存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)[]

1、第 八 章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)存貨在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中一般都要作為重要的審計(jì)項(xiàng)目，所以本章屬于審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要的內(nèi)容。應(yīng)注意把握存貨的內(nèi)部控制和存貨的監(jiān)盤程序、存貨的計(jì)價、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)等，此外還應(yīng)注意相關(guān)的會計(jì)知識。 第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的特性 第二節(jié)控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序見后附（了解內(nèi)部控制和控制測試的工作底稿）。第三節(jié)存貨審計(jì)一、存貨審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表 審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價和分?jǐn)偱c列報相關(guān)的認(rèn)定A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C.記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制D.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)

2、價調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.存貨已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表（以原材料審計(jì)為例） 審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序索引號ABD1、實(shí)質(zhì)性分析程序略AB2、選取代表性樣本，抽查原材料明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的原材料數(shù)量是否一致，以確定原材料明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性（存貨監(jiān)盤）ZI5-3AB3、截止測試ZI4-1ZI4-2D4、原材料計(jì)價方法的測試 ZI7二、存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的定義和作用1.定義是指CPA現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，可見，存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是CPA應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，CPA應(yīng)根

3、據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨。2.管理層和CPA的責(zé)任盡管實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是CPA的責(zé)任，但這并不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。3.目標(biāo) ：存貨監(jiān)盤針對存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定目的獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通?？赏瑫r實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。需要指出的是，CPA在測試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。存貨監(jiān)盤程序：主要包括

4、控制測試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。1) 如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，CPA采用以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施l00%的實(shí)質(zhì)性程序，而對于其他存貨則可視情況進(jìn)行抽查。2） 但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，CPA會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計(jì)方式更加有效。如果CPA采用以控制測試為主的審計(jì)方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，那么絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查。 （二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃1、制定計(jì)劃基本要求根據(jù)存貨特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)

5、劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排 存貨存在與完整性的認(rèn)定具有較高的重大錯報風(fēng)險，而且CPA通常只有一次機(jī)會通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對有關(guān)認(rèn)定做出評價。根據(jù)計(jì)劃過程所搜集到的信息，有助于CPA合理確定參與監(jiān)盤的地點(diǎn)以及存貨監(jiān)盤的程序。2、制定計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所。 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制 評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性 查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿 考慮實(shí)地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨 考慮是否需要利用專家的工作或其他CPA的工作 復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃此時CPA應(yīng)考慮下列主要因素，以評價

6、其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點(diǎn)時間安排；盤點(diǎn)范圍和場所的確定；盤點(diǎn)員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置；存貨整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動的控制；盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷，CPA應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整。3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容：（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排目標(biāo)：是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查

7、存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。范圍：大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)控的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。時間：包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點(diǎn)的時間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時間相協(xié)調(diào)。（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)要點(diǎn)：主要包括CPA實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)：包括盤點(diǎn)期間的存貨移動、狀況、存貨的截止確認(rèn)、各個存放地方及金額等。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量

8、的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責(zé)和具體分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。（4）檢查存貨的范圍CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。（三）存貨監(jiān)盤程序1.觀察程序在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，CPA應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料

9、，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。在存貨監(jiān)盤過程中，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，CPA在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。CPA在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。2.檢查程序CPA應(yīng)當(dāng)對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。檢查

10、的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）。如果觀察程序能夠表明被審計(jì)單位的組織管理得當(dāng)，盤點(diǎn)、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，CPA可據(jù)此減少所需檢查的存貨項(xiàng)目。檢查的范圍通常包括每個盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。需要說明的是，CPA應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。在檢查已盤點(diǎn)的存貨時，CPA應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；CPA還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。CPA在實(shí)施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能

11、表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤。由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯誤。一方面，CPA應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計(jì)單位更正；另一方面，CPA應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。3.需要特別關(guān)注的情況：（1）存貨移動情況。CPA應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，CPA應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄。（2）存

12、貨的狀況。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。存貨的狀況是被審計(jì)單位管理層對存貨計(jì)價認(rèn)定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，CPA還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊、過時及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。（3）存貨的截止。CPA應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計(jì)記錄期末截止是否正確。在存貨監(jiān)盤過程中，CPA應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計(jì)單位的會計(jì)記錄。CPA通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫地

