中級財(cái)務(wù)會計(jì)PPT

1、1 中級財(cái)務(wù)會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì) 主講人：何瑞豐主講人：何瑞豐2 序序 言言 會計(jì)是國際通用的商業(yè)語言。中級財(cái)務(wù)會計(jì)是會計(jì)學(xué)科的會計(jì)是國際通用的商業(yè)語言。中級財(cái)務(wù)會計(jì)是會計(jì)學(xué)科的核心課程，通過會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，真實(shí)、公允地核心課程，通過會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，真實(shí)、公允地披露企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及股東權(quán)益變動(dòng)情披露企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及股東權(quán)益變動(dòng)情況等會計(jì)信息，全面反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，并以況等會計(jì)信息，全面反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，并以此向投資者、債權(quán)人、社會公眾等會計(jì)信息使用者提供與決策此向投資者、債權(quán)人、社會公眾等會計(jì)信息使用者提供

2、與決策有用的信息。有用的信息。 20062006年年2 2月月1515日財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，這是日財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，這是中國會計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席戴維中國會計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席戴維. .泰泰迪指出：迪指出：“中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，使中國企業(yè)會中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，使中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場地位的非常重要的一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場地位的非常重要的一步步”。中國的會計(jì)

3、理論與實(shí)務(wù)正越來越與國際慣例接軌。中國的會計(jì)理論與實(shí)務(wù)正越來越與國際慣例接軌。 3中級財(cái)務(wù)會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì)第第1 1章章 總總 論論主講人：何瑞豐主講人：何瑞豐 4 第第1 1章章 總論總論 學(xué)習(xí)要求學(xué)習(xí)要求 1.1.財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo); ; 2. 2.我國會計(jì)規(guī)范體系我國會計(jì)規(guī)范體系; ; 3. 3.會計(jì)假設(shè)和會計(jì)信息的質(zhì)量要求會計(jì)假設(shè)和會計(jì)信息的質(zhì)量要求; ; 4. 4.會計(jì)要素的特征及其確認(rèn)條件會計(jì)要素的特征及其確認(rèn)條件; ; 5. 5.會計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則。會計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則。 5 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn) 會計(jì)會計(jì)(A

4、ccounting)(Accounting)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向信息使用者提供全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向信息使用者提供會計(jì)信息的完整的方法體系。同時(shí)，會計(jì)能夠全面、系統(tǒng)地反會計(jì)信息的完整的方法體系。同時(shí)，會計(jì)能夠全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占用的財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)，為企映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占用的財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)，為企業(yè)管理過程提供服務(wù)，因此，會計(jì)也是一種管理。業(yè)管理過程提

5、供服務(wù)，因此，會計(jì)也是一種管理。 企業(yè)會計(jì)主要分為兩大分支：財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。企業(yè)會計(jì)主要分為兩大分支：財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。 財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)(Financial Accounting): (Financial Accounting): 滿足企業(yè)內(nèi)部管理滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)外部會計(jì)信息使用者需要。部門和企業(yè)外部會計(jì)信息使用者需要。( (又稱外部會計(jì)又稱外部會計(jì)) ) 管理會計(jì)管理會計(jì)(Managerial Accounting): (Managerial Accounting): 滿足企業(yè)內(nèi)部管理滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。的需要。( (又稱內(nèi)部會計(jì)又稱內(nèi)部會計(jì)) ) 6 財(cái)務(wù)會計(jì)以會計(jì)準(zhǔn)

6、則或制度為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單財(cái)務(wù)會計(jì)以會計(jì)準(zhǔn)則或制度為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，全面、系統(tǒng)、客觀地反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并以財(cái)務(wù)位，全面、系統(tǒng)、客觀地反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式提供有關(guān)會計(jì)主體的信息。報(bào)告的形式提供有關(guān)會計(jì)主體的信息。 財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)：財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)： 1.1.財(cái)務(wù)會計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告主要為企業(yè)外部以及內(nèi)部使用財(cái)務(wù)會計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告主要為企業(yè)外部以及內(nèi)部使用者提供會計(jì)信息者提供會計(jì)信息; ;管理會計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供信息。管理會計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供信息。 2.2.財(cái)務(wù)會計(jì)要嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度，具有強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)要嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)

7、會計(jì)制度，具有強(qiáng)制性；管理會計(jì)主要考慮制性；管理會計(jì)主要考慮“成本成本效益效益”原則，具有靈活性。原則，具有靈活性。 3.3.財(cái)務(wù)會計(jì)嚴(yán)格按照會計(jì)程序和模式，以貨幣作為計(jì)量單財(cái)務(wù)會計(jì)嚴(yán)格按照會計(jì)程序和模式，以貨幣作為計(jì)量單位，綜合反映并定期提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況和結(jié)果；管理會位，綜合反映并定期提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況和結(jié)果；管理會計(jì)沒有固定的模式，可以根據(jù)管理所需信息的要求選擇。計(jì)沒有固定的模式，可以根據(jù)管理所需信息的要求選擇。 4.4.財(cái)務(wù)會計(jì)要按照統(tǒng)一的格式和規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)會計(jì)要按照統(tǒng)一的格式和規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表且具有法律效力；管理會計(jì)提供的信息只強(qiáng)調(diào)對管理者決策的且具有法律

