紡織行業(yè)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制研究

1、黑龍沁八一我豊丈淨(jìng)學(xué)士學(xué)位畢業(yè)論文 紡織行業(yè)上市公司審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)分析及其控制研究學(xué)號(hào)：20074041856學(xué)生姓名：張羽 指導(dǎo)教師：郭丹 所在學(xué)院：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué) 中國(guó)大慶2011年5月-1 -摘要：上市公司是資本市場(chǎng)的主要參與者之一，由于其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性與經(jīng)營(yíng) 品種的多樣性，特別是新經(jīng)濟(jì)后，其業(yè)務(wù)產(chǎn)品與技術(shù)不斷創(chuàng)新，而對(duì)其相應(yīng)的監(jiān)管 制度沒有能及時(shí)跟上，其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與非上市公司相比面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加 了審計(jì)工作的難度。我國(guó)上市公司連續(xù)不斷的財(cái)務(wù)欺詐案，使許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都受到牽扯。本文運(yùn)用審計(jì)基礎(chǔ)理論和現(xiàn)代審計(jì)模型通過對(duì)紡織 行業(yè)上市公司的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)

2、險(xiǎn)、內(nèi)部控制等造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的各種原因進(jìn)行分析，并借鑒國(guó)外，結(jié)合國(guó)情從而提出控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體建 議。對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到一定的借鑒和參考作用，為注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)工作提供一個(gè)更加廣闊的思路。關(guān)鍵詞：上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)控制Abstract： Listed company is one of the main participants in the capital market, due to its complexity and bus in ess man ageme nt varieties of diversity, especially after

3、the new econom y, its bus in ess products and tech no logy inno vati on, and its corresp onding supervisi on system failed to timely keep up, its bus in ess operati on compared with private compa nies faces greater risks, thus in creas ing the difficulty of audit work.Chin ese listed compa nies con

4、ti nu ous finan cial fraud makes a lot of certified publicacco untan ts a nd public acco unting firms invo lved. This paper uses audit ing theory and modern audit model to analysis the industry status, the listed company management risk, internal control of textile industry which are the reasons for

5、 our country s CPArisk .referring to foreign countries , according to the domestic conditions, we can put forward con crete suggestio ns of con trolli ng audit ing risk. To improve the audit ingquality, reduce the auditing risk ,this plays a cetain role of referenee and provide a broader idea for th

6、e certified public acco untants audit work.Keywords: Listed compa ny Audit risk Risk an alysis Risk man ageme nt-2 -目錄1前言1.1研究背景.1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀.1.3理論意義及應(yīng)用價(jià)值 .分析2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和種類.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型概述.風(fēng)險(xiǎn)分析3.1紡織行業(yè)上市公司行業(yè)狀況分析3.2紡織行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策分析3.3紡織行業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析3.4紡織行業(yè)上市公司內(nèi)部控制分析3.5紡織行業(yè)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分析司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方案4.1完善外部審計(jì)環(huán)境.4.2提高審計(jì)人

7、員專業(yè)勝任能力和素質(zhì)4.3透徹了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)方4.4通過SWOT模型了解情況 .4.5通過外部信息交叉稽核 .行業(yè)專長(zhǎng)的建議5.1加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)技能.5.2為審計(jì)人員創(chuàng)造良好環(huán)境.論獻(xiàn).謝.101113 2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本理論443紡織行業(yè)上市公司67 4紡織業(yè)上市公9910.10 5保證審計(jì)人員發(fā)揮.10.11 6 結(jié)11參考文12致13-3 -1前言1.1研究背景近年來(lái),中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化，審計(jì)市場(chǎng)集中度逐年上升，事務(wù)所之 間為爭(zhēng)取擴(kuò)大市場(chǎng)份額的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。事務(wù)所的品牌聲譽(yù)與行業(yè)專長(zhǎng)成為體現(xiàn) 審計(jì)質(zhì)量差異的兩個(gè)顯著特征。審計(jì)署公布的通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題一直讓外界觸目驚心。如深圳

8、的 原野”北京的 中城”以及海南的 瓊民源”等事件,都由于審 計(jì)人員在對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)時(shí)的重大過失而被政府有關(guān)部門處罰，我國(guó)證券市場(chǎng)接連發(fā)生重大訴訟案件，在社會(huì)上產(chǎn)生了很大反響。特別是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出 具了審計(jì)意見書而受到了不同程度的牽連，使人們充分認(rèn)識(shí)到潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 因此,世界著名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)上的一個(gè)巨大轉(zhuǎn)變，就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或?yàn)橹攸c(diǎn)的審計(jì)，并使之成為一種國(guó)際慣例。入世后， 我國(guó)的審計(jì)工作已經(jīng)從以資產(chǎn)負(fù)債為主向效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變。自1973年起AICPA就陸續(xù)頒布了特殊行業(yè)的審計(jì)指南，并在審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了鑒 別、指派和發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)