13、點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號的憑證時，CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。4.對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對某些特殊類型的存貨而言，被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通常或者沒有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法對其移動實(shí)施控制。在這些情況下，CPA需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。結(jié)束前，CPA應(yīng)當(dāng)：再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編

14、號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。如果這兩者之間出現(xiàn)重大差異，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當(dāng)調(diào)整。如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤

15、，CPA應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。CPA實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。向顧客或供應(yīng)商函證。（1）存貨的特殊性質(zhì)對具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì)，通常需要依賴內(nèi)部控制。CPA應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在通常情況下，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證。此外，CPA還可以實(shí)施其他替代審計(jì)程序。（2）存貨的特殊位置如果此類項(xiàng)目僅占存貨的一小部分，通?？梢酝ㄟ^審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。對于存放在公共倉庫中的存貨，可通過函證方式查驗(yàn)。2.

16、因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成（1）如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計(jì)單位的期末存貨 盤點(diǎn)已經(jīng)完成，CPA應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對于上述情況，如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制，CPA可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)定監(jiān)盤日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。對于無法親臨現(xiàn)場的情況，CPA可考慮委托其適當(dāng)人員的實(shí)施存貨臨盤。（2）接受委托時被審計(jì)

17、單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，如果接受委托時被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，CPA應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時測試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨對被審計(jì)單位委托其他單位保管和或已作質(zhì)押的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證，如果此類存貨金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，CPA還應(yīng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他CPA的工作。4.首次接受委托的情況如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的

18、充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：查閱前任CPA工作底稿。復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件。檢查上期存貨交易記錄。運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析?！纠}1單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師系XYZ股份有限公司2022年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人。由于存貨不僅品種繁多，且金額很大，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師決定對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。有以下問題需要其考慮并做出判斷。（1）為制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃，CPA在評價被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時，下列情況中不恰當(dāng)有（）。A.被審計(jì)單位管理層決定在2008年1月4日進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)B.參與盤點(diǎn)的人員包括了公司領(lǐng)導(dǎo)以及存儲、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購等有關(guān)部門人員C.存放在外的存貨不實(shí)施存貨

19、的盤點(diǎn)D.由總經(jīng)理主持召開盤點(diǎn)動員會，并布置盤點(diǎn)任務(wù) 【答案】C【解析】只要屬于企業(yè)的存貨，無論存放何處企業(yè)均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，制定相應(yīng)的盤點(diǎn)計(jì)劃。（2）在執(zhí)行觀察程序時，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.注冊會計(jì)師觀察時，應(yīng)注意納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否附有盤點(diǎn)標(biāo)識B.對于受托代存的存貨，CPA應(yīng)視情況確定并執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序C.對于由于性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，CPA應(yīng)考慮實(shí)施替代程序D.對于由于特殊情況而難以監(jiān)盤的存貨，CPA應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報告【解析】只要CPA通過其他替代審計(jì)程序能夠獲得滿意的效果，仍可出具無保留意見。 【答案】D（3）在執(zhí)行抽查程序時，注冊會計(jì)師的下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵?/p>

20、）。A.通過觀察，認(rèn)為被審計(jì)單位進(jìn)行了充分有效的盤點(diǎn)、監(jiān)督及復(fù)核，CPA決定減少一些抽查的存貨項(xiàng)目B.在抽查時，CPA應(yīng)僅對價值較高的存貨項(xiàng)目重點(diǎn)抽查C.通過觀察，CPA對被審計(jì)單位的重要盤點(diǎn)程序不滿意，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性的監(jiān)盤程序D.抽查時，CPA不僅從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，而且還從實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄【解析】CPA抽查的范圍還應(yīng)包括難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨?！敬鸢浮緽（4）對于委托其他單位保管的重要存貨，CPA的下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.與被審計(jì)單位討論其對該部分存貨的控制程序B. CPA親自進(jìn)行監(jiān)盤或利用其他CPA的工作C. 向委托人進(jìn)行函證 D.通過測試被審