8、效力；管理會計(jì)提供的信息只強(qiáng)調(diào)對管理者決策的有效性，不注重信息報(bào)告的形式，也不具有法律效力。有效性，不注重信息報(bào)告的形式，也不具有法律效力。7 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)實(shí)現(xiàn)對外信息交流最有效的途徑和方式。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)實(shí)現(xiàn)對外信息交流最有效的途徑和方式。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在財(cái)務(wù)會計(jì)體系中具有重要地位，是構(gòu)建會計(jì)要財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在財(cái)務(wù)會計(jì)體系中具有重要地位，是構(gòu)建會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的基本出發(fā)點(diǎn)。素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的基本出發(fā)點(diǎn)。 一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要作用一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要作用 1.1.決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計(jì)信息，應(yīng)

9、當(dāng)保決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益。護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益。 2.2.決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求的會計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求的會計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂。會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂。 3.3.決定著財(cái)務(wù)會計(jì)未來發(fā)展的方向。決定著財(cái)務(wù)會計(jì)未來發(fā)展的方向。8 二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主要內(nèi)容二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主要內(nèi)容 我國我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定，我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企

10、業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。( (一一) ) 向會計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)的會計(jì)信息向會計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)的會計(jì)信息會計(jì)信息使用者包括：投資者及潛在投資者、債權(quán)人、政會計(jì)信息使用者包括：投資者及潛在投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、社會中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理當(dāng)局、社會公眾等。府有關(guān)部門、社會中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理當(dāng)局、社會公眾等。( (二二) ) 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況在現(xiàn)代企業(yè)

11、制度下在現(xiàn)代企業(yè)制度下, ,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層作為管理層作為職業(yè)經(jīng)理人職業(yè)經(jīng)理人(Professional managers)(Professional managers)，是受委托，是受委托人之托，有責(zé)任妥善管理并有效運(yùn)用企業(yè)資產(chǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)人之托，有責(zé)任妥善管理并有效運(yùn)用企業(yè)資產(chǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及時(shí)了解企業(yè)管理現(xiàn)狀，評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，并做出決策。時(shí)了解企業(yè)管理現(xiàn)狀，評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，并做出決策。9 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)

12、范 財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范體系是會計(jì)實(shí)務(wù)工作的指南，是制約企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范體系是會計(jì)實(shí)務(wù)工作的指南，是制約企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的專門法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱。務(wù)會計(jì)工作的專門法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱。 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施往往與其實(shí)行的法律體制企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施往往與其實(shí)行的法律體制有密切關(guān)系。以法國、德國為代表的有密切關(guān)系。以法國、德國為代表的大陸法系大陸法系國家，企業(yè)財(cái)務(wù)國家，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范一般由國家會計(jì)委員會制定統(tǒng)一的會計(jì)制度；而以美會計(jì)規(guī)范一般由國家會計(jì)委員會制定統(tǒng)一的會計(jì)制度；而以美國、英國為代表的國、英國為代表的英美法系英美法系國家，一般通過財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員國家，一

13、般通過財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會等民間機(jī)構(gòu)制定公認(rèn)會計(jì)原則以及各種規(guī)范，在得到政府支會等民間機(jī)構(gòu)制定公認(rèn)會計(jì)原則以及各種規(guī)范，在得到政府支持和法律認(rèn)可的前提下，對企業(yè)會計(jì)事務(wù)進(jìn)行制約。持和法律認(rèn)可的前提下，對企業(yè)會計(jì)事務(wù)進(jìn)行制約。 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)(IASC)于于20032003年成立，致力于年成立，致力于國際公國際公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)(GAAP)的制定。的制定。20012001年年4 4月月1 1日，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員日，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會會(IASC)(IASC)改組為改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則理國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會事會(IASB),(IASB),先后制定和頒布先

14、后制定和頒布了了100100多項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則，對規(guī)范各國企業(yè)會多項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則，對規(guī)范各國企業(yè)會計(jì)核算和會計(jì)信息披露起著積極的推動(dòng)作用。計(jì)核算和會計(jì)信息披露起著積極的推動(dòng)作用。10 我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范體系主要由會計(jì)法及其他專業(yè)法律、我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范體系主要由會計(jì)法及其他專業(yè)法律、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度以及其他有關(guān)法規(guī)等組成。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度以及其他有關(guān)法規(guī)等組成。 一、會計(jì)法律法規(guī)一、會計(jì)法律法規(guī) 1.1.中華人民共和國會計(jì)法中華人民共和國會計(jì)法，是以會計(jì)行為為規(guī)范對象，是以會計(jì)行為為規(guī)范對象的專門法律，是我國有關(guān)會計(jì)工作的根本大法。的專門法律，是我

