企業(yè)存貨毀損問題的財稅分析

1、企業(yè)存貨毀損問題的財稅分析企業(yè)存貨毀損問題的財稅分析 根據(jù)與增值稅業(yè)務的相關(guān) 程度，企業(yè)可分為以下幾種類型： 非增值稅納稅人； 增值稅 小規(guī)模納稅人； 增值稅一般納稅人； 兼營增值稅業(yè)務及非增 值稅業(yè)務納稅人。1.非增值稅納稅人 非增值稅納稅人購進存貨，或在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品均不存在 抵扣增值稅進項稅額的問題， 所以， 對該類 企業(yè)而言， 那么有：存貨毀損需計入當期損益的金額 = 存貨賬面價值處置 收入責任人賠償金相關(guān)稅費；存貨賬面價值 =存貨本錢存貨跌價準備；上述公式中的 “相關(guān)稅費 不含增值稅，但應包含收取 存 貨毀損處置收入應繳納的營業(yè)稅、以及稅金及附加等。2 增值稅小規(guī)模納稅人 增值稅小規(guī)

2、模納稅人購進存貨，或 在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品的生 產(chǎn)制造過程中均不存在抵扣增值稅進項稅 額的問題，但需要 按照簡易征收的方法繳納增值稅，那么有：存貨毀損需計入當期損益的金額 = 存貨賬面價值不含 稅處置收入不含稅責任人賠償金相關(guān)稅費；存貨賬面價值 =存貨本錢存貨跌價準備；不含稅處置收入=含稅處置收入十，不含稅責任人賠償金=含稅責任人賠償金因為增值稅為價外稅， “相關(guān)稅費 不包含收取存貨毀 損 處置收入及責任人賠償金應繳納的增值稅， 但包含其所對應 的稅金及附加。3.增值稅一般納稅人 增值稅一般納稅人發(fā)生存貨毀損，在 一定條件下，需要 進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。一般情況下，增值稅一般納稅人購進存貨，或在

3、產(chǎn)品、 產(chǎn) 成品的生產(chǎn)制造過程中應當?shù)挚哿嗽鲋刀愡M項稅額， 或者 出現(xiàn) 以下情況應被視同抵扣了增值稅進項稅額。 注：該局部發(fā)表時被刪除，應保存那么有： 存貨毀損需計入當期損益的金額 = 存貨賬面價值不含 稅處置收入不含稅責任人賠償金相關(guān)稅費;存貨賬面價值 =存貨本錢存貨跌價準備;不含稅處置收入=含稅處置收入十；不含稅責任人賠償金=含稅責任人 賠償金十；雖然增值稅為價外稅，“相關(guān)稅費不包含收取存貨毀損 處置收入及責任人賠償金應繳納的增值稅， 但包含 其所對應 的稅金及附加， 在一定條件下增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的 金額， 及進項稅額轉(zhuǎn)出所對應的稅金及附加。當然， 進項稅額轉(zhuǎn)出的計算是比較復雜的， 它關(guān)

4、聯(lián)存 貨 本錢的內(nèi)部構(gòu)成比重，關(guān)聯(lián)對存貨處置收入以及責任 人賠償 金的法理確認等。納稅人的存貨本錢，一般既包含增值稅應 稅本錢，如：材料、燃料、動力等，又包含 增值稅非應稅成 本，如：人工及相關(guān)分配計入的制造費 用等，前者一般抵扣 了增值稅進項稅額，后者一般不存 在抵扣增值稅進項稅額的 問題；在增值稅應稅本錢中， 又包含不同的稅率以及用增值 稅扣除率計算進項稅額等 各種情況。筆者認為，要正確計算存貨毀損需要轉(zhuǎn)出的增值稅進項 稅 額，首先需要確認存貨毀損是否屬于稅法意義上的非正常 損失， 即：因管理不善造成被盜、喪失、霉爛變質(zhì)的損失； 而遇到自 然災害、由于存貨本身的物理化學性質(zhì)出現(xiàn)的自然 損耗

5、、存貨 在加工過程中產(chǎn)生的正常工藝損耗等， 均不是稅 法意義上的非 正常損失；其次，在滿足上述條件的前提下， 再根據(jù)存貨的構(gòu) 本錢錢分項進行計算， 一般根據(jù)存貨本錢中 增值稅應稅工程所 占的比例，對相關(guān)存貨進行本錢拆分計量 增值稅進項稅額；第 三，存貨處置收入、責任人賠償金所對 應的無稅本錢應該在確 定計算進項稅額轉(zhuǎn)出基數(shù)時予以扣 減，因為，可以這樣考慮， 這局部存貨處置收入、責任人賠 償金所對應的存貨本錢，其價 值已經(jīng)實現(xiàn)，其已經(jīng)不符合進 項稅額轉(zhuǎn)出的條件。例】某一公司為增值稅一般納稅人，增值稅應稅稅 率為 17% ，其發(fā)生毀損的庫存商品本錢為 10,000 元，假定該 存 貨為外購存貨，存

6、貨本錢中不含運費以及其他雜費，購進 時已 經(jīng)抵扣增值稅進項稅額 1,700 元 ,現(xiàn)計提存貨跌價準備500 元，該項庫存商品毀損是由于保管人員失職造成存貨霉 爛 變質(zhì)所造成的，公司收取保管人員責任賠償金 100 元，毀 損庫存商品處置收入為 2,000 元；假定該公司城建稅稅率為 7% ， 教育費附加率為 3% ，無其他附加稅費。該業(yè)務會計處理如下：不含稅處置收入 =含稅處置收入 -=2,000 - =1,元；不含稅責任人賠償金=含稅責任人賠償金 十=100十(1+17% )=元; 增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 =x 17%=8, X仃%=1,元； 相關(guān)稅費=應繳增值稅X (城建稅稅率+教育費附加率)+ 增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 及對應的“稅 金及附加=(+) X(7%+3%)