21、計(jì)單位的采購、生產(chǎn)及銷售記錄，確定其存在【解析】此時CPA可以考慮利用其他CPA工作；親自監(jiān)盤或函證（數(shù)量不大的存貨）程序確定這部分存貨的存在，不能僅僅依靠被審計(jì)單位的內(nèi)部相關(guān)記錄確定存貨的存在。 【答案】D【例題2簡答題】B注冊會計(jì)師接受委托，對常年審計(jì)客戶丙公司207年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于207年12.29-12.31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。 存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：檢查丙公司207年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。

22、二、存貨監(jiān)盤范圍：207年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時間：存貨的觀察與檢查時間均為207年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1、與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。2、觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。3、檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。4、對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。.要求：（1）請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。 （2）請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改?！敬鸢浮浚?）存貨監(jiān)盤目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙

23、公司207.12.31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是207.12.31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點(diǎn)的時間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)為207年12.29-12.31日。（2）程序1：“與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層復(fù)核或討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。程序2：“觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤

24、點(diǎn)”是恰當(dāng)。程序3：“檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該是檢查所有在截止日前已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。程序4：“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要通過函證或利用其他注冊會計(jì)師工作等替代程序來進(jìn)行查驗(yàn)。三、存貨計(jì)價測試（一）存貨計(jì)價測試的一般要求 為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對存貨的計(jì)價進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計(jì)價和匯總。存貨計(jì)價測試主要是針對被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。1.樣

25、本的選擇：應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。2.計(jì)價方法的確認(rèn)：CPA除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價方法外，還應(yīng)對這種計(jì)價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價方法在同一會計(jì)年度內(nèi)不得變動。3.計(jì)價測試CPA首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價測試。測試時，應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測試。測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對比，編制對比分

26、析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。在存貨計(jì)價審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價，所以CPA應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提。（二）存貨成本的計(jì)價測試存貨成本審計(jì)主要包括：直接材料成本的審計(jì)、直接人工成本的審計(jì)、制造費(fèi)用的審計(jì)等內(nèi)容。 1.直接材料成本的審計(jì)：一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬人手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。2.直接人工成本的審計(jì)。3.制造費(fèi)用的審計(jì)?！纠}3單選題】在對M公司2022年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)中，A

27、注冊會計(jì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）以下對制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（）。A.對M公司本年度生產(chǎn)設(shè)備的租賃費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用B.對M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用C.對M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用D.對M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用【解析】生產(chǎn)設(shè)備的租賃費(fèi)、根據(jù)車間管理人員工資計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)和固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失均應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。生產(chǎn)設(shè)備的修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 【答案】B（2）

28、M公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2022年12.31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2022年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤）： 日期摘要入庫發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1.1期初余額50025003.1入庫4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫16004.673601700774010.3銷售4004.618401300590012.1入庫7004.5315020009

29、05012.31銷售8004.838401200521012.31期末余額12005210在進(jìn)行相關(guān)測試后，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）。A.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本190萬元B.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本190萬元C.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本240萬元D.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元【解析】當(dāng)期發(fā)出存貨的成本2500（204073603150）（7004.55004.6）9600萬元；M公司計(jì)算的發(fā)出存貨成本為9840萬元，所以應(yīng)調(diào)減240萬元?！敬鸢浮緿 第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表 審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價和分?jǐn)偭袌驛資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是

30、存在的B所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄C記錄的應(yīng)付職工薪酬是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)D應(yīng)付職工薪酬以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整已恰當(dāng)記錄E應(yīng)付職工薪酬已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序ABD1.實(shí)質(zhì)性分析程序ABD2.檢查工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼ABD3.檢查社會保險費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費(fèi)）、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提（分配）和支付（或使用）的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。ABC4.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間，

31、是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序1.對本期職工薪酬執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：（1）比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；（2）比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理層關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；（3）結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；（4）核對下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)： 工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)； 工資部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時。2.檢查工資、獎金、

32、津貼和補(bǔ)貼3.檢查社會保險費(fèi)等4.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況 【例題4多選題】CPA在審計(jì)甲股份有限公司2022年度財(cái)務(wù)報表時，為了確定甲公司所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄，擬實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求甲公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議B.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況C.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是 否相符D.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆窘馕觥窟x項(xiàng)C主要是確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相