9、師的重要性，其目的就是與職業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的理解客戶的行業(yè)與業(yè)務(wù)”原則一致。1998年,AICPA將行業(yè)專長(zhǎng)列為影響CPA未 來(lái)發(fā)展的五個(gè)關(guān)鍵的因素之一 (AICPA, 1998)。在國(guó)際原 六大”中,安永在汽車和計(jì) 算機(jī)業(yè)，畢馬威在銀行和保險(xiǎn)業(yè)，普華在計(jì)算機(jī)、礦產(chǎn)、通訊業(yè)，安達(dá)信在賓館、通 訊和公用事業(yè)行業(yè)，以及德勤在通訊業(yè)具有顯著的行業(yè)專長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)。國(guó)家也逐漸加大 了對(duì)事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)的扶持力度，使得事務(wù)所在審計(jì)的過程中能夠充分發(fā)揮 行業(yè)專長(zhǎng)，提高審計(jì)質(zhì)量，尤其是 2009年頒布了國(guó)家紡織行業(yè)振興規(guī)劃以來(lái)， 更加有必要探討事務(wù)所在紡織行業(yè)方面的專長(zhǎng)。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀

10、 早期研究審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)的文獻(xiàn)并不多，而且對(duì)審計(jì)質(zhì)量和行業(yè)專長(zhǎng)的衡量方法 十分局限和匱乏；近年來(lái)，隨著學(xué)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告特征、盈余管理行為等問題的 關(guān)注，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的研究也豐富起來(lái)。Deis和Giroux(1992)以及O Keefe?(1994)以非營(yíng)利機(jī)構(gòu)審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量為研究對(duì) 象，來(lái)考察會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)是否與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)，研究結(jié)果表明，行業(yè)專長(zhǎng) 與審計(jì)質(zhì)量具有正相關(guān)關(guān)系。Lys和Watts(1994)以是否遭到法律訴訟作為審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)考察行業(yè)專長(zhǎng)與 審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。他們預(yù)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)份額較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更高水平的行 業(yè)專長(zhǎng)，因而審計(jì)質(zhì)量較高，受到的法律訴訟較少。但

11、無(wú)論使用二分法還是連續(xù) 變量取值來(lái)衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)，研究結(jié)果都表明行業(yè)市場(chǎng)份額與審計(jì) 師受到的法律訴訟之間沒有關(guān)系，這意味著行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量沒有明顯的相關(guān) 關(guān)系。-4 -1Sofom on (1999)認(rèn)為行業(yè)專長(zhǎng)增加了審計(jì)師對(duì)于某一行業(yè)的認(rèn)識(shí)和經(jīng)歷，從而會(huì)增 強(qiáng)審計(jì)師在該行業(yè)的判斷能力。國(guó)外研究表明，行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者享有收費(fèi)溢價(jià)，暗 含著他能在該行業(yè)提供最高的審計(jì)質(zhì)量。在審定后財(cái)務(wù)報(bào)告中盈余管理水平也出 現(xiàn)同樣的趨勢(shì)，即具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師允許的盈余管理水平更低。Grambli ng(2000)認(rèn)為經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的能力反映了審計(jì)師審 計(jì)質(zhì)量的高低，并以此來(lái)考察與行業(yè)

12、專長(zhǎng)的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，與非專業(yè)會(huì)計(jì)師事 務(wù)所的客戶相比，經(jīng)具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的客戶的當(dāng)期盈余能夠更 準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量。Careen and Nagy(2002證實(shí)經(jīng)行業(yè)審計(jì)專家審計(jì)的客戶被 SEC起訴的可能性要低 一些。Owhoso(2002)研究表明具有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師能更好地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)和違規(guī)，行 業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)服務(wù)的可信度成正相關(guān)Eldera ndZhou(2002)發(fā)現(xiàn)由具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師審計(jì)的IPO公司的股票抑價(jià)水 平和盈余管理水平都較低。StevenBalsam，JaganKrishnan and Joon S. Yang(2003以國(guó)際六大審計(jì)上市公司為 研究樣