15、國有關(guān)會計(jì)工作的根本大法。會計(jì)法會計(jì)法涉涉及我國會計(jì)工作的各個(gè)領(lǐng)域，共七章，及我國會計(jì)工作的各個(gè)領(lǐng)域，共七章，5252條，確立了會計(jì)工作條，確立了會計(jì)工作基本的行為規(guī)范基本的行為規(guī)范, ,是我國最高層次的會計(jì)工作規(guī)范。是我國最高層次的會計(jì)工作規(guī)范。 2.2.中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法； 3.3.中華人民共和國稅法中華人民共和國稅法； 4.4.中華人民共和國證券法中華人民共和國證券法； 5.5.中華人民共和國合同法中華人民共和國合同法； 6.6.中華人民共和國票據(jù)法中華人民共和國票據(jù)法； 7.7.中華人民共和國注冊會計(jì)師法中華人民共和國注冊會計(jì)師法等。等。11 二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（新

16、準(zhǔn)則）二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（新準(zhǔn)則） 20062006年年2 2月月1515日，財(cái)政部發(fā)布了日，財(cái)政部發(fā)布了3939項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和4848項(xiàng)項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，20072007年年1 1月月1 1日開始率先在上市公司全面日開始率先在上市公司全面實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)標(biāo)志著適應(yīng)我國市場發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善。則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

17、則由企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則由1 1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則、項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則、3838項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則、項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。 基本準(zhǔn)則共基本準(zhǔn)則共1010章，章，6666條，規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)條，規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等基本問題，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等基本問題，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。 具體準(zhǔn)則是按照基本準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、具體準(zhǔn)則是按照基本準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會

18、計(jì)事項(xiàng)處理方法和程序的具體規(guī)定，包括基特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)處理方法和程序的具體規(guī)定，包括基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則等共計(jì)本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則等共計(jì)3838項(xiàng)。項(xiàng)。12 三、企業(yè)會計(jì)制度三、企業(yè)會計(jì)制度 20012001年年1 1月月1 1日起實(shí)施的日起實(shí)施的企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度逐步取代了原先逐步取代了原先的分行業(yè)、分經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)會計(jì)制度以及非企業(yè)會計(jì)制度。的分行業(yè)、分經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)會計(jì)制度以及非企業(yè)會計(jì)制度。 根據(jù)新的會計(jì)核算體系，企業(yè)會計(jì)制度包括根據(jù)新的會計(jì)核算體系，企業(yè)會計(jì)制度包括企業(yè)會計(jì)制企業(yè)會計(jì)制度度、金融企業(yè)會計(jì)制度金融企業(yè)會計(jì)制度和和小企業(yè)會

19、計(jì)制度小企業(yè)會計(jì)制度，在此基，在此基礎(chǔ)上建立了具有操作性的有關(guān)會計(jì)科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理程礎(chǔ)上建立了具有操作性的有關(guān)會計(jì)科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理程序、財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露制度，形成了一般企業(yè)、金融企業(yè)、序、財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露制度，形成了一般企業(yè)、金融企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表格式和會計(jì)報(bào)表附注格式等。保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表格式和會計(jì)報(bào)表附注格式等。 企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度包括兩大部分：包括兩大部分： 一是一是企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度正文，共正文，共1414章，章，160160條；二是條；二是企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表，共六個(gè)部分，詳，共六個(gè)部分

20、，詳細(xì)規(guī)定了會計(jì)科目及其使用方法、會計(jì)報(bào)表及其編制方法。細(xì)規(guī)定了會計(jì)科目及其使用方法、會計(jì)報(bào)表及其編制方法。 企業(yè)會計(jì)制度的建立和健全是統(tǒng)一會計(jì)核算制度以及會計(jì)企業(yè)會計(jì)制度的建立和健全是統(tǒng)一會計(jì)核算制度以及會計(jì)信息披露規(guī)范化的根本保證。信息披露規(guī)范化的根本保證。13 第四節(jié)第四節(jié) 會計(jì)的基本假設(shè)與會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)的基本假設(shè)與會計(jì)基礎(chǔ) 一、會計(jì)主體一、會計(jì)主體(Accounting entity)(Accounting entity) 會計(jì)主體又稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)信息所反映的特定單位會計(jì)主體又稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它界定了會計(jì)工作的空間范圍。會計(jì)主體可以是一或者組織，它