33、關(guān)的計(jì)價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；選項(xiàng)D主要實(shí)現(xiàn)列報目標(biāo)。【答案】AB 第五節(jié)營業(yè)成本審計(jì)一、營業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)二、營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表。2、對主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在的異常波動，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。3、抽取若干份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。【例題5單選題】甲公司的營業(yè)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本

34、，甲公司存貨項(xiàng)目余額及相關(guān)資料如下（金額單位：人民幣元）： 存貨項(xiàng)目余額2007年12月31日2006年12月31日原材料余額7 5004 800在產(chǎn)品余額6 8005 300產(chǎn)成品余額13 70012 400 2022年度2022年度生產(chǎn)成本發(fā)生額175 000119 000原材料當(dāng)期購進(jìn)112 700103 800原材料當(dāng)期其他發(fā)出5 0004 200當(dāng)期直接人工及制造費(fèi)用70 00055 000假定不考慮其他因素，甲公司2022年度營業(yè)成本應(yīng)為（）。A.169 500元 B.172 200元 C.173 700元 D.177 800元 【解析】完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本5 300175 0006

35、800173 500（元） 營業(yè)成本12 400173 50013 700172 200（元）注：生產(chǎn)成本（4 800112 7007 5005 000）70 000175 000（元） 【答案】B 第六節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)（略） 附：生產(chǎn)與倉儲循環(huán)：了解內(nèi)部控制 被審計(jì)單位：_項(xiàng)目：_編制：_日期：_索引號：_SCL_財(cái)務(wù)報表截止日/期間：_復(fù)核：_日期：_了解本循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括：1.了解被審計(jì)單位生產(chǎn)與倉儲循環(huán)與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并記錄獲得的了解。2.針對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制目標(biāo)，記錄相關(guān)的控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認(rèn)定。3.執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易

36、流程和相關(guān)控制了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。4.記錄在了解和評價生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程中識別的風(fēng)險，以及擬采取的應(yīng)對措施。了解本循環(huán)內(nèi)部控制形成下列審計(jì)工作底稿：1.SCL-1：了解內(nèi)部控制匯總表 2.SCL-2：了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程3.SCL-3：評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制目標(biāo)及控制活動4.SCL-4：確定控制是否得到執(zhí)行（穿行測試） 編制說明：1.在了解控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)使用詢問、檢查和觀察程序，并記錄 所獲取的信息和審計(jì)證據(jù)來源。2.如果擬利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制自上次測試后是否發(fā)生重大變化。

37、3.審計(jì)工作底稿用以記錄下列內(nèi)容：（1）SCL-1：匯總對本循環(huán)內(nèi)部控制了解的主要內(nèi)容和結(jié)論；（2）SCL-2：記錄通過詢問、觀察和檢查程序了解到的本循環(huán)涉及的重要交易的控制流程；（3）SCL-3：記錄與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)并計(jì)劃執(zhí)行穿行測試的控制活動；（4）SCL-4：記錄穿行測試的過程和結(jié)論。 了解內(nèi)部控制匯總表 被審計(jì)單位：_項(xiàng)目：_編制：_日期：_索引號：_SCL-1_財(cái)務(wù)報表截止日/期間：_復(fù)核：_日期：_1.受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶余額 存貨、主營業(yè)務(wù)成本（注：1. 此處僅列示了主要的交易和賬戶余額，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定受本循環(huán)影響的交易和賬戶余額。2. 現(xiàn)金、銀行存

38、款等貨幣資金賬戶余額受多個業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務(wù)循環(huán)。在實(shí)務(wù)中，在考慮與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制對其實(shí)質(zhì)性程序的影響時，CPA應(yīng)當(dāng)綜合考慮各相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的影響；對于未能在相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋的貨幣資金內(nèi)部控制，CPA可以在貨幣資金具體計(jì)劃中記錄對其進(jìn)行的了解和測試工作。）2.主要業(yè)務(wù)活動 主要業(yè)務(wù)活動是否在本循環(huán)中進(jìn)行了解材料驗(yàn)收和倉儲是計(jì)劃和安排生產(chǎn)是生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)是存貨管理是（注：CPA通常應(yīng)在本循環(huán)中了解與上述業(yè)務(wù)活動相關(guān)的內(nèi)部控制，如果計(jì)劃在其他業(yè)務(wù)循環(huán)中對上述一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的控制進(jìn)行了解，應(yīng)在此處說明原因。）3.了解交易流程 根據(jù)對交易流程的了解，記錄如下：（