13、本，采用操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn) (Diserctio naryAccruals)的絕對(duì)值和盈余反應(yīng)系數(shù) (Earni ngs Respo nse coefficie nts作為審計(jì)質(zhì)量的衡量變量，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在特定 行業(yè)的市場(chǎng)地位和市場(chǎng)份額等多個(gè)變量衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該行業(yè)的專長(zhǎng)水平， 運(yùn)用連續(xù)變量法和二分法進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，行業(yè)專長(zhǎng)水平較高的會(huì)計(jì)師事 務(wù)所審計(jì)的客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)較低，而且具有較高行業(yè)專長(zhǎng)水平的會(huì)計(jì)師事 務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量更能夠得到市場(chǎng)的認(rèn)同2。Krish nan (2004)研究發(fā)現(xiàn)，在控制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌效應(yīng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響的基 礎(chǔ)上，具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師更有能力抑制被審計(jì)

14、公司的盈余管理行為。Alburt.L.Nagy(2004)研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平與其客戶的財(cái)務(wù)操 縱行為有著顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，但是行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)操縱行為的限制作用在對(duì)大 客戶的審計(jì)中表現(xiàn)得并不明顯，其原因是規(guī)模大的客戶具有強(qiáng)大的與審計(jì)師博弈 的能力，而且大規(guī)模客戶從事復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的行業(yè)專業(yè)知識(shí)并非審計(jì)師能 夠輕易掌握3。盡管國(guó)外學(xué)者對(duì)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)有很多研究，但是就紡織行業(yè)來(lái)說，可供參考的 研究文獻(xiàn)較少。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)對(duì)審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)的研究起步較晚，文獻(xiàn)主要集中在近幾年，尤其是近一兩 年，越來(lái)越多的學(xué)者們意識(shí)到審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)的重要性，研究的文獻(xiàn)逐漸多起來(lái)。 夏立軍(

15、2004)對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)市場(chǎng)關(guān)系的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了回 顧和總結(jié)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步考察了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)發(fā)展和研究的現(xiàn) 狀，提出研究國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的重要意義。余玉苗(2004)認(rèn)為在獨(dú)立性既定的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握客戶所在行業(yè)的-5 -生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、特殊會(huì)計(jì)規(guī)則等知識(shí)對(duì)保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。在西方國(guó)家，許多大型會(huì)計(jì)公司在注重 行業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上己經(jīng)形成了顯著的行業(yè)專門化的特征。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將 增強(qiáng)對(duì)行業(yè)知識(shí)的掌握作為審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制體系的重要組成部分，進(jìn)而積極 培育行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)，以努力提高上市公司審計(jì)質(zhì)

16、量，降低出現(xiàn)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。 潘克勤(2005)從審計(jì)師規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量、大 型事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)與審計(jì)質(zhì)量的角度回顧了西方審計(jì)師的異質(zhì)性和審計(jì)質(zhì)量差異 的相關(guān)研究文獻(xiàn)，并結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況：中國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)監(jiān)管部門著力推進(jìn)審 計(jì)師異質(zhì)化以促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，對(duì)國(guó)內(nèi)相關(guān)研究結(jié)果和狀況作了簡(jiǎn)要總結(jié)， 最后提出了應(yīng)該繼續(xù)研究的領(lǐng)域和建議。李鐵群(2006)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專業(yè)化的度量問題進(jìn)行了研究，并在總結(jié)國(guó)外 研究方法的基礎(chǔ)上，提出了國(guó)外研究方法的不足之處，并提出了改進(jìn)。王敏(2006)使用行業(yè)市場(chǎng)份額和專業(yè)投資程度兩個(gè)因素對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng) 進(jìn)行綜合衡量，發(fā)現(xiàn)行

17、業(yè)專長(zhǎng)水平越高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司正向盈余管理 程度越低，而行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)負(fù)向盈余管理沒有影響。由此推論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行 業(yè)專長(zhǎng)確實(shí)是提高其審計(jì)質(zhì)量的重要因素，行業(yè)專長(zhǎng)與負(fù)向盈余管理的不相關(guān)是 審計(jì)師在低風(fēng)險(xiǎn)情況下屈從于客戶壓力的表現(xiàn)。蔡春和鮮文鐸(2007)從專業(yè)技能的角度研究事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān) 系，發(fā)現(xiàn)國(guó)際 四大”獨(dú)立性相對(duì)較高，其行業(yè)專長(zhǎng)不受行業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)依賴度的影 響，能夠?qū)徲?jì)質(zhì)量起到正面提升的作用；而國(guó)內(nèi)事務(wù)所獨(dú)立性相對(duì)較低，其行業(yè) 專長(zhǎng)更容易受到行業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)依賴度的負(fù)面影響，對(duì)各種盈余管理行為持更為寬容 的態(tài)度，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低。由于國(guó)內(nèi)事務(wù)所審計(jì)了約92%的上市公