21、界定了會計(jì)工作的空間范圍。會計(jì)主體可以是一個(gè)特定的企業(yè)，可以是一個(gè)企業(yè)的某一特定部分，如分廠、分個(gè)特定的企業(yè)，可以是一個(gè)企業(yè)的某一特定部分，如分廠、分公司或門市部等，也可以是若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來公司或門市部等，也可以是若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司的集團(tuán)公司, ,甚至可以是一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定非營利組織。甚至可以是一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定非營利組織。 會計(jì)主體不同于法律上的法人概念。會計(jì)主體不同于法律上的法人概念。法人可以是會計(jì)主法人可以是會計(jì)主體，但會計(jì)主體并不一定是法人，它可以是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，但會計(jì)主體并不一定是法人，它可以是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)法人；也可以

22、不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，如基金管體，如企業(yè)法人；也可以不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，如基金管理公司管理的需要獨(dú)立核算但無法人資格的下屬每只基金、企理公司管理的需要獨(dú)立核算但無法人資格的下屬每只基金、企業(yè)集團(tuán)公司下屬的子公司、企業(yè)內(nèi)不獨(dú)立核算的單位或部門。業(yè)集團(tuán)公司下屬的子公司、企業(yè)內(nèi)不獨(dú)立核算的單位或部門。會計(jì)主體假設(shè)為會計(jì)人員在會計(jì)核算中對會計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷、會計(jì)主體假設(shè)為會計(jì)人員在會計(jì)核算中對會計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷、會計(jì)方法和會計(jì)程序的正確選擇提供了依據(jù)。會計(jì)方法和會計(jì)程序的正確選擇提供了依據(jù)。14 二、持續(xù)經(jīng)營二、持續(xù)經(jīng)營(Going concern)(Going concern) 持續(xù)經(jīng)營是指企

23、業(yè)或會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的將來不會進(jìn)行清算。為了在延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的將來不會進(jìn)行清算。為了在會計(jì)核算中保持會計(jì)處理方法的穩(wěn)定，保證企業(yè)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)會計(jì)核算中保持會計(jì)處理方法的穩(wěn)定，保證企業(yè)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，我國的表真實(shí)可靠，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定：“企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提” 。會計(jì)。會計(jì)核算所使用的一系列會計(jì)處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營的前提核算所使用的一系列會計(jì)處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營的

24、前提基礎(chǔ)上的，從而解決了很多常見的財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問題?；A(chǔ)上的，從而解決了很多常見的財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問題。如企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本原則計(jì)價(jià)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入如企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本原則計(jì)價(jià)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入和費(fèi)用、以及資本保全等問題，產(chǎn)生了會計(jì)核算中正確區(qū)分收和費(fèi)用、以及資本保全等問題，產(chǎn)生了會計(jì)核算中正確區(qū)分收益性支出與資本性支出的必要。益性支出與資本性支出的必要。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不排除企業(yè)在有跡象表明已面臨破產(chǎn)清算持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不排除企業(yè)在有跡象表明已面臨破產(chǎn)清算時(shí)采用破產(chǎn)清算的程序與方法。如企業(yè)已無法繼續(xù)生存下去，時(shí)采用破產(chǎn)清算的程序與方法。如企業(yè)已無法繼續(xù)生存下去，則依據(jù)

25、這一假設(shè)采用的會計(jì)處理方法和程序也不再適用。則依據(jù)這一假設(shè)采用的會計(jì)處理方法和程序也不再適用。15 三、會計(jì)分期三、會計(jì)分期(Time period)(Time period) 會計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分割為若干會計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分割為若干等間距的期間，即會計(jì)期間，以便及時(shí)地提供有關(guān)會計(jì)信息。等間距的期間，即會計(jì)期間，以便及時(shí)地提供有關(guān)會計(jì)信息。 我國的我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。中

26、期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間”。 會計(jì)年度又稱財(cái)政年度會計(jì)年度又稱財(cái)政年度(fiscal year),(fiscal year),預(yù)算上稱為預(yù)算年預(yù)算上稱為預(yù)算年度，這三者通常是一致的，該年度的起止期限通常為公歷年。度，這三者通常是一致的，該年度的起止期限通常為公歷年。財(cái)政年度各國不一。世界上大多數(shù)國家，包括中國、俄羅斯、財(cái)政年度各國不一。世界上大多數(shù)國家，包括中國、俄羅斯、德國、法國、意大利、西班牙、葡萄牙、荷蘭、比利時(shí)、奧地德國、法國、意大利、西班牙、葡萄牙、荷蘭、比利時(shí)、奧地利、瑞士、愛爾蘭、挪威、芬蘭、丹麥、希臘、東歐國家、

27、韓利、瑞士、愛爾蘭、挪威、芬蘭、丹麥、希臘、東歐國家、韓國、朝鮮、越南、馬來西亞、巴西、智利、墨西哥等國，財(cái)政國、朝鮮、越南、馬來西亞、巴西、智利、墨西哥等國，財(cái)政年度采用歷年制，自公歷年度采用歷年制，自公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止；英國、加拿日止；英國、加拿大、日本、印度、印度尼西亞、新加坡、南非等國，財(cái)政年度大、日本、印度、印度尼西亞、新加坡、南非等國，財(cái)政年度采用跨歷年制，從當(dāng)年采用跨歷年制，從當(dāng)年4 4月月1 1日起至下年日起至下年3 3月月3131日止；澳大利亞、日止；澳大利亞、16瑞典、巴基斯坦、孟加拉國、埃及、蘇丹等國，從當(dāng)年瑞典、巴基斯坦、孟加拉國、