39、1）是否委托其他服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動？如果被審計(jì)單位使用其他服務(wù)機(jī)構(gòu)，將對審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？ （2）是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工？這些政策和程序是否合理？ （3）自前次審計(jì)后，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和控制活動是否發(fā)生重大變化？如果已發(fā)生變化，將對審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？ （4）是否識別出本期交易過程中發(fā)生的控制偏差？如果已識別出控制偏差，產(chǎn)生偏差的原因是什么，將對審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？ （5） 是否識別出非常規(guī)交易或重大事項(xiàng)？如果已識別出非常規(guī)交易或重大事項(xiàng)，將對審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？ （注：此處應(yīng)記錄在了解內(nèi)控的過程中識別出的非常規(guī)交易和重大事項(xiàng)，以及對審計(jì)計(jì)劃的影響。

40、）（6） 是否進(jìn)一步識別出其他風(fēng)險？如果已識別出其他風(fēng)險，將對審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？ （注：此處應(yīng)記錄在了解內(nèi)部控制的過程中識別出的其他風(fēng)險，以及對審計(jì)計(jì)劃的影響。）4.采用的應(yīng)用系統(tǒng)： 應(yīng)用軟件 信息系統(tǒng)名稱計(jì)算機(jī)運(yùn)作環(huán)境來源初次安裝日期初次安裝后對信息系統(tǒng)進(jìn)行的任何重大修改、開發(fā)與維護(hù) 信息系統(tǒng)名稱重大修改、開發(fā)與維護(hù)更新日期擬于將來實(shí)施的重大修改、開發(fā)與維護(hù)計(jì)劃 本年度對信息系統(tǒng)進(jìn)行的重大修改、開發(fā)與維護(hù)及其影響 5.初步結(jié)論 注：根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計(jì)并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計(jì)證據(jù)，CPA對控制的評價結(jié)論可能是：（1） 控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行；（2） 控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行；（

41、3） 控制設(shè)計(jì)無效或缺乏必要的控制。6.溝通事項(xiàng)是否需要就已識別出的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷,與適當(dāng)層次的管理層或治理層進(jìn)行溝通？ 了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)-控制流程 被審計(jì)單位：_項(xiàng)目：_編制：_日期：_索引號：_SCL-2_財(cái)務(wù)報表截止日/期間：_復(fù)核：_日期：_ 編制說明：1. CPA應(yīng)當(dāng)采用文字?jǐn)⑹?、問卷、核對表和流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合，記錄對控制流程的了解。對重要業(yè)務(wù)活動控制流程的記錄應(yīng)涵蓋自交易開始至與其他業(yè)務(wù)循環(huán)銜接為止的整個過程。記錄的內(nèi)容包括但不限于：（1）交易如何生成，包括電子數(shù)據(jù)交換（EDI）和其他電子商務(wù)形式的性質(zhì)和使用程度；（2）內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)、自動化系

42、統(tǒng)或兩種方式同時并存；（3）控制由被審計(jì)單位人員執(zhí)行、第三方（例如服務(wù)機(jī)構(gòu)）執(zhí)行或兩者共同執(zhí)行，涉及人員的姓名及其執(zhí)行的程序；（4）處理交易采用的重要信息系統(tǒng)，包括初次安裝信息、已實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的重大修改、開發(fā)與維護(hù)；（5）與其他信息系統(tǒng)之間的鏈接，包括以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的應(yīng)用系統(tǒng)和以人工進(jìn)行的應(yīng)用系統(tǒng)之間銜接的時點(diǎn)，以及任何相關(guān)的手工調(diào)節(jié)過程（如編制調(diào)節(jié)表）；（6）與處理財(cái)務(wù)信息相關(guān)的政策和程序；（7）會計(jì)記錄及其他支持性信息；（8）使用的重要檔案和表格；（9）主要輸出信息 （包括以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的信息）及用途；（10）輸入交易信息并過至明細(xì)賬和總賬的程序；（11）會計(jì)分錄的生成、

