán)利義務(wù)和責(zé)任一、稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任（p30）（一）稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利（熟悉）1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)。2.稅收管理權(quán)3.稅款征收權(quán) 追征稅款權(quán)：（1）因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。（2）追征期可延長到五年的特殊情況是指納稅人或扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或少繳、未扣或少扣、未收或少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。（3）對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征?！窘忉尅慷悇?wù)機關(guān)責(zé)任造成的納稅

50、人少繳、不繳稅款的，只能在3年內(nèi)追繳，但不能罰款，也不能加收滯納金。 納稅人計算錯誤等失誤造成的未繳、少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)予以追繳，同時加收滯納金，但不能罰款；如果累計未繳、少繳稅款在10萬元以上，追征期可以延長到5年。 偷、抗、騙稅，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追繳?！纠?單選題】下列關(guān)于稅款追征權(quán)的表述,正確的是( )。（2003） a.因扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在5年內(nèi)可以追征稅款、滯納金,有特殊情況的,追征期可以延長到10年b.因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,致使納稅人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在1年內(nèi)可以要求納稅人補繳稅款,但不得加收滯納金c.因納稅人隱瞞收入（偷稅

51、）的行為造成未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金d.因納稅人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款,但不加收滯納金、罰款【答案】c【例題2單選題】納稅人超過應(yīng)納稅額多繳納的稅款，自結(jié)算稅款之日起( )年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息。（2009） a1 b2 c3 d4【答案】c二、納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任（p31）（一）納稅人的權(quán)利（熟悉）1. 享受稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待2.申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利 3.依法申請收回多繳的稅款納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自

52、結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還，涉及從國庫退庫的，依照法律、行政法規(guī)、有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！窘忉尅浚?）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多交稅款的，應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)退還；但不加算銀行利息。 （2）納稅人在3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多交稅款的，可以向稅務(wù)機關(guān)申請退還，同時加算同期銀行存款的活期利息。稅務(wù)機關(guān)核實后應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)退還。 但屬于預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅、各種減免稅，不能加算銀行利息。例如軟件行業(yè)超過3%稅負繳納的增值稅在次月即征即退有關(guān)稅款時，不加算銀行同期存款利息。（二）納稅人的義務(wù)（p32）1.按稅法規(guī)定的納稅期限繳

53、納稅款。（1）因特殊情況需要緩繳稅款的，報省局或計劃單列市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以緩繳3個月。 特殊困難的含義：（掌握） 因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生重大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營受到較大影響的。 當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。但不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金。 （2）申請延期繳納稅款時報送的資料：（掌握） 申請延期繳納稅款報告 當(dāng)期貨幣資金余額及所有銀行存款賬戶的對賬單 資產(chǎn)負債表 應(yīng)付工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算 （3）稅務(wù)機關(guān)審批的時限要求： 自收到申請之日20日內(nèi)做出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)的決定。 （4）不予批準(zhǔn)的法律后果： 從繳納稅款期限屆滿之日

54、起加收滯納金?！纠}簡答題】某納稅人6月份應(yīng)納增值稅等稅款100萬元，企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”貸方提取的工資總額120萬元，應(yīng)繳社會保險費30萬元，應(yīng)付帳款余額280萬元，貨幣資金余額260萬元。問： （1）企業(yè)于6月30日申請延期繳納，應(yīng)當(dāng)提交哪些資料？ （2）根據(jù)所提供的資料，該企業(yè)是否符合申請延期繳納的條件？ （3）假定7月20日稅務(wù)機關(guān)作出不予批準(zhǔn)的決定，且企業(yè)于7月20日當(dāng)天繳納此項稅款。該企業(yè)是否需要繳納滯納金？繳納多少？ 【答案】（1）需要提交的資料：申請延期繳納稅款報告；當(dāng)期貨幣資金余額情況及銀行存款賬戶的對賬單；資產(chǎn)負債表；應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。 （2）當(dāng)期的貨幣資金扣除應(yīng)付工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的，才可以申請緩交。該企業(yè)余額=260-100-30=130萬元大于應(yīng)納稅額100萬元，因此，不符合延期繳納稅款的條件。 （3）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)做出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。 應(yīng)加收10天的滯納金=100