28、埃及、蘇丹等國，從當(dāng)年7 7月月1 1日日起至下年起至下年6 6月月3030日止；美國在日止；美國在19761976年以前是從當(dāng)年年以前是從當(dāng)年7 7月月1 1日起至下日起至下年年6 6月月3030日止，日止，19761976年以后是從當(dāng)年年以后是從當(dāng)年1010月月1 1日起至下年日起至下年9 9月月3030日止。日止。目前采用這種財(cái)政年度的國家有美國、泰國、緬甸、斯里蘭卡目前采用這種財(cái)政年度的國家有美國、泰國、緬甸、斯里蘭卡等國。沙特阿拉伯、尼泊爾等國的財(cái)政年度則是實(shí)行浮動(dòng)制度。等國。沙特阿拉伯、尼泊爾等國的財(cái)政年度則是實(shí)行浮動(dòng)制度。沙特阿拉伯根據(jù)沙特阿拉伯根據(jù)HajraHajra歷編制預(yù)算

29、，其每一年度的預(yù)算起止日期歷編制預(yù)算，其每一年度的預(yù)算起止日期和時(shí)間周期長短是不相同的。采用跨歷年制的財(cái)政年度，一般和時(shí)間周期長短是不相同的。采用跨歷年制的財(cái)政年度，一般是以財(cái)政年度終止日所屬的年份作為該期間的財(cái)政年度。是以財(cái)政年度終止日所屬的年份作為該期間的財(cái)政年度。 世界各國財(cái)政年度起止日期的確定主要取決于本國國情、世界各國財(cái)政年度起止日期的確定主要取決于本國國情、歷史、傳統(tǒng)習(xí)慣以及財(cái)政管理的需要等因素。歷史、傳統(tǒng)習(xí)慣以及財(cái)政管理的需要等因素。 會計(jì)分期假設(shè)對企業(yè)會計(jì)核算有重大影響。由于設(shè)定了會會計(jì)分期假設(shè)對企業(yè)會計(jì)核算有重大影響。由于設(shè)定了會計(jì)期間，在會計(jì)處理上必須對每一個(gè)會計(jì)期間的收入

30、和費(fèi)用進(jìn)計(jì)期間，在會計(jì)處理上必須對每一個(gè)會計(jì)期間的收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、配比，從而產(chǎn)生了制定有關(guān)費(fèi)用和收入的確認(rèn)、計(jì)量行確認(rèn)、配比，從而產(chǎn)生了制定有關(guān)費(fèi)用和收入的確認(rèn)、計(jì)量的會計(jì)原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出的會計(jì)原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出等原則）的必要性。和資本性支出等原則）的必要性。17 四、貨幣計(jì)量四、貨幣計(jì)量(Stable monetary unit)(Stable monetary unit) 貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在核算中采用貨幣作為計(jì)量單位，貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在核算中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、反映和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并假設(shè)貨幣

31、價(jià)值保持不變。計(jì)量、反映和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并假設(shè)貨幣價(jià)值保持不變。 對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量，存在著多種計(jì)量單位，如實(shí)物、對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量，存在著多種計(jì)量單位，如實(shí)物、貨幣、重量、長度、體積、容積等。各種非貨幣計(jì)量單位具有貨幣、重量、長度、體積、容積等。各種非貨幣計(jì)量單位具有不同的性質(zhì)，沒有可比性。貨幣作為一般等價(jià)物，能夠連續(xù)、不同的性質(zhì)，沒有可比性。貨幣作為一般等價(jià)物，能夠連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，成為系統(tǒng)、全面、綜合地反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，成為會計(jì)核算計(jì)量單位的最好選擇。會計(jì)核算計(jì)量單位的最好選擇。我國的我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基基本準(zhǔn)則本

32、準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定：“企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量”。 作為會計(jì)核算的計(jì)量單位，本身要滿足兩個(gè)條件：一是作作為會計(jì)核算的計(jì)量單位，本身要滿足兩個(gè)條件：一是作為計(jì)量單位的貨幣，其內(nèi)在價(jià)值要穩(wěn)定；二是計(jì)量單位要統(tǒng)一為計(jì)量單位的貨幣，其內(nèi)在價(jià)值要穩(wěn)定；二是計(jì)量單位要統(tǒng)一才能匯總和比較。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多種貨幣，就要確才能匯總和比較。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多種貨幣，就要確定一種貨幣作為記賬本位幣。定一種貨幣作為記賬本位幣。在我國，一般要求以人民幣作為在我國，一般要求以人民幣作為記賬本位幣；記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以用某種外幣業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以用某種外幣