43、記錄和處理程序，包括將非標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)分錄過至明細(xì)和總賬的程序2.在本審計(jì)工作底稿對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制流程的記錄，涉及控制活動的內(nèi)容應(yīng)索引至生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制測試（SCC）的審計(jì)工作底稿。3.如果被審計(jì)單位針對不同類型的生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)分別采用不同的控制流程和控制活動，例如，被審計(jì)單位對生產(chǎn)成本歸集與分配實(shí)施不同的控制活動，應(yīng)分別予以記錄。生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)涉及的主要人員 職 務(wù)姓 名我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的主要控制流程，并已與、等確認(rèn)下列所述內(nèi)容。1.有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序 （注：此處應(yīng)記錄被審計(jì)單位建立的有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序，并評價其是否有助于建立有效的內(nèi)部控

44、制。）2.主要業(yè)務(wù)活動介紹 （注：此處應(yīng)記錄對本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動的了解。如：被審計(jì)單位生產(chǎn)成本歸集及分配方法、相關(guān)文件記錄、公司庫存材料/商品管理制度制定和修改程序、對職責(zé)分工政策的制定和修改程序等。）（1） 材料驗(yàn)收與倉儲 （注：此處應(yīng)記錄對被審計(jì)單位材料驗(yàn)收和倉儲管理流程的了解。例如，與采購訂單的核對、簽發(fā)驗(yàn)收單據(jù)、材料入庫、單據(jù)流轉(zhuǎn)及核對等。）（2） 計(jì)劃與安排生產(chǎn) （注：此處應(yīng)記錄對被審計(jì)單位計(jì)劃和安排流程的了解。例如，生產(chǎn)計(jì)劃的審批、生產(chǎn)通知單的簽發(fā)、單據(jù)流轉(zhuǎn)及核對等。）（3） 生產(chǎn)與發(fā)運(yùn) （注：此處應(yīng)對記錄對被審計(jì)單位生產(chǎn)成本歸集和分配的流程的了解。例如，材料領(lǐng)用出庫、產(chǎn)成品的驗(yàn)收

45、與出庫、單據(jù)流轉(zhuǎn)及核對，以及材料、人工和間接費(fèi)用的分配與歸集等。）（4） 存貨管理 （注：此處應(yīng)記錄被審計(jì)單位對存貨管理流程的記錄。例如，存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提、存貨盤點(diǎn)控制、單據(jù)在不同部門之間的傳遞、處理和審批程序、賬實(shí)核對及差異的調(diào)查和處理等。）控制流程記錄示例 編制說明：本審計(jì)工作底稿提供的示例，系以生產(chǎn)業(yè)務(wù)較為單一的中型被審計(jì)單位為例，并進(jìn)行適當(dāng)簡化，僅為說明控制流程的記錄內(nèi)容。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時，CPA應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改，不可一概照搬。本循環(huán)中其他審計(jì)工作底稿記錄的內(nèi)容均以下述示例為依據(jù)進(jìn)行填寫，并非對所有可能出現(xiàn)的情況的全面描述。本示例采用文字?jǐn)?/p>

46、述及流程圖的方式記錄所了解的控制流程，CPA也可以采用其他方式，例如，采用問卷和核對表等方式進(jìn)行記錄。S公司現(xiàn)行的生產(chǎn)和倉儲政策和程序業(yè)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，如果需對該項(xiàng)政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。本年度該項(xiàng)政策和程序沒有發(fā)生變化。S公司的存貨為原材料、自制半成品和產(chǎn)成品。其中，原材料主要為電子元器件、貴金屬及包裝材料，產(chǎn)成品主要為通訊電子設(shè)備等。其生產(chǎn)由兩個生產(chǎn)車間完成：（1）第一車間對原材料進(jìn)行焊接和裝配，形成半成品；（2）第二車間對半成品進(jìn)行調(diào)試和包裝，最終形成產(chǎn)成品。S公司的生產(chǎn)周期一般為三天。存貨按取得時的實(shí)際成本計(jì)價，包括采購成本、加工成本和其他使存貨達(dá)到目前場所和