18、司，故導(dǎo)致總體上事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。李鐵群(2007)回顧了國(guó)際 四大”在我國(guó)的行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)的成果，采用2005年的數(shù)據(jù)分析了國(guó)內(nèi)所市場(chǎng)占有狀況和審計(jì)服務(wù)跨行業(yè)情況，發(fā)現(xiàn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行 業(yè)客戶資源是相當(dāng)分散的，行業(yè)專業(yè)化水平確實(shí)未普遍形成，然后提出了相關(guān)的 建議。國(guó)內(nèi)的某幾個(gè)大型事務(wù)所在這幾年的發(fā)展中，重視行業(yè)專長(zhǎng)的建設(shè)，在行業(yè)投資 方面有所側(cè)重，如在石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)(C4)的專業(yè)投資(Ps)前三名分別是深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司(21.4468%);浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 (16.4153%)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司(10.3583%)。在市場(chǎng)份額方面，立信會(huì)計(jì)

19、 師事務(wù)所有限公司在紡織、服裝、皮毛制造業(yè)(CI)的市場(chǎng)份額(IMs)為14.6779%，居第一名?？梢哉f立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在紡織行業(yè)具有行業(yè)專長(zhǎng)，可以在紡織行業(yè) 企業(yè)的審計(jì)中充分發(fā)揮行業(yè)專長(zhǎng)，提高審計(jì)質(zhì)量。1.3理論意義及應(yīng)用價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究是審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的重要課題。深圳的原野”北京的 中城”以及海南的瓊民源”等事件都在社會(huì)上引起很大反響，使人們意識(shí)到-6 -審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制的重要性。本文旨在通過對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 的分析和研究，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到一定的借鑒和參考作用， 從審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)入手，著重研究紡織行業(yè)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制。研究 的主要目的在于運(yùn)

20、用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)理論和現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析紡織行業(yè)上市 公司的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；并借鑒國(guó)外，結(jié)合國(guó)情從外部環(huán)境和內(nèi)部要求兩方面提出 了風(fēng)險(xiǎn)控制的思路和具體方法，真正能夠控制并且把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最 終得到控制。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的范圍內(nèi)，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本理論分析 2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、種類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。中 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，第十七條中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

21、這里對(duì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào) 表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要 求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，或以被審計(jì) 單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺的 可性；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包 括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?？梢姡覈?guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義 與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù) 雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需要支持成本效益原則。這些原因的存 在決定了審計(jì)過程

22、中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4 。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存 在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型概述 傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA ） 1983年提出的。該模型 （審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)帶空制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)）可以解決交易類別、賬戶余額、披 露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生 的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管 理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（此時(shí)體現(xiàn)為檢 查風(fēng)險(xiǎn)）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也 就是

23、戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便會(huì)捉襟見肘了?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以 被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)， 或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)-7 - 5 ?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái) 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀 念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo) 下，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB ）發(fā)布了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)（IAASB， 2003）。由此，我們可以將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的

24、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型稱之為傳統(tǒng) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)在我國(guó)審計(jì)界在實(shí)務(wù)中 也在應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。新審計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)舊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型予以改進(jìn)，突出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)程序，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是 否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披 露）認(rèn)定層次分別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充 分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。由此可見，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模

25、型強(qiáng)調(diào)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng) 對(duì)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位6 。因此，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施必要的審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí) 施進(jìn)一步審計(jì)程序。需要注意的是，由于檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性 和執(zhí)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有 效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，并遵循新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從理論上理解新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從主觀上強(qiáng)化防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意 識(shí)，從行動(dòng)上貫徹新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，努力

26、提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí) 別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)能力，全面、規(guī)范履行審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水 平。只有這樣，才能更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)，更好地遵循財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 的要求，全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)，將原有 審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡(jiǎn)單審計(jì)理 念更新為 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念7。2.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第十六條指出：被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面I臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?！币虼?，界定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等影響

27、重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提 8 。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)=戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng) 流程風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)自外部環(huán)境的威脅一般稱為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn) .來(lái)自企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)流程的風(fēng) 險(xiǎn)可稱為經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) =戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)Xg營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)-8 -險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成。審計(jì)準(zhǔn)則要求了解被審計(jì)單位及其基本情況的內(nèi)容能夠獲得上述各因素的相關(guān)信 息，這些內(nèi)容包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和 評(píng)價(jià)