33、作為記賬單位，但編制的會計(jì)報(bào)告仍然應(yīng)當(dāng)折算為人民作為記賬單位，但編制的會計(jì)報(bào)告仍然應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。幣。18 五、會計(jì)基礎(chǔ)五、會計(jì)基礎(chǔ)(Accounting basis)(Accounting basis) 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制(Accrual basis accounting)(Accrual basis accounting)是指凡是當(dāng)期已是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)

34、期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，而不是在收到或支按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，而不是在收到或支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)其影響，而且要將它們記入與其相關(guān)期間付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)其影響，而且要將它們記入與其相關(guān)期間的會計(jì)記錄并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以報(bào)告。的會計(jì)記錄并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以報(bào)告。 我國的我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。 收付實(shí)現(xiàn)制（收付實(shí)現(xiàn)制（Cash b

35、asis accounting)Cash basis accounting)是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。費(fèi)用的依據(jù)。我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。 事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。 19 第五節(jié)第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求會計(jì)信息的質(zhì)量要求 一、可靠性一、可靠性 （FeasibilityFeasibility） 二、相關(guān)性

36、二、相關(guān)性 （RelevanceRelevance） 三、可比性三、可比性 （ConsistencyConsistency） 四、可理解性四、可理解性 （UnderstandabilityUnderstandability） 五、謹(jǐn)慎性五、謹(jǐn)慎性 （ConservatismConservatism） 六、重要性六、重要性 （MaterialityMateriality） 七、實(shí)質(zhì)重于形式七、實(shí)質(zhì)重于形式 （Substance over formSubstance over form） 八、及時(shí)性八、及時(shí)性 （TimelinessTimeliness）20 第六節(jié)第六節(jié) 會計(jì)要素及其確認(rèn)會計(jì)要素

37、及其確認(rèn) 六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。 一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)(Assets)(Assets) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征：特征： 1.1.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 2.2.為企業(yè)所擁有或者控制為企業(yè)所擁有或者控制 3.3.由過去交易或者事項(xiàng)所形成由過去交易或者事項(xiàng)所形成 按照流動(dòng)性劃分，資產(chǎn)可分為按照流動(dòng)性劃分，資產(chǎn)可分為流

38、動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金及銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金及銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等。定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等。21 二、負(fù)債二、負(fù)債(Liabilities)(Liabilities) 負(fù)債是指企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)負(fù)債是指企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)

39、濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它具有以下利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它具有以下特征：特征： 1.1.由過去交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)由過去交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。如接受銀現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。如接受銀行貸款形成銀行借款的負(fù)債，或賒購商品形成應(yīng)付賬款。行貸款形成銀行借款的負(fù)債，或賒購商品形成應(yīng)付賬款。 2.2.其清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)其清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。這些流出形式各負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。這些流出形式各種各樣，如用現(xiàn)金償還、以實(shí)物資產(chǎn)償還、以提供勞務(wù)償還。種各樣，如用

40、現(xiàn)金償還、以實(shí)物資產(chǎn)償還、以提供勞務(wù)償還。 按照流動(dòng)性劃分，負(fù)債可分為按照流動(dòng)性劃分，負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。付款等。 非流動(dòng)負(fù)債包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 22 三、所有者權(quán)益三、所有者權(quán)益(Owners Equity)(Owners Equity) 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由

41、所有者享有的剩余所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，在數(shù)量上等于企業(yè)總權(quán)益，即所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，在數(shù)量上等于企業(yè)總資產(chǎn)減去總負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。資產(chǎn)減去總負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下所有者權(quán)益具有以下特征：特征： 1.1.除發(fā)生減資或清算，企業(yè)不用償還所有者的投入資本除發(fā)生減資或清算，企業(yè)不用償還所有者的投入資本 2.2.所有者的財(cái)產(chǎn)清償順序位于債權(quán)人之后所有者的財(cái)產(chǎn)清償順序位于債權(quán)人之后 3.3.所有者憑借投入資本具有企業(yè)的決策權(quán)和利潤分配權(quán)所有者憑借投入資本具有企業(yè)的決

42、策權(quán)和利潤分配權(quán) 所有者具有企業(yè)的決策權(quán)，能夠憑借其權(quán)益份額參與利潤所有者具有企業(yè)的決策權(quán)，能夠憑借其權(quán)益份額參與利潤的分配，這是其區(qū)別于債權(quán)人的一個(gè)重要特征。的分配，這是其區(qū)別于債權(quán)人的一個(gè)重要特征。 所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會計(jì)要素構(gòu)成了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會計(jì)要素構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表。23 四、收入四、收入(Revenue) (Revenue) 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及使用本企業(yè)資產(chǎn)等收入是指企