47、使用狀態(tài)所發(fā)生的支出。材料發(fā)出時，按加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。S公司使用Y系統(tǒng)中的生產(chǎn)子模塊維護(hù)生產(chǎn)過程中的產(chǎn)量記錄，自動記錄原材料耗用及流轉(zhuǎn)的情況，以及自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)狀態(tài)，并生成生產(chǎn)日志；同時，Y系統(tǒng)還對生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集和分?jǐn)偅ㄆ渲校褐苯硬牧习从唵翁栍枰詺w集，不計(jì)算半成品成本；直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按各訂單的材料耗用量在不同訂單之間分配），生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)涉及的主要人員職 務(wù)姓 名總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理會計(jì)主管 生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)付職工薪酬記賬員應(yīng)收賬款記賬員質(zhì)檢經(jīng)理質(zhì)量檢驗(yàn)員生產(chǎn)經(jīng)理生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理第一車間主任第二車間主任倉儲經(jīng)

48、理倉庫管理員我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了S公司生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的主要控制流程，并已與財(cái)務(wù)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理確認(rèn)下列所述內(nèi)容。1.有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序S公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序：（1）不相容職務(wù)相分離。主要包括，存貨的保管與清查、存貨的銷售與收款、存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行、存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄等職務(wù)相分離。（2）各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不得處理生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)的全過程。2.生產(chǎn)與倉儲循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動介紹（1）材料驗(yàn)收與倉儲采購的材料運(yùn)達(dá)S公司后，質(zhì)量檢驗(yàn)員比較所收材料與采購訂單的要求是否相符，并檢查其質(zhì)量等級。驗(yàn)收無

49、誤后，質(zhì)量檢驗(yàn)員簽發(fā)預(yù)先編號的驗(yàn)收單，作為檢驗(yàn)材料的依據(jù)。對于單價在人民幣元以上的材料，還需質(zhì)檢經(jīng)理驗(yàn)收簽字。根據(jù)驗(yàn)收單，倉儲部門清點(diǎn)商品數(shù)量，對已驗(yàn)收商品進(jìn)行保管，倉儲區(qū)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。倉庫管理員負(fù)責(zé)將購入材料的采購訂單編號、驗(yàn)收單編號，材料數(shù)量、規(guī)格等信息輸入系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，Y系統(tǒng)自動更新材料明細(xì)臺賬。某種原材料庫存不足，倉庫管理員編制待購材料明細(xì)表， 經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核后，及時通知生產(chǎn)部門及采購部門原材料的庫存情況。（2）計(jì)劃與安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市場需求等信息編寫月度生產(chǎn)計(jì)劃書，經(jīng)生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理審批后由總經(jīng)理批準(zhǔn)。根據(jù)經(jīng)

50、審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書，生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，該生產(chǎn)通知單一式五聯(lián)，分別用于通知倉儲部門組織材料發(fā)放、第一/第二生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門組織成本計(jì)算，以及生產(chǎn)計(jì)劃部門按編號歸檔管理。（3）生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)1）發(fā)出原材料、半成品入庫及領(lǐng)用生產(chǎn)第一車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)加工指令單，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批第一車間各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn)。倉庫管理員根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請單核發(fā)材料，填制預(yù)先編號的原材料出庫單。該原材料出庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。同時，倉庫管理員還需將原材料領(lǐng)用申請單編號

51、、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入Y系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，Y系統(tǒng)自動更新材料明細(xì)臺賬。第一車間生產(chǎn)過程結(jié)束后，質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)的半成品驗(yàn)收單，生產(chǎn)小組將半成品送交倉庫。倉庫管理員檢查半成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)半成品數(shù)量，填寫一式四聯(lián)的半成品入庫單，其中：一聯(lián)倉庫收料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。倉庫管理員還需將半成品入庫單編號、入庫數(shù)量、規(guī)格等信息輸入系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動更新半成品明細(xì)臺賬。第二車間生產(chǎn)小組領(lǐng)用半成品時，需編制半成品轉(zhuǎn)移單，經(jīng)車間主任批準(zhǔn)領(lǐng)用。倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的填制半成品轉(zhuǎn)移單核發(fā)出庫，填制預(yù)先編號的半成品出庫單，并將半成品出庫單編號、出庫數(shù)量、規(guī)格等信息輸入系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動更新半成品明細(xì)臺賬。2）產(chǎn)成品入庫生產(chǎn)結(jié)束后，質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)預(yù)先編號的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先編號的產(chǎn)成品入庫單（一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存、