28、；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。其中，獲得戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的信息可以通過了解第（1）項(xiàng)和第項(xiàng)中對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略的了解；了解第 項(xiàng)和第（4）項(xiàng)可以確定 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)流程及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：第（6）項(xiàng)反映的是被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的 效果，這些衡量和評(píng)價(jià)指標(biāo)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)： 第（3）項(xiàng)影響的是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在上述構(gòu)成要素中。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)通常只影響報(bào)表層次，而經(jīng)營(yíng)流程由于可以區(qū)分各 經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)9 。因此經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)影響業(yè)務(wù)循環(huán)中各交易和賬戶的認(rèn)定層次的重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也影響具體交易或賬戶的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)。這樣就明確了分別根據(jù)什么因素來(lái)確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次

29、的重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)10。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存 在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注 冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。其特點(diǎn)是：（1）它獨(dú)立地存在于整個(gè)審 計(jì)過程中。不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作 直接相關(guān)。是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。其 實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中注冊(cè) 會(huì)計(jì)師就是通過收集充分的證據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接 受的水平上11。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平一道決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí) 質(zhì)

30、性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。3紡織行業(yè)上市公司風(fēng)險(xiǎn)分析3. 1紡織行業(yè)上市公司行業(yè)狀況分析 紡織行業(yè)是我國(guó)的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了重要地位，同時(shí)是我國(guó)出 口構(gòu)成的重要產(chǎn)品，因此紡織行業(yè)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)反映明顯，國(guó)內(nèi)外形勢(shì)都會(huì) 通過消費(fèi)減少下游需求來(lái)影響紡織業(yè)。2009年，盡管在全球性經(jīng)濟(jì)衰退影響下， 2009年我國(guó)實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值335353億元，比上年增長(zhǎng)8.7%，成功完成 保八” 目標(biāo)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體回升向好。2010年國(guó)民經(jīng)濟(jì)將進(jìn)入結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要時(shí)期，寬 松的貨幣財(cái)政政策將會(huì)有所收縮，對(duì)于部分正在利用金融危機(jī)進(jìn)行擴(kuò)張和結(jié)構(gòu)調(diào) 整的企業(yè)，須關(guān)注這方面的風(fēng)險(xiǎn)。從世

31、界經(jīng)濟(jì)來(lái)看，越來(lái)越多國(guó)家的季度國(guó)內(nèi)生 產(chǎn)總值（GDP）由衰退轉(zhuǎn)為增長(zhǎng)，國(guó)際貿(mào)易和全球工業(yè)生產(chǎn)指數(shù)明顯反彈。全球 股市也持續(xù)反彈，而信貸風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)回落。但是，各國(guó)復(fù)蘇并不平衡，持續(xù)增長(zhǎng)的-9 -條件仍然很脆弱。在主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，信貸狀況仍然緊張，許多主要金融機(jī)構(gòu)需 要繼續(xù)降低金融杠桿率及調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表。許多國(guó)家的國(guó)內(nèi)需求回升還只是初步 的，遠(yuǎn)沒有達(dá)到自我維持的程度。但從全球整體形勢(shì)來(lái)看，繼發(fā)生近代歷史上最嚴(yán)重的全球衰退之后，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已穩(wěn)固下來(lái)，并在2009年下半年延伸到先進(jìn)經(jīng)濟(jì)體。我國(guó)的紡織行業(yè)的出口盡管開始向非洲、東盟和西亞轉(zhuǎn)向，但是歐美日等 發(fā)達(dá)國(guó)家仍是主要市場(chǎng)，因此，世界經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)不明朗對(duì)紡

32、織行業(yè)的發(fā)展極為不 利。宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)可以說是最難防范的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠渚哂忻黠@的突發(fā)性和不 可控制性，面對(duì)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，銀行不能故步自封，仍需要進(jìn)行業(yè)務(wù)的拓展， 而審計(jì)人員在審計(jì)過程中則需要對(duì)上市公司的賬目報(bào)表著重審查，防止公司為了 做出優(yōu)良業(yè)績(jī)的假象而出現(xiàn)虛增利潤(rùn)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 12。3.2紡織行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策分析對(duì)于紡織企業(yè)來(lái)言，會(huì)計(jì)政策及其選擇是貫穿于由會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告 諸環(huán)節(jié)所構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)。我國(guó)將會(huì)計(jì)政策定義為：企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì) 處理方法。其中，原則是指按照企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采

33、用的 具體會(huì)計(jì)原則；基礎(chǔ)是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主 要是計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等；會(huì) 計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)人員所選擇的 會(huì)計(jì)政策構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重要部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解紡織行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì) 政策的選擇和運(yùn)用，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否符合紡織行 業(yè)上市公司的具體情況。在了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng) 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：（1）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例（2）重 大和異常交易

