增值稅進項稅抵扣

1、增值稅進項稅抵扣，此文很詳細2016-05-13大成方略納稅人俱樂部前言：營改增進項稅抵扣詳解分為四個部分：扣稅憑證種類、會計科目設置、可抵扣進項稅、不得抵扣進項。（因內容非常詳細，所以本文內容較長）1抵扣憑證種類目前增值稅扣稅憑證，主要有增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證，除上述抵扣憑證外，出口企業(yè)還有出口貨物轉內銷證明也可以抵扣。財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號，以下簡稱36號文)附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法(以下簡稱實施辦法)第二十四條：進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務

2、、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：一、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。注：增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額（當月認證當月抵扣），逾期不得抵扣。國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有關問題的公告(國家稅務總局公告2016年第7號)自2016年3月1日起，決定對納稅信用A級增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）取消增值

3、稅發(fā)票認證。注：從貨物運輸服務商取得。它是提供貨物運輸服務開具的專用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致，也應自開具之日180天內認證抵扣（當月認證當月抵扣）,并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。根據(jù)關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告（國家稅務總局公告【2015】第99號）要求，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。為避免浪費，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。注：從機動

4、車零售商初購入新機動車時取得，用于車輛注冊上牌照、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應自開票之日起180天內認證，并在認證通過的次月申報期內，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。二、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。注：自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應自開具之日起180天內向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），

5、申請稽核比對。180天：僅指開票之日起到認證期限，含節(jié)假日。三、購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。沒有抵扣期限；農產品收購發(fā)票是指收購單位向農業(yè)生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產免稅農業(yè)產品時,由付款方向收款方開具的發(fā)票。在納稅人使用升級版稅控設備后，已經改為通過升級版稅控設備開具增值稅普通發(fā)票標注“收購”二字來代替，不再使用原來專門的農產品收購

6、發(fā)票，而并不是所有增值稅普通發(fā)票都具有抵扣功能。【例1】2016年6月1日，A食品加工廠從養(yǎng)殖戶收購30000元毛雞，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。借：原材料-毛雞26100應交稅費應交增值稅（進項稅額）3900貸：銀行存款30000注：按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價(不用換算不含稅價格)和13%的扣除率計算進項稅額，與增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書等抵扣憑證是有區(qū)別的。四、從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。注：境外單位或者個人取得來自境內的應稅收入，如果

7、其不在境內，境內代理人或接受服務企業(yè)要去稅務機關代扣代繳；同時企業(yè)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，就相當于企業(yè)的成本/費用，可以正常抵扣；沒有抵扣期限；抵扣的是稅收繳款憑證上注明的增值稅額；境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率上述公式中是稅率，按照應稅服務對應的稅率，不是征收率。除上述抵扣憑證外，出口企業(yè)還有出口貨物轉內銷證明也可以抵扣。注：根據(jù)外貿企業(yè)發(fā)生原計入出口庫存的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉內銷的，外貿企業(yè)于發(fā)生內銷或視同內銷

8、貨物的當月向主管稅務機關申請開具。外貿企業(yè)應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，憑此抵扣進項稅額。2會計科目設置為準確核算可抵扣進項稅額，一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“待抵扣進項稅額”明細科目，原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄，其它與進項無關的科目略。“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額

9、，用藍字登記。“進項稅額轉出”專欄，記錄由于各類原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。“待抵扣進項稅額”明細科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額?！霸鲋刀惲舻侄愵~”明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。3可抵扣進項稅一、進項稅額1.增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額

10、中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。國家稅務總局關于發(fā)布的公告(國家稅務總局公告2016年第15號)第二條第四款：房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第五條購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣?！纠?】B公司2016年5月10日購入工程物資

11、一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000000元，稅額170000元。借：工程物資1000000應交稅費-應交增值稅(進項稅額)170000貸：銀行存款11700006月10日該批工程物資全部用于本公司在建廠房工程(僅作與進項有關分錄)：已抵扣進項稅額應轉入“待抵扣進項稅額”=1700000.4=68000借：應交稅費-待抵扣進項稅額68000貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)68000計入“待抵扣進項稅額”的68000元要到2017年6月份(轉用的當月起第13個月)從銷項稅額中抵扣。借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)68000貸：應交稅費-待抵扣進項稅額680001）進項稅額第六條納

12、稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。【例3】仍以例2為例，如果B公司2016年12月1日將此項在建工程出售，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣，則剩余的40%(假設僅為該批工程物資)即68000元應在當期轉入進項稅額抵扣，而不必等到13個月后。借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)68000貸：應交稅費-待抵扣進項稅額68000第七條已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的

13、進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產凈值率不動產凈值率（不動產凈值不動產原值）100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額?！纠?】2016年5月1日，C公司購入一座辦公樓，500萬元，進項稅額55萬元，2017年3月將該樓改建為職工食堂，假設此時凈值為450萬元，不動產凈值率為90%。分析：2016年5月1日計入進項為55

14、0.6=33萬元，剩余40%即22萬元要計入到“待抵扣進項稅額”到2017年6月1日抵扣。借：固定資產-辦公樓5000000應交稅費-應交增值稅(進項稅額)330000應交稅費-待抵扣進項稅額220000貸：銀行存款5550000因2017年3月改變用途用于集體福利，須計算不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產凈值率=550.9=49.5萬元已抵扣的33萬元。此時除要將已計入進項稅額的33萬元做進項稅額轉出，還要在待抵扣進項稅額22萬元中扣減49.5-33=16.5萬元，則待抵扣進項稅額變?yōu)?2-(49.5-33)=5.5萬元。2017年3月改變用途(僅做與進項有關分錄)借