43、業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入是企業(yè)補(bǔ)償支出獲日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入是企業(yè)補(bǔ)償支出獲取利潤，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要源泉。它具有以下取利潤，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要源泉。它具有以下特征：特征： 1.1.收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 2.2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 3.3.企業(yè)取得收入會增加所有者權(quán)益企業(yè)取得收入會增加所有者權(quán)益 按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)，按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，收入有三種來源：收入有三種來源：一是銷一是銷售商品取得現(xiàn)金或形成應(yīng)收

44、款項(xiàng)；二是提供勞務(wù)；三是讓渡資售商品取得現(xiàn)金或形成應(yīng)收款項(xiàng)；二是提供勞務(wù)；三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，如對外貸款、對外投資、對外出租等。產(chǎn)使用權(quán)，如對外貸款、對外投資、對外出租等。 按照日?；顒?dòng)在企業(yè)所處的地位，按照日?；顒?dòng)在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)的主要收入項(xiàng)目，如主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)的主要收入項(xiàng)目，如工商企業(yè)的銷售收入、服務(wù)業(yè)的勞務(wù)收入、銀行業(yè)的利息收入工商企業(yè)的銷售收入、服務(wù)業(yè)的勞務(wù)收入、銀行業(yè)的利息收入等；其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得等；其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的

45、收入，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。24 五、費(fèi)用五、費(fèi)用(Expenses)(Expenses) 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它具有少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它具有以下以下特征：特征： 1.1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的； 2.2.費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出； 3.3.費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

46、費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能予以者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。確認(rèn)。 按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。 營業(yè)成本可分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營業(yè)成本可分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 期間費(fèi)用可分為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用可分為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。25 六、利潤六、利潤(Net Income)(Net Income

47、) 利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是財(cái)務(wù)報(bào)利潤是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅后凈利潤，告使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅后凈利潤，企業(yè)的所有者權(quán)益會增加；反之，企業(yè)的所者權(quán)益會減少。企業(yè)的所有者權(quán)益會增加；反之，企業(yè)的所者權(quán)益會減少。 以上收入、費(fèi)用和利潤這三個(gè)會計(jì)要素構(gòu)成了以上收入、費(fèi)用和利潤這三個(gè)會計(jì)要素構(gòu)成了利潤

48、表。利潤表。 上述六個(gè)會計(jì)要素是緊密聯(lián)系的上述六個(gè)會計(jì)要素是緊密聯(lián)系的, ,存在著會計(jì)恒等式，即：存在著會計(jì)恒等式，即： 資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 利潤利潤 = = 收入收入 - - 費(fèi)用費(fèi)用 由于每一期間的凈利潤最終結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益。因此：由于每一期間的凈利潤最終結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益。因此： 資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + + 收入收入 - - 費(fèi)用費(fèi)用 = = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + + 利潤利潤 = = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益26 七、會計(jì)科目的設(shè)置七、會計(jì)科目的設(shè)置 ( (一一) ) 會計(jì)科目

49、會計(jì)科目(Accounting title)(Accounting title)的概念的概念 會計(jì)科目是為了滿足會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的要求，符合會計(jì)科目是為了滿足會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的要求，符合企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理和外部信息需要，對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理和外部信息需要，對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。它是對各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)記錄并及時(shí)行分類的項(xiàng)目。它是對各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)記錄并及時(shí)提供會計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會計(jì)核算中具有重要意義。提供會計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會計(jì)核算中具有重要意義。 會計(jì)科目可分為會計(jì)科目可分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇亢兔骷?xì)分類科目。 ( (二二)

50、) 會計(jì)科目的設(shè)置會計(jì)科目的設(shè)置 會計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)努力做到科學(xué)、合理、適用。我國的會計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)努力做到科學(xué)、合理、適用。我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南應(yīng)用指南提供了會計(jì)科目設(shè)置的指引，提供了會計(jì)科目設(shè)置的指引，見書見書P2426P2426。會計(jì)科目編號供企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)。會計(jì)科目編號供企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬薄、查閱會計(jì)賬目、采用會計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)賬薄、查閱會計(jì)賬目、采用會計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會計(jì)科目編號。際情況自行確定會計(jì)科目編號。27 第七節(jié)第七節(jié) 會計(jì)計(jì)量屬性會計(jì)計(jì)量屬性 為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)會計(jì)要素的

51、為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)會計(jì)要素的金額，必然涉及具體會計(jì)計(jì)量屬性的選擇。計(jì)量屬性反映的是金額，必然涉及具體會計(jì)計(jì)量屬性的選擇。計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額確定的基礎(chǔ)，主要包括：會計(jì)要素金額確定的基礎(chǔ)，主要包括： 一、歷史成本一、歷史成本(Historical cost)(Historical cost) 歷史成本又稱實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資歷史成本又稱實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額。特殊情況下，歷史時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額。特殊情況下，歷史成本有時(shí)是根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值確定的。成本有時(shí)是根據(jù)交易