34、的會(huì)計(jì)處理方法（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用 重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響（4）會(huì)計(jì)政策的變更（5）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用 新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。所以審計(jì)人員在對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行 審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解以上 5點(diǎn)事項(xiàng)之后再運(yùn)用職業(yè)判斷做出評(píng)價(jià)。審查上市公 司是否存在頻繁變更會(huì)計(jì)政策等報(bào)表粉飾及挪用募資行為，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)披露。3.3紡織行業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析 近期，棉紡織行業(yè)出現(xiàn)了少有的產(chǎn)銷兩旺的形勢(shì)。原料漲價(jià)，企業(yè)形勢(shì)向好， 2008年全球金融危機(jī)后，政府采取了積極的財(cái)政政策，中國(guó)經(jīng)濟(jì)率先走出低迷， 走上復(fù)蘇之路。2010年年初以來(lái)，中國(guó)的紡織行業(yè)在經(jīng)歷了

35、出口不旺，內(nèi)銷受阻之后，隨著外圍市場(chǎng)和內(nèi)需政策拉動(dòng)的影響，也出現(xiàn)了少有的快速?gòu)?fù)蘇局面。然 而，在這種現(xiàn)象的背后，棉紡織行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在快速積累，所以審計(jì)人員應(yīng) 當(dāng)充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指公司的決策人員和管理人員在經(jīng)營(yíng)-10 -管理中出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致公司盈利水平變化從而產(chǎn)生投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)或 由于匯率的變動(dòng)而導(dǎo)致未來(lái)收益下降和成本增加。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是因?yàn)閰R率的 變動(dòng)能改變一個(gè)公司的未來(lái)收益和成本，也就是它的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流。因此，要測(cè)定 一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就需要長(zhǎng)期的觀察，將公司看做是一個(gè)正在經(jīng)營(yíng)、其成本和 價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)力將受匯率變化影響的公司。這樣，當(dāng)公司投資服務(wù)于一個(gè)有外國(guó)競(jìng)

36、爭(zhēng)的市場(chǎng)或原料來(lái)源于海外或產(chǎn)品銷售到海外時(shí)，它就面臨著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此審 計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)該對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注，充分了解公司管理層設(shè)置，判 斷是管理人員操作不當(dāng)還是市場(chǎng)匯率變動(dòng)引起的風(fēng)險(xiǎn)。3.4紡織行業(yè)上市公司內(nèi)部控制分析從目前紡織行業(yè)的內(nèi)部控制總體情況來(lái)看，紡織行業(yè)的內(nèi)部控制并沒有得到很有 效的實(shí)施，公司的內(nèi)部控制大多是走形式而已，并沒有發(fā)揮多少作用。中國(guó)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)中第四章第46條和第47條對(duì)內(nèi)部控制的定義和要素劃分的闡述是：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法 規(guī)的遵守，由治理層

37、、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序?！眱?nèi)部控制分為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督等 五個(gè)方面的要素。取得對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解的程序有：詢問被審計(jì)單位 有關(guān)人員，檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄，觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，選擇 若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行 穿行測(cè)試”等程序。當(dāng)存在以下兩種情形時(shí)：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)人員必須實(shí)施控制測(cè)試， 再次評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)該特別關(guān)注共 謀而避

38、開控制、管理當(dāng)局超越控制和系統(tǒng)暫時(shí)失效等方面的局限性。無(wú)論被審計(jì) 單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行得多么有效，審計(jì)人員都必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要賬戶 或交易類別執(zhí)行最低限度的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。3.5紡織行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分析 紡織工業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)和重要的民生產(chǎn)業(yè)，也是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)明 顯的產(chǎn)業(yè)，在繁榮市場(chǎng)、擴(kuò)大出口、吸納就業(yè)、增加農(nóng)民收入、促進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展 等方面發(fā)揮著重要作用。截至 2008年末，紡織行業(yè)上市公司總資產(chǎn)為 1372.8億 元，占全部上市公司資產(chǎn)總額的1.2%;總市值1178億元，占全部上市公司市值 比重的1.19%;營(yíng)業(yè)收入834.45億元，較上年增長(zhǎng)10.37%；凈利潤(rùn)40.