15、：固定資產-食堂495000貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)330000應交稅費-待抵扣進項稅額1650002017年6月1日抵扣待抵扣進項稅額剩余的5.5萬元。借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)55000貸：應交稅費-待抵扣進項稅額55000【例5】仍以例4為例，假設不動產凈值率為50%。因2017年3月改變用途用于集體福利，須計算不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產凈值率=550.5=27.5萬元已抵扣的33萬元。此時只要將已計入進項稅額的33萬元中的27.5做進項稅額轉出，待抵扣進項稅額22萬元繼續(xù)到2017年6月1日抵扣。2017年3月改變用途(僅做與進

16、項有關分錄)借：固定資產-辦公樓275000貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)2750002017年6月1日抵扣待抵扣進項稅額剩余的22萬元。借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)220000貸：應交稅費-待抵扣進項稅額2200002.增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。3.增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。

17、資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4.增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于銷售服務、無形資產或者不動產注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。5.按照增值稅暫行條例第十條和實施辦法第二十七條1-5點規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣

18、稅憑證。按照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣?！纠?】2017年1月份D公司原用于職工食堂的樓房改為辦公樓，改變用途時凈值率為80%。該樓房購入時取得了增值稅專用發(fā)票，金額1000萬元，稅額110萬元。分析：可以抵扣的進項稅額=固定資產凈值/（1+適用稅率）適用稅率=11100000*0.8/1.11*0.11=880000元，則應于2月份計算可以抵扣的進項稅額880000*0.6=528000元，計入“待抵扣進項稅額”880000*0.4=352000元，待2018年2月份抵

19、扣。2017年2月份作分錄(僅做與進項有關分錄)借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)528000應交稅費-待抵扣進項稅額352000貸：固定資產-辦公樓8800002018年2月份作分錄(僅做與進項有關分錄)如下：借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)352000貸：應交稅費-待抵扣進項稅額352000二、增值稅期末留抵稅額原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。【解讀】但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規(guī)定的方法進行計算，在以后納稅期內逐步抵扣，也就是所謂的“掛賬留抵稅額”?！纠?

20、】E公司系增值稅一般納稅人既從事貨物的銷售業(yè)務又從事銷售服務。2016年5月日，屬于“一般貨物或勞務”期初留抵稅額100萬元。2016年5月份銷售貨物銷售額200萬元，銷項稅額34萬元；銷售服務銷售額200萬元，銷項稅額12萬元。本月購進貨物取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額20萬元，稅額3.4萬元；購進貨車一臺（固定資產），取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額40萬元，稅額6.8萬元。計算2016年5月應補（退）稅額。分析：期初掛賬留抵稅額上期留抵稅額（本年累計）1000000元。借：應交稅費增值稅留抵稅額1000000貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）10000002016年5月銷項稅額34

21、0000120000460000（元）。2016年5月進項稅額3400068000102000（元）。貨物的銷項稅額比例34000046000010073.91。未抵減掛賬留抵稅額時，貨物的應納稅額銷項稅額實際抵扣稅額（本月數(shù)）貨物的銷項稅額比例（460000102000）73.91264597.8（元）。期初掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)實際抵扣稅額（本年累計）未抵減掛賬留抵稅額時貨物的應納稅額與上期留抵稅額（本年累計）比較（264597.81000000），取小值264597.8元。本期全部應補（退）稅額銷項稅額實際抵扣稅額（本月數(shù)）實際抵扣稅額（本年累計）460000102000264597.8

22、93402.2（元）。應稅服務的本期應補（退）稅額本期全部應補（退）稅額貨物的本期應補（退）稅額93402.2093402.2（元）。本期應補繳增值稅93402.2元，預算科目為“改征增值稅”，預算級次“地方100”。期初掛賬留抵稅額期末剩余1000000264597.8735402.2（元），在下月仍按上述方法計算，直至抵減完畢。4不得抵扣項實施辦法第二十七條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資

23、產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。【解讀】1.不再有“非增值稅應稅項目”；2.明確不得抵扣進項稅范圍；【例8】某房地產開發(fā)企業(yè)老項目選擇按照簡易計稅方法繳納增值稅，在2016年7月份，購置了一批專用于老項目的智能化樓宇設備，該支出即便取得進項發(fā)票，由于老項目選擇了簡易計稅方法，也不得抵扣進項稅。3.“專用于”的概念：不得抵扣進項稅的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費項目的部分，也就是說只要該資產用于增值稅應稅項目，那么即便它同時又用于簡易征收、免稅項目、集體福利和個人消費，其全部進項稅額也是可以抵扣的?！纠?】某一般納稅人購置廠房，如果該廠房僅用于生產免稅產品，則廠房進項稅不得抵扣。但在廠房內同時生產免稅和應稅產品。此時，該廠房的進項稅可以全額抵扣。4.“不包括其他權益性無形資產”的理解：納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進項稅額?！纠?0】某房地產開發(fā)企業(yè)老項目選擇按照簡易計稅方法繳納增值稅，在2016年7月份，取得一項冠名權專用于老項目，那么此項冠名權雖專用于簡易計稅方法計稅項目，仍可以抵扣。5.個人消費：是指人們?yōu)闈M足自身需要而對各種物質生活資料、勞務和精