52、時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值確定的。 二、重置成本二、重置成本(Replacement cost)(Replacement cost) 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。 28 三、可變現(xiàn)凈值三、可變現(xiàn)凈值(Net realizable value)(Net realizable value) 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的

53、凈值。一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。 四、現(xiàn)值四、現(xiàn)值(Present value)(Present value) 現(xiàn)值是指對未來的現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價(jià)值，現(xiàn)值是指對未來的現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬性。是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬性。 五、公允價(jià)值五、公允價(jià)值(Fair value)(Fair value) 公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)補(bǔ)償?shù)慕痤~。行資產(chǎn)交換或者債務(wù)補(bǔ)償?shù)慕痤~。 計(jì)量屬性的選擇取決于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求，

54、企業(yè)計(jì)量屬性的選擇取決于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。 企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，而在采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)而在采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并能可靠計(jì)量。當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并能可靠計(jì)量。29 第八節(jié)第八節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 一、財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)一、財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)

55、對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。 二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 1.1.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 (Balance Sheet)(Balance Sheet) 2. 2.利潤表利潤表 (Income Statement)(Income Statement) 3. 3.所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表 (Statement of Owners Equity)(Statement of Owners Equity) 4. 4.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 (Statement of Ca

56、sh Flows)(Statement of Cash Flows) 5. 5.附注附注 (Footnotes)(Footnotes) 此外，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定提供如企業(yè)承擔(dān)此外，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定提供如企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任、對社區(qū)的貢獻(xiàn)、可持續(xù)發(fā)展能力等非財(cái)務(wù)信息。的社會責(zé)任、對社區(qū)的貢獻(xiàn)、可持續(xù)發(fā)展能力等非財(cái)務(wù)信息。 財(cái)務(wù)報(bào)表的最基本要求是財(cái)務(wù)報(bào)表的最基本要求是:“:“不做假賬不做假賬”。朱镕基朱镕基 “Make no fake accounts”Make no fake accounts”。30中級財(cái)務(wù)會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì)第第2 2章章 貨幣資金貨幣資金主講人：何瑞豐主

57、講人：何瑞豐31 第第2 2章章 貨幣資金貨幣資金 學(xué)習(xí)要求學(xué)習(xí)要求 1.1.企業(yè)貨幣資金的內(nèi)容；企業(yè)貨幣資金的內(nèi)容； 2.2.貨幣資金的管理目標(biāo)和原則；貨幣資金的管理目標(biāo)和原則； 3.3.銀行賬戶管理和銀行結(jié)算方式；銀行賬戶管理和銀行結(jié)算方式； 4.4.貨幣資金的核算和管理。貨幣資金的核算和管理。 32 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的含義及其管理貨幣資金的含義及其管理 一、貨幣資金的含義一、貨幣資金的含義 貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，具有最大的流動(dòng)性和普遍可接受性。存款和其他貨幣資金，具有最大的流動(dòng)性和普遍

58、可接受性。 其他貨幣資金包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行其他貨幣資金包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、存出保證金等。匯票存款、信用卡存款、信用證存款、存出保證金等。 貨幣資金統(tǒng)稱為現(xiàn)金，有廣義和狹義之分。西方會計(jì)慣例貨幣資金統(tǒng)稱為現(xiàn)金，有廣義和狹義之分。西方會計(jì)慣例中的現(xiàn)金為廣義的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、商業(yè)票據(jù)、中的現(xiàn)金為廣義的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、商業(yè)票據(jù)、有價(jià)證券、貨幣市場基金以及其他可以普遍接受的流通手段。有價(jià)證券、貨幣市場基金以及其他可以普遍接受的流通手段。 我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金，即庫存的人民幣和我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的現(xiàn)

59、金為狹義的現(xiàn)金，即庫存的人民幣和外幣。平時(shí)將庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別核算，外幣。平時(shí)將庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別核算，以加強(qiáng)管理。到了期末，合并為以加強(qiáng)管理。到了期末，合并為“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目，列示于資項(xiàng)目，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。產(chǎn)負(fù)債表中。33 二、貨幣資金的管理二、貨幣資金的管理 ( (一一) ) 管理和控制貨幣資金的目標(biāo)管理和控制貨幣資金的目標(biāo) 1.1.確保貨幣資金的安全性；確保貨幣資金的安全性； 2.2.確保貨幣資金的合法性；確保貨幣資金的合法性； 3.3.確保貨幣資金核算的正確性；確保貨幣資金核算的正確性； 4.4.確保企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中有充足的貨幣資金；確保

60、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中有充足的貨幣資金； 5.5.提高貨幣資金的效益。提高貨幣資金的效益。 34 ( (二二) ) 貨幣資金內(nèi)部控制制度貨幣資金內(nèi)部控制制度 1.1.貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； 2.2.配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換；配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換； 3.3.建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度；建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度； 4.4.加強(qiáng)票據(jù)管理，明確各類票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背加強(qiáng)票據(jù)管理，明確各類票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記賬進(jìn)行登