39、03億元，較 上年下跌45.57%，占全部上市公司凈利潤(rùn)的 0.85。行業(yè)評(píng)價(jià)結(jié)果類型PRC-中， 行業(yè)綜合得分54.1,在選取的12個(gè)評(píng)價(jià)行業(yè)位列第11名。財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)質(zhì) 量、償債風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力及市場(chǎng)表現(xiàn)的行業(yè)得分均低于全國(guó)上市公司平均水平。 紡織行業(yè)的59家A股上市公司，盈利49家，虧損10家，與去年持平。2008年 行業(yè)業(yè)-11 -績(jī)前十名的公司依次是：報(bào)喜鳥、七匹狼、偉星股份、美邦服飾、航民股份、金 飛達(dá)、魯泰A、申達(dá)股份、江蘇陽(yáng)光、大楊創(chuàng)世。其中報(bào)喜鳥、七匹狼、偉星股 份、美邦服飾四家公司進(jìn)入上市公司百?gòu)?qiáng)，分別位列第54位、第85位、第92位和第98位13。紡織行業(yè)上市公司內(nèi)部或外

40、部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管 理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層 采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。4紡織業(yè)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方案目前，許多審計(jì)界的專家都認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)應(yīng)向降低信息風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。這主要是因?yàn)?社會(huì)公眾對(duì)信息的需求量不斷擴(kuò)大。如何控制我國(guó)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)今 理論界研究的熱點(diǎn)14。筆者認(rèn)為控制我國(guó)紡織行業(yè)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面：4.1完善外部審計(jì)環(huán)境紡織行業(yè)上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。擁有一套健全完善的法律體系，是提高 注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率、

41、審計(jì)質(zhì)量的保證。特別是對(duì)執(zhí)業(yè)人員來(lái)說，良好的審計(jì)環(huán) 境、健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則，才能達(dá)到物盡其材，人盡其用。目前，我國(guó)也應(yīng)對(duì)外 部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部控制頒布一些法規(guī)，提高上市公司信息披露的透明度，對(duì)公司 高層管理人員的監(jiān)管，彌補(bǔ)稅法等相關(guān)法律法規(guī)的不足之出。4.2提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和素質(zhì)銀廣夏造假事件是由兩位記者發(fā)現(xiàn)、調(diào)查、曝光出的，這不經(jīng)意讓我們懷疑我國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的專業(yè)勝任能力和素質(zhì)問題。銀廣夏巨額的出口，以及很少的原 材料購(gòu)進(jìn)，這些點(diǎn)點(diǎn)滴滴的細(xì)節(jié)足以引起審計(jì)人員的懷疑。審計(jì)是一種專業(yè)性和 技術(shù)性都很強(qiáng)的執(zhí)業(yè)，也是一種高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。因此，審計(jì)人 員除了必須具備審計(jì)、會(huì)計(jì)等

42、專業(yè)知識(shí)外，還需要有較強(qiáng)的責(zé)任心和較高的職業(yè) 道德水平.4.3透徹了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易普遍存在于上市公司的交易中，紡織行業(yè)也不例外，根據(jù)上面對(duì)紡織行 業(yè)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析得知，不合理的關(guān)聯(lián)方交易是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之 一。銀廣夏正是利用其子公司天津廣夏與德國(guó)簽訂出口合約，最終達(dá)到造假目 的。關(guān)聯(lián)方已經(jīng)蔓延到各個(gè)角落，有些并不容易發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過審計(jì)程序找出隱藏的關(guān)聯(lián)方，再根據(jù)市場(chǎng)行情和行業(yè)特點(diǎn)分析利潤(rùn)率是否存在不合理的 地方。-12 -4.4通過SWOT模型了解被審計(jì)單位的情況SWOT評(píng)價(jià)法包括分析企業(yè)的優(yōu)勢(shì)(StrengthS、劣勢(shì)(WeaknesseS、機(jī)會(huì)(Opportun

43、ities)和威脅(Threats),是一種綜合考慮企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的 各種因素進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)，從而選擇最佳經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該把管理 學(xué)中的這一理論運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)工作中，來(lái)了解被審計(jì)單位的情況。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定分析對(duì)象。SWOT分析的對(duì)象就是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外 部環(huán)境的因素。內(nèi)部環(huán)境因素主要有管理、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)和戰(zhàn)略執(zhí)行 控制系統(tǒng)等，他們的組合構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)劣狀況。外部環(huán)境因素包括宏微觀 環(huán)境和作業(yè)環(huán)境，即政治法律環(huán)境、科技經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然環(huán)境，以及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀 況、市場(chǎng)供求狀況、潛在的進(jìn)入者等。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行S W O T分析。構(gòu)造出一個(gè)SWOT矩陣，

44、將那些對(duì)企業(yè)發(fā)展有重大和長(zhǎng)期影響的因素優(yōu)先 排列。通過利用S W OT分析法可以充分了解被審計(jì)單位的情況，這樣有利于進(jìn) 行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最后提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。4.5通過外部信息交叉稽核注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)紡織行業(yè)情況比較生疏，忽略一些細(xì)節(jié)問題是常見現(xiàn)象。但有時(shí)正 是這些因素的存在，會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重后果。在銀廣夏事件中，中天勤事務(wù)所的工作人 員沒有對(duì)公司巨額出口單據(jù)、虛開增值稅法票等與海關(guān)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)銀廣夏公司 所吹捧的萃取產(chǎn)品沒有與相關(guān)專家進(jìn)行咨詢。當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)一體化 程度非常高的整體，每一部分相互關(guān)聯(lián)，相互作用，在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 必須從整體出發(fā)，保持信息的暢通，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

45、5保證審計(jì)人員發(fā)揮行業(yè)專長(zhǎng)的建議審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)(Audit Firm Industry Expertise)是指審計(jì)師擁有的對(duì)某一行業(yè)的 專有知識(shí)和專業(yè)技能。由于審計(jì)質(zhì)量取決于審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)技能兩個(gè)方 面，而審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)作為審計(jì)師專業(yè)技能的重要組成部分，因此也是影響審計(jì) 質(zhì)量的一個(gè)重要因素。在國(guó)外，大量的文獻(xiàn)探究了審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的 影響，這些文獻(xiàn)進(jìn)一步證實(shí)了審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)的重要性。5.1加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)技能在當(dāng)今飛速發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)更新的周期越來(lái)越短，新問題、新方法、 新制度大量涌現(xiàn)。審計(jì)人員不能對(duì)已有的知識(shí)坐吃山空”而應(yīng)有一定的危機(jī)感和相當(dāng)?shù)倪M(jìn)取心。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加

46、強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能培訓(xùn)，使其具備 應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，能夠準(zhǔn)確快速地處理審計(jì)過程中遇到的會(huì)計(jì)審計(jì)問題。審 計(jì)人員除了熟練掌握與審計(jì)有關(guān)的技術(shù)方法外，還應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè) 相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)。還要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)隊(duì)伍的優(yōu)化組合，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一-13 -財(cái)會(huì)型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備15。5.2為審計(jì)人員創(chuàng)造良好環(huán)境在審計(jì)實(shí)務(wù)界，審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)也逐漸受到重視。1993年，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際五大中率先按照行業(yè)服務(wù)線（In dustry Service Lines）對(duì)其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了 重組。重組的目的和各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則

47、對(duì)理解客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)”的強(qiáng)調(diào)是一致的。美國(guó)（AICPA，1993）、英國(guó)（UKAPB，1995）、澳大利亞（ASAICAA， 1989）、新西蘭（NZSA ,1986）的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了鑒別、指派和培 養(yǎng)具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師的重要性。而要想讓審計(jì)人員更好的發(fā)揮行業(yè)專長(zhǎng)就需 要為審計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，即改善現(xiàn)有審計(jì)環(huán)境：（1）實(shí)行省以下審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)體制（2）審計(jì)執(zhí)法過程和結(jié)果公開透明，營(yíng)造良好的社會(huì)監(jiān)督氛 圍（3）完善審計(jì)法律體系，提高審計(jì)執(zhí)法質(zhì)量（4）深化舞弊審計(jì)，積極有序推進(jìn) 效益審計(jì)（5）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理、質(zhì)量管理和審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新（6）加強(qiáng)培訓(xùn)，建立后續(xù)教育制度。6

48、結(jié)論審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)作為一種全新的、全面的現(xiàn)代的審計(jì)思想，在我國(guó)尚未得到推廣 與發(fā)展，無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐上都積累了許多豐富的經(jīng)驗(yàn)，也取得了卓有成 效的成績(jī)，但我們同時(shí)也應(yīng)看到，審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)的認(rèn)識(shí)與實(shí)務(wù)的盲區(qū)，在其科 學(xué)性與合理性方面也有待改進(jìn)。本文從紡織行業(yè)上市公司入手，得到了一下結(jié) 論：（1）根據(jù)國(guó)內(nèi)外對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述歸納和總結(jié)了我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的定義，對(duì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了嚴(yán)格的界定。（2）分析了紡織行業(yè)上市公司的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi) 部控制風(fēng)險(xiǎn)等，并論述了審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)注意的問題。（3）歸納了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施，總結(jié)了相關(guān)措施，并提出有效保

49、證審計(jì)人員 發(fā)揮行業(yè)專長(zhǎng)的建議隨著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)相結(jié)合研究的發(fā)展和完善，基于行業(yè)專 長(zhǎng)的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將在審計(jì)業(yè)界得以積極地運(yùn)用，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)形象。-14 -參考文獻(xiàn)1 LysT andWatts Lawsuitsagainst AuditorsJJournal of AccountingResearch （Suppleme nt）,1994,32: 65-932 BalsamS, Krishnan J, Yang,J.Auditor industry specialization and earnings quality.Audit i

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